第一篇：臺灣區(qū)內部稽核制度的發(fā)展及其借鑒（精選）

臺灣區(qū)內部稽核制度的發(fā)展及其借鑒_內部審計論文_會計論文網

摘要：地區(qū)內部稽核職業(yè)已大體上順應了內部審計國際化潮流。在內部審計進程中，臺灣內部稽核根據國際內部審計師協(xié)會頒布的《內部審計職業(yè)實務準則》作了較大的協(xié)調。臺灣地區(qū)內部稽核職業(yè)的經驗將有助于推進大陸內部審計職業(yè)的發(fā)展，也有益于規(guī)范大陸的內部審計制度。

關鍵詞：內部稽核 職業(yè)內部控制 借鑒

一、臺灣地區(qū)內部稽核及其組織架構

“內部稽核”一詞在臺灣內部稽核執(zhí)業(yè)準則中為檢查及評估內部控制制度的妥當性與有效性及營運活動的績效性。臺灣著名審計學家林柄滄對“內部稽核”的解釋是“稽核工作的執(zhí)行，系有一個組織，營利事業(yè)或非營利事業(yè)，內部的職員在組織內部進行。確認服務系對證據加以客觀檢查，以對組織的風險管理、控制或監(jiān)理過程提供獨立評估”。可見，臺灣內部稽核有兩個顯著特點：一是內部稽核屬于內部控制機制，但不管在目標上還是在內容構成上，都遠遠超出了傳統(tǒng)內部控制制度的內容。二是內部稽核的目的不僅在于保證財產的安全完整和資料的準確可靠，還將促進公司貫徹經營方針及提高經營效率。事實上，當最高管理階層所經營的企業(yè)擴大到一定規(guī)模后，無法事必躬親，就分工授權。同時他建立內部控制制度，以確保委托者按照他的要求執(zhí)行任務。但是控制系統(tǒng)是否充分有效，一定要有具備專業(yè)資格、獨立客觀的人公正無私地作出判斷。因此，內部稽核應運而生。內部審計人員是以內部稽核人員為代表，是企業(yè)管理階層的幕僚。內部稽核是內控的重要手段，其自身也是內部控制的一環(huán)，屬于內部控制中的“自我控制”部分。

現今臺灣有關內部稽核的定義，源自于1948年美國內部審計師協(xié)會內部審計責任聲明書，雖然其后經多次修正將內部稽核職能擴大至組織的任何作業(yè)，但協(xié)助組織的管理階層和董事會成員，有效解除其責任，仍為內部稽核的目的。

在臺灣，內部稽核部門為公司組織的一部分，按照公司管理階層和董事會的政策發(fā)揮其功能。內部稽核部門在行政管理體系上，直接向總經理或董事會負責，接受總經理或董事會的指揮監(jiān)督。依臺灣“證管會”規(guī)定，內部稽核部門應由總經理或董事會直接指揮。而且各公司內部稽核主管的任免，應經董事會過半數同意。臺灣企業(yè)大都設有內部稽核部門。1986年發(fā)布《推動上市公司建立內部控制制度實施要點》明文規(guī)定，上市公司應設置由總經理以上指揮的內部稽核部門?；巳藛T若是所提改善建議不獲采納或實施，或發(fā)現違法違規(guī)以及將導致公司重大損失等情事，得直接和“證管會”連擊。此外，內部稽核部門還定期向董事會的稽核委員會，就內部控制制度的建立健全和內部稽核作業(yè)成果提出報告。必要時，內部稽核主管也可以隨時求見稽核委員會成員請求特別協(xié)助。內部稽核部門對于所檢查的活動，并無指揮權也不負成敗責任。因此，它的檢查與評估，無法解除被稽核單位人員的責任。

二、臺灣地區(qū)內部稽核的范圍和稽核程序

臺灣內部稽核的工作范圍，從總體上看在于檢查和評估公司內部控制制度的充分有效及營運活動的績效品質，工作范圍極為廣泛。但是董事會和高級管理階層應指明稽核的方向和重點。

檢查內部控制制度的充分性，其目的在于確保組織的目的及其目標的有效的完成。檢查內部控制制度的有效性，其目的在于確定制度的運作符合預期效果。至于檢查績效品質的目的，則在于確定組織的目的或目標是否已經完成。，臺灣大多數企業(yè)的內部稽核部門都將稽核的重點由財務稽核轉移至非財務稽核，包括對下列事項的評估：（1）財務與營運信息的正確可靠（營運稽核）。（2）公司政策程序和法令的遵守（遵循稽核）。（3）資產的保障（管理稽核）。（4）經濟資源的有效運用（績效稽核）。長久以來，臺灣內部稽核一直

