第一篇：淺析我國商業(yè)銀行會計信息化下的審計問題和解決措施

3.完善商業(yè)銀行會計信息化審計數(shù)據(jù)的分析和結(jié)論

將大量現(xiàn)場收集的數(shù)據(jù)經(jīng)過清理和轉(zhuǎn)換后形成清潔數(shù)據(jù)，根據(jù)審計目的建立審計中間表。審計中間表是指將清潔的數(shù)據(jù)按照審計目標的要求進行選擇、整理而形成的數(shù)據(jù)集合。初步建立審計中間表需要刪除與審計無關(guān)的字段，建立表與表的連接等。然后建立審計分析模型，對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)再次進行字段選擇、連接等處理，逐步實現(xiàn)分析數(shù)據(jù)的目的。通過對審計中間表的聯(lián)系和對比建立審計模型，然后再根據(jù)審計數(shù)據(jù)和中間表，運用審計模型所設(shè)計的流程來分析數(shù)據(jù)，從而得到審計結(jié)論。

對于審計數(shù)據(jù)的分析，可以采用總體分析和指標分析?？傮w分析主要是指賬和表的核對，表和表的核對，重點在于了解總體情況。常用的指標分析方法有趨勢分析、絕對分析、回歸分析和因素分析，尋找相關(guān)指標的關(guān)系。在對具體的問題進行審計時，審計人員應(yīng)該根據(jù)相關(guān)的業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系和審計經(jīng)驗等，建立分析問題的概括性的描述，即建立審計分析模型。然后通過中間表，利用審計軟件或編寫程序?qū)徲嫈?shù)據(jù)進行檢查、復算、核對等，發(fā)現(xiàn)審計線索，收集審計證據(jù)，實現(xiàn)分析模型。

會計信息化審計過程中最重要的環(huán)節(jié)之一是審計模型的建立與實現(xiàn)，它是審計結(jié)果的直接依據(jù)，也是最需要審計人員經(jīng)驗和專業(yè)知識的環(huán)節(jié)。需要通過清理過的審計數(shù)據(jù)進行審計需求分析，結(jié)合審計目的采取最有效的審計分析方法。同時，審計人員根據(jù)政策法規(guī)查詢模塊中的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)對商業(yè)銀行相關(guān)業(yè)務(wù)的了解，以及以前積累的審計經(jīng)驗，對將要分析的問題做出概括的表述。審計模型的建立大大解決了審計問題和審計思路的邏輯處理，理順了審計的脈絡(luò)。目前有一些軟件已經(jīng)嵌入了部分審計師的經(jīng)驗，通過將前人的審計方法、審計模型及審計經(jīng)驗存儲到審計思維庫中，可以方便快捷的調(diào)用，大大提高了審計效率。

隨著金融體制改革的不斷深化，金融企業(yè)內(nèi)部審計工作也正經(jīng)歷深刻的變革。建立審計信息系統(tǒng)，充分利用金融審計信息，為加強業(yè)務(wù)風險的管理、檢測和防范服務(wù)，是金融企業(yè)內(nèi)部審計工作亟待解決的重要問題。

第二篇：信息化環(huán)境下商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展

信息化環(huán)境下商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展（內(nèi)容摘要）銀行是一個高風險行業(yè)，其與社會經(jīng)濟發(fā)展，人類生活有著密不可分的聯(lián)系，一直是政府，實業(yè)，理論以及百姓關(guān)注的焦點。而商業(yè)銀行內(nèi)部審計是預(yù)防控制銀行風險的一種重要手段。本文從信息化銀行內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀，必然性及如何更好的提高銀行內(nèi)部審計技術(shù)等方面進行討論，以此促進銀行內(nèi)部審計技術(shù)發(fā)展降低銀行風險。關(guān)鍵字：信息化商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術(shù)發(fā)展

隨著計算機行業(yè)的不斷發(fā)展，信息化社會不斷推進，銀行業(yè)務(wù)由人工轉(zhuǎn)為信息系統(tǒng)化，銀行內(nèi)部審計技術(shù)也得到了嘗試與探索，但是由于金融行業(yè)的特點，銀行內(nèi)部審計滯后與銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展。銀行內(nèi)部審計還不能規(guī)模化與系統(tǒng)化。銀行內(nèi)部審計的發(fā)展并不需要考慮審計的原理程序等發(fā)展，只需要對審計技術(shù)與處理方法進行更新轉(zhuǎn)換，它是一種動態(tài)發(fā)展演變產(chǎn)生的一中產(chǎn)物，是銀行審計擺脫手工操作過度到信息化的一個過程。

一，商業(yè)銀行內(nèi)部審計信息化發(fā)展的必然性

商業(yè)銀行內(nèi)部審計是針對銀行內(nèi)部各個部門.人員及銀行各項業(yè)務(wù)實施全面監(jiān)控和評估。然而，隨著信息化時代的來臨，審計環(huán)境也發(fā)生了變化，銀行內(nèi)部審計這一職能的有效展開正面臨著嚴峻的考驗。

內(nèi)部審計目標廣泛性。商業(yè)銀行內(nèi)部審計目標包括銀行內(nèi)部的財務(wù)流向，銀行對外部各種業(yè)務(wù)的管理和經(jīng)濟責任，這樣導致內(nèi)部審計目標很廣泛。

內(nèi)部審計內(nèi)容復雜性。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，近年來各大商業(yè)銀行商業(yè)銀行資產(chǎn)規(guī)模不斷增長，業(yè)務(wù)量急劇增加；行業(yè)內(nèi)部競爭越來越激烈，同時有大量新的金融產(chǎn)品推出，銀行業(yè)務(wù)的復雜性大大提高。產(chǎn)生的銀行金融數(shù)據(jù)較多，導致銀行內(nèi)部審計數(shù)據(jù)龐大復雜。內(nèi)部審計區(qū)域分散性。商業(yè)銀行是面向社會的一種金融機構(gòu)，銀行機構(gòu)設(shè)置的區(qū)域廣，網(wǎng)點多。導致銀行內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分散在不同區(qū)域不同網(wǎng)點，這樣就增加審計的困難度，同時審計移動辦公遠遠跟不上銀行業(yè)務(wù)的開展。

內(nèi)部審計業(yè)務(wù)水平不平衡性。銀行內(nèi)部工作人員的思維與計算機水平不一，導致計算機審計具有較高的風險。為了避免這樣事件發(fā)生，銀行內(nèi)部審計技術(shù)的提高已經(jīng)迫在眉睫。由于銀行是金融機構(gòu)，所以其業(yè)務(wù)產(chǎn)品與服務(wù)具有一定的特殊性以及銀行內(nèi)部審計目標的特殊性，因此體現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術(shù)發(fā)展的必然性。

二·商業(yè)銀行內(nèi)部審計信息化技術(shù)發(fā)展優(yōu)勢

盡管目前在信息化影響下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術(shù)發(fā)展存在一定的困難，但是隨著計算機軟件硬件等設(shè)施的不斷進步和國外金融行業(yè)在信息化時代審計技術(shù)的成功案例，使我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術(shù)的發(fā)展條件日益成熟。

由于我國目前計算機行業(yè)發(fā)展加快，商業(yè)銀行內(nèi)部形成了有效安全的局域網(wǎng)，這樣便于業(yè)務(wù)開展與管理，有些審計需要的數(shù)據(jù)可以在建設(shè)和開發(fā)管理系統(tǒng)時預(yù)留審計數(shù)據(jù)接口，為審計人員的審計工作開展提供基本的數(shù)據(jù)保障。計算機開展審計工作已經(jīng)是信息化審計發(fā)展方向，開展業(yè)務(wù)工作，內(nèi)部賬務(wù)處理都記錄在計算機中，為內(nèi)部審計工作提供了成熟的環(huán)境。當所有的有效數(shù)據(jù)都要通過計算機采集，這樣就導致原始的紙質(zhì)賬簿和文字記錄被計算機所取代，審計人員漸漸的忘記傳統(tǒng)審計方式，這樣就會對信息化審計產(chǎn)生迫切愿望。

三·發(fā)展商業(yè)銀行內(nèi)部審計信息化技術(shù)初探

大力推廣非現(xiàn)場審計技術(shù)開展

非現(xiàn)場審計，是信息化處理和傳遞而衍生的一種全新的審計方式，這也是銀行內(nèi)部審計的發(fā)展方向。非現(xiàn)場審計是通過對被審計對象的相關(guān)數(shù)據(jù)進行全面連續(xù)的分析，及時發(fā)現(xiàn)被審數(shù)據(jù)存在的問題，評估被審對象的風險狀況，為現(xiàn)場審計提供足夠的依據(jù)。非現(xiàn)場審計的主要作用是：

1·擴大了審計的深度、廣度、精度增加。增大審計覆蓋面，確保了時效性。傳統(tǒng)審計對被審對象有一定的階段性和間斷性。非現(xiàn)場審計依托信息化技術(shù)，可以進行遠程調(diào)控與監(jiān)測，有效的收集各類有效信息，有利于全面監(jiān)測評估被審對象的風險系數(shù)，體現(xiàn)審計的全面性，同時能夠預(yù)測被審對象潛在風險，有利于其避開風險，將風險扼殺在萌芽中。

2·提高審計的質(zhì)量和效率，降低審計成本。非現(xiàn)場審計主要是對被審對象進行數(shù)據(jù)信息收集.整理.分析，由遠程收集數(shù)據(jù)信息，審計人員可以減少重復翻閱信息的時間，避免依賴被審對象提供的數(shù)據(jù)，是審計人員占據(jù)主動性；審計室定量定性的分析過程，分析起來較為復雜，但是增強了審計人員的理性思維，可以有效的避免做重復勞動，提高審計質(zhì)量；同時降低了審計成本。

