第一篇：審計案例分析課程學(xué)習(xí)總結(jié)

《審計案例分析》課程學(xué)習(xí)總結(jié)

一、審計案例研究的基礎(chǔ)理論

（一）審計與會計

1、審計最初曾以會計的一部分而存在，審計人員首先應(yīng)該精通會計。事實上，審計與會計是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會活動。審計與會計的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：審計的主要對象是會計資料及其所反映的財政、財務(wù)收支活動。會計資料是審計的前提和基礎(chǔ)。會計活動是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分，會計活動本身就是審計監(jiān)督的主要對象。

2、會計與審計的區(qū)別：基礎(chǔ)不一樣、范圍不一樣、技能不同。

3、審計是多學(xué)科交叉、滲透的產(chǎn)物，是一門集合科學(xué)。審計又是一門應(yīng)用科學(xué)，是一個相當(dāng)重視理論運用與實踐的研究領(lǐng)域，是能夠?qū)ι鐣?jīng)濟生活作實質(zhì)性貢獻的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奶炜疹I(lǐng)域。

（二）審計本質(zhì)與假設(shè)

1、審計的本質(zhì)：查賬論、方法過程論、經(jīng)濟監(jiān)督論、經(jīng)濟控制論、代理論、信息論、保險論、行為論。

2、審計假設(shè)：可驗證假設(shè)、無沖突假設(shè)、非舞弊假設(shè)、內(nèi)控功能假設(shè)、公允反映假設(shè)、無反證假設(shè)、獨立性假設(shè)（單一角色假設(shè)）、責(zé)任相稱假設(shè)。

（三）審計概念框架

1、莫芡和夏拉夫提出：證據(jù)、應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、公允表達(dá)、獨立性和道德行為是重要的審計概念。

2、審計前提是獨立性和道德行為，審計的秉性是應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，審計的基礎(chǔ)是證據(jù)，審計的目標(biāo)是公允表達(dá)。

3、審計證據(jù)與其他學(xué)科證據(jù)特征的比較

4、審計證據(jù)與邏輯學(xué)說的聯(lián)系

（四）審計基礎(chǔ)知識

1、審計的含義：是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀收集和評估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程。

2、審計報告的五種意見類型：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、無保留意見、保留意見、無法表示意見、否定意見。

3、注冊會計師審計的催產(chǎn)劑：1721年英國南海公司案例

4、審計的職業(yè)形象：能力庖丁解牛、做人要低調(diào)內(nèi)斂

5、審計按不同主體劃分為：注冊會計師審計、內(nèi)部審計、國家審計

6、審計監(jiān)管強化：成立獨立的公眾公司會計監(jiān)督委員會，負(fù)責(zé)監(jiān)管公眾公司審計的會計師事務(wù)所及注冊會計師。提高審計獨立性。加大公眾公司的財務(wù)報告責(zé)任，強化其財務(wù)披露義務(wù)。加重違法行為的處罰措施。

二、歷史審計案例研究

（一）西方注冊會計師審計準(zhǔn)則案例研究

1、公司案例

意義與影響：

（二）西方注冊會計師審計責(zé)任案例研究

1、公司案例

意義與影響：

（三）后安然時代審計案例研究

1、安然公司案例 意義與影響：A、傳統(tǒng)審計招數(shù)悉數(shù)失靈B、五大變四大C、一個制度的瓦解D、一個時代的終結(jié)

2、帕瑪拉特公司案例

意義與影響：A、成功的公司管治：道德重于規(guī)則B、審計質(zhì)量：定期輪換不是答案

三、經(jīng)典審計案例研究

（一）銀廣夏案例

事實真相：A、銀廣夏編制合并報表時，未抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤。注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)工報告有關(guān)重大虛假問題，違反了《獨立審計實務(wù)公告第5號—合并報表審計的特殊考慮》的相關(guān)要求。

B、對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計人員在運用替代程序時，未取得海關(guān)報關(guān)單、運單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款，違反了《獨立審計具體準(zhǔn)則第5號—審計證據(jù)》的相關(guān)要求。

C、注冊會計師未有效執(zhí)行分析性測試程序解釋工解釋不當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否實施其他審計程序。

D、天津廣夏審計項目負(fù)責(zé)人由非注冊會計師擔(dān)任，審計人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識，不具備專業(yè)用途能力，嚴(yán)重違反《獨立審計基本準(zhǔn)則》和《獨立審計具體準(zhǔn)則第3號—審計計劃》的相關(guān)要求。

E、對于不符合國家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計人員沒有予以就有關(guān)注。

意義與影響：此案例告訴我們，任何質(zhì)疑現(xiàn)行獨立審計準(zhǔn)則體系的論調(diào)都是缺乏事實根據(jù)的，相反銀廣夏案例給注冊會計師行業(yè)的警示恰恰在于注冊會計師對現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。另外，在現(xiàn)行獨立審計準(zhǔn)則體系中，無不貫徹了審計重要性和審計風(fēng)險的思想和原則，那些聲稱現(xiàn)行審計準(zhǔn)則體系缺乏風(fēng)險導(dǎo)向的論點是站不住腳的。