被認為是企業(yè)管理階層的耳目。因為內部稽核人員始終站在企業(yè)管理階層的立場去思考，并提出解決問題的辦法，其最終目的在于協(xié)助企業(yè)管理階層提高企業(yè)組織營運績效，包括以合理的成本達到有效的控制。

臺灣內部稽核工作程序大體包括：

1.稽核的規(guī)劃。根據臺灣內部稽核執(zhí)業(yè)準則規(guī)定，稽核工作的規(guī)劃包括確定稽核目標和稽核范圍、收集被稽核對象的背景資料、決定執(zhí)行稽核工作所需的信息、稽核重點和工作日程、擬定稽核程序。

2.信息的檢查與評估。首先是對所有about稽核目的和稽核范圍的信息，都要加以收集。信息力求充分、有用，以作為稽核發(fā)現問題并提出建議的良好基礎。其次，稽核過程中包括所運用的測試或抽樣，如果可行，應事先予以選定，并視實際情況不斷擴大或改變。對信息的收集、、解釋應作成書面文件便于監(jiān)督，保證稽核人員公正無私地完成稽核任務。

3.稽核工作的執(zhí)行要作成工作底稿?；斯ぷ鞯赘迨腔巳藛T在稽核過程中所形成的與稽核事項有關的工作記錄和獲取的證明材料，足以證明內部稽核部門的工作符合內部稽核執(zhí)業(yè)準則。內部稽核人員應就其稽核工作結果提出報告。

4.內部稽核人員對在稽核過程中發(fā)現的內部控制制度的重大缺陷，應追蹤確定被稽核者是否及時改正。在某些情況下，管理階層或董事會可能對報告中反映的問題不予改正，而情愿承擔可能存在的風險。只要內部稽核已善盡職責，可不必采取任何進一步的行動。與外部稽核比較，臺灣內部稽核更重視事后追蹤，以確定稽核發(fā)現的問題已被管理階層采取適當步驟并及時解決。

三、臺灣地區(qū)內部稽核的職業(yè)團體與內部稽核作業(yè)規(guī)范

1.臺灣內部稽核協(xié)會在臺灣，內部稽核人員因其重要性和專業(yè)性，被認定為一種專門職業(yè)。1985年，在臺灣內部稽核界和工商界的支持下，臺灣地區(qū)企業(yè)內部稽核協(xié)會成立，協(xié)會為非營利性的公益社團法人組織，同年出版了《內部稽核協(xié)會季刊》學術研究刊物，該刊物全面系統(tǒng)地反映臺灣內部稽核發(fā)展全貌、深化內部稽核理論研究，介紹西方內部審計理論與實務方面的諸多前沿資料。尤其是著名學者林柄滄為臺灣內部稽核理論建設作出了重大貢獻，先后出版了《內部稽核執(zhí)業(yè)準則》、《改善稽核生產力》、《內部稽核實務Q＆A101》、《內部稽核理論與實務》等一系列專著，形成了較為豐富的內部稽核理論研究，在島內外內部稽核界具有一定的力，被稱為臺灣內部稽核理論之父。協(xié)會設有準則委員會、委員會、國際關系委員會、專業(yè)發(fā)展委員會、公共關系委員會、編譯出版委員會和訓練委員會。協(xié)會任務在于推動內部稽核學術研究、傳播內部稽核理論與實務、協(xié)助企事業(yè)機關團體改善經營管理制度、促進內部稽核健康發(fā)展。除臺灣內部稽核協(xié)會以外，內部稽核人員因為從事特定的稽核而成立的內部稽核協(xié)會還有，信息系統(tǒng)稽核協(xié)會（現在已發(fā)展成為一個國際性組織，考試及格者稱為CISA）、舞弊稽核協(xié)會（考試及格者稱為CFE）、銀行稽核協(xié)會（考試及格者稱為CBA）等。1992年和美國內部審計師協(xié)會（In stituteofInternalAuditors，簡稱IIA）結盟，不久改成國際內部審計師協(xié)會（ILA）分會，并獲得國際內部審計師協(xié)會頒發(fā)的勞倫斯獎，是國際知名會員之一，現有會員已超過2400人，推動了內部稽核職業(yè)的發(fā)展。在臺灣，設有內部稽核部門的企業(yè)至少有三千家以上，從業(yè)人員超過八千人。

