第一篇：政府審計準則現(xiàn)狀缺陷與優(yōu)化研究

本科畢業(yè)論文（設(shè)計）

題目名稱：

政府審計準則現(xiàn)狀、缺陷與優(yōu)化研究

院（系）

國際教育學(xué)院

專

業(yè)

會計

班

級

學(xué)

號

姓

名

指導(dǎo)老師

二 二 九 〇 一 九 月 年 五 月

畢業(yè)論文（設(shè)計）誠信承諾書

一、本人在畢業(yè)論文（設(shè)計）撰寫過程中遵守學(xué)校有關(guān)規(guī)定，恪守學(xué)術(shù)規(guī)范，畢業(yè)論文（設(shè)計）是在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下獨立完成的； 二、論文所使用的相關(guān)資料、數(shù)據(jù)、觀點等均真實可靠，文中所有引用他人觀點、材料、數(shù)據(jù)、圖表均已注釋說明來源； 三、論文無抄襲、剽竊或不正當(dāng)引用他人學(xué)術(shù)觀點、思想、學(xué)術(shù)成果及偽造、篡改數(shù)據(jù)的情況； 四、本人知曉學(xué)校對畢業(yè)論文（設(shè)計）中的抄襲、剽竊、弄虛作假等違反學(xué)術(shù)規(guī)范的行為將被嚴肅處理，并可能導(dǎo)致開除學(xué)籍、取消學(xué)士學(xué)位資格或注銷并被追回已發(fā)放畢業(yè)證書、學(xué)士學(xué)位證書的嚴重后果； 五、若在學(xué)校組織的畢業(yè)論文（設(shè)計）檢查、評比中，被發(fā)現(xiàn)有抄襲、剽竊、弄虛作假等違反學(xué)術(shù)規(guī)范的行為，本人愿意接受學(xué)校按有關(guān)規(guī)定給予的處理，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

承諾人簽名：

****年**月**日

（簽名日期為提交論文時間）

目錄 引言.......................................................................................................................................0

一、

政府審計準則相關(guān)概念綜述....................................................................................0

（一）政府審計的概念 .......................................................................................................0

（二）政府審計目的及意義 ...............................................................................................1

（三）政府審計的主要內(nèi)容 ...............................................................................................1

（四）政府審計的權(quán)限 .......................................................................................................1

二、

政府審計準則內(nèi)容分析............................................................................................1

（一）主要內(nèi)容分析 ...........................................................................................................2

（二）準則內(nèi)容范圍分析 ...................................................................................................2

（三）準則內(nèi)容涉及的重要事項 .......................................................................................3

三、

政府審計準則現(xiàn)狀....................................................................................................4

四、

浙江省財政廳 2009 年度財政績效審計分析..........................................................4

（一）審計內(nèi)容 ...................................................................................................................4

（二）實施方法 ...................................................................................................................4

（三）審計結(jié)果 ...................................................................................................................5

（四）審計意見分析 ...........................................................................................................5

五、

政府審計準則缺陷分析............................................................................................6

（一）獨立審計機構(gòu)不健全 ...............................................................................................6

（二）審計制度準則不完善 ...............................................................................................6

（三）審計人員綜合素質(zhì)有待提高 ...................................................................................7

（四）缺乏創(chuàng)新方法運用 ...................................................................................................7

六、

對策與建議................................................................................................................8

（一）保障審計機構(gòu)獨立性 ...............................................................................................8

（二）提升審計人員審計能力 ...........................................................................................8

（三）健全相關(guān)法律法規(guī)制度 ...........................................................................................9

（四）推動創(chuàng)新審計方法的應(yīng)用 .....................................................................................10

七、

總結(jié)..........................................................................................................................10

八、

參考文獻..................................................................................................................11

九、

致謝..........................................................................................................................12

政府審計準則現(xiàn)狀、缺陷與優(yōu)化研究

中文摘要：政府部門內(nèi)部審計是實現(xiàn)政府部門內(nèi)部控制的重要手段，審計監(jiān)督作為行政監(jiān)督體制中的一項重要監(jiān)督制度，對監(jiān)督財務(wù)行政，維護財經(jīng)秩序，推動依法行政，有著重大意義。黨的十八大以來，改革政府審計體制，貫徹落實廉政建設(shè)，加快推進社會主義經(jīng)濟現(xiàn)代化建設(shè)做出了重要貢獻。同時，利用內(nèi)部審計健全內(nèi)部控制體系，促進政府自我監(jiān)督能力的提升。本文通過分析我國目前政府部門內(nèi)部審計工作發(fā)展的形狀，具體分析了目前政府部門內(nèi)部審計存在機構(gòu)和人員設(shè)置不理想、法律防控保障不到位、審計創(chuàng)新不及時三個方面的問題，并結(jié)合目前我國政府內(nèi)部審計發(fā)展實際情況，有針對性的提出優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：政府審計；準則；缺陷；審計創(chuàng)新；

Study on the status quo, defects and optimization of government auditing standards

Abstract：The internal audit of government departments is an important means to realize the internal control of government departments.As an important supervision system in the administrative supervision system, audit supervision is of great significance for the supervision of financial administration, the maintenance of financial and economic order and the promotion of law-based administration.Since the 18th national congress of the communist party of China, China has made important contributions to reforming the government audit system, implementing the building of a clean government, and accelerating the socialist economic modernization.At the same time, the use of internal audit to improve the internal control system, promote the government“s ability to improve self-supervision.Through the analysis of the current our country government departments of the shape of the internal audit work development, specific analysis of the current government departments of internal audit institutions and personnel Settings not ideal, the legal guarantee of prevention and control does not reach the designated position, the audit innovation three aspects of the problem, not in time and combined with the real situation of the development of internal audit in China targeted optimization strategy is proposed.Keywords ：

Government audit;Criterion;Defects;Audit Innovation

引言

習(xí)近平總書記在當(dāng)?shù)氖糯髨蟾嬷忻鞔_提出：改革審計管理體制，完善統(tǒng)計體制。形成黨統(tǒng)一指揮，全面覆蓋的政府監(jiān)督體系，把政府內(nèi)部監(jiān)督和社會多元化監(jiān)督統(tǒng)一起來，增強監(jiān)督合力，實現(xiàn)政務(wù)工作陽光健康發(fā)展。政府審計制度是上層建筑的一部分，是鞏固其政治統(tǒng)治和完善政治體制的重要機制。

我國的政府審計在經(jīng)濟活動和行政權(quán)力等方面發(fā)揮著重大作用，但隨著我國社會政治和經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)意義上的審計職能已不能滿足政府和社會公眾的需求，因此，處于我國經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型期的傳統(tǒng)政府審計制度面臨著各種特殊的嚴峻考驗。

政府部門的內(nèi)部審計是通過國家政策落實和各項財經(jīng)政策法規(guī)執(zhí)行情況，實行內(nèi)部監(jiān)督管理、防范財務(wù)風(fēng)險，增強政府內(nèi)部資金使用的科學(xué)性和效率性。政府部門內(nèi)部審計在我國審計體系中發(fā)揮著重要的作用，只有做好政府內(nèi)部基礎(chǔ)審計風(fēng)險防范，才能更好的實現(xiàn)政府作風(fēng)效能轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)人們對美好生活的向往。

一、政府審計準則相關(guān)概念綜述（一）政府審計的概念

政府審計，指政府審計機關(guān)對會計賬目進行獨立檢查，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為，其實質(zhì)是對受托經(jīng)濟責(zé)任履行結(jié)果進行獨立的監(jiān)督。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計。

審計作為一種監(jiān)督管理活動，從根本上講是為維護財產(chǎn)所有人或出資人的利益服務(wù)的。國家(政府)審計來說，其實際是代表納稅人(人民或公眾)在監(jiān)督政府對財政資金或公共資源的管理和使用。作為出資人，他們不僅應(yīng)該知道政府將錢用在那里，而且還應(yīng)該知道其實際的使用效果如何。這就要求，國家審計機關(guān)不但要對政府的財政、財務(wù)收支進行審計，以檢查其資金使用

是否在國家預(yù)算范圍內(nèi)?？傊?，政府審計是指國家審計機關(guān)對中央和地方政府各部門及其他公共機構(gòu)財務(wù)報告的真實性、公允性，運用公共資源的經(jīng)濟性、效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進行審計。

（二）政府審計目的及意義

監(jiān)督國家財政預(yù)算資金合理、有效地使用；對財政決算情況作出客觀的鑒定與公證，為財政管理提供改進措施，并揭露違法行為。

政府審計的監(jiān)督作用，是國家審計機關(guān)行使審計職能、完成審計任務(wù)、實現(xiàn)審計目標過程中所起到的作用。政府審計監(jiān)督對于宏觀經(jīng)濟管理和微觀經(jīng)濟管理均能發(fā)揮兩個方面的作用：

1、制約作用：揭露背離社會主義方向的經(jīng)營行為；打擊各種經(jīng)濟犯罪活動；揭露經(jīng)濟資料中的錯誤和舞弊行為。

2、促進作用：促進經(jīng)濟管理水平和經(jīng)濟效益的提高；促進內(nèi)控制度建設(shè)和完善；促進各種經(jīng)濟利益關(guān)系的正確處理。

（三）

政府審計的主要內(nèi)容

政府審計機關(guān)的主要工作內(nèi)容是對財政、金融與保險、公共投資、政府行政部門、公營企業(yè)及公債等進行審計。具體內(nèi)容主要是：財政審計、金融審計、事業(yè)審計、政府審計、企業(yè)審計。

（四）政府審計的權(quán)限

國家依法賦予政府審計機關(guān)在履行職責(zé)過程中享有的資格和權(quán)能就是政府審計機關(guān)的權(quán)限。從我國憲法和《審計法》的規(guī)定來看，審計機關(guān)權(quán)限具有如下特征：權(quán)威性、強制性、專屬性、廣泛性。政府審計機關(guān)的權(quán)限包括：審查權(quán)、要求報送資料權(quán)、審計檢查權(quán)、審計調(diào)查取證權(quán)。

二、政府審計準則內(nèi)容分析 2010 年 9 月 1 日，審計署發(fā)布了《中華人民共和國國家審計準則》，自2011 年 1 月 1 日起施行。此次準則修訂參照美國等國審計機關(guān)的做法，制定

單一的國家審計準則，并在審計準則之下開發(fā)若干審計指南或者審計手冊，這種體系結(jié)構(gòu)可以克服制定多個單項審計準則容易出現(xiàn)的體系龐雜、單項準則問內(nèi)在關(guān)系不夠清晰、內(nèi)容重復(fù)交叉多等缺陷。

修訂后的國家審計準則共 7 章，200 條，包括總則、審計機關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制與責(zé)任和附則。

（一）主要內(nèi)容分析

我國政府審計對象包括財政審計和領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟審計。而財政審計主要又由公共財政審計和政府預(yù)算審計兩部分構(gòu)成。公共財政審計在競爭激烈的市場機制下產(chǎn)生的公共產(chǎn)品供給不足、宏觀經(jīng)濟的失衡、收入分配不合理等問題上起到了監(jiān)督作用。政府預(yù)算審計是對經(jīng)過發(fā)布程序批準并具有法律效力的政府年度公共財政收支安排和使用計劃的審計，其目的是保證收入的正確性、合理性以及支出的真實性和有效性。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟審計是一種有效的防止和治理官員腐敗的經(jīng)濟監(jiān)督手段，其主要內(nèi)容是考核評價指標設(shè)置的合理性與有效性；任期經(jīng)濟職責(zé)目標的實現(xiàn)情況；重大經(jīng)濟決策合法性、合理性、效益性；財政收支的合法性、合理性；國家經(jīng)濟政策的貫徹執(zhí)行情況；任期內(nèi)經(jīng)濟職責(zé)的履行情況；遵守財經(jīng)法紀及廉潔自律的情況；內(nèi)部行政管理狀況的健全性和有效性等。

