第一篇：析內(nèi)部控制在我省地稅系統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)管理職能中的應(yīng)用

淺析內(nèi)部控制在我省地稅系統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)管

理職能中的應(yīng)用

作者：李壽林

作者單位：寧蒗縣地方稅務(wù)局

前言

近年來，我國為適應(yīng)建立公共財政體制框架結(jié)構(gòu)的要求，逐步實施了政府采購、部門預(yù)算、財政直接支付工資、會計集中核算試點、國庫集中收付等一系列財政支出改革，有效的解決了當(dāng)前行政事業(yè)單位支出管理中存在的一些問題，取得了一定的成效。但是由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算較企業(yè)來說相對簡單，涉及環(huán)節(jié)較少，內(nèi)部控制認識不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財務(wù)收支控制不力、會計信息失真等問題。如何通過建立符合稅務(wù)行政部門的內(nèi)部會計控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制對稅務(wù)行政部門內(nèi)部財務(wù)管理職能的促進作用，達到防止財務(wù)風(fēng)險、提高管理水平、嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律的目的有其重要的現(xiàn)實意義。對此筆者結(jié)合地方稅務(wù)機關(guān)在實現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)管理職能中內(nèi)部控制方面的一些問題，談?wù)勛约旱囊恍┛捶?，誠與各位同仁商榷。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述。

內(nèi)部控制是指單位組織為保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。主要有以下幾個特點：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不應(yīng)以經(jīng)濟效益為前提，而應(yīng)以服務(wù)公共為目標(biāo)來設(shè)計和建設(shè)內(nèi)部控制制度；行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會受到外來制度和規(guī)定的約束，內(nèi)部控制制度建設(shè)的空間相對企業(yè)來說要??；行政事業(yè)單位在資金來源、資本結(jié)構(gòu)、會計處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對簡單。

二、目前地方稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制意識薄弱

內(nèi)部控制意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容,良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以建立健全和有效實施的重要保證。但在實際的調(diào)查、研究中發(fā)現(xiàn),各地地稅部門中部分管理人員的內(nèi)控意識相對薄弱。很多單位只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，認為只要完成目標(biāo)任務(wù)就行了，對內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義認識不到位,甚至有的單位認為建立內(nèi)控制度需要耗費人力、物力，而這種人力、物力的耗費所能帶來的經(jīng)濟效益又難于確定，因此對建立內(nèi)控制度缺乏積極性、主動性，以至于整個單位尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度；有的單位雖然建立了內(nèi)控制度，但沒有認識到內(nèi)控制度是一種業(yè)務(wù)運作過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制，也沒有意識到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)控過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，只關(guān)注內(nèi)控制度的文字編寫環(huán)節(jié)，忽略了制度的執(zhí)行，使制度的作用未能得到充分發(fā)揮。

2、內(nèi)部控制制度不健全

有效的管理控制需要堅實的基礎(chǔ)，迄今為止，我國還缺乏一套對行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有行政事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點來研究設(shè)計一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。實際上在我省稅務(wù)系統(tǒng)中大部分單位沒有書面成文的內(nèi)部控制制度，只是以一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，憑經(jīng)驗加以簡單控制，管理的隨意性較大。由于行政事業(yè)單位編制有限,人員緊張,部分單位建立內(nèi)控制度時,沒有將內(nèi)控制度覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，崗位安排不盡合理,許多單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計業(yè)務(wù)事項的審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員之間沒有實行職務(wù)分離，或?qū)嵭辛寺殑?wù)分離而沒有相互制約。甚至個別單位將會計、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一人擔(dān)任，固定資產(chǎn)管理混亂等問題十分突出。由于內(nèi)控制度不健全，崗位設(shè)置不合理，為弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機，造成會計工作秩序混亂，財務(wù)管理失控，違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生。

3、預(yù)算控制相對弱化

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。部門預(yù)算有一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)，是我省地稅系統(tǒng)各單位最重要的內(nèi)部控制手段之一。雖然各地地稅單位大都實行了部門預(yù)算制度，但預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財政狀況、上年收支實績、預(yù)算單位自身人員和編制情況及業(yè)務(wù)進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預(yù)算支出達不到逐筆進行核定的要求。另一個方面部門預(yù)算涵蓋范圍有限，預(yù)算之外的追加調(diào)整項目仍然很多，彈性較大。追加項目越多，預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。有的單位沒有將部門預(yù)算在單位組織體系進行細化，沒有對單位內(nèi)各部門經(jīng)費審批人實行責(zé)任預(yù)算約束，使得部門預(yù)算執(zhí)行情況失控。

4、審計監(jiān)督機制不完善。

目前我省稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)各單位的內(nèi)部監(jiān)督機制還很不健全，大多數(shù)基層地方稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)并未單獨設(shè)立，而是由其他部門科室和署辦公，如財務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察、人教等科室代辦。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部控制監(jiān)控機構(gòu)受各方利益牽動，難以開展獨立的內(nèi)部控制監(jiān)督活動，嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制監(jiān)控機構(gòu)的獨立性，不利于內(nèi)部控制效果另外,在外部審計監(jiān)督環(huán)節(jié)上,包括財政、審計等在內(nèi)的政府監(jiān)督機構(gòu),工作中各行其是,未能形成綜合監(jiān)督的合力；財政、審計部門大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規(guī)進行監(jiān)督,很少對被審計單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及有效執(zhí)行加以實質(zhì)性檢查。外部審計監(jiān)督的弱化，也容易使內(nèi)部控制失效，不產(chǎn)生壓力。