2.臺灣內部稽核執(zhí)業(yè)準則的制定和主要內容為進一步加強內部稽核和內部稽核作業(yè)規(guī)范的研究工作，1988年，臺灣內部稽核協(xié)會成立，取代了企業(yè)內部稽核協(xié)會。內部稽核協(xié)會設有執(zhí)業(yè)準則委員會，執(zhí)業(yè)準則委員會的成員由內部稽核協(xié)會任命，林柄滄為執(zhí)業(yè)準則委員會主任委員，并兼任內部稽核協(xié)會創(chuàng)會理事長。執(zhí)業(yè)準則委員會的日常經費均由協(xié)會依靠公司組織、內部稽核職業(yè)團體等方面的捐助來解決。由于資金來源不同于財務會計準則委員會過多倚重會計職業(yè)界和會計師事務所的籌款，而且執(zhí)業(yè)準則委員會也不同任何

企業(yè)組織或財團法人發(fā)生密切關系，因而準則制定機構始終保持超然獨立和高效運轉。至今已發(fā)布內部稽核執(zhí)業(yè)準則、第1號至第15號內部稽核執(zhí)業(yè)準則公報。同時還制定有內部稽核師持續(xù)進修辦法（2000年11月30日修正通過）。1995年2月14日公布施行的內部稽核執(zhí)業(yè)準則由以下六部分組成：第一部分為總則。該部分內容開宗明義，制定本準則的目的“為增進內部稽核工作的品質與提升內部稽核人員的專業(yè)地位”，并規(guī)定了準則適用的范圍，內部稽核作業(yè)“除遵照主管機關的規(guī)定外”，應依本準則辦理。第二部分為內部稽核單位的設置。該部分內容要求內部稽核單位在機構中應具超然獨立的地位，并受該機構董事會的重視與支持。第三部分為內部稽核單位的職責及管理。該部分內容列示并解釋了內部稽核的職責以及對內部稽核單位和主管應負督導責任的基本要求。第四部分為內部稽核人員的專業(yè)素養(yǎng)。該部分內容列示并解釋了內部稽核人員的專業(yè)勝任能力及內部稽核人員執(zhí)行稽核工作應有的注意，如內部稽核人員的角色扮演、內部稽核人員的專業(yè)判斷、人際關系、持續(xù)進修等。第五部分為內部稽核作業(yè)程序。該部分內容列示并解釋了稽核工作的內容及與稽核作業(yè)程序相關的有關問題，如稽核目的和工作范圍、獲取稽核證據、擬定稽核程式、做成工作底稿、出具稽核報告等。第六部分為附則。該部分內容列示和解釋了本準則需要注意的事項和實施日期，如有未盡事項或需詳細解釋事項，另行發(fā)布公報補充，該公報視為本準則之一部分。

3.臺灣內部稽核相關法規(guī)到了90年代中期，臺灣連續(xù)發(fā)生不少“地雷”公司或資金遭負責人掏空事件，導致臺灣當局對內部控制制度的合理性提出了疑問，其中引人注目的是上市公司內部稽核的恰當性。這些關注的結果是臺灣“證管會”為健全公司經營，發(fā)展臺灣經濟，保障投資者利益制定了許多規(guī)則。1992年12月28日，“財政部”、“證管會”頒布了《公開發(fā)行公司建立內部控制制度實施要點》。該實施要點設“內部稽核作業(yè)”專章計13條，內容涉及內部稽核目的和內容、內部稽核實施細則、加強內部稽核人員的后續(xù)教育和提升稽核品質及能力、內部稽核作業(yè)程序、并為內部稽核單位設置與定位提供了指南。實施要點第20條款中明確要求上市公司應設置由總經理以上直接指揮的內部稽核單位，內部稽核主管的任免，應經董事會過半數之同意。并且規(guī)定，公開發(fā)行公司內部稽核單位的稽核報告及追蹤報告於陳核后，應盡速交付公司監(jiān)察人查閱。另外，還制定了《公開發(fā)行公司建立內部控制制度處理準則》、《控股公司內部控制及稽核制度實施辦法》、《信用合作社內部控制及稽核制度實施辦法》、《信托業(yè)內部控制及稽核制度實施辦法》、《票券商內部控制及稽核制度實施辦法》、《農會信用部漁會信用部稽核制度實施辦法》、《銀行內部控制及稽核制度實施辦法》、《采購稽核小組作業(yè)規(guī)則》等等。

4.臺灣內部稽核職業(yè)道德規(guī)范為促使內部稽核人員維持崇高品德，提升內部稽核專業(yè)信譽，1994年3月24日，臺灣地區(qū)內部稽核協(xié)會發(fā)布了內部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范。該規(guī)章的重要規(guī)定之一就是禁止內部稽核人員不得故意從事有玷辱內部稽核專業(yè)或其服務機構的不道德行為或與雇主利益沖突的活動，并要求內部稽核人員應恪守本會發(fā)布的內部稽核職業(yè)道德規(guī)范。與此同時，規(guī)章還規(guī)定，對于那些雖然沒有直接記入稽核報告，但是屬于稽核過程中所收集的企業(yè)機密信息，內部稽核人員不得利用其以圖私利，以至于違法或使其雇主利益受損。這一規(guī)定意味著內部稽核人員如果從事其無法合理勝任的服務，或者實質上從事了明知非法或不當行動，從而損害了稽核職業(yè)判斷，內部稽核協(xié)會有權對其作出處理。