（二）東方電子案例

事實真相：

1、審計工作未達(dá)到審計目標(biāo)

2、審計人員未履行審計職責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。審計責(zé)任審計的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩部分。

3、在審計過程中采用的審計方法不當(dāng)工沒有實施必要的審計過程。

4、審計人員未保持就有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

5、喪失審計獨立性。

意義與影響：A、東方電子開始為其曾經(jīng)的失信付出升價。最直接的影響是市場銷售，提供電力自動化控制集成設(shè)備的廠商需要為客戶提供后續(xù)服務(wù)和技術(shù)支持，由于證監(jiān)會的處理意見未出，客戶對東方電子未來的命運存在疑慮，所以，當(dāng)時即使中標(biāo)也無法獲得合同。

B、炒作上市公司自身股票和違規(guī)變賣內(nèi)部職工股和國家審計介入的前提是公司違反國家規(guī)定，這兩個非法行為最終演變成合法行為，引人深思。

第二篇：審計案例分析學(xué)習(xí)總結(jié)

誰都不能否認(rèn),經(jīng)濟與會計的關(guān)系越來越密切,臧期是世界經(jīng)濟一體化的趨勢讓全世界的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)都走上了會計準(zhǔn)則的國際趨同等效之路,審計作為應(yīng)用性很強的一門學(xué)科、一項重要的經(jīng)濟管理工作，是加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益的重要手段，經(jīng)濟管理離不開審計，經(jīng)濟越發(fā)展審計工作就顯得越重要.通過本學(xué)期對審計案例分析的學(xué)習(xí),讓本人認(rèn)識到注冊會計師及相關(guān)財務(wù)人員對財務(wù)工作必須有深厚的責(zé)任感及職業(yè)操守,通過具體案例分析也使我認(rèn)識到學(xué)習(xí)注冊會計師業(yè)準(zhǔn)則,注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則及注冊會計師職業(yè)道德的必要性.在老師悉心的指導(dǎo)下,我樹立了正確的職業(yè)道德觀及認(rèn)識到自己在以后會計財務(wù)工作的方向與準(zhǔn)則.感謝老師本學(xué)期對學(xué)生的悉心指導(dǎo)授課.學(xué)生深知以后職業(yè)道路的艱巨及挑戰(zhàn),學(xué)生定當(dāng)迎風(fēng)破浪,堅守準(zhǔn)則.

第三篇：審計案例分析

2012年春《審計案例分析》期末考試復(fù)習(xí)重點

一、考試要求

《審計案例研究》是中央廣播電視大學(xué)開放教育會計學(xué)專業(yè)（本科）限選課程，是在專科《企業(yè)財務(wù)管理》、《中級財務(wù)會計》、《管理會計》和《審計學(xué)原理》以及本科《高級財務(wù)會計》、《高級財務(wù)管理》、《財務(wù)案例研究》等課程的基礎(chǔ)上，為進一步提高學(xué)生審計理論層次和專業(yè)判斷能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。要求學(xué)生在學(xué)完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計理論研究與專業(yè)判斷能力提升到一個更高的層面。據(jù)此，本課程的考試重點包括基本知識和應(yīng)用能力兩個方面，主要考核學(xué)生對審計的基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關(guān)基本理論及案例分析能力的內(nèi)容按“重點掌握、一般掌握”兩個層次要求。

重點掌握：要求學(xué)生能綜合運用所學(xué)的基本方法和基本技能，根據(jù)所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業(yè)務(wù)問題及案例分析。一般掌握：要求學(xué)生對本課程的基本知識和相關(guān)知識以及現(xiàn)行審計制度與法規(guī)有所了解。

二、試題類型及結(jié)構(gòu)

試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。

（1）判斷并說明理由題：考核對審計專業(yè)知識的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。

（2）單項案例分析題：考核對基本概念、理論、方法的掌握及應(yīng)用程度。單項案例分析題占全部試題的30％左右。

（3）綜合案例分析題：主要考核對國家財經(jīng)法規(guī)和審計專業(yè)知識的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計算題要求寫出計算公式及主要計算過程；需要進行理論分析的則要注明相應(yīng)的國家財經(jīng)法規(guī)。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式為平時作業(yè)、參加學(xué)習(xí)小組活動和網(wǎng)上討論等形式；期末考試形式為開卷筆試。

四、答題時限

期末考試的答題時限為90分鐘。

五、其它說明

本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計算器等計算工具。

六、期末考試復(fù)習(xí)要點

一、判斷并說明理由題參考省電大“審計案例研究”在線學(xué)習(xí)的平臺“期末復(fù)習(xí)”欄目的“判斷題及答案”里相關(guān)題目。

二、單項案例分析與綜合案例分析題的復(fù)習(xí)重點：

1．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

2．結(jié)合教材第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計案例》中的表9－6 “黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟效益總體水平低于2006年主要原因。