5、專職財務(wù)人員素質(zhì)不高。

依照法律規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。行政事業(yè)單位的會計核算較企業(yè)而言相對簡單，因此行政事業(yè)單位的會計人員素質(zhì)要求不如企業(yè)會計那么高，相當(dāng)一部分會計是從其他非會計崗位轉(zhuǎn)崗而來，部分會計人員連從業(yè)資格證書都沒有，直接影響會計工作的質(zhì)量。無論是正規(guī)教育還是繼續(xù)教育，內(nèi)控制度的內(nèi)容沒有提到重要位置，導(dǎo)致財務(wù)人員對內(nèi)部控制知識掌握的少，執(zhí)行制度困難；有的會計人員，雖然有一定的水平，但由于忽視對新知識的學(xué)習(xí)和更新，風(fēng)險防范意識較弱；更有甚者有的會計人員職業(yè)道德缺失，出現(xiàn)貪污、挪用公款等現(xiàn)象，給單位和國家造成經(jīng)濟損失。知識不足、觀念落后，使業(yè)務(wù)判斷不夠準(zhǔn)確，造成了會計信息質(zhì)量失真等，也可以說會計人員的素質(zhì)水準(zhǔn)直接影響著內(nèi)部控制的有效性。

三、加強我省稅務(wù)系統(tǒng)各單位內(nèi)部控制的措施

（一）強化內(nèi)部控制意識。

《會計法》明確規(guī)定：單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責(zé)。這就說明單位負責(zé)人在內(nèi)部控制活動中起著主導(dǎo)作用。因此，要加強對單位負責(zé)人的教育培訓(xùn)，使他們充分認識到內(nèi)部控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標(biāo)等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內(nèi)控制度建設(shè)。只有各單位領(lǐng)導(dǎo)充分認識到內(nèi)部控制的重要性，他們才能認真地組織人員去立制度、抓落實，也只有取得他們對內(nèi)部控制制度建設(shè)的肯定和支持,才能營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。同時，還要加強各地稅行政單位內(nèi)部控制相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識，充分調(diào)動整個內(nèi)控隊伍的積極性，形成單位內(nèi)部控制人人參與、人人有責(zé)的良好氛圍。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度。

完善的制度是加強內(nèi)部控制的重要保障。根據(jù)工作實際各單位在制定、修改內(nèi)部控制制度時，應(yīng)以《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范--基本規(guī)范》的有關(guān)要求為依據(jù)，同時結(jié)合本單位內(nèi)部實際情況和外部環(huán)境對內(nèi)部控制的影響，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，細化責(zé)任,特別是加強對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制,做到制度管人,責(zé)任到人,形成一個在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的完整的內(nèi)部控制體系。

1、收支控制

單位應(yīng)當(dāng)建立健全收入管理制度和崗位責(zé)任制。根據(jù)收入來源和管理方式，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、開票與會計核算等不相容崗位相互分離。（1）收入管理控制

各項收入應(yīng)當(dāng)由單位財會部門統(tǒng)一收取并進行會計核算，其他部門和個人未經(jīng)批準(zhǔn)不得辦理收款業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬和“小金庫”。業(yè)務(wù)部門應(yīng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時將合同副本交存財會部門備案，確保各項收入應(yīng)收盡收，及時入賬。財會部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應(yīng)收未收項目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實追繳責(zé)任。對政府非稅收入（我省地稅系統(tǒng)內(nèi)主要為發(fā)票工本費收入及國有資產(chǎn)出租、出售收入），應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，按照法定項目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，并及時、足額上繳國庫，不得以任何形式截留、挪用、私分或者變相私分。單位應(yīng)當(dāng)指定專人負責(zé)收集、整理、歸檔并及時更新與政府非稅收入有關(guān)的文件，定期開展培訓(xùn)，確保主管領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)人員及時全面掌握相關(guān)規(guī)定。（2）支出管理控制

單位應(yīng)當(dāng)建立健全支出管理制度和崗位責(zé)任制。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。

首先加強支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得超越權(quán)限審批。重大支出應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策，重大支出標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)本單位實際情況確定，不得隨意變更。

其次加強支出審核控制。全面審核各類付款憑證及其附件的所有要素。重點審核單據(jù)憑證是否真實、合規(guī)、完整，審批手續(xù)是否齊全，以及是否符合國庫集中支付和政府采購等有關(guān)規(guī)定。會議費、差旅費、培訓(xùn)費等支出報銷憑據(jù)應(yīng)附明細清單，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章。超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項應(yīng)由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保單據(jù)憑證與真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相符。

再次，加強支付控制。明確報銷業(yè)務(wù)流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。簽發(fā)的支票應(yīng)當(dāng)進行備查登記。使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照公務(wù)卡管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。

最后，加強支出的核算和歸檔控制。由財會部門根據(jù)業(yè)務(wù)的實質(zhì)內(nèi)容及時登記賬簿；與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟合同和專項報告應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定交存財會部門備案。

2、票證管理控制

建立、健全票證管理程序和責(zé)任制度。稅收及財政票據(jù)等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺賬，做好票據(jù)的保管和序時登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號使用，不得拆本使用。每位負責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨的保險柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財政票據(jù)，不得擅自擴大財政票據(jù)的適用范圍。

3、定期核查控制

單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)定期和不定期檢查、評價支出管理的薄弱環(huán)節(jié)，如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時整改。重點關(guān)注：是否存在挪用預(yù)算資金向無預(yù)算項目支付資金或用于對外投資的情形；是否存在采用虛假或不實事項套取預(yù)算資金的情形；是否存在違規(guī)向所屬預(yù)算單位劃轉(zhuǎn)資金的情形；是否存在將財政預(yù)算資金借貸給其他單位的情形；預(yù)付款項的轉(zhuǎn)回或沖銷是否合理、合規(guī)，是否存在協(xié)同第三方套取預(yù)算資金的情形；與支出相關(guān)的其他情形。

4、不相容崗位分離控制

不相容崗位分離控制要求單位合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實施相應(yīng)的分離措施，形成相互監(jiān)督、相互制約的工作機制。

5、內(nèi)部授權(quán)審批控制。

內(nèi)部授權(quán)審批控制要求單位明確內(nèi)部授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，建立重大事項集體決策和會簽制度。相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。

6、業(yè)務(wù)流程控制。

業(yè)務(wù)流程控制要求單位結(jié)合經(jīng)濟活動的性質(zhì)、范圍、規(guī)模和內(nèi)部控制要求，明確各項經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確流程中計劃、審批、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的要求，做到各流程手續(xù)完備，相關(guān)文件、記錄和憑證完整。