臺灣內部稽核實踐表明，制定內部稽核準則，可以限制內部稽核人員職責被濫用，規(guī)范內部稽核人員的從業(yè)行為，但還不能從根本上保證稽核人員遵循執(zhí)業(yè)準則從業(yè)。提高業(yè)務素質和從業(yè)水平，而且其效用的發(fā)揮基本上取決于從業(yè)人員的職業(yè)道德水準，在專業(yè)勝任能力上仍得強化職業(yè)道德意識。內部稽核師與會計師一樣，是一種專門職業(yè)，要講職業(yè)道德、職業(yè)責任和專業(yè)判斷能力，而專業(yè)判斷是離不開職業(yè)道德和職業(yè)責任的。

四、地區(qū)內部稽核師

雖然臺灣絕大多數的大專院校并沒有設置內部稽核課程，但是內部稽核專業(yè)在臺灣內部稽核協(xié)會的全力推動下，已在全島內獲得一致的認同。美國的審計慣例和審計習慣也深深地了臺灣的內部稽核實務。因此，臺灣地區(qū)內部稽核協(xié)會和一些大型師事務所，以及其他專業(yè)團體已經編寫了許多有關內部稽核的課程。

在臺灣，為檢查內部稽核從業(yè)人員的專業(yè)技能，有所謂的內部稽核師（CertifiedInternalAuditor簡稱CIA）考試。凡大專畢業(yè)有志于內部稽核工作的年輕男女，均可參加內部稽核協(xié)會舉辦的內部稽核師考試。臺灣內部稽核協(xié)會在1995年與國際內部審計師協(xié)會合作，依據國際內部審計師協(xié)會有關內部審計師考試合約，舉辦內部審計師考試，提高了內部稽核人員的專業(yè)技能及其地位，備受各界肯定。臺灣內部稽核師考試與美國內部審計師考試都在同一天舉行?？荚嚳颇堪▋炔炕诉^程、內部稽核技巧、管理控制及信息、稽核環(huán)境等四大部分。第一、二、三部分的考試題目與全球一樣，但事先要譯成中文試題。第四部分的稽核環(huán)境，由臺灣自行以中文命題。各科考題均為測試題，第一種考試單獨，以75分為及格，每次考試都得報考單科，每一單科及格者可以保留兩年，考試及格者將在臺灣日報和工商時報予以公告，考生四科全部及格者同時也獲得美國內部審計師（CIA）資格?？荚囋诿磕甑奈逶潞褪辉赂髋e行一次，考試為期兩天。錄取率約30%.五、借鑒臺灣內部稽核制度的經驗，改革大陸內部審計從內部審計的進程上看，內部審計與投資者有著天然的血緣關系。只要堅持投資者利益至上原則，只要存在內部控制制度，就建立內部審計。從這個角度看，內部審計制度的建設不只是自身的事情，它有著廣泛的性。我們認為，臺灣的內部稽核制度是臺灣地區(qū)經濟體制，以及作為島上事實上的通用語言的便利，更多地借鑒了美國的審計慣例等因素綜合作用的結果，內部稽核的本土化是臺灣內部稽核存在和生長的土壤。盡管如此，我們認為，臺灣內部稽核制度在以下五個方面值得我們借鑒：

1.about內部審計地位的。在臺灣，內部稽核部門在公司行政管理體系中居于重要地位。1992年頒布的《公開發(fā)行公司建立內部控制制度實施要點》對內部稽核都專列一部分予以詳細規(guī)范。在大陸，內部審計由于受原因的影響，基本上沿用了原國有企業(yè)的行政管理模式，內部審計部門的負責人被視為一種行政職務，要由經理或人事部門任免，而不是按規(guī)定召開董事會任命，許多企業(yè)內部審計是由分管財務的副經理直接領導，有些是置于財務部門內開展工作，還有的則是與財務部門平行。內部審計一方面要受到被審計部門的影響和制約，而另一方面還要監(jiān)督企業(yè)經營活動符合內部控制框架要求。我們認為，內部審計部門的準確定位應當是內部審計制度的最重要之一。尤如董事會代表全體股東對高級管理人員實施監(jiān)督職能一樣，內部審計也需要向投資者和債權人提供真實可靠的信息。為了讓董事會和全體股東能夠完整準確地了解內部審計部門審計責任的履行情況，同時也為了內部審計部門能夠有效地減輕董事會職權弱化、內部人控制嚴重的局面，應當就內部審計機構及其設置作出明確規(guī)定，內部審計機構對董事會負責并匯報工作，在業(yè)務上受監(jiān)事會指導，內部審計機構負責人由總經理提名，經董事會過半數同意才可任免。只有這樣，才能避免內部審計部門與企業(yè)內部的其他部門處于平級甚至更低的地位，也只有這樣，才能保證發(fā)揮其監(jiān)督與評價的職能。