3．審計人員李仁在對ABC公司2010會計報表審計時，通過與該公司管理層當(dāng)局和前任注冊會計師溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司會計報表失實的錯誤與舞弊。

要求：（1）李仁對查明ABC公司可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任是什么？

（2）李仁對ABC公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任是什么？

4.資料：假設(shè)審計人員王軍在對華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進行審查時，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200，000元，期限是3個月，借款月利率為5.5‰，該公司的會計處理為：

(1)取得借款時：借：銀行存款 200，000

貸：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底預(yù)提利息時： 借：營業(yè)外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：

（1）指出該公司會計處理的不當(dāng)之處；

（2）分析該公司對這項業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會影響的損益狀況，并進行相應(yīng)的賬項調(diào)整。

5．注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進行研究評價后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況：

（1）存貨盤點欠缺認(rèn)真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進行相關(guān)會計處理；（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項目中。

要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實質(zhì)性程序進行審查？6.假定某審計工作中存在以下情況：

(1)注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。(2)委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴(yán)重限制。(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照

財政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務(wù)處理，注冊會計師建議將其作賬務(wù)處理并計算其應(yīng)計利息入賬，被審單位拒絕采納。

對上述各種情況，注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告？

7.教材第三章案例一《永鋒公司應(yīng)付賬款審計案例》中表3―2是審計人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進行函證。請問他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？

8．結(jié)合教材第十章案例二《北京哲平會計師事務(wù)所質(zhì)量控制案例》，你認(rèn)為哲平會計師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計工作底稿的質(zhì)量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行業(yè)平均的財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點審計領(lǐng)域。

10．會計師事務(wù)所建立質(zhì)量責(zé)任制有何意義？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計案例》中，黎夏公司總經(jīng)理真實性、合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？

12．A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司2010財務(wù)報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師計劃于2010年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在到達(dá)存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代銷柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點范圍。

（2）在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識。

（3）對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計算確定存貨的數(shù)量。

（4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

要求：

（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點現(xiàn)場，指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何種補救措施。

13．對應(yīng)收賬款進行函證時是否需要對所有債務(wù)人進行函證？在確定函證規(guī)模時應(yīng)考慮哪些因素？

14．假設(shè)審計人員現(xiàn)需審計一家物流企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實施審計時，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動，給盤點帶來困難，審計人員應(yīng)如何解決這一問題？

15.A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2011年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進行信用審批。

(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨。

(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。(5)財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

(6)每月末，由獨立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進行調(diào)節(jié)。要求：

(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。

16.ABC會計師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選已完成業(yè)務(wù)進行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，（3）項目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項目質(zhì)量控制復(fù)核。

（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。

（5）獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認(rèn)函。

（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要求：

針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。

17根據(jù)所提供的資料，判斷注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告；

18.應(yīng)收賬款函證時應(yīng)考慮哪些因素？

19．負(fù)債融資、貨幣資金的關(guān)鍵控制點；

20．銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點及審計內(nèi)容；

第四篇：審計案例分析網(wǎng)絡(luò)課程任務(wù)1-3(2014年)

審計案例分析-網(wǎng)絡(luò)課程-任務(wù)1-3（2014年本科會計學(xué)）.1..B股份有限公司(以下簡稱B公司)設(shè)立時的注冊資本為人民幣7000萬元，已經(jīng)Y會計師事務(wù)所于2005年5月1日審驗確認(rèn)，并出具Y驗字(2005)008號驗資報告。(1)截止2006年1月1日，B公司的股本為7000萬元，資本公積為2 600萬元(其中；股本溢價為500萬元，其他資本公積2 100)，盈余公積為1500萬元，未分配利潤為4 500萬元。(2)2006年3月5日，B公司宣告發(fā)放股票股利1 000萬元。

(3)2006年4月，經(jīng)中國證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)[2006 ]XX號文核準(zhǔn)，B公司通過上海證券交易所采用上網(wǎng)定價發(fā)行的方式首次對社會公眾發(fā)行3 000萬股A股股票，每股面值人民幣1元，發(fā)行價格為每股8．28元。2006年4月24日，在扣除主承銷商承銷費用、上網(wǎng)發(fā)行手續(xù)費等后，主承銷商將人民幣23800萬元劃入B公司在中國農(nóng)業(yè)銀行C市營業(yè)部的銀行賬戶。2006年4月26日，B公司收到申購新股凍結(jié)期間的存款利息1600萬元。為了本次股票發(fā)行,B公司與Y會計師事務(wù)所簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書約定審計費用為200萬元(包括與本次發(fā)行有關(guān)的其他審計與審核服務(wù)費用，在發(fā)行前已支付150萬元，2006年4月26日支付了剩余的50萬元),與Z律師事務(wù)所簽訂了法律業(yè)務(wù)約定書。約定律師費用為100萬元(在發(fā)行前已支付70萬元，2006年4月26日支付了剩余的30萬元)。要求：分別回答下列問題：