7、資產(chǎn)保護控制。

資產(chǎn)保護控制要求單位建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保資產(chǎn)安全完整。單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制人員未經(jīng)授權(quán)動用和處置資產(chǎn)。

8、會計系統(tǒng)控制。

會計系統(tǒng)控制要求單位建立健全本單位會計管理制度，強化會計人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和會計報告處理程序，加強會計檔案管理。

（三）、完善部門預(yù)算制度

預(yù)算管理是各行政事業(yè)單位財務(wù)管理職能的核心，貫穿整個單位的經(jīng)費收支業(yè)務(wù)活動，在行政事業(yè)單位財務(wù)管理和內(nèi)部控制中具有重要地位。我省地稅系統(tǒng)各單位資金大多為財政預(yù)算資金，行政事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算，預(yù)算規(guī)定了單位的支出方向和支出規(guī)模水平，所以預(yù)算是內(nèi)部控制必不可少的手段。加強預(yù)算管理主要體現(xiàn)在預(yù)算的編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)。

（1）首先，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)上，要做到零基預(yù)算和細化預(yù)算。在編制支出預(yù)算時,應(yīng)從單位當(dāng)年實際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財政預(yù)算額度，核定具體支出額度。編制預(yù)算時還應(yīng)該列出各項支出的方向和用途，防止員工肆意開支。

（2）其次，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)上，應(yīng)強化預(yù)算的剛性約束。在支付環(huán)節(jié)強化預(yù)算執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴大預(yù)算范圍。年度預(yù)算下達后，行政事業(yè)單位應(yīng)該編制預(yù)算實施計劃，把各個項目的實施進度詳細準(zhǔn)確地確定下來，把實施任務(wù)落實到部門和責(zé)任人，對于未能按時完成任務(wù)的部門和責(zé)任人給予嚴(yán)格制裁。預(yù)算單位必須嚴(yán)格執(zhí)行，財政部門要對預(yù)算編制、下達、資金撥付、資金使用的全過程進行監(jiān)控管理。

（四）、完善審計監(jiān)督機制

實踐表明，建立健全內(nèi)部控制制度當(dāng)務(wù)之急就是必須要強化各單位的內(nèi)部審計和外部監(jiān)督工作，使之規(guī)范化和制度化。

首先，對行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的重要措施，應(yīng)使其制度化和規(guī)范化。行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計機構(gòu)層次，強化其權(quán)威性和獨立性，確保內(nèi)部審計人員獨立行使職權(quán)，增強其公正性。通過定期開展內(nèi)部審計來審查內(nèi)控制度是否健全，執(zhí)行是否有效，評價相關(guān)部門和人員執(zhí)行內(nèi)控制度的情況，從而督促單位充分、有效地執(zhí)行內(nèi)控制度。

其次，要強化外部監(jiān)督。財政和審計部門要定期或不定期地對稅務(wù)行政單位內(nèi)控制度進行檢查，改變單位內(nèi)控制度形同虛設(shè)的局面，指出單位管理上的漏洞，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，進而促進單位內(nèi)控制度的執(zhí)行。這樣,通過內(nèi)部審計與外部審計監(jiān)督緊密結(jié)合,形成合力,才能夠更充分地發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的監(jiān)督評價作用。

（五）、提高內(nèi)部控制相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)

稅務(wù)行政單位內(nèi)部控制的成敗根本因素在于單位成員素質(zhì)的高低，對涉及內(nèi)部控制的人員,單位應(yīng)該加強培養(yǎng)，使他們具有良好的職業(yè)道德操守和強烈的責(zé)任心,同時具有較高的素質(zhì),能夠?qū)Ω黜棇崉?wù)做出正確的判斷。其一，對業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員進行政策教育以及職業(yè)道德教育，以增強他們的紀(jì)律性，使其富有責(zé)任感，遵紀(jì)守法。其二，對于會計人員，他們既是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，又是監(jiān)督者，所以不僅要求他們具備較強的政策法律意識和較高的專業(yè)技術(shù)水平，而且還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。教育培訓(xùn)是提高財務(wù)人員素質(zhì)的有效手段，通過培訓(xùn)使行政事業(yè)單位的會計人員政策法律意識不斷增強，知識不斷更新，技能不斷提高，會計職業(yè)道德不斷提升，只有財務(wù)人員素質(zhì)提高了，他們在執(zhí)行內(nèi)部控制的實際工作中，執(zhí)行力和監(jiān)督力才能不斷增強。其三，加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和技能培訓(xùn)，使他們掌握科學(xué)的內(nèi)部審計方法，使內(nèi)部審計真正起到對內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。

綜上所述，我省各地稅行政單位的內(nèi)部控制制度需要利用機制、系統(tǒng)的觀點來對其進行探討、研究和實踐。如何設(shè)計出一套符合我省各地稅行政單位工作實際且科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，對各地地稅機關(guān)稅務(wù)行政事業(yè)的管理發(fā)展是非常重要的。

第二篇：淺析內(nèi)部控制在企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新中的應(yīng)用

淺析內(nèi)部控制在企業(yè)

財務(wù)管理創(chuàng)新中的應(yīng)用

閆春霞張穎

（大慶萬方物業(yè)服務(wù)有限公司）

內(nèi)容摘要：在市場競爭日趨激烈的情況下,企業(yè)面臨著兩個基本問題:一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化;二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)性建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上,因此,加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。

關(guān)鍵字：內(nèi)部控制財務(wù)管理創(chuàng)新

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述及目標(biāo)

（一）內(nèi)部控制理論及目標(biāo)

企業(yè)的內(nèi)部控制制度就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為保護資產(chǎn)的安全完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊現(xiàn)象，保證會計資料的合法、真實，確保有關(guān)法律、法規(guī)和制度及單位經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定的管理政策、方法和程序。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)內(nèi)部控制制度作為提高經(jīng)濟效益的手段，在加強企業(yè)財務(wù)管理和保護資產(chǎn)的安全、完整方面顯示越來越重要的作用。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制要素