3·實現(xiàn)了由事后審計向事中事后的審計。具有預(yù)警作用。傳統(tǒng)的審計有的滯后性，而非現(xiàn)場審計通過遠程收集.整理.分析有效的預(yù)測控制風險，這樣使審計自由更合理的配置到高風險領(lǐng)域。運用非現(xiàn)場審計，可以將有限的審計資源最大化，對薄弱的業(yè)務(wù)領(lǐng)域.重點保護單位及具有大風險的事項有效管控，使內(nèi)部審計更具有針對性。

如何發(fā)展商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術(shù)中的非現(xiàn)場審計呢？

1·確保被審信息的獲取的及時性.完整性.透明性

1.1拓寬信息來源，豐富其種類

除了搜集被審對象的賬務(wù)數(shù)據(jù).信息統(tǒng)計及其他基礎(chǔ)數(shù)據(jù)外，還應(yīng)將被審對象的管理方案制度及業(yè)務(wù)檢查報告等文字信息納入非審計信息資源。

1.2提高管理信息資源共享

審計部門應(yīng)能夠進入被審對象的管理信息系統(tǒng)，來獲取被審對象的一些信息，如：貸款.總賬.抵債資產(chǎn).財務(wù)計劃等信息系統(tǒng)，都可以為非現(xiàn)場審計提供一定的審計信息。

1.3開發(fā)信息軟件，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)與經(jīng)營管理系統(tǒng)直通

實現(xiàn)各大銀行核心業(yè)務(wù)版本統(tǒng)一和數(shù)據(jù)集中，是各大銀行信息化建設(shè)的發(fā)展趨勢，隨之而來的是，各大銀行管理系統(tǒng)與核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)相連接，產(chǎn)生一定的交集。開發(fā)運用信息軟件，可以直接從經(jīng)營管理系統(tǒng)的后臺數(shù)據(jù)中獲取審計信息，是未來一段時期內(nèi)商業(yè)銀行實現(xiàn)非現(xiàn)場審計的重要任務(wù)。那時就會減少人工干涉環(huán)節(jié)，非現(xiàn)場審計獲取 的信息的及時性.真實性都會得到保障。

2·發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)作用，豐富完善分析模型，加快非現(xiàn)場審計軟件開發(fā)

2.1建立完善審計內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，非現(xiàn)場審計協(xié)作和資源共享

我國的商業(yè)銀行內(nèi)部審計的非現(xiàn)場審計主要是由一級分行以上內(nèi)部審計部門操作的，非現(xiàn)場審計還未完全覆蓋到各階段內(nèi)部審計機構(gòu)，網(wǎng)絡(luò)的協(xié)作能力較差。目前急需加大內(nèi)部審計的科技投入，培養(yǎng)必要的技術(shù)人才，將非現(xiàn)場審計發(fā)揮到一定的作用，延伸到各階段機構(gòu)。這樣便于收集各階段內(nèi)審機構(gòu)現(xiàn)場審計成果，對自己管轄內(nèi)所屬機構(gòu)的狀況全面了解和認知，并且能夠判斷出被審對象發(fā)生的重大變動，在非現(xiàn)場審計工作中能夠及時有效的判斷被審對象存在的疑點和異常，隨著提高對風險的預(yù)判和控制，從而對現(xiàn)場審計工作的計劃和開展起到一定的作用。

2.2豐富完善分析模型，建立非審計技術(shù)模塊化.規(guī)范化及標準化

通過收集信息，建立分析模型，把技術(shù)人員的經(jīng)驗和科學分析技術(shù)集合到軟件系統(tǒng)中，同時建立資源共享模式，這樣便于統(tǒng)一操作標準，達到確保審計質(zhì)量的效果。我們應(yīng)該注意的是，我們建立的分析模型并非只是簡單對收集的數(shù)據(jù)比對，財務(wù)比率及資產(chǎn)評估等指標數(shù)據(jù)的計算，而是引用各式各樣的分析方法，來判斷數(shù)據(jù)之間的變換規(guī)律，分析時要定性定量，便于深層次的發(fā)現(xiàn)內(nèi)在問題。一般分析方式有對比分析.結(jié)構(gòu)分析.趨勢分析.歸類分析與因素分析。通常成功的分析模型由數(shù)據(jù)統(tǒng)計.定性分析及風險控制原理三部分有效結(jié)合而成。三者缺一就會導致分析的準確性得不到保障。目前外國的商業(yè)銀行所應(yīng)用的相對成熟的非現(xiàn)場審計分析模型有經(jīng)營風險的知識.衡量與評估方法體系.數(shù)理統(tǒng)計和系統(tǒng)分析方法統(tǒng)計.審計風險控制技術(shù)方法體系等，這些都比較適合我國專業(yè)機構(gòu)學習與參考。

2.3加快非現(xiàn)場審計軟件開發(fā)，促進非現(xiàn)場審計作業(yè)標準全面執(zhí)行

非現(xiàn)場審計工作的開展分析模型提高核心技術(shù)與作業(yè)標準，審計軟件則為技術(shù)實現(xiàn)與標準執(zhí)行提高保障。運用審計軟件可以輕松的收集.整理.勾稽關(guān)系審核等繁雜的基礎(chǔ)工作，同時可以深入分析與評估，從而體現(xiàn)息化處理的優(yōu)點。如果沒有了分析模型，審計軟件無法進行合理操作，兩者必須協(xié)調(diào)運作，相互結(jié)合。在非現(xiàn)場審計工作開展時可以合理借鑒國外同行業(yè)的先進理念及成果，如國外的商業(yè)銀行廣泛使用模塊化.嵌入式審計軟件工具，實現(xiàn)了與業(yè)務(wù)系統(tǒng)相互連接同步操作，從而實現(xiàn)對審計對象的持續(xù).及時.動態(tài)監(jiān)測成為現(xiàn)實，同時又對計算機舞弊實施了有效監(jiān)控。

3針對一點苦與經(jīng)驗庫加強管理，提高非現(xiàn)場審計成果的開發(fā)利用度

3.1科學建立疑點庫，控制疑點出入庫

建立疑點庫，就是把在非現(xiàn)場審計中發(fā)現(xiàn)的疑點和問題線索，集中到一起，建庫保留，但是要區(qū)分重要程度劃分，便于返回查證。為了加強對疑點庫的管理，可以在系統(tǒng)中添加查詢限令，嚴格按照規(guī)定查證與移出疑點庫。疑點庫的建立必須有先進的數(shù)據(jù)庫管理技術(shù)，通過各種操作方式，便于發(fā)現(xiàn)疑點庫中數(shù)據(jù)的快速查找，深度加工，以此向?qū)徲嬋藛T提供有效的審計線索，發(fā)現(xiàn)疑點的分布規(guī)律，從而進一步明確審計方向。為了控制操作風險和道德風險，疑點庫的日常管理必須有一定的授權(quán)控制，處理疑點庫信息必須經(jīng)過嚴格審核與復核。

3.2優(yōu)化經(jīng)驗庫，提供非現(xiàn)場審計技術(shù)支持與共享平臺

建立經(jīng)驗庫，收集成功的非現(xiàn)場審計案例.成功案例的報告與研究成果，納入經(jīng)驗庫，便于審計人員的學習與研究，從而全方位提高審計人員的審計技術(shù)，相互學習相互促進。當然經(jīng)驗庫的建立需要有一定的管理制度，在資源共享的情況下，要做好保密工作，經(jīng)驗庫通過審計機構(gòu)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)進行共享，切需要嚴格區(qū)分公共信息與保密信息，公共不分，審計機構(gòu)可以無條件共享，保密部分設(shè)置一定的訪問權(quán)限，由審計機構(gòu)進行

4·影像縮微技術(shù)，拓展非現(xiàn)場審計內(nèi)容，促進非現(xiàn)場審計職能由幕后到臺前的轉(zhuǎn)變。非現(xiàn)場審計必須適應(yīng)銀行經(jīng)營管理的整體信息化水平，必須充分利用核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的技術(shù)成果與信息資源，其中，影像縮微技術(shù)的應(yīng)用勢在必行。借助這一技術(shù)，可對相關(guān)審批資料與會計資料進行掃描、壓縮、集中存儲和按權(quán)限調(diào)閱查看，并自動完成紙質(zhì)憑證信息與賬務(wù)信息的核對、大寫金額與小寫金額的核對，在輕松實現(xiàn)高質(zhì)高效的無紙化審批與自動化稽核的同時，也為今后進一步實現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘和分析打下基礎(chǔ)。

四·商業(yè)銀行內(nèi)部審計信息化發(fā)展面臨的風險及對策

（一）信息化環(huán)境下商業(yè)銀行內(nèi)部審計遇到的問題

1·目前我國的商業(yè)銀行內(nèi)部審計沒有統(tǒng)一規(guī)范的方法，程序及步驟。由于銀行數(shù)據(jù)采集缺乏一定的規(guī)范，導致在審計前與審計中采集大量的電子數(shù)據(jù)，但是真正得到利用的數(shù)據(jù)只有一小部分，這樣浪費了大量的人力與財力。同時由于信息系統(tǒng)內(nèi)控以及數(shù)據(jù)驗證等環(huán)節(jié)的缺少，分析出的數(shù)據(jù)帶有一定的隨意性及操作人員的主觀性。