①2006年3月5日，公司宣告發(fā)放股票股利1000萬股。是否需要調(diào)整2005年財務(wù)報表?宣告發(fā)放股利后，股本是增加還是減少?假定股票的市價是2元／股。

②2006年4月所增發(fā)股票的形成的股本和資本公積分別為多少? ③截止2006年12月31日，B公司的資本公積的余額為多少? ④截止2006年4月30日B公司可用于轉(zhuǎn)增股本的盈余公積的最大額度為多少? ' 答：①不需要調(diào)整2005年會計報表?應(yīng)作為2006年的交易事項記錄?宣告發(fā)放股利后?股本增加1 000萬元?會計處理是

借利潤分配——轉(zhuǎn)做股本的普通股般利 2 000 貸股本 1 000 資本公積 1 000 ②股本=3 000萬元;資本公積=23 800+1 600—3 000=22 400(萬元)?

對于支付給會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所的費用直接計入到當(dāng)期損益不影響資本公積的數(shù)額?

③2006年末的資本公積的余額=2 600+200+1 000+22 400=26 200(萬元)?

④按規(guī)定,盈余公積轉(zhuǎn)增資本后的余額不得少于注冊資本的25%,顯然B公司的盈余公積不能轉(zhuǎn)增資本

2.財大會計師事務(wù)所的注冊會計師徐文進和高永濤負(fù)責(zé)執(zhí)行X公司的設(shè)立驗資業(yè)務(wù)，在按規(guī)定實施了所有審驗程序后，于2007年3月2日結(jié)束外勤工作，并于2007年3月4日簽發(fā)了下列驗資報告，請指出驗資報告中的不妥之處，并予以更正。

驗資報告

X公司(籌)董事會： 我們接受委托，審驗了貴公司(籌)截至2007年2月28日止申請設(shè)立登記的注冊資本實收情況。按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、章程的要求出資是全體股東及貴公司(籌)的責(zé)任。我們的責(zé)任是對貴公司(籌)注冊資本的實收情況發(fā)表審驗意見。我們的審驗是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進行的。在審驗過程中，我們結(jié)合貴公司(籌)的實際情況，實施了檢查等必要的審驗程序。根據(jù)有關(guān)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司(籌)申請登記的注冊資本為人民幣3000萬元，由甲公司和乙公司于2007年2月28日之前繳足。經(jīng)我們審驗，截至2007年2月28日止，貴公司(籌)已收到全體股東繳納的注冊資本合計人民幣3000萬元。各股東以貨幣出資600萬元，實物出資2100萬元，知識產(chǎn)權(quán)出資300萬元。知識產(chǎn)權(quán)出資金額占注冊資本的比例為10%。本驗資報告供貴公司(籌)申請設(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為對貴公司(籌)驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。附件：

1.驗資事項說明 2.注冊資本實收情況明細(xì)表 3.本所的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》復(fù)印件 4.銀行進帳單等入資憑證復(fù)印件 5.實物轉(zhuǎn)讓清單

6.專利證書復(fù)印件和專利登記簿副本復(fù)印件 財大會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：徐文進(簽章)

中國注冊會計師：高永濤(簽章)地址：中國武漢市 報告日期：2007年3月4日' 答案：（1）收件人不妥，應(yīng)為“X公司(籌)全體股東”；

（2）范圍段中對出資者及被審驗單位的責(zé)任的說明不完整，應(yīng)為“按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整是

全體股東及貴公司(籌)的責(zé)任”；

（3）范圍段中注冊會計師的審驗依據(jù)不妥，應(yīng)為“《獨立審計實務(wù)公告第1號——驗資》”；（4）意見段中關(guān)于被審驗單位實際收到全體股東繳納的注冊資本合計數(shù)人民幣“3000萬元”不妥，應(yīng)為“人民幣叁千萬元”；

（5）驗資報告說明段不完整。應(yīng)補充“因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師及會計師事務(wù)所無關(guān)?！?/p>

（6）驗資報告正文中列示的附件不妥，應(yīng)保留原附件1、2，取消原附件3至6；（7）事務(wù)所應(yīng)加蓋公章

（8）驗資報告日期不妥，應(yīng)為“2007年3月2日”