美國于2002年7月30日正式頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》，重在強化上市公司的內(nèi)部控制。2008年7月9日我國財政部等諸多部門聯(lián)合下發(fā)通知，要求自2009年7月1日起在上市公司內(nèi)部實施內(nèi)部控制。1992年，美國發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》（簡稱COSO框架）是目前最為權(quán)威的內(nèi)部控制理論，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督5個要素，提出了風(fēng)險評估的概念，強調(diào)了風(fēng)險識別要與計劃流程相結(jié)合。

內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化并影響員工的控制意識，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。通常包括五個方面：企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配；內(nèi)部審計機制；企業(yè)的人力資源政策；企業(yè)文化。

風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估的要素包括四個方面，即確定風(fēng)險承受度、識別風(fēng)險（包括內(nèi)部和外部風(fēng)險）、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。應(yīng)對風(fēng)險的策略

包括風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險承受。

控制活動。控制活動是指企業(yè)管理層根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評控制、重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制等。

信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通的主要環(huán)節(jié)有：確認、計量、記錄有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；在財務(wù)報告中恰當(dāng)揭示財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；保證管理層與企業(yè)內(nèi)部、外部的順暢溝通，包括與利益相關(guān)者、監(jiān)管部門、注冊會計師、供應(yīng)商等的溝通。

內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況的監(jiān)督檢查，通過評價內(nèi)部控制的有效性，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進，是實施內(nèi)部控制的重要保證。應(yīng)將監(jiān)督情況形成書面報告，并在報告中揭示內(nèi)部控制的重要缺陷。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性。

（1）有助于管理層實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)。內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)而設(shè)計的。內(nèi)部控制可以說滲透于一個單位經(jīng)營活動的各個方面，只要單位內(nèi)存在經(jīng)營活動和經(jīng)營管理的環(huán)節(jié)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

（2）保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。保護資產(chǎn)一般指對本單位的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價證券、商品、產(chǎn)品以及其他重要實物資產(chǎn)的安全和完整進行保護。

（3）保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性、完整性。對一個單位的管理層來說，要實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)，需要通過各種形式的報告及時地占有準(zhǔn)確的資料和信息，以便作出正確的判斷和決策。

二、內(nèi)部控制在企業(yè)財務(wù)管理中現(xiàn)狀及成因

良好的內(nèi)部控制雖然能夠達到上述目標(biāo)，但無論內(nèi)部控制的設(shè)計和運行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限性。這種局限性也必須明了并加預(yù)防。主要表現(xiàn)為：（1）受

成本效益原則的局限；（2）如果負有不同責(zé)任的職員忽視控制程序、錯誤判斷，甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等，往往導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈；（3）管理人員濫用職權(quán)，逾越控制，對設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

（一）物業(yè)企業(yè)基本特點

物業(yè)管理公司的特點是按照企業(yè)化、專業(yè)化、社會化、制度化的要求管理物業(yè)，堅持“統(tǒng)一管理、綜合服務(wù)“，“取之于民，用之于民”，“以區(qū)養(yǎng)區(qū)”，“自我運轉(zhuǎn)、自我發(fā)展、自我完善”的信條。是一個經(jīng)營型的經(jīng)濟實體。

物業(yè)管理公司的性質(zhì)是由物業(yè)管理的性質(zhì)決定的。物業(yè)管理具有服務(wù)性，因而物業(yè)管理公司也具有服務(wù)性。物業(yè)管理公司不生產(chǎn)產(chǎn)品，而是提供服務(wù)，享受第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策。物業(yè)管理公司的性質(zhì)具有以下特點：

第一，物業(yè)管理公司是獨立的企業(yè)法人。物業(yè)管理公司是按合法程序建立，從事物業(yè)管理活動，為業(yè)主和租戶提供綜合服務(wù)和管理的獨立核算、自負盈虧的經(jīng)濟實體。物業(yè)管理公司作為企業(yè)的主要標(biāo)志是：擁有一定的資金和設(shè)備，具有法人地位，能夠獨立完成物業(yè)的管理與服務(wù)工作，自主經(jīng)營，獨立核算，以自己的名義享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任等。因此，物業(yè)管理公司除了本行業(yè)自身的專業(yè)特色以外，在市場地位、經(jīng)營運作、法律地位等方面和其他企業(yè)一樣，都要遵循企業(yè)法人講究質(zhì)量、信譽、效益等市場競爭法則。所以說，物業(yè)管理公司是一個獨立的企業(yè)組織，它在物業(yè)管理經(jīng)營活動中具有獨立性和自主權(quán)。

第二，物業(yè)管理公司屬于服務(wù)性企業(yè)。物業(yè)管理公司的主要職能是通過對物業(yè)的管理和提供的多種服務(wù)，為業(yè)主和租戶創(chuàng)造一個舒適、方便、安全、幽雅的工作和居住環(huán)境。物業(yè)管理公司作為非生產(chǎn)性企業(yè)，主要是通過對物業(yè)的維修養(yǎng)護、清潔衛(wèi)生以及直接為業(yè)主和租戶提供服務(wù)來達到自己的工作目標(biāo)。因此，從本質(zhì)上說，物業(yè)管理公司的“產(chǎn)品”只有一個，那就是服務(wù)。物業(yè)管理公司的服務(wù)是有償?shù)?，是帶有?jīng)營性的，是屬于企業(yè)性的經(jīng)濟行為。

第三，物業(yè)管理公司在某種程度上承擔(dān)著某些行政管理的特殊職能，因此它是現(xiàn)階段城市現(xiàn)代化建設(shè)的重要組成部分。由于中國城市建設(shè)管理體制正處于改革發(fā)展中，某些管理的職能和職權(quán)并沒有完全轉(zhuǎn)軌和明確，所以物業(yè)管理公司在向業(yè)主和租戶提供服務(wù)的同時，也承擔(dān)了部分政府有關(guān)部門對城市管理的職能，例如大廈的質(zhì)量安全、住宅小區(qū)內(nèi)的市政設(shè)施等等。

物業(yè)公司內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、關(guān)系到會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動反映的正確性和可靠性。企業(yè)為實現(xiàn)既定的管理目標(biāo)，必需建立起一整套內(nèi)部控制制度，以保證企業(yè)有序、健康地發(fā)展。