2.about內部審計作業(yè)規(guī)范體系的問題。臺灣加快內部稽核作業(yè)規(guī)范進程，力圖從根本上封堵再次發(fā)生類似“地雷”公司的不規(guī)則漏洞，分別制定了《內部稽核執(zhí)業(yè)準則》和《內部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范》，對內部稽核準則的實施和內部稽核人員職業(yè)道德的規(guī)范等作了具體規(guī)定，并以“財政部”證券暨期貨管理委員會名義發(fā)布《公開發(fā)行公司建立內部控制制度實施要點》，臺灣內部稽核作業(yè)規(guī)范體系基本形成。2003年3月大陸審計署about《內部審計工作的規(guī)定》以及同年6月1日施行的《內部審計基本準則》和《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》進一步提高了內部審計工作的可操作性。大陸內部審計師協(xié)會于1987

年加入國際內部審計師協(xié)會，加強了與世界各國各地區(qū)內部審計師之間的和經驗交流，促進了大陸內部審計專業(yè)的發(fā)展。我們認為，內部審計工作是一項富有挑戰(zhàn)性的工作，涉及的人與事的層面廣而復雜。大陸內部審計專業(yè)要想得到長足的發(fā)展，不但要以審計法為依據抓緊制定有關內部審計的法規(guī)和條例，還應將內部審計制度以的形式固定下來。為了使內部審計工作既有健全的內部審計基本準則為依據，又有體現國際慣例符合大陸體制架構的內部審計工作規(guī)范體系可遵循，加快出臺內部審計條例和制定內部審計基本準則實為當前完善內部審計作業(yè)規(guī)范體系的又一重要課題。

3.about內部審計人員持續(xù)進修的問題。臺灣始終把持續(xù)進修作為提高內部稽核人員從業(yè)水平、補充新知識、保持職業(yè)勝任能力的重要手段。由于大陸建立內部審計制度的歷史較短，傳統(tǒng)的內部審計偏重于例行的會計核算，內部審計人員大多從財會人員中選調。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大及交易形態(tài)的逐漸復雜，內部審計的范圍、對象、內容、手段及標準等也出現了許多新的情況。為了保證內部審計的質量，尤其是保證公司內部控制制度的完整性、有效性和合理性，公司董事會一方面要求建立內部審計準則、職業(yè)道德規(guī)范和質量控制標準來約束內部審計人員的行為；另一方面，還需要有高素質的內部審計人員對公司內部控制制度進行評價。內部審計人員不但要了解公司內部各組織機構完成指定職能的效率，更要使他們的專業(yè)職業(yè)（其核心由專業(yè)判斷和專業(yè)責任所組成）有效監(jiān)督公司經營業(yè)務符合內部控制框架要求。內部審計人員不但提供完善公司內部控制制度和糾錯舞弊的建議，更要強調內部審計人員的專業(yè)判斷對于保證內部審計質量也是不可缺少的。不僅如此，世界經濟全球化與資本市場國際化，大陸加入WTO及審計職業(yè)的更加開放，事實上也為內部審計理論的和發(fā)展注入了生機和活力。因此，內部審計人員的持續(xù)進修，或更多的內部審計人員參加內部審計師的考試以維持其身份，內部審計人員以提供高品質附加值的專業(yè)服務而強化其在的地位是必然現象。

4.about政府審計機關內部審計的問題?，F在臺灣沒有要求審計機關本身建立內部審計制度的規(guī)定。根據臺灣1999年10月份出版的審計季刊報道的情況看，西方國家的內部審計始終能追蹤最新的發(fā)展要求，各國政府審計機關要求建立內部審計制度針對其本身進行審計的案件，有逐漸增加的趨勢，在一定程度上也反映了政府審計機關本身自律機制的內在缺陷。臺灣內部稽核在此背景下的轉軌變型已是大勢所趨，而稽核思路、稽核觀念的更新將會對這一進程起到重要的先導作用。準確地說，政府審計機關建立內部審計制度是順應了審計職業(yè)發(fā)展要求而產生的。我們認為，在政府審計機關建立內部審計制度的積極作用主要體現在提高審計質量和維護政府機關形象上。