各大商業(yè)銀行開發(fā)的審計模塊不能形成一定的審計體系，這樣就缺乏科學性與系統(tǒng)化，導致

審計設(shè)備得不到均衡利用。商業(yè)銀行內(nèi)部審計建設(shè)與發(fā)展是一個整體。由于各大銀行數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不一，開發(fā)的審計模塊無法實現(xiàn)共同使用，造成各大商業(yè)銀行要進行重復投資開發(fā)。審計技術(shù)以數(shù)據(jù)為主，對于信息系統(tǒng)審計較少。商業(yè)銀行在開展信息化審計實踐中，大多數(shù)是針對提供的數(shù)據(jù)真實性完整性，信息系統(tǒng)的可靠性為前提，針對數(shù)據(jù)進行審計數(shù)據(jù)，并沒有對審計的信息系統(tǒng)進行分析評估。實際上，審計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的完整性.合理性直接影響審計數(shù)據(jù)的準確性與完整性。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計信息系統(tǒng)內(nèi)容的缺失是商業(yè)銀行信息化審計技術(shù)得不到提升的一重要因素，同時也讓審計人員審計操作具有一定的審計風險。

商業(yè)銀行內(nèi)部管理人員對內(nèi)部審計理念的理解缺失，導致審計技術(shù)得不到提升。各大商業(yè)銀行對于審計設(shè)備投入加大，但是沒有對審計軟件進行大量開發(fā)和推廣應(yīng)用，忽視了審計技術(shù)的方式方法進行創(chuàng)新，遠遠沒有充分發(fā)揮出審計信息化建設(shè)投入的效益。

高素質(zhì)的審計人才缺少，導致審計技術(shù)高投入與低產(chǎn)出并存，審計的成本在不斷提高?，F(xiàn)有的銀行內(nèi)部審計人員具有較高計數(shù)機水平的人員很少，這樣導致審計人員無法開發(fā)計算機軟件用于銀行內(nèi)部審計技術(shù)開發(fā)。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計信息化建設(shè)面臨的主要風險

（1）信息系統(tǒng)本身固有的風險。因缺乏對信息化建設(shè)成熟度的有效測評，導致信息系統(tǒng)本身固有的風險在加大。銀行業(yè)是信息化技術(shù)與產(chǎn)品相對密集的行業(yè)，由于信息化規(guī)模的不斷擴大，信息技術(shù)迅速發(fā)展，銀行信息系統(tǒng)所采用的IT技術(shù)與信息系統(tǒng)軟硬件本身存在著很大的脆弱性，如果這些脆弱性被特定的威脅所利用，就會產(chǎn)生風險，從而對銀行信息系統(tǒng)的機密性、完整性及可用性產(chǎn)生損害。信息安全風險一是銀行數(shù)據(jù)集中處理中的信息安全風險。目前工、農(nóng)、中、建四大國有銀行已陸續(xù)完成數(shù)據(jù)大集中，實現(xiàn)了銀行賬務(wù)數(shù)據(jù)與營業(yè)機構(gòu)的分離，為銀行管理集中和科學運營奠定了基礎(chǔ)，幫助銀行從以賬務(wù)和產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥蛻魹橹行?。但是，?shù)據(jù)集中后信息系統(tǒng)風險增大，系統(tǒng)一旦出現(xiàn)問題，就會影響到整個銀行的正常運營。二是網(wǎng)絡(luò)金融服務(wù)的發(fā)展帶來的銀行信息安全問題。近年來，網(wǎng)上銀行、移動銀行、電子商務(wù)等，已成為銀行追逐的利潤增長點。其中絕大部分的網(wǎng)絡(luò)金融業(yè)務(wù)要通過Internet、無線網(wǎng)、電話網(wǎng)與銀行相連。銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)要順應(yīng)開放和互連的趨勢，其信息安全范疇已經(jīng)突破了以業(yè)務(wù)系統(tǒng)物理隔離和協(xié)議隔離為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)銀行信息安全，在公網(wǎng)環(huán)境下防止黑客、病毒的破壞，在Internet上保證支付系統(tǒng)的安全性，是銀行信息系統(tǒng)面臨的挑戰(zhàn)。

（2）銀行內(nèi)部員工的道德風險。隨著對信息安全認識的加深，我們逐漸認識到“人”的風險其實是最大的風險。人，特別是銀行內(nèi)部員工，既可以是對信息系統(tǒng)的最大潛在威脅，也可以是最可靠的安全防線，單憑技術(shù)是無法實現(xiàn)從“最大威脅”到“最可靠防線”轉(zhuǎn)變的。銀行內(nèi)部完備的安全管理政策、安全教育計劃與健全的企業(yè)安全文化建設(shè)，才是降低人的安全風險的有效手段。

（3）立法滯后帶來的法律風險。銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)使用的是以紙質(zhì)為代表的流通工具，與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)法律也同樣是建立在對紙質(zhì)流通工具進行調(diào)整監(jiān)控的基礎(chǔ)之上。而電子信息化銀行業(yè)務(wù)使用是以電子信息為載體的流通工具，因此，電子信息化銀行業(yè)務(wù)的快速發(fā)展使得傳統(tǒng)的法律原則、法律規(guī)則顯得相對滯后甚至無能為力。同時，基于互聯(lián)網(wǎng)上金融業(yè)務(wù)沒有地域限制，在互聯(lián)網(wǎng)上達成的金融電子信息化合同通常難以確定合同的簽訂地和發(fā)行地，從而很難確定電子信息化合同糾紛的管轄權(quán)；而且即便確定了合同糾紛的管轄權(quán)但在選擇法律依據(jù)時也會發(fā)生強烈的法律適用沖突，這就提出了互聯(lián)網(wǎng)上交易發(fā)生糾紛時究竟適用哪個國家法律的問題，從而迫切需要立法加以明確。這也是涉外業(yè)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)金融業(yè)務(wù)審計時，內(nèi)審人員面臨的法律適用風險問題。

（4）審計人員信息化水平較低帶來的能力風險。審計人員因受制于自身的計算機審計水平，造成應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)的風險隱患，這是來自審計人員自身的風險。銀行信息化建設(shè)的實施需要既懂銀行業(yè)務(wù)，又懂信息技術(shù)和信息化項目管理的復合型人才，目前我國銀行系統(tǒng)這方面的人才非常匱乏。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部審計信息化建設(shè)風險的應(yīng)對措施

針對我國實際情況，加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作應(yīng)從以下幾方面著手：

改革內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，建立相對獨立的內(nèi)部審計體系。我國商業(yè)銀行應(yīng)按照獨立性原則來進行內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)設(shè)計。具體實施時，可借鑒國外商業(yè)銀行的審計委員會模式來進行。首先應(yīng)在董事會（監(jiān)事會）下設(shè)立審計委員會，負責內(nèi)部審計工作中重大政策的制定和審計工作的組織領(lǐng)導；其次，應(yīng)在銀行內(nèi)部設(shè)立專門的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，該部門應(yīng)獨立于其他業(yè)務(wù)部門，直接對董事會或監(jiān)事會負責。內(nèi)部審計監(jiān)督部門應(yīng)具有較高的地位，其部門負責人由董事會（監(jiān)事會）直接任命；再次，總行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門對各分支行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門應(yīng)實行派駐制，各分支行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門受總行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門直接領(lǐng)導，其主要任務(wù)是推動銀行內(nèi)部控制體系的建設(shè)、督促依法合規(guī)經(jīng)營、加強風險防范和對銀行的經(jīng)濟效益進行檢查和評價等，其人員的工資報酬、晉升福利均由總行決定。這樣從總行到分行，逐級設(shè)置獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，上下相聯(lián)，縱橫貫通，從而形成一套比較完整而又相對獨立的內(nèi)部審計體系。

努力提高審計隊伍和人員的專業(yè)素質(zhì)。高素質(zhì)的人員是高質(zhì)量工作的保證。因此，建立一支高水平的審計隊伍，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計人員是發(fā)展我國商業(yè)銀行審計工作的必備條件。針對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計力量薄弱的實際情況，我們應(yīng)采取有效的措施來提高審計隊伍和人員的專業(yè)素質(zhì)。具體可從以下幾個方面來進行：

（一）各商業(yè)銀行尤其是各級領(lǐng)導要對內(nèi)部審計工作予以充分的重視。要正確處理好內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系，將業(yè)務(wù)能力強、道德素質(zhì)高的人才配備到內(nèi)部審計部門工作，并通過提高內(nèi)部審計人員待遇、公開招聘等靈活的用人機制將優(yōu)秀人才吸引到內(nèi)部審計部門來，以擴大審計隊伍，充實審計力量。

（二）大力提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。一是要加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)良好的內(nèi)部審計氛圍，切實提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)操守和誠信意識；二是要加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育和培訓，提高內(nèi)部審計人員對專業(yè)及其相關(guān)知識的熟練程度，全面提高內(nèi)部審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)?？刹扇〉慕逃团嘤柗绞接卸ㄆ诿搷弻W習、專家講座、案例指導、經(jīng)驗交流以及有針對性地安排審計人員到審計現(xiàn)場加強鍛煉等；三是引入科學的激勵約束機制，打破干好干壞一個樣的局面，增強內(nèi)部審計人員的使命感和責任感，發(fā)掘和培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的創(chuàng)新思維能力，激勵他們努力學習和掌握新知識。

（三）建立完善內(nèi)部審計人員準入和考核機制。商業(yè)銀行應(yīng)制定內(nèi)部審計人員任用和考核的具體規(guī)定和要求，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出明確的要求?？尚械姆椒ㄓ薪?nèi)部審計的達標上崗制度或資格認證制度，只有通過國家統(tǒng)一考試的人，才能從事商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作。對達不到要求的現(xiàn)有審計人員要進行培訓和交流。此外，內(nèi)部審計人員每年必須參加一定時間的繼續(xù)教育，并且考試合格后方能通過年檢。

（四）引入新的審計方法。我國商業(yè)銀行機構(gòu)眾多且網(wǎng)點分散，相當一部分工作人員可以接觸到貨幣資金，并有權(quán)限進入客戶的賬戶，內(nèi)部控制顯得尤為重要。因此，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)以制度基礎(chǔ)審計方法為主，重視對內(nèi)部控制有效性的檢查和評價，通過測試找尋銀行內(nèi)部控制的薄弱點或盲點，并對其進行詳細的審計。同時，在這個銀行業(yè)風險日漸增