二、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題

(一)對內(nèi)部控制認識不足

目前改革中普遍重視經(jīng)濟權(quán)利的下放,淡漠經(jīng)濟活動內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機制,甚至連國有企業(yè)多年來積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗也都給放掉了。目前一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認識存在兩種傾向值得注意:一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式,認為只要能夠規(guī)范化操作就行了,不必考慮是否先進。二是雖然大家意識到改革的必要性,但是容易片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性,忽視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。

(二)監(jiān)督機制不健全

目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門,與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性。另外,在內(nèi)審的職能上,很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計帳目,而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、內(nèi)部控制在財務(wù)管理中應(yīng)用

財務(wù)管理中會計內(nèi)部控制是規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，控制經(jīng)營風(fēng)險，防止錯誤及舞弊的有效管理手段。其根本是控制經(jīng)營風(fēng)險，防止錯誤及舞弊，但這得從規(guī)范單位行為，保證會計資料真實、準(zhǔn)確做起。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的措施

不相容職務(wù)分離控制。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。比如授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。企業(yè)在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。

授權(quán)審批控制。授權(quán)審批是指企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，明確授權(quán)審批的范圍、層次、程序和責(zé)任。

會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。其內(nèi)容主要包括：依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員；建立會計工作的崗位責(zé)任制，對會計人員進行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；按照規(guī)定取得和填制原始憑證；設(shè)計良好的憑證格式；對憑證進行連續(xù)編號；

規(guī)定合理的憑證傳遞程序；明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；合理設(shè)置賬戶，登記會計賬簿，進行復(fù)式記賬；按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則的要求編制、報送、保管財務(wù)會計報告。

財產(chǎn)保護控制。主要包括：財產(chǎn)記錄和實物保管；定期盤點和賬實核對；限制接近。預(yù)算控制。在實際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，決策權(quán)都應(yīng)落實在內(nèi)部管理的最高層，由其進行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后，由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等的責(zé)權(quán)利關(guān)系，由內(nèi)部審計部門等負責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。

運營分析控制。運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，管理層應(yīng)當(dāng)綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、融資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。

績效考評控制?？冃Э荚u控制要求企業(yè)科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各職能部門和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，并將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。

重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制，明確風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險或突發(fā)事件，制訂應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員，規(guī)范處置程序，保證突發(fā)事件得到及時妥善的處理。

除上述幾項內(nèi)部控制外，還有文件記錄控制。業(yè)績控制和職工素質(zhì)控制等方式。新《會計法》關(guān)于單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的規(guī)定，實際上體現(xiàn)了內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容。包括：職責(zé)明確、相互制約、嚴(yán)格程序、如實記錄、定期檢查等。實務(wù)中，建立和實施內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)考慮：企業(yè)規(guī)模、組織系統(tǒng)和所有者權(quán)益等特點；經(jīng)營性質(zhì)、多樣性及復(fù)雜程度；傳遞、處理、保持和接近信息的方法；適用的法規(guī)要求等。我國目前不少企業(yè)內(nèi)部控制不甚理想，除知識水平方面的原因外，主要是管理當(dāng)局建立、實施有效內(nèi)部控制的動力、壓力、強制力不夠。這一狀況的改變有賴于新《會計法》的貫徹和科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度及法人治理結(jié)構(gòu)的建立。為幫助企業(yè)建立內(nèi)部控制，可參照其他國家和地區(qū)的做法，由我國有關(guān)部門制定一些重要行業(yè)的內(nèi)部控制要點和參考藍本，供各單位學(xué)習(xí)使用，并逐步健全完善，以推動內(nèi)部控制制度在我國企業(yè)全面扎實地開展，并取得實質(zhì)上的效益。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部控制的對策

改善企業(yè)的控制環(huán)境、深化產(chǎn)權(quán)制度改革、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。為真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)應(yīng)從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度的有效建立。理順現(xiàn)有的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會授權(quán)、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的協(xié)調(diào)高效的運行機制，真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用。以人為本，提高企業(yè)人員的素質(zhì)?？刂苹顒託w根到底是要靠人去執(zhí)行和完善,要充分體現(xiàn)“以人為本”的思想，加強對內(nèi)部控制行為主體人的控制。注重提高員工的素質(zhì)，選擇德才兼?zhèn)涞娜藛T進入企業(yè)。大力宣傳企業(yè)的方針政策和目標(biāo)，培養(yǎng)員工忠實、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神，幫助員工樹立正確的價值觀和對企業(yè)的責(zé)任感，提高其思想覺悟和道德水準(zhǔn)。建立激勵機制，實行嚴(yán)格的考核制度，將考核結(jié)果與內(nèi)控執(zhí)行情況結(jié)合在一起，并與獎懲掛鉤，達到內(nèi)控的目的。

建立一個有效的會計信息系統(tǒng)。建立一個有效的會計信息系統(tǒng)，實施會計控制是關(guān)鍵。會計信息系統(tǒng)的建立不僅包括會計賬戶、會計報表等內(nèi)容，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各類經(jīng)營管理活動中處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序轉(zhuǎn)化為會計制度中具體可操作的方法與程序。

加強企業(yè)文化的制度建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護。企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束；是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)達到有機的結(jié)合；是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，支配著人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們的行為規(guī)范，并能得到很好的貫徹執(zhí)行。

加強風(fēng)險評估。企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營過程中加強風(fēng)險評估和風(fēng)險管理。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險逐步增大并具有不確定性，如資產(chǎn)風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險、兼并重組風(fēng)險等，要加強董事會各專業(yè)委員會的作用，及早進行風(fēng)險評價，確定風(fēng)險領(lǐng)域，防患于未然。

建立創(chuàng)新體制，緊跟新形勢。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)結(jié)合國情和企業(yè)實際，關(guān)注并實施企業(yè)資源計劃，關(guān)注觀念的變革與創(chuàng)新，向世界先進的公司學(xué)習(xí)，向其他類型的企業(yè)學(xué)習(xí)，甚至向這些企業(yè)投資，通過投資買創(chuàng)新、買經(jīng)驗、買管理辦法。在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，內(nèi)控人員應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟意識，要能敏感地認識到各類新生事物的價值，如品牌的價值、域名的價值、互聯(lián)網(wǎng)的價值、生物工程的價值、納米技術(shù)的價值等。