（1）有助于提高審計質量。在政府審計機關建立內部審計制度的核心問題是國家如何激勵或約束政府審計機關按照法定職責開展審計業(yè)務，維護財經法紀，促進廉政建設。政府審計機關建立內部審計制度有利于改進審計目標，加強政府審計的監(jiān)督力度，提高審計質量。

（2）有助于遏制政府審計機關出現腐敗。盡管司法監(jiān)督和紀律監(jiān)察對廉政建設的作用與建立政府審計機關內部審計制度有關，或者說需要建立在完善的內部審計制度基礎上，但這種作用是其他監(jiān)督手段無法代替的。

（3）有助于依法審計。依法審計如何與實事求是運用得當是發(fā)揮政府審計應有作用的根本保證，是大陸政府審計制度的一大特色。實事求是與依法審計不是對立的，處理問題要從實際出發(fā)，從改革開放這個大環(huán)境來考慮，就是為了堅持更好地依法審計。所以，依法審計如何與實事求是相結合才能有效發(fā)揮政府審計在國家宏觀經濟管理方面的作用及增強政府審計的權威性，是政府審計機關內部審計制度中頗受關注的內容。

（4）有助于維護政府機關的形象。因為完整有效的內部控制機制有助于政府審計機關內部審計制度的建立，有利于政府審計機關本身強化公共受托責任的概念，同時，也有利于規(guī)范政府審計機關向政府有關部門通報或者向民眾公布審計結果，增加了政府審計工作的透明度，提高了民眾的向心力，從而維護了政府機關的形象。

5.about濫用職權內部審計人員責任的問題。近年來，受“地雷”公司爆炸案件的影響，臺灣的公司法和民法都出現了一些加重行為人賠償責任的新規(guī)定。大陸公司法63條規(guī)定：董事、監(jiān)事、經理執(zhí)行公司職務時違反法律、法規(guī)或公司章程的規(guī)定，給公司造成損害的，應當承當賠償責任?？梢钥闯?，大陸公司法對越權董事采取的是

嚴格責任。因此，我們認為，大陸公司法還應增加規(guī)定，內部審計人員濫用職權應與公司一起對因其濫用職權行為給公司造成的損害承擔連帶賠償責任。這種做法有利于維持內部審計人員的職業(yè)道德并與現代民法通則的發(fā)展趨勢相符合。相反，如果內部審計人員盡到了忠誠、謹慎和專業(yè)判斷的責任，即使其行為給公司造成了損失，也應適當減輕或免除其對公司的責任。這樣既可調動內部審計人員的積極性和創(chuàng)造性，又可防止內部審計人員濫用職權的行為。

主要參考資料：

林柄滄編著，2000，《內部稽核理論與實務》

戴介貞，1994，“內部稽核人員的溝通技巧”，《臺灣內部稽核會訊》第14期

林柄滄，1995，“內部稽核與舞弊偵防”，《臺灣經濟日報》8月19日林柄滄，1997，“經營風險之評估與內部控制之檢核”，《臺灣會計研究月刊》143期

臺灣內部稽核協(xié)會，1995，《內部控制之觀念與責任》12月20日發(fā)布臺灣內部稽核協(xié)會，1995，《內部稽核執(zhí)業(yè)準則》2月14日發(fā)布

臺灣內部稽核協(xié)會，1994，《內部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范》3月24日發(fā)布《臺灣審計季刊》資料室，1999，“內部稽核發(fā)展專業(yè)介紹”，《臺灣審計季刊》第20卷第1期

第二篇：內部稽核制度

內部稽核制度

為加強公司財務會計資料及原始憑證信息的真實、準確、可靠，防止和減少會計工作差錯，按照《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》的要求，制訂內部稽核制度。主要內容如下：

一、稽核工作的組織形式

1、在公司財務部門內部，指定一位業(yè)務精通、責任心強、熟悉各種法規(guī)、素質具備的人擔當稽核工作，對已經審核的經濟業(yè)務、原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表和其它會計資料進行審查，防止會計差錯，保證會計信息的真實、準確和內容完整。