多的時代，防范金融風險已成為銀行內(nèi)部審計的一項重要的任務(wù)。因此，我國商業(yè)銀行也要大力引進風險導向?qū)徲嬂砟詈头椒ǎ⒅貜亩喾矫娣治龊涂疾焐虡I(yè)銀行的經(jīng)營風險，重視對審計風險的系統(tǒng)分析，緊緊圍繞風險防范的目的來開展審計工作。

（五）實現(xiàn)審計手段電子化計算機技術(shù)與信息技術(shù)在銀行業(yè)務(wù)中的廣泛應(yīng)用，決定了今后的商業(yè)銀行內(nèi)部審計必須以計算機技術(shù)作為審計平臺，有計劃、有步驟地開展計算機審計，以計算機審計技術(shù)為突破口，實現(xiàn)審計手段的現(xiàn)代化。具體可從三方面進行：（1）要在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計接口，保證數(shù)據(jù)信息共享，使審計人員能夠及時獲得必要的審計線索；（2）要以計算機網(wǎng)絡(luò)為技術(shù)條件，對銀行業(yè)務(wù)實行再監(jiān)督?？梢跃幹朴嬎銠C程序?qū)τ斜壤P(guān)系的項目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務(wù)交易量與中間業(yè)務(wù)收入）進行計算，然后與實際記錄進行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄。還可采用計算機軟件系統(tǒng)來監(jiān)測，評價各分行及各業(yè)務(wù)部門、各支行、營業(yè)網(wǎng)點的風險狀況，分析造成風險的因素，進行風險預(yù)警，并提出控制風險的對策等；（3）逐步建立審計數(shù)據(jù)庫，實施流程控制和動態(tài)跟蹤，并可以著手建立審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，與外部審計或政府審計協(xié)同運作，實現(xiàn)審計信息共享。

（六）拓展內(nèi)部審計的范圍和內(nèi)容。目前，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計應(yīng)注重拓展以下方面的內(nèi)容和范圍：一是加強對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計，包括金融衍生產(chǎn)品、電子銀行產(chǎn)品等等。內(nèi)部審計人員應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的薄弱環(huán)節(jié)并提出改進對策，使銀行在保持創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)上能有效地防范風險；二是加強商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的審計。商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢必將擴大審計對象的范圍，這就要求內(nèi)部審計應(yīng)逐步將證券、保險、信托等業(yè)務(wù)納入商業(yè)銀行常規(guī)審計范圍；三是注重將業(yè)務(wù)經(jīng)營檢查與財務(wù)收支審計相結(jié)合，從銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)風險控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保審計質(zhì)量。內(nèi)部審計的范圍應(yīng)從單純的財務(wù)報表擴展至整個內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程，從過去單純對財務(wù)數(shù)字的準確性、日常經(jīng)營的合法合規(guī)性擴展至兼顧一定經(jīng)濟效益提高的責任和咨詢功能。審計報告應(yīng)從單純的發(fā)表意見到提出管理建議，為管理層和被審計單位提供內(nèi)部控制系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓，為業(yè)務(wù)部門提供改進其內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程的咨詢。

結(jié)論

通過對我國信息化環(huán)境下商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及一系列問題的分析，我們清楚的知道我國商業(yè)銀行面臨的機遇與挑戰(zhàn)。從而相對應(yīng)的提出一系列應(yīng)對的政策和措施，使得我國商業(yè)銀行更具有競爭力?？偨Y(jié)出以下幾點：

(1)健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計出現(xiàn)漏洞

(2)改進和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術(shù)，加強內(nèi)審的獨立性

(3)完善內(nèi)審的體系，拓展內(nèi)審的范圍

(4)提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

第三篇：我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在問題及對策

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在問題及對策

摘要：各銀行制定了一系列賬戶管理制度，適應(yīng)了經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，規(guī)范了市場秩序，促進了銀行業(yè)的健康發(fā)展。但是銀行執(zhí)行這些賬戶管理制度的過程中也發(fā)現(xiàn)了許多問題。近年來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計內(nèi)容不斷深化，獲得了很大發(fā)展，但是與國際先進銀行相比還有一定的不足，本文就我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀進行分析。

關(guān)鍵詞： 商業(yè)銀行 內(nèi)部審計 問題 對策建議

正文：商業(yè)銀行作為特殊的貨幣經(jīng)營企業(yè)，風險聚集性較其他行業(yè)更強，但同時也是國家經(jīng)濟的命脈，在社會和經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展方面起著重要作用。隨著我國金融體制改革的不斷深入和對外開放的進一步擴大，銀行業(yè)面臨著巨大的機遇和挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行逐步脫離了國家保護，業(yè)務(wù)不斷豐富和復雜化，經(jīng)營風險逐步加大，這些都對商業(yè)銀行的風險管理和審計水平提出了更高的要求。

內(nèi)部審計是一箱獨立公正的客觀評價體系，引入科學系統(tǒng)的方法對企業(yè)內(nèi)部進行評價，及時有效的揪出經(jīng)營管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并采取各種防范對策來避免風險損失，從而改善內(nèi)部控制和風險管理，所以它是商業(yè)銀行系統(tǒng)運轉(zhuǎn)正常的重要保障。雖然近年來，內(nèi)部審計的飛速發(fā)展促使我國商業(yè)銀行相繼進行體質(zhì)改革，逐步建立了以企業(yè)整個業(yè)務(wù)運行系統(tǒng)為核心。以管理為導向的內(nèi)部審計體系，但與當今金融業(yè)的整體發(fā)展相比，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計仍存在這很 1 多缺陷和不足。針對商業(yè)銀行自身特有的運行模式，如何加強和完善銀行內(nèi)部審計機制，解決目前存在的問題成為所有商業(yè)銀行當前面臨的重大課題。

一、目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）． 銀行內(nèi)部控制存在嚴重漏洞

目前，我國國有商業(yè)銀行所采取的不合理的監(jiān)督制度和監(jiān)督力度導致銀行內(nèi)部控制存在嚴重漏洞，同時這些缺陷給某些心存雜念的員工有了可趁之機。由監(jiān)督制度缺陷所引起的犯罪案件有很多，內(nèi)部控制存在的漏洞以及相關(guān)的不必要監(jiān)督檢查工作，嚴重的影響了商業(yè)銀行的運營安全，大大的提高了運營成本。

（二）． 內(nèi)部審計局限性大，獨立性弱

目前，我國大多數(shù)商業(yè)銀行尚未建立起獨立的內(nèi)部審計體系，即使是較為正規(guī)的銀行，內(nèi)審也僅僅是對經(jīng)營管理層負責，它的權(quán)限受到了很大的限制，導致監(jiān)督和審計只能浮于表面，在形式上花足功夫，卻沒起到實質(zhì)性的效果。，銀行內(nèi)部的權(quán)利失衡，獨立性之弱，信息鏈過長，導致上下行之間信息流通的困難。目前很多銀行的審計機構(gòu)雖然在形式上能夠監(jiān)督銀行的正常運作，但在相關(guān)事宜中不能將出現(xiàn)的問題繼續(xù)上報或采取相關(guān)措施，銀行內(nèi)部各個部門相互隱瞞，掩耳盜鈴，使審計工作在實施過程中有較大的困難。

在審計工作中，獨立性是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，只有審計部門與運營 部門保持嚴格獨立，內(nèi)部審計體系才能得以改善。

（三）． 審計技術(shù)和審計理念的落后

目前，我國商業(yè)銀行的內(nèi)審基本上采用詳細或抽樣審計方法的賬目基礎(chǔ)審計，這種內(nèi)審缺乏科學性，隨意性大，從而導致審計成本高、效率低下、計期長等一系列后遺癥。而且我國并沒有全面運用計算機審計，這樣就會形成不測試數(shù)據(jù)真實性、就數(shù)據(jù)審數(shù)據(jù)、不評價計算機系統(tǒng)的不良現(xiàn)象。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)在短時間內(nèi)發(fā)生著日新月異的變化，而變化緩慢的審計內(nèi)容已經(jīng)沒有辦法再滿足商業(yè)快速發(fā)展的需要。

（四）． 人員素質(zhì)有待提高

自制度改革后以來，我國的商業(yè)銀行對內(nèi)審人員的質(zhì)量提出了更高要求。在審計過程中，相關(guān)審計人員應(yīng)當具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，熟知相關(guān)電腦操作以及相關(guān)業(yè)務(wù)知識。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)審人員數(shù)量嚴重不足，相關(guān)審計知識嚴重缺乏。然而在當下，人員素質(zhì)卻是一個企業(yè)成功與否的根本保證。因此，擴充審計團隊、提高人員素質(zhì)迫在眉睫。

二、強化我有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的對策

正所謂亡羊補牢，為時不晚。我們雖然起步晚，但面對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)在所存在的種種弊端，我們只要認清現(xiàn)狀，改正不足，3 借鑒西方國家先進的內(nèi)審理念，建立符合我國國情的內(nèi)審機制，就可完善我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計。

（一）．健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計出現(xiàn)漏洞

健全內(nèi)部控制，明確管理職責邊界，形成齊抓共管局面。準確把握各項職能的位置，形成內(nèi)外相協(xié)調(diào)合作。要不斷完善激勵機制，增強控制操作風險。要優(yōu)先發(fā)展非現(xiàn)場審計工作大力推進非現(xiàn)場審計工作。要創(chuàng)新內(nèi)部控制工作方式，把內(nèi)控評價和日常各項審計工作有機結(jié)合起來，強化基層行、分行和總行三級相交互，使資源整合優(yōu)勢得到充分發(fā)揮。內(nèi)部審計是內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員，對公司內(nèi)部控制和風險管理的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。公司及控股參股公司依法實行內(nèi)部審計制度，以加強內(nèi)部管理和監(jiān)督，遵守國家財經(jīng)法規(guī)，維護公司合法權(quán)益；促進改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。