3..資料：華興公司2007年1月1日所有者權(quán)益各項目余額為：股本3000萬元（每股面值1元），資本公積5600萬元（其中股本溢價5500萬元，其他資本公積100萬元），盈余1000萬元，未分配利潤800萬元。2007年12月31日所有者權(quán)益各項余額(未審數(shù))為：股本4 480萬元，資本公積6 790萬元，盈余公積0，未分配利潤770萬元。注冊會計師李浩審計華興公司2007年財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)：（1）2007年4月5日，華興公司召開股東大會，審議批準(zhǔn)了董事會的預(yù)案，以留存收益轉(zhuǎn)增資本，每3股轉(zhuǎn)增1股，計1 000萬股。其會計處理是： 借：盈余公積 1 000萬 貸：股本 1 000萬（2）2007年9月7日，華興公司委托證券公司代理發(fā)行新普通股500萬股，每股面值l元，按每股3．5元的價格出售，根據(jù)協(xié)議，證券公司收取3％的手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。其會計處理是： 借：銀行存款 1 697．5萬 財務(wù)費用 52．5萬 貸：股本 500萬 資本公積股本溢價 1 250萬（3）2007年12月，華興公司為獎勵公司高管回購本公司股票，以每股4元的價格收購20萬股普通股股票。其會計處理是： 借：庫存股 20萬 資本公積股本溢價 60萬 貸：銀行存款 80萬（4）2007年12月，由于全年虧損30萬元，華興公司結(jié)轉(zhuǎn)虧損的會計處理是： 借：利潤分配未分配利潤 30萬 貸：本年利潤 30萬 要求：回答下列問題：（1）以上各種事項的會計處理是否正確?為什么?如果不正確，請給出調(diào)整分錄。（2）假定華興公司沒有其他重大錯報，請指出注冊會計師查出的錯報對華興公司凈資產(chǎn)的影響。5.資料：華興公司2007年1月1日所有者權(quán)益各項目余額為：股本3000萬元（每股面值1元），資本公積5600萬元（其中股本溢價5500萬元，其他資本公積100萬元），盈余1000萬元，未分配利潤800萬元。2007年12月31日所有者權(quán)益各項余額(未審數(shù))為：股本4 480萬元，資本公積6 790萬元，盈余公積0，未分配利潤770萬元。注冊會計師李浩審計華興公司2007年財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)：（1）2007年4月5日，華興公司召開股東大會，審議批準(zhǔn)了董事會的預(yù)案，以留存收益轉(zhuǎn)增資本，每3股轉(zhuǎn)增1股，計1 000萬股。其會計處理是： 借：盈余公積 1 000萬 貸：股本 1 000萬（2）2007年9月7日，華興公司委托證券公司代理發(fā)行新普通股500萬股，每股面值l元，按每股3．5元的價格出售，根據(jù)協(xié)議，證券公司收取3％的手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。其會計處理是： 借：銀行存款 1 697．5萬 財務(wù)費用 52．5萬 貸：股本 500萬 資本公積股本溢價 1 250萬（3）2007年12月，華興公司為獎勵公司高管回購本公司股票，以每股4元的價格收購20萬股普通股股票。其會計處理是： 借：庫存股 20萬 資本公積股本溢價 60萬 貸：銀行存款 80萬（4）2007年12月，由于全年虧損30萬元，華興公司結(jié)轉(zhuǎn)虧損的會計處理是： 借：利潤分配未分配利潤 30萬 貸：本年利潤 30萬 要求：回答下列問題：（1）以上各種事項的會計處理是否正確?為什么?如果不正確，請給出調(diào)整分錄。（2）假定華興公司沒有其他重大錯報，請指出注冊會計師查出的錯報對華興公司凈資產(chǎn)的影響。

答：（1）事項1錯誤。原因：動用盈余公積增資超出法定要求，《公司法》規(guī)定，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，法定盈余公積不得低于原注冊資本的25%。盈余公積增資最高額度=1000-3000~25%=250（萬元）

用留存收益轉(zhuǎn)增資本，其余不足部分應(yīng)動用未分配利潤750萬元。調(diào)整分錄為： 借：利潤分配——未分配利潤 750萬元

貸：盈余公積 750萬元

事項2錯誤。原因：發(fā)行手續(xù)費應(yīng)直接沖減股票溢價。調(diào)整分錄為： 借：資本公積——股本溢價 52.50萬元

貸：財務(wù)費用 52.50萬元

事項3錯誤。原因：回購本公司股票，庫存股應(yīng)以收購價格入賬。調(diào)整分錄為： 借：庫存股 60萬元

貸：資本公積——股本溢價 60萬元

事項4錯誤。原因：因第二筆業(yè)務(wù)中發(fā)行費用會計處理錯誤，使費用多計52.5萬元，經(jīng)營成果應(yīng)為盈利22.5萬元。調(diào)整分錄為： 借：本年利潤 52.50萬元

貸：利潤分配——未分配利潤 52.50萬元 盈余公積——法定盈余公積 22.5萬元（2）華興公司凈資產(chǎn)調(diào)整為： 股本 4420萬元 資本公積 6797.50萬元 盈余公積 752.25萬元 未分配利潤 70.25萬元 所有者權(quán)益合計 12040萬元

4.李注冊會計師審計R公司2007會計報表，于2008年2月21日完成外勤審計工作,2月25日提交審計報告。李注冊會計師了解到R公司2008年2月26日發(fā)生火災(zāi)，遭受重大損失。李注冊會計師于2008年2月28日完成了對火災(zāi)損失的追加審計程序，并于2008年3月2日完成審計報告并送達(dá)R公司，R公司于2008年3月6日公布2007會計報表。要求：（1）判斷期后事項的種類,提出CPA的處理建議;(2)假定R公司2008年2月26日沒有發(fā)生火災(zāi)，簡述李注冊會計師對R公司截至2008年3月6日的不同時期的期后事項的責(zé)任。