第三篇：內(nèi)部控制在集體企業(yè)管理中的應(yīng)用

內(nèi)部控制在集體企業(yè)管理中的應(yīng)用

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制作為企業(yè)進行自我完善的一種現(xiàn)代化管理手段，很多企業(yè)的管理者已經(jīng)認識到內(nèi)部控制的重要性。面對激烈的市場競爭，作為集體企業(yè)必須加強內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，為促進集體企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本文將就我國集體企業(yè)管理中內(nèi)部控制存在的問題進行剖析，并探尋有效的解決策略，以期為促進我國集體企業(yè)能夠盡快適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展提供有價值的參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 集體企業(yè) 管理問題 應(yīng)用策略

中圖分類號：F270 文獻標(biāo)識碼：A

近年來，在市場環(huán)境不斷變化發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)不斷完善自我管理的一種有效手段，內(nèi)部控制逐漸被各企業(yè)提上了管理的議程。完善的企業(yè)內(nèi)部控制能有效提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，并且?guī)椭髽I(yè)防范財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，還能夠為企業(yè)保持競爭優(yōu)勢。集體企業(yè)是我國企業(yè)中的重要組成部分，一直都在為我國家經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻，國家先后出臺了一些政策來推動集體企業(yè)的改革與發(fā)展，?@表明集體企業(yè)的改革已經(jīng)邁入新的階段，它們在市場經(jīng)濟的浪潮中受到了巨大沖擊和挑戰(zhàn)。在激烈的市場競爭中，集體企業(yè)亟待解決的問題是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中的順利實施，能夠保證企業(yè)會計資料的正確、真實、可靠，能夠保證企業(yè)經(jīng)營活動的效率提升，對促進企業(yè)內(nèi)部各項管理的規(guī)范化與系統(tǒng)化有著積極的作用。相關(guān)概念闡述

1.1集體企業(yè)

集體企業(yè)主要是指企業(yè)中的所有財產(chǎn)歸屬于勞動人民群眾集體所有，實行共同勞動，在分配方式上以按勞分配為主的社會經(jīng)濟組織。集體企業(yè)是在特定歷史條件下產(chǎn)生與發(fā)展起來的，同社會生產(chǎn)力的發(fā)展之間有著密切的聯(lián)系。集體企業(yè)的發(fā)展與壯大，主要是得益于社會發(fā)展的需要、國家政策的幫助。在我國計劃經(jīng)濟時期，集體企業(yè)的存在有效緩解了社會就業(yè)壓力，提供了眾多社會輔助服務(wù)，使地方稅收增加。在計劃經(jīng)濟時期我國集體企業(yè)的作用不容忽視。

1.2集體企業(yè)的特點

集體企業(yè)的出現(xiàn)是計劃經(jīng)濟下的必然產(chǎn)物，主要是依靠國家政策支持逐漸壯大與發(fā)展起來的。隨著集體企業(yè)的不斷發(fā)展，很多企業(yè)實現(xiàn)了集團化多元化發(fā)展，在其發(fā)展的過程中，集體企業(yè)不斷改革、不斷摸索，其特點逐漸突顯出來。

1.2.1產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)比較薄弱

雖然集體企業(yè)經(jīng)過30多年的發(fā)展得到了壯大，規(guī)模逐漸拓展，并且向著多元化的方向發(fā)展。但是對于集體企業(yè)而言，如果不能轉(zhuǎn)變意識，轉(zhuǎn)變觀念，如果并沒有真正地參與到市場競爭體系中，即使集體企業(yè)的發(fā)展向著多元化的方向經(jīng)營，其產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)也十分薄弱。對于集體企業(yè)而言，要想在市場經(jīng)濟中獨當(dāng)一面還將面臨巨大的挑戰(zhàn)。

1.2.2有效解決社會就業(yè)問題

我國成立集體企業(yè)的主要目的就是為了解決更多的社會就業(yè)問題，這也在很大程度上使得我國集體企業(yè)在成立之初在資源配置、產(chǎn)業(yè)的選擇方面存在一定的盲目性。例如，已經(jīng)成立的集體企業(yè)之間存在很大的重疊性，有的集體企業(yè)沒有成立的必要。再如，有的集體企業(yè)為了擴大經(jīng)營規(guī)模、獲得更多的收益而采取多元化的業(yè)務(wù)發(fā)展模式，但適得其反并未獲得良好的收益。

1.2.3員工人員結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜

集體企業(yè)在成立與發(fā)展的過程中，招收了大量員工的家屬子女作為企業(yè)編制的員工，員工受教育程度普遍偏低，還有的集體企業(yè)安置了一部分主業(yè)富余的員工。近年來，隨著改革開放的逐漸深入，很多集體企業(yè)為了盡快拓寬市場，雖然招收了很多高素質(zhì)員工，但是冗余現(xiàn)象十分嚴(yán)重。

1.3內(nèi)部控制

西方經(jīng)濟發(fā)達國家是最早界定內(nèi)部控制基本內(nèi)涵的，目前關(guān)于內(nèi)部控制內(nèi)涵界定比較認可的來源于美國。所謂內(nèi)部控制主要是指由企業(yè)的董事會、管理層、其他人員為了實現(xiàn)運營效益，提高運營效率，為了保證財務(wù)報告的可靠性，遵守適用的法律法規(guī)等作為基本目標(biāo)，而提出的具有保障性的實施程序。

1.4內(nèi)部控制的基本要素

簡單而言，內(nèi)部控制可以分為五個要素，即內(nèi)部控制環(huán)境、對風(fēng)險的管理、內(nèi)部控制活動、信息與溝通、內(nèi)部控制的監(jiān)控。很顯然，內(nèi)部控制的五要素之間構(gòu)成了一個閉合的環(huán)路，它們之間是相互依存的、并非孤立的，內(nèi)部控制是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行控制與監(jiān)督。集體企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題――以L公司為例