（二）． 改進和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術(shù)，加強內(nèi)審的獨立性

首先賬項、制度和風險基礎(chǔ)相結(jié)合的審計方式將逐步代替賬項基礎(chǔ)審計，一步步地向全面風險導向?qū)徲嬤~進。其次牢牢抓緊企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，有條不紊的進行軟件開發(fā)管理必不可少，使銀行內(nèi)審信息傳輸網(wǎng)絡(luò)化、審計過程電子化、審計工作管理微機化盡早實現(xiàn)。運用計算機實現(xiàn)信息管理和傳遞運用計算機的查詢、數(shù)據(jù)分析；監(jiān)督，監(jiān)測、評價各分行及業(yè)務(wù)部門、支行、營業(yè)網(wǎng)點的風險狀況，分析、4 預(yù)警并提出對策。在總行委員會的領(lǐng)導下，確立審計的內(nèi)審垂直管理體制；通過建立內(nèi)部審計章程來明確內(nèi)審的地位；設(shè)立由銀行監(jiān)事會直接領(lǐng)導的薪酬、人事、財務(wù)部門和分支行相對獨立的內(nèi)審機構(gòu)，從而避免各級部門的相互包庇、相互依賴；內(nèi)審部門應(yīng)從日常內(nèi)控過程和被審計活動中分離出來，帶頭領(lǐng)導，起主導作用。

（三）． 完善內(nèi)審的體系，提升審計人員業(yè)務(wù)水平

為完善內(nèi)審的體系，我國商業(yè)銀行應(yīng)按《巴塞爾資本協(xié)議》的要求，主動調(diào)整內(nèi)審機構(gòu)的職能，確保內(nèi)審職能不再分散以適應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)。為實現(xiàn)內(nèi)審從監(jiān)督模式向服務(wù)模式的真正轉(zhuǎn)變，國有商業(yè)銀行應(yīng)從多方面入手，加強各方面審計的發(fā)展。

對于審計相關(guān)工作人員，應(yīng)當定期給予相關(guān)培訓、信息指導，學習國際國內(nèi)最新審計技術(shù)，學習完成后應(yīng)進行考核工作，督促審計人員具有應(yīng)有的業(yè)務(wù)水平和實際操作的能力。

（四）． 提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

為提高我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制效率和質(zhì)量，就需要一批綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)高和業(yè)務(wù)能力強的內(nèi)部審計人員。一是我國商業(yè)銀行應(yīng)確立優(yōu)越的條件吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)審隊伍；二是嚴格把關(guān)，將專業(yè)水平高、業(yè)務(wù)工作能力強的綜合型人才吸收到內(nèi)審隊伍中；三是建立嚴厲的獎懲責任制，使審計人員始終嚴于律己，公正廉潔；四是加強審計人員培訓，確保他們按期接受專業(yè)培訓或自學教育并參加專業(yè)知識考 5 試，達標者方可上崗。

三、結(jié)束語

本文提出的建議只是一部分概念性的，有些建議還要在以后的實踐中得以體現(xiàn)，有待于進一步完整改善，建立更科學、完整、可操作的實踐體系。

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第四篇：我國教育和醫(yī)療改革存在的問題和解決措施

一、醫(yī)療體制存在的問題

(一)政府在醫(yī)療改革中的角色定位不準確

我國醫(yī)療體制改革從一開始就確立了市場化的改革方向。市場化的經(jīng)濟運行方式可以實現(xiàn)社會資源的合理配置和提高經(jīng)濟效益,但是也使得醫(yī)療資源的分布不平衡。把醫(yī)院推向市場,走單純的市場化道路,正是政府在這場改革中沒有對自己進行正確定位的結(jié)果。在改革過程中,政府“抓大放小”的方式正是導致醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)出現(xiàn)兩級分化的直接原因。市場化的改革,使得政府淡化了自己對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的監(jiān)管責任。醫(yī)院產(chǎn)權(quán)改革,使得政府在下放權(quán)力的同時也放棄了自己的義務(wù)。同時,政府也忽略了對醫(yī)療衛(wèi)生這種本該屬于自己社會責任范圍的公共品的監(jiān)管,用改革國有企業(yè)的方法來改革醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè),將醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)視同于一般的企業(yè)。

(二)政府和社會在對醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的定性上存在偏差

在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的過程中,許多醫(yī)院產(chǎn)權(quán)改革的支持者認為,醫(yī)院應(yīng)成為市場經(jīng)濟體制下的市場主體,應(yīng)在國家法律規(guī)范的框架下,自主經(jīng)營、自負盈虧。這實質(zhì)上也就是把醫(yī)院看成了一般的營利性企業(yè),從而削弱了其服務(wù)于保護公眾基本健康權(quán)利的目標。也正是由于這種定位上的偏差,使得醫(yī)院為了自己的生存,不得不把贏利作為其重要目標,使得醫(yī)療服務(wù)價格和醫(yī)療衛(wèi)生費用迅速攀升,損害了人民群眾的利益。20世紀

80年代實行財政體制改革后,醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的投入主要由地方政府承擔。由于區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的不平衡性,使得廣大的欠發(fā)達地區(qū)缺乏發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的財力,而不得不采取“放權(quán)棄責”的方法,把醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)推向市場,讓其自行發(fā)展,加劇了其營利性的發(fā)展步伐。

(三)我國醫(yī)療保障社會化程度較低

在現(xiàn)行體制下,我國醫(yī)療保障的覆蓋面比較窄,有百分之七十的農(nóng)村人口和部分城市弱勢群體沒有任何醫(yī)療保障。而對于企業(yè)來說,勞保醫(yī)療幾乎還是企業(yè)的自我保障,因此企業(yè)還要承擔一定的風險。在一些企業(yè),因為不同行業(yè),不同地域,不同工種,不同數(shù)量的離退休員工數(shù)量都導致了不同醫(yī)療保障的負擔,這些都使得企業(yè)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的要求。

(四)醫(yī)療保障制度存在明顯缺陷

我國原有的農(nóng)村合作醫(yī)療制度在八十年代初期崩潰,農(nóng)村的醫(yī)療保障問題至今仍然是我國醫(yī)療保障制度的薄弱之處。許多農(nóng)村人口因為經(jīng)濟收入較低,一旦生病,就會產(chǎn)生“因病致貧”的后果。這個問題如果不能得到妥善的解決,將會大大危害到我國經(jīng)濟的發(fā)展。而現(xiàn)行的城鎮(zhèn)醫(yī)療保險制度的目標人群只包括就業(yè)人員及符合條件的退休人員,將絕大部分少年兒童、相當一部分老人以及其他無法就業(yè)的人員排除在外。這樣的制度設(shè)計必然導致如下結(jié)果:一是上述人群的醫(yī)療需求難以得到制度化的保障,個人及家庭面臨的醫(yī)療風險難以化解,從而帶來經(jīng)濟、社會方面的消極后果。二是在一部分人有醫(yī)療保障而另外一部分人沒有醫(yī)療保障的情況下,無法避免體制外人員以各種方式侵蝕體制內(nèi)醫(yī)療資源的問題。

二、對我國醫(yī)療制度改革的思考

(一)強化政府的職能

首先是強化政府的籌資和分配職能。醫(yī)療衛(wèi)生必須由政府通過直接籌資(即由政府直接投資興辦醫(yī)療機構(gòu))和間接投資(即由政府、企業(yè)和個人三方共同出資)的方式來降低患者個人直接支付現(xiàn)金的比重。其次是強化政府的分配職能。要確保政府對公共衛(wèi)生事業(yè)的投入。由于公共衛(wèi)生事業(yè)屬于公共產(chǎn)品,因此提供公共衛(wèi)生服務(wù)是政府的基本職能。同時,政府的衛(wèi)生服務(wù)也應(yīng)投向醫(yī)療保險和公共衛(wèi)生領(lǐng)域,投向低收入和貧困人口等弱勢群體,并保證投入到位,這樣才能讓大多數(shù)人得到基本的醫(yī)療保健服務(wù)。再次是政府要加強監(jiān)管職能。由于衛(wèi)生服務(wù)關(guān)系到人民生命安全,并是一種專業(yè)技術(shù)性很強的工作。因此,醫(yī)療衛(wèi)生管理部門應(yīng)對各種所有制形式的醫(yī)療機構(gòu),進行必要的規(guī)范和監(jiān)督,促使其朝著有利于社會整體利益的健康方向發(fā)展。同時,要制定完善的醫(yī)療機構(gòu)的相關(guān)政策和法規(guī),健全管理體制和監(jiān)督機制,對不同所有制的醫(yī)療機構(gòu)一視同仁,享受同等的管理體制和政策待遇,為公平競爭創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。