（二）準則內(nèi)容范圍分析

《國家審計準則》是審計機關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標準，是評價審計質(zhì)量的基本尺度。既包括原先六號令規(guī)定的審計項目質(zhì)量控制規(guī)定（第四章到第六章），也包括審計機關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的資格條件和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)要求（如法定職責(zé)權(quán)限、職業(yè)道德包括廉潔自律愛崗敬業(yè)保守秘密、獨立性回避、審計人員交流、聘用外部人員、職業(yè)勝任能力包括信息技術(shù)勝任能力），還包括年度審計項目計劃管理以及審計檔案管理、審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查和考評。

（三）準則內(nèi)容涉及的重要事項

1．審計證據(jù)的特性 審計證據(jù)具有適當(dāng)性（相關(guān)性、可靠性）、充分性。其中，適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標之間具有實質(zhì)性聯(lián)系?？煽啃允侵笇徲嬜C據(jù)真實、可信。充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)當(dāng)獲取審計證據(jù)的數(shù)量。

2．審計取證的方法 審計取證的方法包括：檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作和分析七個基本取證方法。

3．審計（調(diào)查）報告包括 7 個要素和 8 個方面內(nèi)容。

第一百二十二條、第一百二十三條詳細指明。

4．審計組在起草審計報告前，應(yīng)當(dāng)討論確定 7 個事項。

第一百三十一條詳細指明。

5．審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注 4 個以上方面的因素。

第一百三十五條詳細指明。

6．審計整改需要了解 4 個事項。

第一百六十四條中詳細指明。

7．應(yīng)當(dāng)建立 5 個方面的審計質(zhì)量控制制度。

第一百七十三條中詳細指明。

8．審計業(yè)務(wù)分級質(zhì)量控制應(yīng)分 7 個層級。

第一百七十四條中詳細指明。

9.審計人員的能力要求包括六個方面：運用職業(yè)判斷、獲取審計證據(jù)、編制審計記錄、檢查重大違法行為、編寫審計報告和審計信息、促進被審計單位整改。

10.審計記錄包括調(diào)查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項 3 種類型。

三、政府審計準則現(xiàn)狀 中國審計署 2017 年數(shù)據(jù)顯示：2017 年全國建立了內(nèi)部審計機構(gòu) 9.2 萬個，政府內(nèi)部審計人員達 28 萬。全年回應(yīng)社會關(guān)注熱點或者輿情 80 余次，并且依法受理并且辦結(jié)政府內(nèi)部審計案件 94 件，經(jīng)過審計結(jié)果給予行政處分 635 人。主動向社會公開政府內(nèi)部審計信息 2.8 萬件，審計中發(fā)現(xiàn)整改項目金額達到 4.6 億元。

根據(jù)中國審計署 2018 年數(shù)據(jù)顯示：審計署以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，深入學(xué)習(xí)貫徹黨的十九大和十九屆二中、三中全會精神，認真貫徹落實黨中央、國務(wù)院對審計工作的部署要求，持續(xù)加大對國家重大政策措施落實情況跟蹤審計力度。2018 年第三季度，對 31 個省、自治區(qū)、直轄市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團和 38 個中央部門、10 戶中央企業(yè)進行審計，抽查了 1510 個單位、3018 個項目，涉及資金 4185.69 億元，其中中央財政資金 312.72 億元。

經(jīng)過近幾年的發(fā)展，我國政府內(nèi)部審計已經(jīng)初步形成相對完善的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計流程化、標準化和制度化逐漸完善，內(nèi)部審計隊伍日益成熟，審計工作取得了一定的成績。但是距離現(xiàn)代化審計標準依然具有一定的差距。

四、浙江省財政廳 2009 年度財政績效審計分析（一）審計內(nèi)容

為了更加全面的了解浙江省財政廳的財政資金安全與績效，審計人員依據(jù)我國相關(guān)法律條文于 2009 年對省財政廳核算管理的預(yù)算資金、預(yù)算外資金、專項資金、土保資金、財政周轉(zhuǎn)金出借、管理情況及財政資金存款情況進行了專項審計調(diào)查。

（二）

實施 方法

審計人員在審計過程中采用的基本方法有：

1、觀察法。審計組在廣泛調(diào)查、掌握初步情況的基礎(chǔ)上,確定本次審計的重點,為審計工作找到突破口。

2、核對法。賬賬核對,審計人員把該財政廳期內(nèi)支出明細,按照開支內(nèi)容、發(fā)生時間先后順序和發(fā)生地點頻繁與否進行了詳細登記和匯總。

3、查詢法。審計人員查閱了被審計單位的報表、賬冊、會計憑證及其環(huán)保專項資金使用的有關(guān)條例、管理規(guī)定、實施辦法和實施細則，并從側(cè)面了解審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點與問題。

除此之外，審計人員在審計過程中采用詳細審計與抽樣審計相結(jié)合，就地審計與送達審計相結(jié)合的方去，采取實地觀察、聽取匯報等多種形式。

（三）審計結(jié)果

根據(jù)審計廳的數(shù)據(jù)顯示：2009 年，海關(guān)未及時批復(fù)所屬單位的預(yù)算為三點二億元人民幣，其中，將收費業(yè)務(wù)費項目支出預(yù)算用于基本支出一億多元，自行用行政管理費和緝私警察經(jīng)費預(yù)算安排住房改革支出一點八多億元。在審計過程中發(fā)現(xiàn)的預(yù)算問題為：海關(guān)部分基本建設(shè)支出預(yù)算編制不細化。

2009 年，海關(guān)在上海財政廳基本建設(shè)項目支出預(yù)算時，其中的一千三百九十萬元未及時詳細上報該筆款項所用于的具體單位和項目名稱，財政廳也未明細批復(fù)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，海關(guān)總署將上述一千三百九十萬元實際用于均建交流干部住房及宿舍等生活設(shè)施。其次，審計過程中還發(fā)現(xiàn)，海關(guān)自行調(diào)整使用基建項目資金八百萬元，未經(jīng)財政廳批準動用以前年度本級政府機關(guān)經(jīng)費經(jīng)常性結(jié)存兩千五百多萬元。

（四）審計意見 分析

1．違規(guī)使用收費業(yè)務(wù)費項目支出預(yù)算資金

審計過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)使用收費業(yè)務(wù)費項目支出預(yù)算的問題，應(yīng)總結(jié)分析該問題出現(xiàn)的根本原因，盡快制定全面整改措施，確保今后使用收費業(yè)務(wù)費項目支出預(yù)算合法、規(guī)范。建議市環(huán)保和財政部門及時檢查沒有抽查到的其他區(qū)及有關(guān)單位，查看是否出現(xiàn)類似的問題，同時，發(fā)現(xiàn)問題及時通報和要求整改。

2.基本建設(shè)支出預(yù)算編制未細化

為了進一步提高審批效率，明確基本建設(shè)支出預(yù)算的使用，建議市、區(qū)環(huán)保和財政部門進一步加強和規(guī)范對基本建設(shè)支出預(yù)算編制的管理，加大投入力度，開發(fā)管理新模式。

3.監(jiān)督和管理不善

建議加強完善專項資金使用的規(guī)范細則。對已建各項資金的資助項目加強跟蹤監(jiān)管，監(jiān)管內(nèi)容包括項目進展、監(jiān)管銀行是否履行責(zé)任，項目單位是否定期報告以及是否真實以及項目完工后的驗收和績效評價等環(huán)節(jié)。

4.經(jīng)濟責(zé)任績效審計系統(tǒng)存在漏洞 應(yīng)發(fā)揮對權(quán)力的免疫為切入點，確立以決策為龍頭，按照決策、執(zhí)行、結(jié)果績效自上而下式的審計工作思路。發(fā)揮國家審計免疫系統(tǒng)功能為目的，突出“民主、民生、民意”的審計方法。

五、政府審計準則缺陷分析 （一）獨立審計機構(gòu)不健全

目前，在很多機構(gòu)因為編制的因素，內(nèi)部沒有設(shè)置獨立的審計部門，而是由財務(wù)部門主要負責(zé)的臨時審計小組，相對于獨立的審計部門不僅在功能上有所弱化，其審計結(jié)果關(guān)聯(lián)部門較多，難以保證獨立的審計結(jié)果。在人員的配置上，很多審計人員不是專業(yè)科班出生，基于財務(wù)、紀檢監(jiān)察、工會等人員兼職的情況比較突出。這種情況下，由于從事內(nèi)部審計人員專業(yè)技能的制約，缺乏高層次的審計專業(yè)理論和技巧，導(dǎo)致審計質(zhì)效不佳。人員來源于機構(gòu)內(nèi)部各部門，受多層次領(lǐng)導(dǎo)因素的影響，審計中的人為性和隨意性比較大，嚴重影響了政府內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

（二）審計制度準則不完善

當(dāng)前，部分法律法規(guī)規(guī)范我國政府內(nèi)部審計的法律有所涉及。《會計法》和《審計法》中明確提出“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中規(guī)定了我國政府各級部門中，均應(yīng)該按照國家相關(guān)法律法規(guī)的建立健全內(nèi)部審計制

度。通過法律規(guī)定可以看出，審計制度的建立在法律規(guī)定中運用“應(yīng)當(dāng)、均應(yīng)”此類詞語，在規(guī)定上缺乏強制性，尚無一套明確的法律來規(guī)定政府內(nèi)部審計制度或者準則。由于法律規(guī)定中不到位制度規(guī)范不及時，造成了政府部門內(nèi)部審計中主要是圍繞年度發(fā)展工作，領(lǐng)導(dǎo)思維摻雜比較嚴重。導(dǎo)致了內(nèi)部審計常態(tài)化發(fā)展不足，配套的考核評價體系不足。

（三）審計人員綜合素質(zhì)有待提高

相對而言，我國的審計人員綜合的素質(zhì)還有待提高，國社會經(jīng)濟在高速的發(fā)展，改革開放三十多年來，中國在國際地位影響力越來越強，自從加入世貿(mào)組織后，中國與國際的接軌越來越平凡，這種形式下對審計人員的綜合素質(zhì)也越來越嚴格，審計人員要不斷的提升自身的理論知識，不能總是停留在單一的理論知識上，要結(jié)合當(dāng)今社會和國際社會的更替發(fā)展的需求來加強自身的發(fā)展。

首先，高度的責(zé)任感、強烈的正義之心是審計人員最基本的道德要求。敢于執(zhí)法，做國家資產(chǎn)和人民利益的忠誠衛(wèi)士。其次，要具備一定的業(yè)務(wù)知識和能力，不僅要熟悉會計制度和會計準則，具備審計專業(yè)技術(shù)知識，而且要有一定水平的理解能力、分析能力、判斷能力。準確理解法律法規(guī)的基本精神，處理法規(guī)條文與事實的適用，對審計對象做出客觀公正、實事求是的審計評價。不僅僅是簡單的分析判斷，需要從微觀層面進行甄別，更需要從問題的宏觀層面進行剖析，分析問題的產(chǎn)生和發(fā)展脈絡(luò)，對審計單位所處的行業(yè)現(xiàn)狀有不同程度的研究，能夠把握審計所涉及的方方面面。在統(tǒng)籌分析基礎(chǔ)上才能對所掌握的材料進行高度的概括和總結(jié),做到對問題準確的處理,提出有價值的意見和建議。