(3)根據(jù)上述情況，李注冊會計師應(yīng)如何確定審計報告的日期？所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任有何不同？' 答案：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項屬于第一時段期后事項。建議：李注冊會計師負(fù)有主動識別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計專門的審計程序來識別這些期后事項，并根據(jù)這些事項的性質(zhì)判斷其對財務(wù)報表的影響，進而確定是進行調(diào)整，還是披露； 在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。(2)對于R公司自2008年1月1日至2008年2月21日之間發(fā)生的期后事項,李注冊會計師應(yīng)實施專門的審計程序?qū)ζ诤笫马椷M行審計。

對于R公司自2008年2月21日至2008年3月5日之間發(fā)生的期后事項,李注冊會計師獲知后應(yīng)及時與被審計單位管理當(dāng)局討論。必要時,還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

(3)李注冊會計師確定審計報告日期的方法有兩種：①簽署雙重日期,即保留2008年2月21日的審計報告日,并就火災(zāi)損失注明2008年2月28日新的審計報告日。②更改審計報告日期,即將2008年2月21日原審計報告日推遲至2008年2月28日完成追加審計程序時的審計報告日。

推遲外勤審計工作結(jié)束日的做法,在會計報表審計范圍內(nèi)全面地擴大了注冊會計師的責(zé)任范圍；注明雙重日期的做法,僅在反映有關(guān)的特定項目方面擴大了注冊會計師的責(zé)任范圍。

5.新華會計師事務(wù)所的王華和趙強注冊會計師對大新股份有限公司2008財務(wù)報表進行審計，于2009年3月15日完成審計工作，該公司2008年凈利潤為1000萬元，估計的財務(wù)報表重要性水平是180萬元，按審計業(yè)務(wù)約定書的規(guī)定，應(yīng)于3月25日提交審計報告。在審計時遇到以下事項：（1）大新公司的重要經(jīng)銷商A公司，因2008年其董事長去世導(dǎo)致股權(quán)糾紛，于2009年1月15日宣布倒閉，正進行清算。2008年底應(yīng)收A公司賬款300 萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。對此，大新公司不愿在2008財務(wù)報表中作任何表達(dá)。（2）大新公司于2007年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2008年11月向法院提起訴訟，要求大新公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任，支付借款本息1500萬元。2009年2月3日，法院終審判銀行勝訴，并于2月執(zhí)行完畢。大新公司未在2008財務(wù)報表中作出處理。（3）大新公司的存貨占總資產(chǎn)的35%，因存貨存放在全國各地，注冊會計師不能實施監(jiān)盤。要求：（1）如果不考慮重要性水平，針對審計發(fā)現(xiàn)的上述事項，注冊會計師若需要提出審計調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄(不考慮對期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及利潤分配的影響)。（2）假定上述事項被審計單位均拒絕接受注冊會計師提出的審計處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述3個事項，判斷王華和趙強注冊會計師應(yīng)對2008財務(wù)報表出具何種類型意見的審計報告。（3）針對事項二假定大新公司接受審計建議，在不考慮其他條件的前提下，請補充完成下列的 審計報告。審計報告

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是大新公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸唬?）作出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。' 答：（l）針對事項一，此事項是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)要求被審計單位編制調(diào)整分錄。借：資產(chǎn)減值損失 290萬元

貸：應(yīng)收賬款 290萬元

針對事項二，此事項也是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)要求被審計單位編制調(diào)整分錄。借：營業(yè)外支出 1500萬元

貸：其他應(yīng)付款 1500萬元 針對事項三，無須進行調(diào)整。（2）事項一 保留意見的審計報告 事項二 否定意見的審計報告 事項三 無法表示意見的審計報告（3）大新股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的大新股份有限公司（以下簡稱大新公司）財務(wù)報表，包括2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2008的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

四、審計意見

我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項的重大影響，大新公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映了大新公司2008 年12月31日的財務(wù)狀況以及2008的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

新華會計師事務(wù)所（公章）

中國注冊會計師：王華（簽章）

中國注冊會計師：趙強（簽章）

（地址）

2009年3月25日

6..資料：注冊會計師審查某企業(yè)2002的利潤表時，抽查12月份的成本資料，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品已完工 600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例進行分配，在產(chǎn)品完工程度按平均50％計算。甲成品的成本計算資料如下： 項 目 月初在產(chǎn)品 本期費用 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品 直接材料 16000 11900 108000 27000 直接工資 5800 48200 43200 10800 制造費用 2350 16400 15000 3750 合 計 24150 183600 166200 41550 要求：(1)指出資料中所計算的成本是否正確，重新計算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本、月末在產(chǎn)品總成本。列出計算過程。(2)針對上述情況指出存在的問題以及處理方法。答案：1.根據(jù)習(xí)題所提供資料，該企業(yè)甲產(chǎn)品的直接材料費用應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配，則