(二)構(gòu)建多層次醫(yī)療衛(wèi)生覆蓋體系

我國的農(nóng)村和城市應(yīng)該在考慮當?shù)亟?jīng)濟水平的基礎(chǔ)上根據(jù)各自的能力和需求制定與自身相適應(yīng)的醫(yī)療覆蓋體系。農(nóng)村衛(wèi)生服務(wù)網(wǎng)絡(luò)多面對低收入及弱勢群體,其醫(yī)療衛(wèi)生體系需要更多地依賴于政府的財政投入,其中少部分費用可以讓有支付能力群體共同參與分擔。這一方法可以在鼓勵個人參與的同時提高農(nóng)村現(xiàn)有的支付水平。雖然費用分擔的水平較低,但是仍然可以起到補充作用。城鎮(zhèn)中的低收入、老年、兒童和殘疾人等弱勢也需要一個由政府財政支持的衛(wèi)生服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。要為城鎮(zhèn)每年醫(yī)療救助衛(wèi)生服務(wù)的覆蓋水平設(shè)定上限,并讓有負擔能力的人群參與較低水平的醫(yī)療成本共擔不僅可以鼓勵個人參與的積極性,有效控制花費,還可以為重大疾病的醫(yī)療開銷提供保障。基本醫(yī)療保險為城鎮(zhèn)衛(wèi)生服務(wù)網(wǎng)絡(luò)提供了一個可操作的框架。它應(yīng)該在不減弱城市參保人員在參保前所享受到的服務(wù)和利益的前提下,覆蓋適當?shù)尼t(yī)療服務(wù)范圍。

(三)大力發(fā)展醫(yī)療保險

為實現(xiàn)我國全民醫(yī)保,在保險體系上可以采用醫(yī)療救助、社會基本醫(yī)療保險、商業(yè)健康保險這樣不同層次的網(wǎng)絡(luò)來覆蓋全民。醫(yī)療改革的具體操作方面也應(yīng)與社會醫(yī)療保障的各個層次相對應(yīng)。在社會救助方面應(yīng)充分發(fā)揮政府的作用。社會醫(yī)療救助主要是指對于處于社會底層、沒有收入來源或收入很少無力支付醫(yī)藥費及保險費的人采取由國家為其免費提供醫(yī)療救助服務(wù) ,其費用主要由國家來支付。在社會基本醫(yī)療保險方面 ,保險費由企業(yè)、個人、國家、地方政府統(tǒng)籌集資。在商業(yè)健康保險方面,主要由個人支付保險費,滿足其多方面的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)需求。

中國的醫(yī)改應(yīng)該以人人享有健康為目標。要從國民經(jīng)濟和社會發(fā)展總體戰(zhàn)略高度制定保障國民健康的基本制度,建立符合國情的全民醫(yī)療衛(wèi)生保障體系和有利于人民健康的經(jīng)濟社會發(fā)展體系,建立全民參與、全民享有的健康保障體系,讓各個社會階層包括弱勢群體都能分享到醫(yī)療改革的成果。

三、農(nóng)村教育存在的主要問題(一)農(nóng)村教育經(jīng)費短缺

教育經(jīng)費的短缺是農(nóng)村教育發(fā)展的最大障礙。近幾年來，國家教育投入增長速度呈逐年下降趨勢，2001年，2002年，2003年國家財政性教育經(jīng)費占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例分別為2.87%，3.19%，3.41%。2也就是說，2001年比上年增漲了0.32個百分點，而2002年卻只增漲了0.22個百分點。而且,從數(shù)據(jù)可以看出，教育投入所占國民生產(chǎn)總值的比重也很小。在有限的經(jīng)費中，真正落實到農(nóng)村中小學的經(jīng)費更是少的可憐。2001年的《國務(wù)院關(guān)于基礎(chǔ)教育改革與發(fā)展的決定》規(guī)定，農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費實行在國務(wù)院領(lǐng)導下，由地方政府負責，分級管理，實行以縣為主的管理體制。至此，義務(wù)教育的經(jīng)費實際上是由縣、鄉(xiāng)政府和農(nóng)民共同負擔，從而造成農(nóng)村地區(qū)的教育經(jīng)費因地區(qū)不同而呈現(xiàn)差異性，尤其在許多較為貧困的地區(qū)，經(jīng)費基本上沒有保障。隨著一系列減輕農(nóng)民負擔政策的實行，教育附加費不允許再向農(nóng)民收取，直接導致了農(nóng)村教育經(jīng)費來源減少，經(jīng)費不足的問題變得更為嚴重。

義務(wù)教育實行由“政府負責，分級管理，以縣為主”的管理體制之后，許多人認為“中央和省級政府對農(nóng)村義務(wù)教育投入的不到位，是導致農(nóng)村義務(wù)教育停滯不前的直接原因。”而實際上是，農(nóng)村稅費改革后，中央和各省對教育提供了巨額轉(zhuǎn)移支付資金。但是，由于沒有明確對教育專項轉(zhuǎn)移支付的資金數(shù)額，僅以一般性轉(zhuǎn)移支付的方式下?lián)?，給地方財政留下了很大的操作空間。一些地方政府把國家下?lián)芙o農(nóng)村中小學的教育經(jīng)費，挪作他用，加劇了農(nóng)村教育經(jīng)費短缺的問題。李嵐清同志曾一針見血地批評過：“一些地方教育沒有抓好，教師工資發(fā)不出去，到縣里一查，不少是因為花錢干了不該干的事，而把財政缺口留在農(nóng)村教師工資上，向上面要補助”。④從2001年起，農(nóng)村教育經(jīng)費支出的責任由鄉(xiāng)鎮(zhèn)上調(diào)到縣，農(nóng)村教師的工資由縣財政統(tǒng)一發(fā)放。但由于我國義務(wù)教育適齡兒童人數(shù)龐大，且大部分分布在農(nóng)村地區(qū)，縣級財政難以承擔義務(wù)教育經(jīng)費投入的巨大責任。因此，“以縣為主”并未大幅度改善農(nóng)村基礎(chǔ)教育經(jīng)費短缺的問題，也并未使農(nóng)村中小學教師工資有切實可靠的保證。而且，一些經(jīng)濟薄弱地區(qū)的縣級政府，其財政情況令人堪憂，根本無法保證義務(wù)教育經(jīng)費的投入，拖欠教師工資的問題也無法解決。(二)課程與教學改革嚴重滯后

隨著新一輪課程改革的逐步實施，各地中小學都通過各種措施大力推進課堂教學改革，但是農(nóng)村中小學由于地理位置偏僻，經(jīng)濟不發(fā)達，教育信息獲取的渠道閉塞等原因，很難及時接受前沿的教育動態(tài)，很多農(nóng)村教師對課程改革的新理念沒有建立起較為系統(tǒng)的認識，更無法在課堂上具體實施。

農(nóng)村學校中的綜合課、信息課、英語課、科學課以及歷史、地理、音樂、美術(shù)課等開不全，而且教師的數(shù)量嚴重的不足，使得農(nóng)村教育中的課程改革質(zhì)量較低；另一方面，職業(yè)教育嚴重走下坡路，不能滿足學生需求，新教材內(nèi)容城市化傾向嚴重，不切合農(nóng)村實際情況；再者，教師的學歷層次普遍偏低，教育觀念和知識結(jié)構(gòu)跟不上時代，參與課程與教學改革的積極性不高，教學過程中“穿新鞋走老路”的現(xiàn)象嚴重。

現(xiàn)在，教育部門都鼓勵縣級學校的骨干教師到農(nóng)村中小學上示范課。通過上示范課，給農(nóng)村教師帶去新的、好的教學方法，使農(nóng)村教師能直接感受到 “新課標”給課堂教學帶來的巨大變化。教育部門制定這項措施的初衷旨在推進農(nóng)村課程改革，但是，它在具體實施過程中效果卻不盡如人意。由于學校硬件設(shè)施、學生素質(zhì)以及師資水平等的城鄉(xiāng)差異，示范課所需的教學環(huán)境、教學條件很多時候在農(nóng)村地區(qū)無法實現(xiàn)；為了凸顯新的教育理念，每節(jié)示范課是經(jīng)過精心準備的：環(huán)環(huán)相扣的教學環(huán)節(jié)，精煉的教學用語，優(yōu)選出來的學生，以及課堂上學生對問題準確無誤的回答等等，如同精彩的演出。然而，在農(nóng)村地區(qū)的實際教學中卻往往無法達到相同效果。送來的教學模式無法在農(nóng)村課堂上扎根，農(nóng)村教師找不到自己課堂與城市課堂最佳切合點，到頭來，“新課標”成了一句空話。(三)農(nóng)村教師隊伍問題凸現(xiàn) 1．結(jié)構(gòu)不合理

一是學科結(jié)構(gòu)不合理。由于教授基礎(chǔ)知識學科的教師（例如語文教師、數(shù)學教師）與教授職業(yè)技術(shù)學科的教師比例嚴重失調(diào)，導致農(nóng)村中等教育一個老師只教一門學科基本難以實現(xiàn)。另外，教授基礎(chǔ)知識各學科的教師也余缺不均。語文、數(shù)學、物理、化學等學科教師相對較多，而體育、音樂、美術(shù)、外語等學科教師則嚴重不足，使得農(nóng)村中小學要開全規(guī)定課程、達到規(guī)定課時十分困難，體育、音樂、美術(shù)等課程基本上都由他學科教師兼授。這種現(xiàn)狀令人擔憂。

二是年齡結(jié)構(gòu)不合理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)小學師資隊伍嚴重老化，個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)的教師平均年齡為50歲，有的小學甚至找不出一名35歲以下的青年教師。

2．數(shù)量不足，質(zhì)量不高

一方面，農(nóng)村教師大量由鄉(xiāng)村向縣城、城市，由西部地區(qū)向中、東部地區(qū)流失，是導致農(nóng)村中小學教師數(shù)量不足的因素之一。另外，由于農(nóng)村地區(qū)辦學條件較差，工資待遇缺乏保障等一系列問題，使得大中專院校的畢業(yè)生不愿意到農(nóng)村中小學任教，導致有較高素質(zhì)的農(nóng)村中小學教師嚴重不足；再者，農(nóng)村教師學歷達標情況不理想，是農(nóng)村教師總體質(zhì)量不高的又一重要原因。很多拿到?？?、本科學歷的教師實際教學水平與能力并沒有達到相應(yīng)高度。有些地方從小學選拔部分教師到初級中學任教以彌補初中教師的不足，而小學教師的不足則依靠大量學歷較低的代課教師來彌補。這樣，一大批初中都沒有畢業(yè)的代課教師走上了小學的講臺，而一大批學歷不合格的小學教師走上了初中教學崗位。這導致農(nóng)村許多地區(qū)中小教師素質(zhì)偏低，骨干教師更是十分缺乏。另外,根據(jù)《2002年全國教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計快報》統(tǒng)計，目前我國仍有59.7萬代課教師，農(nóng)村地區(qū)共有41.5萬代課教師，占全國代課教師總數(shù)的70%左右。