（四）缺乏創(chuàng)新方法運用

在審計方法使用上依然停留在傳統(tǒng)的審核賬目、賬物、賬表等是否符合的傳統(tǒng)審計方法，主要停留在審計財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性監(jiān)督上。沒有采取系統(tǒng)性的審計標準，根據(jù)政府各部門自身所履行的職責(zé)和特點進行客觀的項目審計，在審計工作中缺乏一定的合理性和客觀性。在很大程度上造成了審計年年有，問題依然存在的惡性循環(huán)現(xiàn)象。同時，因為傳統(tǒng)方法的使用，大多數(shù)的審計后果

依然是事件發(fā)生以后才采取及時有效的審計方法，審計監(jiān)督作用發(fā)揮滯后。

六、對策與建議 （一）保障審計機構(gòu)獨立性

保障審計機構(gòu)的獨立性，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能，實現(xiàn)政府內(nèi)部審計廉潔守法、與時俱進。一是轉(zhuǎn)變各級政府審計委托形式，確保審計機構(gòu)自身的獨立性。在我國各級政府內(nèi)部建立起嚴格有效的審計責(zé)任體系和組織領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，實現(xiàn)審計依附部門行政管理脫離的目的，保證在行使審計權(quán)利時的獨立性。通過審計機構(gòu)獨立性的設(shè)置，有效的避免目前審計行為中因?qū)ι霞夘I(lǐng)導(dǎo)和管理領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)的影響，造成實際審計工作中畏首畏尾的現(xiàn)象。獨立的審計機構(gòu)只受限部門黨委領(lǐng)導(dǎo)，堅持對黨委負責(zé)的原則，依法落實審計監(jiān)督職能。二是增加內(nèi)部審計人員編制，解決人員財政經(jīng)費實現(xiàn)編制人員獨立性。針對目前很多部門缺少編制，沒有專門的人員從事內(nèi)部審計的現(xiàn)象。建議各級部門增加或者合理利用單位編制，確定審計人員編制和地位。在年度編制預(yù)算時候，做好編制預(yù)留或者審計人員專項編制，通過編制考核的形式形成一支專項的內(nèi)部審計隊伍。在年度預(yù)算的時候充分考慮審計部門在工作中的實際費用預(yù)算，嚴格落實審計預(yù)算專款專用制度，確保審計工作經(jīng)費獨立。通過編制和經(jīng)費獨立的形式，構(gòu)建審計有陣地、有經(jīng)費保障的持續(xù)發(fā)展局面，保證政府審計工作的獨立性。三是實現(xiàn)各部門間交叉審計。為了確保政府各部門間審計的獨立性，建議在實際工作中采取交叉審計原則，實現(xiàn)不同職能、不同地區(qū)間政府部門審計工作交叉。

（二）提升審計人員審計能力

不斷提升政府部門審計人員的素質(zhì)，保證審計工作主觀性過硬。我國在政府部門審計職能的改革和進程加快，需要產(chǎn)生相應(yīng)的審計專職人員。因此，必須不斷強化審計人員自身素質(zhì)，提高專業(yè)技能培養(yǎng)，不斷適應(yīng)現(xiàn)代化治理中“強作風(fēng)、高效能”的政府工作作風(fēng)。一是加強政府部門審計人員的準入制度。明確政府審計部門準入制度，強化人員基本素養(yǎng)建設(shè)，達不到審計任職準則的一律不得從事該種工作。通過公開招聘的形式不斷優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，逐步形成一支有業(yè)務(wù)能力、有政治信仰、思想過硬的部門內(nèi)部審計隊伍。二是強化審計人員繼續(xù)教育工作。通過挖掘部門內(nèi)外審計教育力量，開展繼續(xù)教育拓展培訓(xùn)形式，形成具有中國特色的繼續(xù)教育審計力量。推進審計專題培訓(xùn)、專業(yè)培訓(xùn)進程，不斷推展財務(wù)、稅務(wù)、法律、計算機等方面的業(yè)務(wù)技能。強化道德教育準側(cè)，做好審計人員道德警示和法律警示，確保審計工作的公正。

（三）健全相關(guān)法律法規(guī)制度

政府部門內(nèi)部審計發(fā)展受到嚴重阻礙的重要原因在于缺少配套的法律制度。國家層面加快形成關(guān)于政府內(nèi)部審計專項法律，以此規(guī)范政府內(nèi)部審計的相關(guān)洗發(fā)制度建設(shè)。例如：在《審計法》中增加政府內(nèi)部審計相關(guān)法律，從不同角度規(guī)范政府審計制度的落實和形式，通過法律明文規(guī)定政府內(nèi)部審計全面改革的推動工作。

根據(jù)國家相關(guān)法律規(guī)定，建立政府部門內(nèi)部風(fēng)險防控機制，形成前饋控制的審計局面。首先必須明確政府審計目標。我國政府內(nèi)部審計必須有明確的審計目標，在構(gòu)建社會主義現(xiàn)代化建設(shè)時代下，政府職能也在相應(yīng)的改革和創(chuàng)新。因此，政府內(nèi)部審計應(yīng)該堅持內(nèi)部控制管理提高政府行政職能和經(jīng)濟效益發(fā)展為目標，定位于領(lǐng)導(dǎo)層面參謀助手的目的實現(xiàn)管理型審計職能的轉(zhuǎn)變。這樣才能有效的防范審計監(jiān)督中的風(fēng)險。其次，強化各部門審計責(zé)任人的審計責(zé)任，尤其是經(jīng)濟責(zé)任和行政責(zé)任,明確審計監(jiān)管的作用和重要性，才能保證政府行政中各責(zé)任人牢固樹立審計目標和標準，依法行使自身權(quán)利。再次，強化政府部門內(nèi)部財務(wù)預(yù)算編制，發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制職能。審計的最終目標是保證政府在依法行政的條件下，提高行政效率和經(jīng)濟效用最大化使用程度。通過財務(wù)預(yù)算編制的形式，能夠在政府職能部門內(nèi)部形成一種財務(wù)控制和內(nèi)化審計的標準，通過財務(wù)控制的形式把內(nèi)部審計防控體系建設(shè)常態(tài)化發(fā)展。財務(wù)控制可以在日常工作中對于各類財政行為加以控制，減少各類嚴重違反審計原則的事件發(fā)生。最后，不斷拓展政府部門審計服務(wù)和審計咨詢服務(wù)。在政府內(nèi)部審計工作中堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)原則，對于各部門管理者提供咨詢服務(wù)，能夠確保各部門圍繞審計原則和審計工作開展自身日常工作。讓各部門在工作中準確定位，堅持陽光化

發(fā)展，形成一種單位行政發(fā)展和內(nèi)部審計觀念相統(tǒng)一的戰(zhàn)略格局。從而將審計工作的內(nèi)部控制外化與行，確保政府部門的各項工作都能和審計工作統(tǒng)一起來，營造風(fēng)清氣正的審計環(huán)境。

（四）推動創(chuàng)新審計方法的應(yīng)用

確定科學(xué)合理的審計方法和指標，建立健全政府內(nèi)部審計方法和指標。一是創(chuàng)新政府內(nèi)部審計工作方法。改變傳統(tǒng)賬目審計方式，確立科學(xué)合理的內(nèi)部審計評價質(zhì)變，適當(dāng)引進信息化建設(shè)體系，實現(xiàn)數(shù)據(jù)審計的大審計格局。一方面各級政府要根據(jù)自身的實際情況和做賬方式，確立不同的審計方法。因為傳統(tǒng)的審計方法和信息化數(shù)據(jù)審計方法出入比較大，建議受限采取數(shù)據(jù)模擬的形式進行內(nèi)部審計，再結(jié)合傳統(tǒng)的方式相互驗證審計結(jié)果。另一方面是針對目前信息數(shù)據(jù)工作比較充分或者有開發(fā)數(shù)據(jù)能力的部門，可以在部門審計工作中實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的方式進行審計，通過數(shù)據(jù)可以分析出工作中的相關(guān)性和歷史性，保證內(nèi)部審計工作的全面性。

二是制定科學(xué)合理的審計評價指標。政府工作的審計指標應(yīng)該包括定性審計指標和定量審計指標兩種。在具體指標的設(shè)計中，應(yīng)該嚴格遵循評價標準，形成權(quán)責(zé)分明、綜合評價、差異評價等評價指標相結(jié)合的原則。其中應(yīng)該包括財務(wù)信息、績效管理和內(nèi)部風(fēng)險控制等量化指標，配合內(nèi)部財務(wù)控制職能，能夠有效分析出政府部門在廉潔從政、依法行政中的具體體現(xiàn)，從而能夠全面的反映政府部門在內(nèi)部行政工作中的具體情況。有效實現(xiàn)內(nèi)部風(fēng)險控制管理。

七、總結(jié) 根據(jù)上述分析，我國的政府審計在經(jīng)濟活動和行政權(quán)力等方面發(fā)揮著重大作用，但隨著我國社會政治和經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)意義上的審計職能已不能滿足政府和社會公眾的需求，需要結(jié)合我國政府審計的發(fā)展實況，有針對性地解決審計過程中存在的問題并對審計過程進行優(yōu)化。本文通過具體分析目前政府部門獨立審計機構(gòu)不健全、法律防控保障不到位、審計創(chuàng)新不及時三個方面的問題，提出保障機構(gòu)獨立性、提升審計人員審計能力加強相關(guān)法律法規(guī)制度建設(shè)、推動創(chuàng)新審計方法的應(yīng)用的建議。通過對審計人員進行全面的素質(zhì)教育與

培訓(xùn)、對審計工作機制進行完善，審計工作的效益與質(zhì)量將進一步提升。隨著我國市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國政府的審計工作將向著法制化、制度化、規(guī)范化的方向進一步發(fā)展。政府部門內(nèi)部審計在我國審計體系中發(fā)揮著愈加重要的作用，政府內(nèi)部基礎(chǔ)審計風(fēng)險防范也將更加全面，更好的實現(xiàn)政府作風(fēng)效能轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)人們對美好生活的向往。

八、參考文獻 [1] 中華人民共和國審計署.審計署 2018 年政府信息公開工作報告 [EB/OL].http://.2018-5-8.[2] 羅杰思,何思沁.我國政府部門內(nèi)部審計問題與對策研究[J].經(jīng)營管理者,2017(26):162.[3] 張 帆.政 府 審 計 與 內(nèi) 部 審 計 聯(lián) 動 路 徑 創(chuàng) 新 研 究 [J].財 會 通訊,2017(28):103.[4] 盧 曉 萍.當(dāng) 前 政 府 部 門 內(nèi) 部 審 計 的 現(xiàn) 狀 與 思 考 [J].時 代 金融,2016(17):206-207.[5] 陳 露 丹.依 托 內(nèi) 審 機 構(gòu) 夯 實 政 府 審 計 全 覆 蓋 [J].商 業(yè) 會計,2017(08):68-72.[6] 劉寧博.基于政府審計融合內(nèi)部審計成果的陜西省審計全覆蓋工作機制構(gòu)建[J].審計與理財,2017(08):10-12.[7] 胡 智 強.我 國 《 國 家 審 計 準 則 》 規(guī) 范 設(shè) 置 研 究 [J].現(xiàn) 代 法學(xué),2012(5):93-99.[8]