完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率＝600÷﹙600＋300﹚＝2／3 在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率＝300÷﹙600＋300﹚＝1／3 因此完工甲產(chǎn)品成本中直接材料費用為： ﹙16000＋119000﹚×2／3＝90000﹙元﹚ 在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費用為： ﹙16000＋119000﹚×1／3＝45000﹙元﹚

直接工資費用和制造費用應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配，即 完工產(chǎn)品的分配率＝600÷﹙600﹢150﹚＝0.8 在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率＝0.2 經(jīng)復(fù)核原計算結(jié)果正確。因此 完工甲產(chǎn)品總成本＝90000＋43200＋15000＝148200﹙元﹚ 單位成本＝148200／600＝247﹙元﹚

月末在產(chǎn)品總成本＝45000＋10800＋3750＝59550﹙元﹚

2.根據(jù)上述情況，注冊會計師可以初步判斷該企業(yè)制造成本的會計控制不健全，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配存在人為調(diào)節(jié)，本月完工產(chǎn)品成本多計了18000元，在產(chǎn)品成本少計了18000元。應(yīng)進一步擴大審查范圍，平價制造成本會計的合理性，并在此基礎(chǔ)上審查對銷售成本的影響程度。因此，該企業(yè)存在的主要問題是人為調(diào)節(jié)制造成本，由此可能導(dǎo)致虛減當(dāng)年利潤，偷漏所得稅。注冊會計師對此應(yīng)提請被審計單位認(rèn)真調(diào)整成本、利潤資料，并按規(guī)定補交所得稅及滯納金，并根據(jù)調(diào)整情況，確定審計報告的意見類型。

第五篇：審計案例分析報告

Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College

審計案例分析報告

班 級： 會計學(xué) 0806班

組 長： 張士杰（083006010721）答 辯： 張士杰（083006010721）組 員： 韓立君（083006010601）

王旭東（083006010631）薛 軻（083006010632）吳 慧（083006010633）

閆友為（083006010722）

二〇一一年十月十日

綠島實業(yè)公司固定資產(chǎn)審計案例分析報告

固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響極大，其余額的真實與否對企業(yè)的財務(wù)狀況也有很大影響，并且與其相關(guān)的費用也是決定企業(yè)凈利潤的重要因素。因此，固定資產(chǎn)的審計也是財務(wù)報表審計中的一項重要內(nèi)容。

一、案例背景

誠信會計師事務(wù)所初次接受綠島實業(yè)公司董事會委托，對該公司進行會計報表審計。根據(jù)審計計劃安排，2009年2月10日對其2008會計報表的固定資產(chǎn)項目進行了審計。

綠島實業(yè)公司是一個以超市為主的企業(yè)，未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營性造成威脅的跡象。在編制審計計劃時，報表層的重要性水平為700萬元。分配到固定資產(chǎn)的重要性水平是200萬元。該企業(yè)的房屋建筑物按10年計提折舊，不考慮殘值。

根據(jù)審計計劃，項目負(fù)責(zé)人安排審計人員李辰和季小明負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的測試與取證工作。

二、案例內(nèi)容與過程

按照誠信會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試，應(yīng)從固定資產(chǎn)項目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面用審閱法、核對法、函證法、實地盤點法等進行。審計人員對固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試的主要過程包括：

1、明確固定資產(chǎn)及累計折舊實質(zhì)性測試的目的及程序。編制固定資產(chǎn)及累計折舊審計程序表。

2、索取固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，核對明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬是否相符。審計人員取得了全部固定資產(chǎn)的明細(xì)表，并進行了復(fù)核，與明細(xì)賬、總賬核對一致。審計人員還認(rèn)真將期初余額與上年審計報告的審定數(shù)予以核對，證實公司已按上年審計要求予以調(diào)賬，年初數(shù)核對一致。

3、審計固定資產(chǎn)的增加。

對于外購固定資產(chǎn)，審計人員通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；對于在建工程轉(zhuǎn)入的，著重檢查了峻工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)，等等。

在審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)6月30日新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的對營業(yè)樓的裝修、裝璜支出72萬元，計入固定資產(chǎn)的價值，本會計已計提折舊72000元。預(yù)計三年后將進行再次裝修。

發(fā)現(xiàn)8月份有未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價結(jié)轉(zhuǎn)的辦公樓價值為1500萬元，原概算為2000萬元。審計人員現(xiàn)場觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計實際支出為2100萬元。

4、審計固定資產(chǎn)的減少。

在對減少的固定資產(chǎn)進行審計時，審計人員首先審查了減少的固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件，確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定，并驗證其數(shù)額計算的準(zhǔn)確性。此外，還結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財產(chǎn)損溢等科目，抽查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額的正確性，同時關(guān)注是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。

在審查減少的固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)該公司有一筆辦公設(shè)備報廢的業(yè)務(wù)，該公司對此項業(yè)務(wù)所作的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理 64000

累計折舊

16000

貸：固定資產(chǎn)

80000 借：營業(yè)外支出

64000

貸：固定資產(chǎn)清理 64000

審計人員還了解到該企業(yè)在此期間并沒有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故。分析該項業(yè)務(wù)有何不妥？