3．管理機制缺乏有效性

國家教育部門規(guī)定，教師的工資由財政直接下發(fā)到銀行，教師憑銀行卡到銀行自行支取。這一政策使廣大農(nóng)村教師的工資得到了保障，但它卻削弱了教師與所在學校經(jīng)濟利益上的聯(lián)系，再加上教師工資主要是與資歷、職稱、工作年限等掛鉤，與其在學校的工作業(yè)績關(guān)系不大，結(jié)果使教師普遍形成了“干多干少一個樣，干好干壞一個樣”的認識。這使許多教師安于現(xiàn)狀，在教學上失去了精益求精的愿望和改革創(chuàng)新的動力，進一步的影響了農(nóng)村教育的質(zhì)量和效益。

4．教師培訓和晉升機會缺乏

由于編制不足、經(jīng)費緊張，農(nóng)村教師幾乎沒有時間和經(jīng)費參加業(yè)務(wù)培訓；農(nóng)村學校網(wǎng)絡(luò)信息資源落后，圖書資源匱乏，教師的學習資源十分有限，再加上沒有繼續(xù)教育經(jīng)費來源，農(nóng)村教師的繼續(xù)教育難以實現(xiàn)，這嚴重影響了農(nóng)村教師的再學習與再提高。目前，教師職務(wù)晉升一般都采用分配指標的辦法，而晉升指標的分配往往存在重城區(qū)輕鄉(xiāng)村，重高中輕初中、小學，重重點學校輕非重點學校的傾向。另外，農(nóng)村學校由于條件差，舉辦的活動少，評獎機會也很少，教師在申報職稱時相應(yīng)加分就少，所以使其晉升機會相對降低。這些都導致了農(nóng)村教師發(fā)展機會和晉升機會的缺乏。(四)農(nóng)村教育發(fā)展不均衡

1.東部、中西部地區(qū)農(nóng)村教育發(fā)展不均衡

中共中央、國務(wù)院提出的“農(nóng)村義務(wù)教育實行是在國務(wù)院的領(lǐng)導下，然后由地方政府負責分級管理，以縣為主的管理體制”等一系列改革，盡管有其積極作用，但因地區(qū)之間在經(jīng)濟發(fā)展上存在較大差距，導致全國的基礎(chǔ)教育，特別是農(nóng)村義務(wù)教育發(fā)展不均衡的現(xiàn)象。例如，根據(jù)《中國教育統(tǒng)計年鑒》的統(tǒng)計，東部、中西部地區(qū)農(nóng)村教育投入上存在著巨大的差距：2003年全國農(nóng)村初級中學生均預(yù)算內(nèi)教育經(jīng)費支出1052元，河南640.46元，上海5386.37元，二者相差8.41倍；2003年全國農(nóng)村普通小學生均預(yù)算內(nèi)教育經(jīng)費支出931.54元，上海5340.96元，河南516.47元，相差11.34倍。從這些數(shù)據(jù)可以看出，國家對西部地區(qū)義務(wù)教育經(jīng)費投入明顯少于東部地區(qū)。2.農(nóng)村、城鎮(zhèn)教育發(fā)展不平衡

我國農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展相對于城鎮(zhèn)來說比較落后，農(nóng)民收入少，地方財政困難，國家經(jīng)費投入不足導致了我國教育在城鄉(xiāng)之間發(fā)展的不平衡。主要表現(xiàn)在義務(wù)教育的普及程度、教育經(jīng)費、教育設(shè)施設(shè)備以及教師隊伍的數(shù)量與素質(zhì)等幾個方面。(1)城鄉(xiāng)教師數(shù)量與素質(zhì)發(fā)展的不平衡

與城鎮(zhèn)相比，農(nóng)村教師隊伍素質(zhì)普遍較低，教師不合格率比較高。2001年小學和初中專任教師學歷合格率城鄉(xiāng)差距分別為2.22和7.28個百分點，而高學歷專任教師的比例城鄉(xiāng)差距分別為20.69和14.16個百分點。這些數(shù)據(jù)表明，城市和農(nóng)村中小學專任教師隊伍素質(zhì)的差距非常明顯。

我國目前無論是發(fā)達地區(qū)，還是欠發(fā)達地區(qū)，幾乎都存在著教師數(shù)量不足、質(zhì)量偏低的問題。而這一點，在農(nóng)村地區(qū)則表現(xiàn)得尤為突出。

(2)城鄉(xiāng)教育普及水平的不平衡

從第五次全國人口普查結(jié)果來看，2000年，全國仍有8507萬文盲，其中城鎮(zhèn)為1842萬人，農(nóng)村有6665萬人。文盲人數(shù)占人口總數(shù)的比率，城鎮(zhèn)為4.04%，農(nóng)村為8.25% ⑤。2001年，我國仍有450個縣未實現(xiàn)“普九”，集中在最貧困的西部地區(qū)，人數(shù)達數(shù)千萬之多。這些數(shù)據(jù)顯示，我國當前“普九”仍是低水平的，不鞏固的，也是不平衡的。(3)城鄉(xiāng)教育經(jīng)費投入的不平衡

長久以來，我國教育經(jīng)費的分配，一直都是城市高于農(nóng)村。目前，不少貧困的農(nóng)村地區(qū)為了使“普九”達到國家規(guī)定的標準，負債累累；有很多農(nóng)村學校由于缺乏經(jīng)費，義務(wù)教育基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)備非常差，校舍、課桌椅破舊，連基本的教學條件都無法保障，更不用說體育設(shè)施、實驗室、圖書館、計算機房等的配備了；甚至還有一些學校因缺少資金，無法維持學校的正常運轉(zhuǎn)。

3.農(nóng)村適齡兒童中男女受教育機會的不平衡

目前，在農(nóng)村地區(qū)，特別是老、少、邊、窮地區(qū)，受某些觀念的影響，重男輕女現(xiàn)象仍很嚴重。家長讓男孩去上學，女孩在家做農(nóng)活兒，人為導致女童受教育的機會遠遠低于男童。因此，造成農(nóng)村地區(qū)男女受教育機會的不平衡。

四、改革措施及建議

(一)關(guān)于推進農(nóng)村課程與教學改革的建議

各地方的主管部門要根據(jù)國家的要求來推進義務(wù)教育新課程改革的實施，努力推進課程改革，進一步提高中小學教育質(zhì)量。當然，中小學在實施國家新課程改革時，也要結(jié)合農(nóng)村實際，課改培訓要與具體的課堂教學掛鉤，適應(yīng)農(nóng)村地區(qū)的教材，突出農(nóng)村的特色，充分有效的利用農(nóng)村自然、人文方面的豐富資源，通過理論聯(lián)系實際來組織課程實施和教學活動。對于初中學生進行以就業(yè)為中心的職業(yè)技術(shù)培訓，實行開放的辦學模式和培養(yǎng)方式，切實培養(yǎng)個方面的人才。同時也要加強中小學的德育工作，學校應(yīng)該積極開展形式各種各樣的社會主義、愛國主義、集體主義教育和革命傳統(tǒng)教育，中華民族傳統(tǒng)美德、社會公德、民主法制、誠實守信、心里健康等方面的教育，要加強德育工作的實踐環(huán)節(jié)、建設(shè)和管理好青少年校外活動場所和參加社會實踐的基地。建立起以有利于促進學生發(fā)展，有利于促進教師職業(yè)道德的專業(yè)水平的提高的評價體系。建立起以校為本的教學研究制度，通過教師這一行為主體來及時解決教學實踐中所遇到的困難和問題，總結(jié)教學經(jīng)驗，同時在教學實踐中努力探索教學規(guī)律，不斷的提高教師的教學水平和質(zhì)量，不斷提高中小學課程的建設(shè)與管理的能力。

當然，面臨縣級骨干教師到農(nóng)村學校上示范課所存在的問題，教育部門可以有效的制定送課計劃和送課內(nèi)容，讓實施者做好充分的準備，來完成送課下鄉(xiāng)的這一任務(wù)，同時，增強骨干教師與鄉(xiāng)村教師的課后之間的交流，來不斷完善自身，也可以讓他們走出去獲得更加豐富的專業(yè)知識和教學經(jīng)驗，來引導學生自主學習，高效率的學習。(二)縮小農(nóng)村與城鎮(zhèn)教育發(fā)展的差距 1.建立農(nóng)村教育經(jīng)費的保障機制。

農(nóng)村教育比城鎮(zhèn)教育發(fā)展滯后的原因，在很大程度上是因為農(nóng)村教育經(jīng)費不足所致。因此，怎樣建立一套完善的農(nóng)村教育經(jīng)費保障機制，是縮小城鄉(xiāng)教育差距，保證教育的公平性，實現(xiàn)其協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)鍵。2.解決拖欠教師工資的問題

教師的工資待遇是保證教師隊伍穩(wěn)定以及教師工作積極性的一個重要因素。筆者認為，可以采取中央和省級財政部門加大扶持力度的辦法：由中央財政負擔國家級貧困縣，省級財政部門負擔該省省級貧困縣教師工資中超出當?shù)刎斦Ц赌芰Φ哪且徊糠郑欢鴮τ诮?jīng)濟發(fā)展最薄弱、人口稀少的地區(qū)，義務(wù)教育階段學校教師的工資，則可采取全部由中央和省級兩個部門共同負擔的辦法。這樣，農(nóng)村教師工資拖欠問題才有可能徹底解決。