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李莫愁.周紅.夏立軍.風(fēng)險導(dǎo)向的審計準則是否提高了注冊會計師的風(fēng)險敏感性[J].財經(jīng)研究,2015(9):41.[11]

鄭石橋.政府審計準則模式：理論框架和例證分析[J].會計之友, 2015(21):125-130.九、致謝

在這段時間里，我學(xué)到了很多知識也有很多感受，從一無所知，我開始了獨立的學(xué)習(xí)和試驗，查看相關(guān)的資料和書籍，讓自己頭腦中模糊的概念逐漸清晰，使自己十分稚嫩作品逐步完善起來，每一次改善都是我學(xué)習(xí)的收獲，每一次試驗的成功都會讓我興奮好一段時間。我的論文作品不是很成熟，還有很多不足之處。但是這次做論文的經(jīng)歷使我終身受益。我感受到做論文是要十分用心去做的一件事情，是真正的自己學(xué)習(xí)的過程和研究的過程，沒有學(xué)習(xí)就不可能有研究的潛力，沒有自己的研究，就不會有所突破，那也就不叫論文了。從論文題目的選定到論文寫作的指導(dǎo)，我要發(fā)自內(nèi)心地對我的指導(dǎo)老師致謝。經(jīng)由老師悉心的點撥，再經(jīng)思考后的領(lǐng)悟，才會讓我常常感到“山重水復(fù)疑無路，柳暗花明又一村”。也要感謝我的爸爸媽媽，焉得諼草，言樹之背，養(yǎng)育之恩，無以回報。在論文即將完成之際，我的心情無法平靜，從開始進入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長、同學(xué)、朋友給了我無言的幫助，在這里請接

受我最誠摯謝意！

第二篇：我國政府信息化現(xiàn)狀與對策研究

我國政府信息化現(xiàn)狀與對策研究

曹玉明

2013-2-20 15:18:43來源：《中國新通信》2012年第20期

隨著信息經(jīng)濟時代的到來，信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在我國社會組織、企業(yè)組織以及公民個人家庭中應(yīng)用廣泛。信息技術(shù)在公共行政領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，使政府信息化在行政管理改革中產(chǎn)生了重大影響。政府利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，對政府部門、企業(yè)、社會組織和公民，在更方便的時間、地點及方式下，提供政府信息及其它公共服務(wù)，構(gòu)建了一個高效、透明、簡捷、具有更高品質(zhì)的電子化政府。我國政府信息化現(xiàn)狀

我國政府信息化經(jīng)過近二十多年的發(fā)展，取得了階段性的成果。首先，各類政府機構(gòu)IT應(yīng)用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)相對完備，網(wǎng)絡(luò)建設(shè)在“政府上網(wǎng)工程”的推動下獲得了較大的進展，大部分政府職能部門都已建成了覆蓋全系統(tǒng)的專網(wǎng)。其次，辦公自動化、管理信息化的水平不斷提高，適應(yīng)政府機關(guān)辦公業(yè)務(wù)和輔助領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策需求的電子信息資源建設(shè)初具規(guī)模。但我國的政府信息化建設(shè)仍然處于初級發(fā)展階段，在發(fā)展的過程中存在一些不足，可概括為是以下幾個方面：

1.行政管理體制不健全

當(dāng)前政府信息化建設(shè)的管理還不是很完善，不能適應(yīng)政府信息化建設(shè)的要求，不能反映政府信息化建設(shè)的特點，比如政府機構(gòu)設(shè)置非常不合理，層次多、部門多，政府部門職能交叉、重疊，辦事沒有嚴格的程序，行政流程不合理，行政過程透明度低等等。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，必須有新型的管理體系才能與其相適應(yīng)。

2.部門統(tǒng)籌協(xié)作不力，規(guī)劃不協(xié)調(diào)

政府信息化需要政府部門內(nèi)部、部門之間、系統(tǒng)之間、地區(qū)之間、中央與地方之間等統(tǒng)一建設(shè)、統(tǒng)一規(guī)劃的力度不夠，未能改變部門協(xié)作不力，規(guī)劃不協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀。無論是中央政府，還是地方政府最初的政府信息化都尚未進行全面規(guī)劃，政府信息化的建設(shè)體制和運行機制尚未建立，導(dǎo)致政府部門信息流通障礙重重，資源得不到有效共享。

3.相應(yīng)的信息法律體系不健全

政府信息化建設(shè)需要法律和法規(guī)來保障，健全的法律體系將大大地促進我國政府信息化的進程。目前，我國在信息化法制建設(shè)方面，還處于起步階段，信息立法研究不成熟，信息法律體系建設(shè)緩慢。許多法律中的盲點、空白點已嚴重影響到政府信息化的發(fā)展。

4.信息化建設(shè)硬件和軟件基礎(chǔ)薄弱

信息基礎(chǔ)設(shè)施是實現(xiàn)信息化的物質(zhì)條件，硬件和軟件基礎(chǔ)薄弱成為政府信息化發(fā)展的制約。在硬件方面，政府信息資源開發(fā)、利用的相關(guān)技術(shù)不足，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施不夠完備，尚沒有較為完整的地方性政府的統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)。在軟件方面，信息化人才匾乏，缺乏專門從事網(wǎng)絡(luò)維護和信息管理的專業(yè)技術(shù)人員；政府政務(wù)信息的資源整合力量不足，政府部門的網(wǎng)站內(nèi)容單一，更新速度比較緩慢。我國政府信息化建設(shè)發(fā)展的對策

2.1 完善行政管理體制，深化政府機構(gòu)的改革

政府信息化改革是按照市場經(jīng)濟和電子政務(wù)的要求，對現(xiàn)行的政府管理職能、組織以及行政流程進行必要的調(diào)整和改革。按照政府信息化建設(shè)的要求，深化政府機構(gòu)的改革，把政府信息化與轉(zhuǎn)變政府職能和政府機構(gòu)改革結(jié)合起來。在這方面，關(guān)鍵是要處理好政府組織結(jié)構(gòu)、行政流程和政務(wù)信息的重組和整合等問題。首先，深化政府機構(gòu)改革，通過重組整合，使政府機構(gòu)的運行更加符合電子政務(wù)的發(fā)展需求；其次，建立統(tǒng)一的政府部門工作規(guī)范、改革現(xiàn)行的行政審批制度、使政府管理和服務(wù)更加符合電子政務(wù)“簡便、集中和高效”的客觀要求；最后，建設(shè)和改造政務(wù)數(shù)據(jù)庫，打破部門對信息的壟斷和封閉，實現(xiàn)政務(wù)信息資源的整合和互聯(lián)互通，并推動政務(wù)信息資源對社會的開放。

2.2 完善相關(guān)法律體系

加快相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，制定和完善我國的有關(guān)信息化的法律。通過立法明確網(wǎng)上政府、公民的職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)，明確政府公開信息的法律法規(guī)，增強信息和決策透明度，明確政府信息保密方面的法律制度。

2.3 強化組織管理，統(tǒng)一規(guī)范標準

針對政府信息化發(fā)展過程中存在的“信息孤島”問題，首先，必須成立一個層次高、有權(quán)威、專業(yè)性強的專門機構(gòu)進行指導(dǎo)建設(shè)，協(xié)調(diào)管理要對政府信息化建設(shè)進行合理統(tǒng)一的規(guī)劃；其次，利用先進的信息整合平臺，整合原有的基礎(chǔ)設(shè)施，整合原有的應(yīng)用系統(tǒng)。這樣一種信息整合平臺，不僅可以充分整合和利用原

有的政務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)，而且能夠快速方便地使現(xiàn)有的基礎(chǔ)設(shè)施和應(yīng)用系統(tǒng)連接到平臺，從而從根本上消除“信息孤島”。

2.4 加大資金投入，完善基礎(chǔ)設(shè)施和人才建設(shè)

通過各種途徑引進資金，用于軟、硬件設(shè)施的投入、人員培訓(xùn)等。在確保安全的情況下，可以考慮通過合適方式授權(quán)企業(yè)參與籌資、建設(shè)、運營和管理；借助高校力量，加快相關(guān)人才的培養(yǎng)。

第三篇：政府環(huán)境績效審計理論與實務(wù)研究

工業(yè)革命使人類進入工業(yè)文明，創(chuàng)造了前所未有的成就，但也使地球環(huán)境質(zhì)量急劇惡化，造成了全球性的環(huán)境污染和生態(tài)破壞，對人類的生存和發(fā)展構(gòu)成了嚴重威脅。在世界經(jīng)濟快速發(fā)展、物質(zhì)財富空前增加的同時，對于自然資源掠奪式開發(fā)所帶來的環(huán)境問題也逐漸凸現(xiàn)出來，成為當(dāng)前世界各國關(guān)注的熱點。環(huán)境問題的出現(xiàn)意味著環(huán)境管理的開始，環(huán)境審計是環(huán)

境管理的有機組成部分，而環(huán)境績效審計則是環(huán)境審計的重要方面和發(fā)展趨勢。

一、開展環(huán)境績效審計的重要意義與必要性

隨著環(huán)保意識的增強，人們在環(huán)境保護方面的投入越來越大。在發(fā)達國家，每年都要拿出超過國民生產(chǎn)總值1.5%以上的資金作為環(huán)境保護的投入。在我國，用于環(huán)境保護方面的資金也逐年增加，2001-2006年環(huán)境污染治理投資總額分別為1106.6億元、1367.2億元、1627.7億元、1909.8億元、2388.0億元、2566.0億元，占當(dāng)年gdp的比重分別為1.01%、1.14%、1.20%、1.19%、1.30%、1.22%。然而，環(huán)境問題并沒有隨著人們的重視及越來越大的投入而得到顯著改善，一系列的環(huán)境問題仍然令人觸目驚心。這說明，環(huán)境問題是一個復(fù)雜的問題，必須展開全面系統(tǒng)的環(huán)境管理，其中，環(huán)境績效審計是一個重要環(huán)節(jié)。

我國的環(huán)境審計大多局限于財務(wù)審計和合規(guī)性審計，績效審計相對很少，這與國際環(huán)境審計的發(fā)展是相脫節(jié)的。劉家義審計長曾在計算機國際審計研討會上指出：“今后我國的績效審計將沿著公共資源使用效能和環(huán)境資源效益兩條線有重點地進行?！币虼?，開展環(huán)境績效審計的理論與實務(wù)研究更具現(xiàn)實意義。

1、開展環(huán)境績效審計順應(yīng)了社會公眾的需求。環(huán)境問題已經(jīng)成為人類生存和發(fā)展的重大問題，注重環(huán)境保護和改善生態(tài)環(huán)境的呼聲日益高漲。環(huán)境問題的外部經(jīng)濟性危害了社會公眾的利益，政府作為社會公眾代理人必然要履行相應(yīng)的職責(zé)，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個重要組成部分，保護和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任，并且廣泛開展環(huán)境審計（包括環(huán)境績效審計），能夠拓寬審計領(lǐng)域，促進現(xiàn)代審計向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展。

2、開展環(huán)境績效審計是完善環(huán)境管理的需要。環(huán)境問題的解決，需要采取科技的、社會的、經(jīng)濟的、行政的綜合方法和措施，從其與社會發(fā)展的聯(lián)系中全面著力，這就要開展全面系統(tǒng)的環(huán)境管理，而環(huán)境審計是環(huán)境管理的重要組成部分。環(huán)境管理的進一步完善，必然要求開展環(huán)境績效審計研究，以便充分發(fā)揮環(huán)境績效審計的作用。