2、稽核人員不得由出納兼任，應對發(fā)現的問題、差錯，及時向會計主管匯報，并反饋給相關會計人員，及時處理整改?；巳藛T對經其稽核的會計資料負責。

二、內部稽核工作的主要內容

1、審查原始憑證的真實性和合法性。是否存在超標準報銷、原始憑證是否合法以及價格是否存在異常等現象。

2、審查結算票據是否存在超額現金支付、違反現金管理條例、資金是否全部納入規(guī)定的金融機構管理等。

3、審查會計科目運用是否準確。記賬過程中會計科目設置是否正確無誤；成本歸集當中是否有效區(qū)分了成本費用與資本性支出，是否有誤列、擠列成本的現象。

4、審查公司債權債務是否及時清理。應按季對公司債權債務進行確認并與對方單位相互簽認，檢查有無呆賬的存在，并報會計主管確認后及時做出處理。

5、審查公司簽訂的各項合同及協(xié)議的真實性、合法性、完整性、合理性，經辦人是否在法定授權范圍內正確行使其權利和承擔義務。

6、審核公司財務收支及計劃執(zhí)行情況是否正常，各項目收入成本是否及時入賬，收入與成本的編制依據是否可靠，有關計算是否準確以及各項指標是否銜接等。

7、審核會計憑證、會計賬簿、會計報表和其它會計資料的內容是否真實、完整，計算是否準確，手續(xù)是否齊全，是否符合有關規(guī)定。

8、審核各項財務物資的增減變動和結存情況，并與賬面記錄進行核對，確定賬實是否相符，有無呆滯現象。

9、審核工程結算與預算的差異，審查工程結算內容是否合法、合理，計算是否正確無誤，是否符合合同的內容。

10、審核發(fā)票各項填寫是否正確，收款單位名稱是否與發(fā)票專用章上的單位名稱一致，不一致時，應暫停付款，及時查明原因。

三、稽核工作的職責、權限

（一）職責

1、確保公司會計憑證、會計賬簿、會計報表和其它會計資料的真實、完整、準確。

2、確保公司內部管理控制制度，在會計工作中的落實和執(zhí)行。

3、盡量減少日常會計工作差錯，提高公司會計基礎工作水平，確保會計信息的真實、可靠、完整。

4、加強會計監(jiān)督與審查力度，杜絕違反財經法紀的現象，提高公司整體財務管理水平。

5、進一步完善公司內部管理控制制度，保證公司各項資產、實物的完整。

（二）權限

1、發(fā)現的會計核算問題，有權要求相關會計人員改正，并向會計主管匯報。

2、發(fā)現的內控制度的缺陷，可向有關部門報告，提出建議，要求處理。

3、發(fā)現的不合法、不合理、不真實的原始憑證，有權要求退回經辦人，促其提供合法、真實的原始憑證。

4、有權參與單位內部財產清查、材料盤存等專項工作，有權調查經濟業(yè)務的相關事項。

四、稽核工作的方式、方法

1、一般性復核，對經濟業(yè)務內容真實、數字計算的準確以及表現形式的合法性、完整性和會計科目運用進行復查。

2、實質性復核，通過對經濟業(yè)務表面現象進行相關調查和技術處理，分析其實質，恢復其本來面貌。

3、實地調查，對有疑問或不清楚的經濟業(yè)務，可以深入現場進行實地調查，取得其基本數據以核實經濟業(yè)務的真實性和合法性。

4、詢問相關人員，對經濟業(yè)務不明白、不清楚、容易產生誤解的地方，可以詢問相關人員以分辨真?zhèn)巍?/p>

5、查詢相關聯的原始記錄，利用其對應邏輯關系，復核有關原始憑證、記賬憑證、賬簿報表及其它會計資料的真實性、完整性。

五、稽核工作的處理方式

1、對審查發(fā)現的問題，應當保守秘密，并及時與相關人員核實，按逐級負責制原則向相關部門反饋信息。

2、對審查發(fā)現的問題，應積極分析原因，并提出改進措施，督促有關人員整改。

3、建立稽核工作臺賬，對發(fā)現重大問題進行記錄，并追蹤落實，納入考核。

第三篇：內部稽核制度

內 部 稽 核 制 度

1、實行內部稽核制度，是為了加強會計人員相互制約，相互核對，提高會計工作的質量，防止會計事務處理中發(fā)生的失誤和差錯以及營私舞弊等行為。

2、凡涉及款項、財物收付、結算及登記的任何一項工作，都必須有兩人或兩人以上辦理。

3、現金和銀行存款的支付，應由財務負責人審核批準，出納人員付款，記賬人員記賬，而不能由一人兼辦。

4、出納人員不得兼任稽核，會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作。銀行印鑒必須由兩人分管，不得由一人保管。

5、任何會計人員應當實行回避制度、局長、副局長的直系親屬不得擔任本局出納崗位。

需要回避的直系親屬為：夫妻關系、直接血親關系、三代以內旁系血親以及配偶親關系。

第四篇：內部稽核制度

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內部稽核制度

一、建立內部稽核制度辦法

本校為強化各項作業(yè)之稽核，特訂定本內部稽核辦法，分別就內部稽核人員之設立、內部稽核之適用範圍、稽核目的、稽核人員職責、稽核人員注意事項等規(guī)定如下：