4.建立較為完善的農(nóng)村中小學校舍及教學設(shè)施設(shè)備維護、改造和建設(shè)保障機制 教育資源的合理分配和使用，是應(yīng)當將一部分資源用于學校的房屋、教學設(shè)施和教學設(shè)備等硬件建設(shè)上。對此，國家應(yīng)加以重視，制定有效的政策。比如，可以將改善農(nóng)村學校教學條件所需經(jīng)費納入政府預(yù)算，設(shè)立農(nóng)村中小學校舍及教學基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)備改造專項資金，并將其列入教育事業(yè)發(fā)展計劃之中。而各級地方政府要大力支持，積極配合，將政策落實到位。比如，按規(guī)定給學校劃撥擴建、新建校舍所必須的土地，將專款專用的資金及時足額地發(fā)放下去，以保證農(nóng)村學校硬件建設(shè)工作的順利進行。5.吸引教師到農(nóng)村工作，重視農(nóng)村教師素質(zhì)培養(yǎng) 通過國家采取必要措施，各級政府制定出可行方案，吸引高等師范院校畢業(yè)生到農(nóng)村學校任教，同時解決農(nóng)村教師向城市單向流動的問題，切實提高農(nóng)村教育質(zhì)量。加強農(nóng)村在職教師的再培訓，注重提高教師的教育素養(yǎng)和教學水平，全面提高農(nóng)村教育教學質(zhì)量。6.建立以中央和省級財政投入為主的農(nóng)村教育投入體制

目前，我國義務(wù)教育經(jīng)費的分擔比例是：中央財政負擔2%，省地負擔11%，縣負擔9%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)負擔78%。為確保對農(nóng)村教育教育投入，明確各級政府的責任，建立起以中央和省級政府為主的農(nóng)村基礎(chǔ)教育投入體制是十分必要的。3另外，還應(yīng)減少經(jīng)費流動的中間層次，以防止經(jīng)費在流動中被層層截留。

第五篇：目前商業(yè)銀行審計需解決的幾個難點問題

目前商業(yè)銀行審計需解決的幾個難點問題

近年來，隨著商業(yè)銀行審計由財務(wù)收支審計發(fā)展到“風險、管理、效益”審計，實際工作中遇到許多難點問題，需要加以研究和解決。

一、商業(yè)銀行審計需解決的難點問題

（一）商業(yè)銀行案件頻發(fā)，審計力量不足，審計風險不斷加大

一方面，商業(yè)銀行案件頻發(fā)，經(jīng)營風險巨大。商業(yè)銀行與社會各領(lǐng)域聯(lián)系廣泛，是一個高風險的行業(yè)。近年來在審計中發(fā)現(xiàn)，不法分子時刻關(guān)注商業(yè)銀行管理漏洞進行金融詐騙活動，或與銀行員工內(nèi)外勾結(jié)聯(lián)手作案，如詐騙貸款、挪用客戶存款和偽造票據(jù)等重大案件時有發(fā)生。在審計工作中，盡管審計人員實施了必要的審計程序和審計方法，但仍然存在較大的審計風險。另一方面，審計機關(guān)整體力量不足，審計時間有限，違規(guī)問題未能發(fā)現(xiàn)和披露的潛在風險較大。一般對省級分行系統(tǒng)審計由十幾名審計人員在幾個月時間內(nèi)完成，面對商業(yè)銀行眾多的分支機構(gòu)、大量數(shù)據(jù)和資料，存在應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)重大違法違紀問題或典型性、傾向性問題的情況，使商業(yè)銀行審計面臨較大風險。

（二）商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復雜，不斷擴展和創(chuàng)新，給審計工作帶來新的挑戰(zhàn)

近年來，對商業(yè)銀行審計采取輪流的方式進行，幾年循環(huán)一次，審計人員很難全面掌握各商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理等情況。加之商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計人員專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計發(fā)展的需要。目前，審計機關(guān)中既有較高的金融知識水平，又有多年金融審計工作經(jīng)驗的人員所占比例很小。部分從事金融審計的人員，雖然具有長期從事金融審計工作的經(jīng)驗，但對金融新業(yè)務(wù)了解不多，只能對商業(yè)銀行財務(wù)收支或原有業(yè)務(wù)進行審計，對其不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)無法開展審計。

（三）審計技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐，難以滿足審計發(fā)展的需要

商業(yè)銀行審計的目標是防范風險、促進管理、提高效益，要實現(xiàn)這一目標，就需要審計人員對商業(yè)銀行進行全面了解和審計，做出客觀公正的評價。而面對商業(yè)銀行龐大的金融數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能適應(yīng)信息化審計發(fā)展的需求。目前，雖然開展了計算機輔助審計，但審計軟件技術(shù)開發(fā)很慢，同商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)接口沒有實現(xiàn)，對后臺數(shù)據(jù)的下載速度慢，影響了審計的效率。在實際工作中，由于商業(yè)銀行機構(gòu)龐大、點多面廣，審計機關(guān)不能對其進行全面審計，只能選擇部分分支機構(gòu)進行抽查，且在審計中，判斷抽樣貫穿審計過程的始終，這樣就可能以偏概全，做出錯誤的審計評價。如，在審計報告中，對商業(yè)銀行某

項業(yè)務(wù)或某一方面工作進行審計評價時，很難做出“符合”、“基本符合”、“不符合”的評價。即使是“基本符合”的評價，也存在較大的審計風險。

（四）商業(yè)銀行與審計機關(guān)信息不對稱，且存在向?qū)徲嫏C關(guān)提供虛假信息的問題商業(yè)銀行處于信息完全占有的優(yōu)勢，審計人員處于信息不完全占有的劣勢，商業(yè)銀行與審計機關(guān)之間不可避免地存在信息不對稱分布的矛盾。因此，審計人員對商業(yè)銀行全部經(jīng)濟活動的真實性難以全面準確把握，這將給審計人員的判斷、分析和評價行為帶來難度和風險，從而影響審計結(jié)果的客觀、公正。如，近年審計發(fā)現(xiàn)的商業(yè)銀行為完成業(yè)績掩蓋不良貸款，致使信貸資產(chǎn)質(zhì)量不真實的問題，審計人員只能對這一問題定性分析，而很難掌握商業(yè)銀行全部不良資產(chǎn)的真實數(shù)字。

（五）受審計手段限制和社會環(huán)境的影響，商業(yè)銀行審計面臨取證困難

目前，商業(yè)銀行審計要揭示和查處一些重大違法違規(guī)問題，需對一些單位或個人延伸調(diào)查取證，由于現(xiàn)階段社會信用體系尚未完全建立，在進行延伸調(diào)查時，很難取得被調(diào)查單位或個人的理解和支持，加上受到審計手段的限制，審計人員調(diào)查時往往受到層層阻礙。如，審計人員在對貸款企業(yè)特別是私營企業(yè)進行延伸審計調(diào)查時，被調(diào)查單位由于受自身經(jīng)濟利益驅(qū)動，很難給予配合和提供有關(guān)資料，尤其是在對個人消費貸款進行延伸審計調(diào)查時，借款人不予以配合的現(xiàn)象更為嚴重。

二、解決上述問題的措施

目前，解決上述問題的途徑和方法很多，筆者認為，最有效的措施是做到“四個結(jié)合”，即：

（一）內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合，多方聯(lián)動，建立長效的商業(yè)銀行審計機制。一是加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計力量，建立以總行為龍頭的內(nèi)部審計體系，進行有效的日常審計監(jiān)督；二是加大銀監(jiān)會的監(jiān)管力度，加強對商業(yè)銀行的現(xiàn)場和非現(xiàn)場檢查及專項檢查；三是審計機關(guān)在充分利用商業(yè)銀行內(nèi)部審計和銀監(jiān)會監(jiān)管成果的同時，密切關(guān)注商業(yè)銀行不斷出現(xiàn)的新的違規(guī)動向，深入開展商業(yè)銀行審計。

（二）全面審計與突出重點相結(jié)合，加強對商業(yè)銀行基層行的審計。既然審計機關(guān)審計力量有限，難以實現(xiàn)全面審計，商業(yè)銀行審計只能選取重點分支機構(gòu)進行審計。尤其是近年來，商業(yè)銀行的案件大多發(fā)生在基層行，商業(yè)銀行審計應(yīng)選準基層行進行重點剖析，以提升審計成果。

（三）真實性、合法性審計與效益審計相結(jié)合，創(chuàng)新審計技術(shù)方法，提高計算機審計應(yīng)用水平。在真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上開展商業(yè)銀行的效益審計，特別是要揭示商業(yè)

銀行內(nèi)部管理漏洞和重大決策失誤及嚴重損失浪費問題。改變傳統(tǒng)的審計方法，通過廣泛開展計算機輔助審計，逐步使商業(yè)銀行審計由抽查變?yōu)樵敳?，提高審計質(zhì)量，減少審計風險。

（四）加強現(xiàn)有審計人員業(yè)務(wù)培訓與改善知識結(jié)構(gòu)相結(jié)合，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)?，F(xiàn)有審計人員每年要進行業(yè)務(wù)知識培訓，及時更新和補充知識，熟悉新的法律、法規(guī)，從而提高商業(yè)銀行審計的能力。同時，審計機關(guān)要錄用一定數(shù)量新畢業(yè)的金融專業(yè)人員，補充到商業(yè)銀行審計隊伍中去，以優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu) 來源:考試大-內(nèi)審師考試