3、開展環(huán)境績效審計是提高環(huán)保工作效率的需要。面對仍然嚴峻的環(huán)境形勢，增大環(huán)保投入只是一方面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當(dāng)性更是政府必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計則是解決這一問題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計發(fā)展時間不長，人們對這一領(lǐng)域的認識還很模糊，對于作為環(huán)境審計重要內(nèi)容和發(fā)展方向的環(huán)境績效審計更是缺乏了解，因此，開展對環(huán)境績效審計的研究工作很有必要。

4、開展環(huán)境績效審計研究是更好地進行審計實踐的需要。長期以來，對環(huán)境績效審計的研究工作盡管取得了一定的成果，但無論是研究的廣度還是深度，都還遠遠落后于指導(dǎo)審計實踐的需要。審計工作者在進行有關(guān)環(huán)境的績效審計實踐時，很多時候是摸著石頭過河，缺少應(yīng)有的理論指導(dǎo)。所以，充分利用已有的審計實踐經(jīng)驗，在現(xiàn)有理論研究成果的基礎(chǔ)上，大力開展環(huán)境績效審計研究，可以更好地滿足審計實踐的需要。

5、開展環(huán)境績效審計研究是發(fā)展審計理論的需要。隨著環(huán)境問題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟責(zé)任迅速擴展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個重要方面就是受托環(huán)境績效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績效責(zé)任的有效運行，開展環(huán)境績效審計是必不可少的措施?？梢?，環(huán)境績效審計是隨著受托經(jīng)濟責(zé)任的擴展而形成的審計新領(lǐng)域，并且積極加強該領(lǐng)域的系統(tǒng)化和深入化研究工作，是完善現(xiàn)有審計理論，發(fā)展新審計理論的一個重要思路。

二、環(huán)境績效審計的基本理論研究

㈠、環(huán)境績效審計的定義和要點

按照受托責(zé)任觀對審計的理解思路，我們將環(huán)境績效審計定義為：環(huán)境績效審計是指由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)或民間審計組織執(zhí)行的，對受托環(huán)境績效責(zé)任承擔(dān)者履行其職責(zé)的情況進行綜合系統(tǒng)地審查、分析，并對照一定的標準評定受托環(huán)境績效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力，提出提高環(huán)境管理績效的建議，促進其更全面有效地履行受托環(huán)境績效責(zé)任、提高環(huán)境管理績效的一種特殊的審計控制。

根據(jù)這一環(huán)境績效審計的定義，主要包括以下幾個要點：

1、環(huán)境績效審計的本質(zhì)是一種控制，是保證受托環(huán)境績效責(zé)任全面有效履行的一種特殊的控制機制。

2、環(huán)

境績效審計的主體包括：國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織三類。非審計機構(gòu)或非審計人員所進行的審查或經(jīng)濟分析活動，即使其審查的目的、內(nèi)容、方法、等和環(huán)境績效審計相似，也不能認為是環(huán)境績效審計。

3、環(huán)境績效審計的對象：從本質(zhì)上講是受托環(huán)境績效責(zé)任。審計的本質(zhì)對象是受托經(jīng)濟責(zé)任，受托經(jīng)濟責(zé)任在環(huán)境領(lǐng)域的擴展推動

環(huán)境績效審計等新型審計的形成，因此，環(huán)境績效審計的本質(zhì)對象就是受托環(huán)境績效責(zé)任。

4、環(huán)境績效審計的本質(zhì)目的是保證受托環(huán)境績效責(zé)任的全面有效履行，提高環(huán)境管理績效。環(huán)境審計是環(huán)境管理的重要手段，環(huán)境績效審計的主要作用就是完善環(huán)境管理，提高環(huán)境管理的績效。

5、環(huán)境績效審計是一種建設(shè)性審計。環(huán)境績效審計使環(huán)境審計從公證性、防護性發(fā)展到建設(shè)性，它綜合系統(tǒng)地審查分析受托環(huán)境績效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力，提出建議性的審計意見，使審計人員成為了被審計者的良師益友。這是環(huán)境績效審計得以快速發(fā)展的一個原因，這對審計人員提出了的更高的要求。

㈡、政府環(huán)境績效審計的主要內(nèi)容

總的說來，由國家審計機關(guān)進行的環(huán)境績效審計屬宏觀層次，主要對政府制訂的環(huán)境政策執(zhí)行效果進行評價，看環(huán)境政策是否促進了環(huán)境和生態(tài)的改善，審查環(huán)境項目的實施是否真正有助于防治環(huán)境污染，調(diào)查環(huán)保專項資金的投入使用情況，是否達到了預(yù)期的效果和目標等。政府環(huán)境績效審計的內(nèi)容主要包括以下三方面：

1、政府環(huán)境政策的績效審計。該審計主要是對政府制訂的環(huán)境政策，包括對環(huán)境經(jīng)濟政策和行政控制的效果進行評價，評價時只需考慮政策的執(zhí)行情況及效果，而非過多針對政策本身。對政府環(huán)境政策的績效進行評價，應(yīng)遵循兩條原則：一是環(huán)境政策的實施能否達到預(yù)期目標；二是在達到目標的前提下，政策的實施費用能否最小。

2、政府環(huán)境保護資金的績效審計。該審計主要是對其撥付使用情況和效果的監(jiān)督，具體應(yīng)審查：各級財政及主管部門是否及時將環(huán)保資金撥付給使用單位，有無少撥、不撥，或延遲撥付的現(xiàn)象；撥付后，使用單位是否按規(guī)定用途使用資金并對此后的環(huán)境效益進行評價，分析環(huán)保資金的使用效率，看是否發(fā)揮了應(yīng)有作用。

3、政府環(huán)境項目的效益審計。實施該項審計首先要了解項目本身，如果項目被分解在不同地區(qū)、階段實施，還要了解項目分解情況。在了解項目之后，還應(yīng)清楚其目標，在審計能力有限時，應(yīng)以是否實現(xiàn)目標為重點：如未實現(xiàn)目標，則審查其原因；如達到目標，則審查成本是否超過預(yù)算，從而實現(xiàn)使用最少成本取得最大的項目效益。

三、環(huán)境績效審計的應(yīng)用理論研究

㈠、環(huán)境績效審計的準則

1、環(huán)境績效審計準則的含義

審計標準對任何審計活動都很重要，沒有審計標準，審計活動就無法進行，環(huán)境績效審計也不例外，環(huán)境績效審計的標準就是環(huán)境績效審計準則，它既是環(huán)境績效審計原則的具體化，又是相關(guān)實踐經(jīng)驗的理論化；它既是指導(dǎo)和保證開展環(huán)境績效審計實務(wù)的具體標準和規(guī)范，也是對環(huán)境績效審計主體自身素質(zhì)和工作質(zhì)量的要求和保障。因此，環(huán)境績效審計準則可以簡單定義為：環(huán)境績效審計準則是由權(quán)威機構(gòu)制定或認可的，用以明確環(huán)境績效審計主體資格、指導(dǎo)環(huán)境績效審計人員工作和評價其工作質(zhì)量的專業(yè)規(guī)范。

2、環(huán)境績效審計準則在審計準則體系中的定位

現(xiàn)有的審計準則體系已發(fā)展到較為完備的程度，《審計法》、《獨立審計準則》等有關(guān)法律法規(guī)為常規(guī)審計提供了較為完善的規(guī)范。尤其是獨立審計，形成了由基本準則、具體準則和實務(wù)公告及執(zhí)業(yè)規(guī)范指南在內(nèi)的一整套準則體系，為審計實踐提供了有力保證。從環(huán)境績效審計與環(huán)境審計、環(huán)境審計與常規(guī)審計的關(guān)系來看，環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的一部分，而環(huán)境審計作為傳統(tǒng)審計的新領(lǐng)域，仍然是審計的一個分支。所以，環(huán)境審計準則應(yīng)放置于常規(guī)審計準則之下，作為一個實務(wù)公告來處理，而環(huán)境績效審計準則是環(huán)境審計準則的重要組成部分。

3、環(huán)境績效審計準則的內(nèi)容

環(huán)境績效審計準則作為環(huán)境審計實務(wù)公告的一部分，應(yīng)具體規(guī)定環(huán)境績效審計特有的一些內(nèi)容，而環(huán)境績效審計的特點主要體現(xiàn)在審計實施過程和審計報告過程中，所以環(huán)境績效審計準則主要應(yīng)對環(huán)境績效審計的實施過程和報告過程進行規(guī)范。

環(huán)境績效審計準則的主要內(nèi)容應(yīng)包括以下五個因素：

⑴、審計計劃。與常規(guī)審計工作相比，環(huán)境績效審計工作更具復(fù)雜性，因而在環(huán)境績效審計準則中規(guī)范審計計劃，能為計劃的制定提供標準和指南。在環(huán)境績效審計計劃中，要重點考慮審計標準的選用問題，特別是對環(huán)境績效的計量方法，盡可能選用被審單位能接受的審計標準，以便降低審計風(fēng)險。

⑵、內(nèi)部控制評價。環(huán)境績效審計的內(nèi)控制度，是指被審單位對環(huán)境管理績效有影響的各種理念、制度和程序。環(huán)境管理的績效受多種可控或不可控因素影響，在研評被審單位的內(nèi)控時，要仔細分析各項關(guān)鍵內(nèi)控制度對哪些環(huán)境績效影響因素產(chǎn)生了作用，其作用的大小如何等情況，進而確定環(huán)境績效審計的重點和程序。

⑶、審計證據(jù)及其獲取。環(huán)境績效審計的一個重要特點是它著眼于對環(huán)境績效改善的建設(shè)性，因此在環(huán)境績效審計中，審計證據(jù)不僅應(yīng)具有充分性和適當(dāng)性，以適用于常規(guī)審計的取證程序，而且需要對原有程序的內(nèi)涵加以豐富，并相應(yīng)增加其他程序。所以，如何充分規(guī)范合理地利用分析性程序獲取證據(jù)將構(gòu)成環(huán)境績效審計準則不可缺少的內(nèi)容。

⑷、重要性與審計風(fēng)險。在環(huán)境績效審計中，環(huán)境問題的復(fù)雜性無疑又加大了審計風(fēng)險。同時，審計風(fēng)險評估和重要性水平是密切聯(lián)系的，為使審計人員合理運用重要性和審計風(fēng)險概念，應(yīng)在環(huán)境績效審計準則中加以規(guī)范，尤其要使審計人員特別關(guān)注由環(huán)境問題所帶來的風(fēng)險。

⑸、審計意見及其表達。環(huán)境績效審計報告是環(huán)境績效審計意見的載體，環(huán)境績效審計意見的表達應(yīng)具公允性，包括環(huán)境績效審計意見本身的公允，也包括公允地表達了環(huán)境績效審計意見。在環(huán)境績效審計準則中對審計報告進行規(guī)范時，還應(yīng)注意不應(yīng)規(guī)定的過細過死，要鼓勵多給審計一些靈活處理的空間，充分發(fā)揮環(huán)境績效審計的作用，以適應(yīng)因環(huán)境績效的表現(xiàn)形式及相應(yīng)的評價標準和審計程序的多種多樣。

㈡、環(huán)境績效審計方法的特殊性

環(huán)境績效審計雖具有績效審計的共性，可運用績效審計的一般方法，但環(huán)境績效審計畢竟是一個特殊的領(lǐng)域，在應(yīng)用績效審計的一般方法是也有自己的一些特殊性。這些特殊性包括：