5、審計固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

審計人員通過審閱產(chǎn)權(quán)證書、財產(chǎn)保險單、財產(chǎn)稅單、低押貸款的還款收據(jù)等合法書面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實為企業(yè)所擁有的合法財產(chǎn)。對于新增的固定資產(chǎn)，審計人員索取了客戶財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書副本。

在審查時，發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入C公司（該公司由綠島公司負(fù)責(zé)經(jīng)營管理）的固定資產(chǎn)，由于某種理由在C公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機構(gòu)評估的情況下，由綠島公司自行估價收回固定資產(chǎn)30萬元，沖減長期股權(quán)投資項目。

6、固定資產(chǎn)折舊的審計。

審計人員在核對折舊明細(xì)表后，首先對折舊計提的總體合理性進行復(fù)核。其次，計算了本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準(zhǔn)確性。此外，還計算了累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。

三、相關(guān)理論

（一）、固定資產(chǎn)入賬價值審查

(1)、審查外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、發(fā)票及運輸費、保險費、安裝費等憑證。核實其計價的準(zhǔn)確性。

(2)、審查自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、協(xié)議、工程決算單以及交付使用財產(chǎn)明細(xì)表所列的財產(chǎn)名稱、建造成本等核算其計價的準(zhǔn)確性。

(3)、審查投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資憑證、財產(chǎn)明細(xì)表及評估資產(chǎn)或合同協(xié)議中的約定的估價核實其計價的準(zhǔn)確性。

(4)、審查捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)原發(fā)票、賬單或估價證明所列金額以及企業(yè)支付的運輸費、保險費、安裝費憑證核實其計價的準(zhǔn)確性。

(5)、審查在原有基礎(chǔ)上改造擴建的固定資產(chǎn)。應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價，加上改擴建發(fā)生的支出。減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入等憑證記錄核實其計價的準(zhǔn)確性。

(6)、審查接受捐贈的固定資產(chǎn)

(7)、審查盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)財產(chǎn)盤盈表及有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)審批轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的文件及估價資料，核實其計價的準(zhǔn)確性。

(8)、對于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息和有關(guān)費用。以及外幣借款的折合差額。審計人員應(yīng)注意審查不同階段發(fā)生的利息。其計入的賬戶不同。

審查有無任意變動已入賬價值的情況。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，除下述5種情況外。均不得任意變動固定資產(chǎn)入賬價值。

(1)根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；

(2)增加補充設(shè)備或改良裝置；

(3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

(4)根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；

(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。

（二）、審計固定資產(chǎn)的減少

1、報廢固定資產(chǎn)的審查

審查報廢固定資產(chǎn)是否達(dá)到規(guī)定的使用年限，報廢后殘值、凈損失的計算與賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。

2、出售固定資產(chǎn)的審查

審查出售的價值是否合理。

3、盤虧固定資產(chǎn)的審查。

（三）、審計固定資產(chǎn)的所有權(quán)

通過盤點、審核產(chǎn)權(quán)憑證等加以證實。

1、審查固定資產(chǎn)存在性

固定資產(chǎn)的盤點程序與存貨的盤點基本相同。但固定資產(chǎn)不像存貨集中存放在庫中．而是分散在不同的使用地點。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn)．可以重點抽查驗證；對安裝使用的設(shè)備?？梢栽谛》秶鷥?nèi)抽查驗證；對流動性的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗證。

實物盤點前。應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進行核對，做到賬卡相符。清查時。一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在．另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤點后，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進行深入的調(diào)查，查明原因，并進行必要的賬務(wù)處理。

2、審查固定資產(chǎn)所有權(quán)

收集各種憑證．查證固定資產(chǎn)所有權(quán)及抵押情況，并將證明所有權(quán)的憑單復(fù)印件存入永久性審計檔案。

3、核實期末固定資產(chǎn)價值

（四）、固定資產(chǎn)折舊的審計

分析固定資產(chǎn)和折舊變動的合理性，常用的比率和變動項目分析如下：

(1)固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前相比較。

(2)比較本與以前各固定資產(chǎn)增加額和減少額。

(3)比較本各個月份、本與以前各的修理費用。(4)本計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較。

(5)分析比較各固定資產(chǎn)保險費。查明變動有無異常。

四、案例分析

進行分析性復(fù)核后，審計人員審查了折舊的計提和分配的賬戶，并將累計折舊賬戶的貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明計提折舊金額是否已合部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用中。

最后，審計人員對某些折舊的計提過程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。

在以上審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備5-9月份的折舊計提明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實際使用月份提取，共計少提92萬元，共中行政部門涉及12萬元，經(jīng)營部門涉及80萬元。

此外，經(jīng)測試發(fā)現(xiàn)，該公司按固定資產(chǎn)分類提取折舊，但未從其中扣除本已提足折舊繼續(xù)使用的一棟營業(yè)樓的價值，按折舊率計算多提折舊25萬元。