(一)內部稽核人員之設立及編制：

1.本校設稽核1 至2 人。超逾一人時得設稽核組，並得設組長1 人，辦理本校業(yè)務及財務之稽核工作。

2.稽核人員應具公民營單位二年以上稽核工作之經歷，或曾擔任本校會計室內部審核人員二年以上。

3.具大學會計系畢業(yè)以上學歷，於會計師事務所擔任查核工作，二年以上並取得服務證明者亦得任用。

4.稽核人員由校長報請董事會任免。

(二)適用範圍

1.本?；巳藛T辦理稽核事宜，胥依本辦法之規(guī)定。

2.稽核工作包括本校各單位及所屬分支機構。

3.本?；巳藛T辦理稽核工作，分定期及臨時二類，定期性稽核，由稽核人員依計畫執(zhí)行；臨時性稽核，依校長或其授權人之指示辦理。

(三)稽核目的本辦法之目的，在於協(xié)助各單位主管瞭解所屬員工處理業(yè)務之時效及求證各項作業(yè)是否符合法令及學校內部規(guī)章之規(guī)定，以提高管理績效。

(四)稽核人員職責

1.稽核人員秉承校長之指揮監(jiān)督，辦理本校內部各項稽核工作。

2.稽核人員工作時，遇有疑問，應於獲得解釋及徹底了解後，方得擬議處理意見。

3.稽核人員承辦稽核工作，應注意下列各點：

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(a)稽核內部管控制度是否有效且完備？

(b)切實稽核各項資產是否實際存在？除帳(卡、檔)所列外，有無其他資產？(c)切實稽核各項負債是否實際存在？除帳(卡、檔)所列外，有無其他負債？

(d)稽核各項收支及成本與當期預算比較；如有超支或短收，應查明原因。入帳

基礎，分類標準，計算結轉數字等，是否悉照會計制度辦理？

(e)稽核帳(卡、檔)上所列數字外，均是否有合法之根據？

(f)切實稽核經營績效、預算執(zhí)行、財務狀況等，並予以評核。

4.稽核人員從事工作時，如發(fā)現員工有不當情事，除與其直屬主管連繫外，並即向校長報告，不得自行處理。

5.稽核人員從事工作時，得調閱一切檔案，被檢查單位不得拒絕或隱匿。其屬機密性之檔案，應先報準後始得調閱。

6.稽核報告未經校長或其授權人核示，不得逕行辦理。

(五)稽核人員應注意事項：

1.稽核人員從事工作時，必需保持公正獨立，求實求真之精神，與和藹合作之態(tài)度。

2.稽核程序按檢查計畫進行，避免不必要之討論與諮詢，儘量減少影響被檢查單位經辦人員本身之工作。遇有不明瞭之事項，應於適當時間提出詢問，至徹底了解為止。

3.不得與被檢查單位人員爭論制度上之不完備；發(fā)現錯誤事項，避免當面批評。被檢查單位人員如有申訴建議，應細心聆聽，勿與辯論。

4.稽核人員應充分瞭解有關之現行法令，並熟諳學校內部現行之各種控制制度、規(guī)章，並應透徹了解被檢查單位之單行辦法及特殊情況。

5.稽核人員應事前熟知被檢查單位歷史、重要資料、及以往稽核報告內容。

6.稽核人員對於查核結果，應予合理之判斷，此項判斷應有可靠之理論根據，獲得足夠而適切之證明。

7.稽核人員從事公務查核，均為本校第一手機密檔案資料，應嚴格保密，更應提高警覺，注意文件安全，以防失落。

(六)本校在未成立稽核組前，由校長指定人員依本制度之規(guī)定執(zhí)行內部稽核工作。俟組

織擴編時，優(yōu)先成立稽核組，依本章規(guī)定辦理相關業(yè)務。

第五篇：內部稽核制度

財政所內部稽核制度

第一條 財政所工作崗位可以實行一人多崗或者一崗多人。但不相容崗位必須相互分離。建立完善并嚴格執(zhí)行內部崗位稽核制度，發(fā)現問題及時整改。

第二條 財政所所長對總預算會計的賬簿、憑證、報表每季至少稽核一次，對出納會計賬實相符情況每月至少稽核一次。

第三條 總預算會計對其他會計崗位的賬簿、憑證、報表每季至少稽核一次。

第四條 各會計崗位之間要按季對賬務進行互查，對存在問題提出整改意見。

第五條 財政所內實行嚴格的印章、支票分管制度。