1、環(huán)境績效的范圍廣?！碍h(huán)境績效”是一個較寬泛的概念，一般是指進行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護與治理所取得的有形與無形收益，既包括經(jīng)濟效益、環(huán)境效益，也包括社會效益。所以，在評價環(huán)境績效時，范圍的界定就應(yīng)該盡量的寬廣一些，以便將所有的環(huán)境績效都包括進來。例如，對一個防護林工程說，環(huán)境績效既包括木材提供、農(nóng)田增產(chǎn)等經(jīng)濟效益，也包括空氣優(yōu)化、水上保持等環(huán)境效益，還應(yīng)該包括人們因環(huán)境的改善對生活滿意程度的提高。這些效益的顯現(xiàn)都將是一個長期的過程。

2、環(huán)境績效的評價困難。盡管許多與環(huán)境有關(guān)的問題可采用績效審計的方式方法收集證據(jù)，但畢竟相當(dāng)一些的環(huán)境問題不僅涉及范圍廣，而且因為其表現(xiàn)形式多種多樣，從而造成評價困難。例如空氣質(zhì)量等級的提高，人們身體健康狀況的改善等，不能以貨幣衡量而只能采用某種技術(shù)的或?qū)嵨锏挠嬃渴侄稳ズ饬浚踔劣谟行┣闆r下連任何量化都不易做到。加之對環(huán)境績效而言，內(nèi)在的因果關(guān)系特別復(fù)雜，很難分析，例如人們健康狀況的改善，既可能源于空氣質(zhì)量的改善，也可能由于體育活動的開展。因此，運用非貨幣和定性方法，仔細地分析環(huán)境績效的內(nèi)在因果關(guān)系，恰當(dāng)?shù)剡M行評價，是環(huán)境績效審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、審計方法的選擇風(fēng)險大。環(huán)境績效審計是一個新領(lǐng)域，審計方法的選用，還沒有統(tǒng)一的標準。然而，審計方法的選用對審計結(jié)果卻有重要的影響，不同的審計方法可能會導(dǎo)致審計結(jié)果的重大差異，所以，在選擇審計方法時，存在巨大的風(fēng)險。為了降低審計風(fēng)險，減少在審計方法選用上可能存在的爭議，在選用審計方法時，要多與被審計單位進行協(xié)調(diào)與溝通，盡量達成一致，以體現(xiàn)環(huán)境績效審計建設(shè)性的特點。

㈢、環(huán)境績效審計報告的特點

1、報告的內(nèi)容是綜合性的。環(huán)境績效審計是一種以考核被審計單位的環(huán)境管理活動為對象的綜合性審計。一方面，包括環(huán)境資金流轉(zhuǎn)的管理活動，保證環(huán)境資金得以高效使用；另一方面，由于影響環(huán)境管理績效審計因素是多種多樣的，所以還包括非環(huán)境資金的環(huán)境管理活動，如環(huán)境規(guī)劃、政策的制定執(zhí)行情況等。

2、尚未形成一套規(guī)范的寫法，反映的內(nèi)容也各不相同。環(huán)境績效審計是一個新領(lǐng)域，審計報告的格式和內(nèi)容缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，需要進一步研究和規(guī)范，以形成審計部門和審計報告使用者均接受的報告格式。

3、審計報告更側(cè)重于建設(shè)性。審計報告通常包括成績、問題、評價和建議等內(nèi)容。審計人員在對環(huán)境績效進行評價的同時，更注重對提高環(huán)境績效提出必要的建議，以幫助被審計單位改善工作，是環(huán)境績效審計報告更具有建設(shè)性。

4、審計結(jié)論的強制程度較低。由于環(huán)境績效審計著眼于經(jīng)濟、效率和效果等方面，評價標準也較為靈活，加之影響環(huán)境績效的因素很多，因此環(huán)境績效審計一般不作出決定，審計人員通常以討論、說服的語言來發(fā)表意見、提出審計建議和各種可供選擇的方案，供被審計單位和主管部門采納。

四、與環(huán)境績效審計相關(guān)的其他問題研究

㈠、環(huán)境績效審計在環(huán)境審計中的地位

1、環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的重要組成部分

環(huán)境審計包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計三部分。環(huán)境財務(wù)審計側(cè)重于審查財務(wù)報表或環(huán)境報告中披露的環(huán)境信息的公允性和可靠性，環(huán)境合規(guī)性審計側(cè)重于檢查國內(nèi)外各種環(huán)境法規(guī)制度的遵守情況，而環(huán)境績效審計則側(cè)重于考察和分析各種環(huán)境管理活動的績效狀況，提出改進環(huán)境管理績效的建設(shè)性意見?？梢姡h(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計從不同的側(cè)面執(zhí)行著環(huán)境審計的監(jiān)督、鑒證和評價職能，組成了完整的環(huán)境審計。

2、環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的難點

一方面，環(huán)境績效審計是以環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計為基礎(chǔ)的，只有在保證了環(huán)境管理信息的可靠性和環(huán)境管理活動的合法性的基礎(chǔ)上才有必要、有可能探討環(huán)境管理的績效問題；另一方面，環(huán)境績效審計是一種建設(shè)性的審計，它旨在分析評價影響環(huán)境管理績效的各種因素，幫助環(huán)境管理的直接責(zé)任人提高環(huán)境管理的績效，因此，審計人員只有擁有了豐富的環(huán)境管理專業(yè)知識，才能勝任環(huán)境績效審計工作?；蛟S正是因為環(huán)境績效審計的這種困難性，環(huán)境績效審計的發(fā)展才相對于財務(wù)審計和合規(guī)性審計顯得較為緩慢。

3、環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的發(fā)展方向

面對這樣嚴峻的環(huán)境形勢，除了繼續(xù)增加對環(huán)保的投入外，提高投入的使用效率、增加環(huán)境政策的適當(dāng)性就成為政府必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計則是解決這一問題的重要方法之一。由此可見，環(huán)境績效審計正逐步成為政府環(huán)境審計的發(fā)展重點和發(fā)展方向。

㈡、當(dāng)前開展環(huán)境績效審計的障礙及對策

1、對開展環(huán)境績效審計的必要性認識不足。目前，加強環(huán)境管理的重要性己經(jīng)得到共識，但對于如何加強環(huán)境管理以及環(huán)境審計在環(huán)境管理中的作用等問題，認識的普遍不夠深入。一般認為，要搞好環(huán)境管理，只要增加環(huán)境投入和嚴格執(zhí)行現(xiàn)有法規(guī)就行了。對于環(huán)境審計在環(huán)境管理中的作用，認為主要是保證環(huán)境資金的真實性和合規(guī)性。對于開展環(huán)境績效審計，認為沒有必要或必要性不大。在這種認識的指導(dǎo)下，環(huán)境績效審計處于一片空白的狀態(tài)就不足為奇了。因此，要推進環(huán)境績效審計，首要的任務(wù)是提高人們的認識水平，讓環(huán)境績效審計的重要性和必要性得到普遍認同。

2、環(huán)境財務(wù)審計和合規(guī)性審計發(fā)展不充分。環(huán)境績效審計是一種高層次的綜合性審計，它需要以環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計為基礎(chǔ)。目前，在我國的環(huán)境管理中，環(huán)境信息弄虛作假，甚至違法亂紀的現(xiàn)象層出不窮，這說明我國的環(huán)境財務(wù)審計和合規(guī)性審計做得還很不夠，需要大力加強。在環(huán)境財務(wù)信息不真實和環(huán)境管理時常違規(guī)的條件下，開展環(huán)境績效審計幾乎是不可能的。因此，大力開展環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計，保證環(huán)境信息的真實性和環(huán)境工作的規(guī)范性，是開展環(huán)境績效審計的必要前提。

3、現(xiàn)有審計人員的知識能力結(jié)構(gòu)對于開展環(huán)境績效審計準備不足。環(huán)境績效審計不但需要財務(wù)知識，更需要環(huán)境工程方面的知識，而現(xiàn)有的審計人員大部分為專業(yè)的財務(wù)人員，缺乏應(yīng)有的環(huán)境工程方面的知識，這是阻礙環(huán)境績效審計開展的另一原因?？梢?，改善審計人員的知識和能力結(jié)構(gòu)是推進環(huán)境績效審計的重要方面。

4、對環(huán)境績效審計的理論準備不足。充分的理論準備，是實踐得以順利進行的必要條件。目前，對于我國環(huán)境績效審計的理論研究還只是處于萌芽階段，對于各種重要的理論問題，如環(huán)境績效審計的作用、主體、客體、標準、程序、方法等都沒有相對統(tǒng)一的認識。這種理論上的膚淺認識也阻礙著環(huán)境績效審計的開展。因此，鼓勵開展關(guān)于環(huán)境績效審計的理論研究工作勢在必行。

第四篇：2012年表面缺陷檢測研究現(xiàn)狀報告

目前表面缺陷檢測的主要應(yīng)用領(lǐng)域在以下三個方面：

1，帶鋼表面缺陷檢測

2，塑料薄膜缺陷檢測

3，布匹表面缺陷檢測

其中布匹表面缺陷檢測包括有紡織布料檢測和無紡布料檢測： 紡織布料檢測

缺陷主要包括：飛絮、蚊蟲、臟點、斷（錯）經(jīng)、斷（錯）緯、結(jié)頭、漂白不勻等（根據(jù)國家的布匹檢驗標準，總共有超過50種以上的缺陷，這些缺陷將布匹分成不同檔次）。印染過程中的缺陷包括：套印不準、偏色等。種類較多。

無紡布料檢測

檢測系統(tǒng)主要是為了發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過程中產(chǎn)品的缺陷信息并將信息圖象進行自動分類判別。檢測對象：紡粘、水刺、熱扎、化學(xué)粘合、熱風(fēng)等無紡布材料生產(chǎn)過程中布面缺陷與疵點。檢測內(nèi)容：無紡布材料表面疵點（孔洞，熔點，亮點和昆蟲等）種類較少。

布匹表面檢測要求：

（1）實時性。系統(tǒng)要求實時地對布匹疵點進行標記和記錄，這對圖像采集和圖像處理在速度上提出了很高的要求。通常布匹自動檢測系統(tǒng)中，布匹運動速度高達60米/分，一般要求布匹檢測系統(tǒng)能夠檢測到最小尺寸為0.5mm的疵點，因此系統(tǒng)需要有高性能硬件和高效率的檢測算法支持才能保證檢測系統(tǒng)與布匹運動同步。

（2）高檢測精度。高精度檢測是整個系統(tǒng)的核心。系統(tǒng)要能快速準確地鑒別和分出大小、方向、形狀各異的疵點類型，可用于診斷生產(chǎn)前序步驟各個環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問題。