2.1 L公司基本情況介紹

L公司是響應(yīng)黨的號召、順應(yīng)農(nóng)轉(zhuǎn)非政策注冊的一家集體企業(yè)，其使命是為了解決安置農(nóng)轉(zhuǎn)非產(chǎn)生的閑賦人員，維護社會穩(wěn)定，故公司員工100%為農(nóng)轉(zhuǎn)非人員，公司的基本業(yè)務(wù)是提供公共保潔、廁所和化糞池清抽、管道疏通、垃圾及棄土收集及清運、園林綠化等服務(wù)。收入來源主要是政府撥款，其次就是面向企事業(yè)單位收費。支出中人工成本占主導(dǎo)地位約占總支出78.5%，機械購置及養(yǎng)護成本約占總支出15%，剩下的為管理費用。因公司員工100%為農(nóng)轉(zhuǎn)非人員，基本文化教育程度較低，故人員均較懶散，不易管理，沒有企業(yè)文化觀念。具備專業(yè)素質(zhì)管理類人員嚴(yán)重缺乏，具有專業(yè)職稱的中層管理者更少。企業(yè)以前由于上述諸多原因，導(dǎo)致的公司成本過高，企業(yè)連年虧損，總是伸手向國家要貼補才能勉強度日。雖然該公司實施了內(nèi)部改革，有效控制了公司的成本，提高了公司的核心戰(zhàn)斗力，但是該公司在內(nèi)部控制中仍存在諸多問題需要解決。

2.2 L公司內(nèi)部控制中存在的問題

2.2.1 內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是保證企業(yè)實施內(nèi)部控制的基本前提，還是進行內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，夠決定著企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果。通過對該公司內(nèi)部控制環(huán)境進行分析，發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在如下幾方面。

一是在組織及組織機構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、人力資源管理、企業(yè)文化建設(shè)、內(nèi)部審計等方面都存在著問題。如在治理結(jié)構(gòu)方面，由于該公司屬于集體企業(yè)，沒有單獨設(shè)置股東會、董事會和監(jiān)事會，從而造成該公司一股獨大、無法發(fā)揮董事的作用、監(jiān)事形同虛設(shè)等問題。

二是人力資源管理方面照搬事業(yè)單位的人力資源政策進行管理的，雖然該公司多次進行人力資源改革，但是效果并不明顯。一方面是由于員工的個人素質(zhì)問題，另一方面是由于制度本身問題造成的。如，該公司人員年齡結(jié)構(gòu)較高，但是專業(yè)素質(zhì)較低，40歲以下的工作人員僅占員工的15%，這樣的人員結(jié)構(gòu)使得該公司缺乏勇于創(chuàng)新的實踐，缺乏積極向上的工作思維模式，更缺乏拼搏精神，這種人員狀況對公司未來的發(fā)展前景非常不利。另外，在學(xué)歷層次上該公司員工學(xué)歷層次并不高，大部分人為高中及中專學(xué)歷，具有大?；虼髮W(xué)以上學(xué)歷的人員在員工人數(shù)中所占比例較低。員工的培訓(xùn)方面也缺乏力度，加之該公司薪酬管理制度和獎懲機制流于形式，員工在工作中產(chǎn)生了怠慢心理，控制的實施可想而知。

三是在企業(yè)不斷發(fā)展過程中會形成只有企業(yè)自身擁有的經(jīng)營目的、經(jīng)營方針、價值觀念、經(jīng)營理念、社會職責(zé)、經(jīng)營形象等特點因素，而這種綜合體就是屬于企業(yè)自身的文化氛圍。良好的企業(yè)文化彰顯出企業(yè)的個性，是保證企業(yè)生存與發(fā)展的基本前提，還是企業(yè)參與市場競爭的靈魂。但是目前該公司企業(yè)文化氛圍并不濃厚，這種缺乏發(fā)展理念，缺乏企業(yè)精神，沒有發(fā)展戰(zhàn)略的企業(yè)如同一盤散沙，失去了自身的奮斗方向和前進動力。

2.2.2內(nèi)部風(fēng)險意識匱乏

如前所述，由于該企業(yè)的特殊情況使得企?I內(nèi)部很多人風(fēng)險意識淡薄。有的員工認為，不論企業(yè)經(jīng)營狀況如何，都會有國家提供資金做保障。任何企業(yè)在市場競爭中都會面臨諸多風(fēng)險，而一旦企業(yè)遭遇風(fēng)險和危機就會變得措手不及。因此，加強該企業(yè)風(fēng)險意識的培養(yǎng)、構(gòu)建較為完善的風(fēng)險評估機制、制定合理的風(fēng)險應(yīng)對措施，對該企業(yè)的發(fā)展極為重要，也只有這樣才能保證該企業(yè)在市場競爭中不會失去生存的空間。

2.2.3內(nèi)部控制缺乏力度

在信息化發(fā)展和我國市場經(jīng)濟改革的巨大沖擊下，L公司在內(nèi)部控制活動中缺乏力度。如，在財務(wù)管控中存在一定的缺失，財務(wù)部門無預(yù)算控制分析，各部門無績效考核標(biāo)準(zhǔn)，這些財務(wù)管控中的缺失，嚴(yán)重影響著該企業(yè)內(nèi)部控制的順利實施。如，L公司的資產(chǎn)管理控制極不規(guī)范，存貨領(lǐng)用管理制度形同虛設(shè)，造成了誰需要就不問自取的惡劣局面，浪費現(xiàn)象比比皆是，導(dǎo)致了流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷。

2.2.4缺乏完善的信息溝通機制

由于該公司內(nèi)部各部門之間缺乏有效的信息溝通，員工對企業(yè)的了解只限于對本部門基本情況的了解和掌握，該公司中信息主要是通過自上而下的方式來傳遞，很容易出現(xiàn)信息失真和延遲的現(xiàn)象，下級向上層傳遞信息的程度不夠，導(dǎo)致該公司內(nèi)部信息溝通渠道不順暢。