（3）自適應(yīng)能力。檢測系統(tǒng)需要有很好的自標定能力。為了保證生產(chǎn)的連續(xù)性，往往要求標定過程在線完成。

國內(nèi)外的研究狀況：

國內(nèi)外一般將疵點檢測分成三個層次:疵點判別、疵點分割和疵點分類。

疵點判別要求有很好的實時性、簡單并且最好能在硬件平臺上實現(xiàn)。

主要采用的技術(shù)是：

（1）基于共生矩陣特征

（2）基于分形的特征

（3）基于自適應(yīng)小波分解的特征

（4）基于模型的特征

（5）規(guī)則度和局部方位特征：該方法適用于結(jié)構(gòu)性較強的紋理，易受噪聲干擾。

（6）基于離散小波包分解的特征：

疵點分割

（1）疵點分割中最常用的濾波器是Gabor濾波器

（2）邊緣檢測算子

（3）形態(tài)學(xué)運算

（4）基于鄰域關(guān)聯(lián)的方法

疵點分類和評價

（1）基于幾何特征

（2）基于統(tǒng)計特征

（3）基于頻率特征

主要的問題：

1，布匹流水線對檢測實時性要求較高

2，一般布匹使用的是高速高分辨率攝像頭，拍攝照片

主要是為了檢測出來雜質(zhì)的數(shù)量，大小，顏色，位置。高速運動的布匹流水線對光線有產(chǎn)生反射，會產(chǎn)生大量的噪聲。

一般布匹檢測（自動識別）先利用高清晰度、高速攝像鏡頭拍攝標準圖像，在此基礎(chǔ)上設(shè)定一定標準；然后拍攝被檢測的圖像，再將兩者進行對比。但是在布匹質(zhì)量檢測工程中要復(fù)雜一些：

1． 圖像的內(nèi)容不是單一的圖像，每塊被測區(qū)域存在的雜質(zhì)的數(shù)量、大小、顏色、位置不一定一致。

2． 雜質(zhì)的形狀難以事先確定。

3． 由于布匹快速運動對光線產(chǎn)生反射，圖像中可能會存在大量的噪聲。

4． 在流水線上，對布匹進行檢測，有實時性的要求。

由于上述原因，圖像識別處理時應(yīng)采取相應(yīng)的算法，提取雜質(zhì)的特征，進行模式識別，實現(xiàn)智能分析。

市場上主要使用的系統(tǒng)：

國外的有：

（1）以色列EVS的I-TEX 驗布系統(tǒng)

該驗布系統(tǒng)用于檢測單色、簡單組織織物，在 330 cm幅寬時能以 100 m/min的驗布速度檢測出小至0.5 mm的疵點。系統(tǒng)采用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，檢測時，首先是初始的學(xué)習(xí)階段，用時約1min，對織物的第一米記錄其正常外觀特征參數(shù)，然后進入檢測階段，尋找與正常外觀不同的局部異常，對其分析、標記并記錄。

（2）比利時Barco 公司的視覺 Cyclops 在線布匹檢測系統(tǒng)

它擁有一個可以游動的攝像頭，這使得它可以自由的適應(yīng)布匹的寬度，而無需增加攝像頭的數(shù)量。Cyclops 在線驗布系統(tǒng)和相應(yīng)的織布機一起工作，是一種在線疵點檢測系統(tǒng)。Cyclops 當(dāng)檢測到嚴重疵點或者一個不斷增長的疵點時，便會停車，進行修整。Cyclops 掃描系統(tǒng)包括 CMOS 攝像頭和照明系統(tǒng)。檢測軟件在系統(tǒng)特殊硬件里和 PC 機里協(xié)同工作。每個 Cyclops 掃描頭能掃描布匹寬度為 260 厘米。

（3）瑞士Uster公司的最新系統(tǒng) Fabricsan 系統(tǒng)

該公司的系統(tǒng)能檢測布匹速度的120 米/分，檢測解析度0.3 毫米。它能檢測布匹的寬度為 110-440 厘米。Uster 的布匹類分為兩個坐標軸，Y軸表示不同的疵點類型對比，X軸表示疵點的長度。系統(tǒng)保存檢測結(jié)果到數(shù)據(jù)庫中，產(chǎn)生相關(guān)質(zhì)量報表。

國內(nèi)的有：

（1）無錫動視科技有限公司

檢測對象

水刺無紡布、熱合無紡布、漿粕氣流成網(wǎng)無紡布、濕法無紡布、紡粘無紡布、熔噴無紡布、針刺無紡布、縫編無紡布等

主要性能

1.典型瑕疵： 污點、節(jié)點、蚊蟲、異物、油污、褶皺、纖維等

2.檢測寬度：任何寬度（增加相機的組合來滿足不同的幅寬）；

3.檢測速度：最大2000m/min；

4.檢測精度：最大檢測精度為1um（增加相機的數(shù)量來提高檢測精度）

（2上海恒意得信息科技有限公司

檢查對象：無紡布

典型缺陷：污點、節(jié)點、蚊蟲、異物、油污、褶皺、纖維等；

檢測寬度：可滿足2600mm以上幅寬（可通過相機的組合滿足不同的幅寬）

檢測速度：可適應(yīng)300m/min以上的車速；

檢測精度：0.2mm~1mm（取決于車速、材質(zhì)以及相機數(shù)量）。

（3）QCROBOT Corporation

檢測對象：紡織布料檢測，棉紡異纖清除【QCROBOT-T02】

1，紡織布料材質(zhì)在線鑒定，如棉纖維成熟度 絨毛鱗片結(jié)構(gòu)分析 反射特性等

2，合成紗線橫截面分析、紗線結(jié)構(gòu)分析.3，花紋識別，紋理分析比較。

4，精準套色

5，實時監(jiān)控產(chǎn)品質(zhì)量、可檢出纖維、紗線、織物.棉結(jié)等織物疵點（色差、斷線，缺經(jīng)、斷緯、輕微劃傷、吊經(jīng)、磨損，油斑、水跡，斷絲）

布匹檢測系統(tǒng)主要應(yīng)用于紡織行業(yè)中的各種布匹的生產(chǎn)缺陷檢測以及布匹染印過程中出現(xiàn)的染印缺陷。缺陷主要包括：飛絮、蚊蟲、臟點、斷（錯）經(jīng)、斷（錯）緯、結(jié)頭、漂白不勻等（根據(jù)國家的布匹檢驗標準，總共有超過50種以上的缺陷，這些缺陷將布匹分成不同檔次）。印染過程中的缺陷包括：套印不準、偏色等。

檢測對象：無紡布在線檢測系統(tǒng)【QCROBOT-T03】

檢測紡粘、水刺、熱扎、化學(xué)粘合、熱風(fēng)等無紡布材料生產(chǎn)過程中布面缺陷與疵點檢測

無紡布生產(chǎn)線速度：最大800米/分鐘

檢測幅寬：任何寬度（多相機）

圖像精度：0.1mm-0.5mm

檢測內(nèi)容：無紡布材料表面疵點（孔洞，熔點，亮點和昆蟲等）

最小疵點缺陷識別尺寸：0.2mm*0.2mm

發(fā)現(xiàn)疵點處理辦法：報警（根據(jù)手動設(shè)定），自動記錄位置（卷長方向和寬度方向），自動判別疵點類型，自動保存疵點圖片信息。

檢測結(jié)果匯總：系統(tǒng)自動生成無紡布卷材質(zhì)量報表和疵點分布圖表。

國內(nèi)紡織業(yè)分布情況

我國紡織工業(yè)主要集中浙江、江蘇、山東、廣東、上海、福建六大省份，出口額占全國80%左右。

廣東主要出口香港；

浙江的出口產(chǎn)品附加值不高；

江蘇、山東以棉制品為主，利潤較高；

上海是主要的出口口岸；

福建以針織、機織服裝成衣為主。

當(dāng)然這六大省市也存在分化，上海的發(fā)展明顯已經(jīng)減速，江浙兩省填補了上海留下的大量空白。山東紡織業(yè)在環(huán)渤海經(jīng)濟圈已顯示出強大的領(lǐng)頭作用，其紡織業(yè)的發(fā)展具有很強的發(fā)展?jié)摿ΑV東紡織業(yè)的增速不很理想，一方面是由于該地區(qū)純加工貿(mào)易的模式存在弊端；另一面，該地區(qū)也逐漸有選擇地退出傳統(tǒng)行業(yè)而專注于新興產(chǎn)業(yè)，但是廣東紡織業(yè)的整體工業(yè)化水平高于江浙兩省。

從區(qū)域分布的前景來看，短期內(nèi)這個格局不會有很大的變化?？赡艽嬖诘淖兓袃蓚€：第一是福建可能超越上海；第二是中西部的產(chǎn)業(yè)質(zhì)量可能會得到一些提高。但從中長期來看，隨著中國紡織工業(yè)本身發(fā)展階段的進一步躍升以及沿海省份在高新產(chǎn)業(yè)上的逐步壯大，國內(nèi)特

別是中西部地區(qū)物流水平繼續(xù)提高，紡織產(chǎn)業(yè)有向中西部轉(zhuǎn)移的趨勢。

中國紡織研究中心認為，“十二五”時期，東部沿海紡織產(chǎn)區(qū)繼續(xù)保持長期穩(wěn)定發(fā)展。目前，雖然低成本比較優(yōu)勢有所減弱，但憑借完備的配套產(chǎn)業(yè)體系和多年積累的技術(shù)優(yōu)勢，東部沿海地區(qū)仍將作為中國紡織業(yè)領(lǐng)先地區(qū)和主要的紡織出口基地。

蘇浙滬的紡織業(yè)主要有以下幾個特點：

（一）規(guī)模大，分布趨于集中。

江蘇省作為門類齊全的纖維大盛面料大盛服裝大省，服裝年產(chǎn)量、銷售額、利潤都位居全國前列。

浙江省作為紡織行業(yè)的生產(chǎn)大省和市場大省，有43家企業(yè)進入行業(yè)“雙百強”，支撐著中國印染業(yè)的“半壁江山”；化纖產(chǎn)量占全國26%，印染布占全國50%，生絲及絲織品分別占46%、53%，針織品占20%，服裝占15%。

上海是開放性的國際大都市，是中西文化交流的交匯點、海派服飾的發(fā)源地，擁有中國紡織大學(xué)、拉薩爾國際服裝設(shè)計學(xué)院、上海服裝科技信息中心等眾多的服裝教育及研究機構(gòu)，在全國紡織業(yè)領(lǐng)域具有舉足輕重的地位。目前，國內(nèi)聚酯聚合能力為1264萬噸／年，蘇浙滬占全國總能力的65.2%。

近年來，蘇浙滬地區(qū)的紡織業(yè)集群現(xiàn)象日益凸現(xiàn)。中國紡織工業(yè)協(xié)會授牌的全國32個紡織產(chǎn)業(yè)基地市（縣）和36個特色城（鎮(zhèn)），蘇浙滬地區(qū)占了很大比例。如孕育了波司登羽絨服、夢蘭家紡、神花經(jīng)編毛巾7個全國產(chǎn)銷“單打冠軍”的常熟市；擁有江蘇陽光、四環(huán)生物、凱諾科技、華西村4家上市公司和30多家年銷售收入過億元紡織企業(yè)的江陰市；唐朝時即已“日出萬丈布”，如今被形象地稱為“托在一塊布上的經(jīng)濟強縣”紹興縣；化纖能力高達140萬噸的杭州蕭山區(qū)；領(lǐng)帶產(chǎn)量占國內(nèi)80%、全球30%的浙江嵊州市；家紡布藝產(chǎn)品年銷量達50億元的余杭區(qū)；一個襯衫產(chǎn)品售出15億元的諸暨市楓橋。這些市縣、城鎮(zhèn)的紡織業(yè)快速發(fā)展，成為當(dāng)?shù)亟鉀Q群眾就業(yè)、增加財政收入、吸引外來資本、增強經(jīng)濟活力的重要支柱。

（二）產(chǎn)業(yè)鏈條長，專業(yè)市場發(fā)達。

蘇浙滬地區(qū)已形成從紡織原料、織物織造到印染后整理、服裝生產(chǎn)較長的紡織產(chǎn)業(yè)鏈條，上、中、下游產(chǎn)品豐富多樣。紡織產(chǎn)業(yè)市場化程度高，專業(yè)市場網(wǎng)絡(luò)化。如紹興市紡織業(yè)專業(yè)市場起步早、數(shù)量多、規(guī)模大，主要有中國輕紡城、錢清化纖原料市嘗越城區(qū)輕紡原料市嘗裝飾布市嘗大唐襪業(yè)市嘗嵊州領(lǐng)帶城、上虞傘布市嘗新昌兔羊毛衫市場等。其中，位于柯橋鎮(zhèn)的“中國輕紡城”是全國面料市場的“晴雨表”，是亞洲規(guī)模最大、經(jīng)營品種最多的紡織品集散中心，輕紡產(chǎn)品總銷售額占全國的1/3，名列全國10大專業(yè)批發(fā)市場第2位，去年成交額達226億元。中國輕紡城占地面積49.2萬平方米，建筑面積60.5萬平方米，營業(yè)用房1.35萬間，擁有4大交易區(qū)19個專業(yè)市場，其中紡織品市場13個，輕紡原料市場1個，紡機及輕工類市場5個，具有較強的輻射力和影響力。

（三）設(shè)備改造步伐快，技術(shù)裝備水平高。

近年來，蘇浙滬十分重視紡織技術(shù)裝備水平的提高，不斷加大投入，各種新型紡織加工設(shè)備明顯增加，并成為全國噴水織機最集中的地區(qū)?；w行業(yè)，多數(shù)采用的是滌綸長絲和聚酯國產(chǎn)嫁接裝備?？椩煨袠I(yè)，多數(shù)為進口紡機、織機，主要來自比利時、日本和意大利等世界三大紡機先進國家，無梭化程度高，部分企業(yè)如縱橫集團、越隆紡織、南方集團等甚至高達100%，居全國領(lǐng)先地位；江蘇吳江的盛澤、南馬兩個鄉(xiāng)鎮(zhèn)擁有無梭織機4萬臺，比紹興縣的織機多三分之一，擁有千臺織機的企業(yè)不在少數(shù)。印染行業(yè)，生產(chǎn)裝備通過大規(guī)模技術(shù)改造已達到或接近國際先進水平。服裝行業(yè)，大力推廣使用計算機輔助設(shè)計（CAD）、輔助制造（CAM）、輔助管理技術(shù)，立體熨燙包裝，吊掛式生產(chǎn)流水線等國際先進生產(chǎn)技術(shù)與管理技術(shù)，大大促進了產(chǎn)業(yè)升級。

（四）名牌產(chǎn)品多，知名度高。

蘇浙滬紡織業(yè)的上、中、下游產(chǎn)品知名度高，部分產(chǎn)品是中國名牌，甚至世界名牌。江蘇省437個著名商標中，紡織業(yè)商標有72個，占16.5%；27個馳名商標，紡織業(yè)產(chǎn)品有紅豆、虎豹、波司登、AB、陽光、夢蘭、雅鹿等7個，占26%；“波司登”羽絨服連續(xù)9年全國銷量遙遙領(lǐng)先，2003年“波司登”的品牌價值達36.18億元，成為中國最有價值的服裝品牌。江蘇是中國的面料基地之一，“陽光”、“黑牡丹”、“太平洋”等一批面料品牌支撐起了“江蘇面料”的天空，陽光集團、海瀾集團等企業(yè)生產(chǎn)的超薄色織府綢、牛仔布及色織布在國內(nèi)獨領(lǐng)風(fēng)騷。浙江省首次推出的十大專業(yè)商標品牌基地，紡織服裝獨占七席——湖州織里的中國童裝、寧波鄞州的中國服裝、嵊州的中國領(lǐng)帶、諸暨大唐的中國襪業(yè)、海寧的中國皮革、義烏大陳的中國襯衫、義烏的中國襪業(yè)等七大專業(yè)商標品牌基地。上海以發(fā)展國際時尚品牌服裝（飾）博覽會等會展經(jīng)濟為動力，把服裝業(yè)全面推向時尚化、品牌化、國際化，加快發(fā)展步伐。

第五篇：我國政府審計效率的研究

我國政府審計效率的研究

一、審計效率的現(xiàn)狀

（一）不少被審計單位年年審計年年違紀

在充分監(jiān)督制度下的上市公司存在的嚴重的會計造假行為勢必襯托出非上市公司存在會計造假的嚴重事實，審計打假也成了審計工作的一個重點。對于每一個工作在審計一線的政府審計人員來說，都有這樣的感受：審計過的單位幾乎無一例外地或多或少存在問題。是審計的悲哀嗎？政府審計是經(jīng)濟活動中履行監(jiān)督職能的專職機構(gòu)，是需要有銳氣和勇氣的，可制度的非約束性，審計的無風(fēng)險性和對問題處理的非規(guī)范性，不自覺地形成了對敏感問題的回避，弱化了審計監(jiān)督的力度，審計的威懾作用不能夠充分發(fā)揮，從而造成對同一個企業(yè)、同一個行業(yè)、同一個部門，甚至同一個經(jīng)濟個體年年審計年年問題不斷，同樣的問題有的被審計單位年年犯的情況。這樣的現(xiàn)象，不能不使我們對政府審計的工作力度、威懾作用進行一番反思。

（二）權(quán)力尋租也是目前政府審計無法回避的社會丑惡現(xiàn)象

有權(quán)力的地方就容易滋生腐敗行為，審計定位于政府的一個職能部門，又相對獨立于政府各職能部門，并依照法律賦予的行政執(zhí)法權(quán)進行執(zhí)法活動，這樣毫無疑問地也會產(chǎn)生權(quán)力設(shè)租和權(quán)力尋租的社會陋習(xí)。

（三）政府審計中難以回避的政府情結(jié)，折扣了政府審計的獨立性

獨立性是審計的靈魂之所在，沒有審計的獨立性就不能夠完成政府審計目標。政府審計作為政府的一個職能部門，難以回避的政府情結(jié)，又折扣了政府審計的獨立性。首先，體現(xiàn)在地方保護主義上。地方保護早已不是一個新鮮的詞匯，可審計過程出現(xiàn)的地方保護現(xiàn)象屢見不鮮。其次，體現(xiàn)在部門利益上。審計監(jiān)督是要得罪人的，但又不能把所有的人全部得罪，在現(xiàn)行體制下的政府審計不得不考慮相關(guān)部門眾口鑠金的影響，審計部門也需要相關(guān)職能部門的大力支持。

二、造成政府審計不足的原因

主要有以下幾方面原因，首先政府審計人員素質(zhì)低下：政府審計人員素質(zhì)的高低直接影響著政府審計效率。政府審計人員的素質(zhì)包括政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、以及職業(yè)道德素質(zhì)。其次，政府審計程序混亂：審計程序在政府審計機構(gòu)及其人員在項目審計中無法保證審計工作有秩序進行，紊亂無章;人力、物力、財力和時間的安排不合理，增大審計費用，阻礙了提高審計效率的提高。再次：機構(gòu)設(shè)置不合理，由于政府審計機關(guān)在機構(gòu)設(shè)置上的不合理，致使審計成本居高不下，直接影響著政府審計效率。最后：會計造假的懲戒力度欠缺，懲戒力度欠缺是導(dǎo)致審計單位進行會計造價的根本原因。被審計單位之所以進行會計造假，就是因為造假的收益大于成本。

三、為提高政府審計的效率采取的相應(yīng)措施

（一）提高審計人員的素質(zhì)

為了保證審計工作的質(zhì)量與效率，政府審計機關(guān)還應(yīng)制訂相應(yīng)的準入制度對政府審計人員的資格做出要求。如可參照英國《政府審計法》的規(guī)定，要求政府審計人員必須至少取得一個職業(yè)會計團體的資格證書。政府審計可以仿效注會，注冊會計師的后續(xù)教育是法定的，每年一次，否則不能通過年檢。注冊會計師的學(xué)習(xí)是主動的、積極的，因為學(xué)習(xí)的結(jié)果與收入有密切的關(guān)系，通過學(xué)習(xí)可以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險和減少潛在失業(yè)可能性。這樣政府審計增加了競爭就增加了活力，增加了危機感就增大了積極性和主動性。

（二）規(guī)范政府審計程序

規(guī)范政府審計程序主要包括：①審計準備階段要制定科學(xué)、周密的審計方案。審計方案是審計機關(guān)為達到預(yù)期審計目標，在實施審計前對審計項目作業(yè)所作的計劃和安排。審計方案的科學(xué)與周密程度直接影響著審計效率和效果。審計方案對組織方式、分工協(xié)作、匯總、處理等事項作出行動綱領(lǐng)，提出要求。制定審計方案時，一是審計進度安排要明確，審計組要在規(guī)定時間完成各項任務(wù)。要通過事前調(diào)查盡可能摸清被審計單位的基本情況，充分考慮各種因素，避免因臨時變更審計方案、打亂進行節(jié)奏而影響審計效率。二是審計人員分工要合理。既要充分發(fā)揮各成員的特長，又要均衡工作量。三是審計任務(wù)要量化。要具體到每個項目審計到什么程度、審計抽樣的樣本量達到多少比例等等。

（三）已精簡高效為原則設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)并愛妻附屬機構(gòu)進行合并與簡化

政府審計機關(guān)內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置必須符合精簡高效的原則。在這一點上，我們可以借鑒英國政府審計機關(guān)內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置。英國審計署的內(nèi)部機構(gòu)只設(shè)立了六個局，其中第一局為綜合行政部門，其他五個局為專業(yè)審計部門。我國的政府審計機關(guān)可以將許多綜合的行政部門、后勤服務(wù)部門及一些事業(yè)單位進行合并，以降低審計成本，提高審計效率。

（四）進行政府審計管理體制的改革

我國政府審計機構(gòu)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，是在特定的歷史時期及特定的環(huán)境下產(chǎn)生的。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，這種行政型的審計模式影響了審計效率的進一步提高。因此，應(yīng)將這種行政型的政府審計模式過渡到人大領(lǐng)導(dǎo)下的立法行政型政府審計模式，實行從中央到地方的垂直管理，徹底消除各級政府的本位主義行為，提高政府審計效率。

（五）加強被審計單位的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制作為組織實現(xiàn)其目標，加強內(nèi)部管理的一種手段，在組織內(nèi)部管理監(jiān)督系統(tǒng)中起著十分重要的作用。良好的內(nèi)部控制對于提高審計效率起著積極的作用。要建立科學(xué)、完善、可操作性的內(nèi)部控制，必須解決合理授權(quán)、對被控對象的控制程度、企業(yè)具體控制范圍等方面的問題，解決好控制與被控制的矛盾、控制面和控制點的關(guān)系和內(nèi)部控制運行的人文環(huán)境。

（六）健全法律法規(guī)，加大會計造假的懲戒力度，提高審計效率

政府審計法律法規(guī)是由國家規(guī)定或認可的，具有法定的約束力，由國家強制保障其遵守執(zhí)行的審計規(guī)范。審計法律法規(guī)的強制力，能夠?qū)`規(guī)單位的懲罰力度。懲罰力度的加強能夠給被審計單位以警示的作用，大大的提高了審計客體的造價成本，最終得以提高審計效率。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國對政府審計人員素質(zhì)的提高，政府審計部門的不斷改革，審計環(huán)境的不斷完善，政府審計定能為經(jīng)濟的發(fā)展起到積極保駕護航的作用。