2.2.5內(nèi)部監(jiān)控機制有待完善

由于該公司內(nèi)部控制環(huán)境薄弱存在諸多問題，使得內(nèi)部審計監(jiān)督缺乏完善性。雖然該企業(yè)已經(jīng)建立了專門的審計監(jiān)督部門，但是該部門徒有虛名，并無實質(zhì)性的意義，只是為了應(yīng)付上級的檢查而設(shè)置的。這是嚴(yán)重阻礙該公司內(nèi)部控制順利實施的瓶頸問題。另外，內(nèi)部審計部門的工作是由單位的一把手直接指導(dǎo)的，這在很大程度上限制了內(nèi)部審計人員的身份定位。這些問題的存在導(dǎo)致該公司內(nèi)部審計監(jiān)督還有待完善。優(yōu)化集體企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效策略

3.1完善集體企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

由于該公司在內(nèi)部控制環(huán)境中存在諸多問題，這些問題加大了公司經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，對該公司的經(jīng)營狀況與未來戰(zhàn)略發(fā)展前景造成了嚴(yán)重影響。因此為了消除這些隱患，為該公司實現(xiàn)更好的可持續(xù)發(fā)展提供助力，該公司必須從強化內(nèi)部控制著手。

一是針對該企業(yè)存在一股獨大問題，但是由于該公司的性質(zhì)決定的，要想徹底改變這種狀態(tài)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)控要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位。

二是針對該公司目前人員結(jié)構(gòu)老化的問題，建議該公司可以制定一個詳細的五年人才招聘和培養(yǎng)計劃，不斷拓寬招聘的渠道和方式，不能以內(nèi)部招聘的形式來解決企業(yè)員工中家屬子女的工作問題。應(yīng)該通過公平、公開、公正的方式招聘公司發(fā)展所需要的技術(shù)性強、專業(yè)性強、綜合素養(yǎng)強的綜合型人才。L公司可以招入一些年輕的工作人員，在公司內(nèi)部形成堅實的后備力量，年輕員工的加入，必將為公司帶來朝氣與激情、創(chuàng)新與拼搏的力量。

三是優(yōu)秀的企業(yè)文化具有較強的導(dǎo)向功能、約束功能、凝聚功能、指引功能、激勵功能、調(diào)試功能，董事、監(jiān)事、經(jīng)理應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點，構(gòu)建屬于自己的企業(yè)文化。

3.2構(gòu)建完善的內(nèi)部風(fēng)險評估機制

隨著市場經(jīng)濟的逐漸發(fā)展公司面臨的風(fēng)險也會越來越多，不能只單靠國家的支持來保證企業(yè)的發(fā)展，這就要求該公司必須構(gòu)建長效的風(fēng)險防范機制。L公司可以根據(jù)自身的經(jīng)營特點，培育具有風(fēng)險意識的企業(yè)文化，將風(fēng)險管理視為一種長期階段的管理工作，對于出現(xiàn)的風(fēng)險一定要追查到底，并在潛移默化中加強對相關(guān)風(fēng)險的抵抗能力。

3.3加大內(nèi)部控制活動的執(zhí)行力度

由于該公司的特殊性質(zhì)，必須盡快加大內(nèi)部控制活動的執(zhí)行力度。針對該公司會計工作環(huán)節(jié)薄弱、影響內(nèi)部控制效果的問題，要求該公司必須高度重視會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范性建設(shè)；完善該企業(yè)內(nèi)部制度和財務(wù)管理制度，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部責(zé)任制，并逐漸完善相關(guān)的審批程序和制度；加強對員工的專業(yè)培訓(xùn)、預(yù)算控制及績效考核。針對該企業(yè)存貨管理中存在的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過先進的存貨管理方法和技術(shù)構(gòu)建完善的存貨管理崗位責(zé)任制，只有企業(yè)的存貨管理員、倉儲人員、企業(yè)的監(jiān)督部門工作人員能直接接觸到存貨，其他人員必須經(jīng)過相關(guān)部門特別授權(quán)后才可介入。

一是企業(yè)在進行存貨采購時，必須對各種存貨采購的間隔期、企業(yè)當(dāng)前的存貨庫存量，密切結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場的供求關(guān)系等不同的因素，最終確定合理的存貨采購日期和采購數(shù)量，在確定貨還必須由企業(yè)財務(wù)部門進行預(yù)算審核。

二是進一步規(guī)范企業(yè)存貨驗收程序和驗收方法，特別是對入庫存貨的數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量等進行全方位驗收，只有驗收合格才能入庫保管。

三是在倉儲保管過程中，還必須建立存貨保管制度，并定期進行檢查。

四是在存貨的留用方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進一步明確領(lǐng)用的審批權(quán)限，特別是領(lǐng)用的大批存貨必須進行特別授權(quán)才能領(lǐng)用。作為企業(yè)的倉儲部門必須對出庫通知單進行嚴(yán)格審核，審核無誤才能發(fā)出貨物，并將出庫及庫存情況做出詳細記錄。

五是存貨盤點清查與處置控制，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點清查制度，建議年中、年終各開展一次全面盤點清查，以保證存貨記錄與實際庫存相符，并將盤點清查結(jié)果形成書面報告。

3.4完善信息溝通系統(tǒng)

L公司要想實現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險的防范，就必須加強內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制的順利實施要求有一個高效運轉(zhuǎn)、數(shù)據(jù)聯(lián)動的信息管理平臺。因此，該公司必須充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信技術(shù)，構(gòu)建一個完善的、高效運轉(zhuǎn)的、能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)無縫鏈接和聯(lián)動的信息化管理平臺，在保證公司內(nèi)部信息溝通流暢的同時實現(xiàn)涵蓋多部門、跨專業(yè)的信息資源共享。

3.5加強內(nèi)部監(jiān)督機制的構(gòu)建

內(nèi)部審計與監(jiān)督是內(nèi)部控制有效實施的基本前提，更是對內(nèi)部控制的實施中存在的問題提出改進建議的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。L公司應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計部門，并保證其權(quán)力的權(quán)威性、獨立性；外聘專業(yè)的審計機構(gòu)；內(nèi)外配合在公司內(nèi)部開展定期、不定期的審計與監(jiān)督，以此來提高該企業(yè)財務(wù)會計工作的規(guī)范性、合理性、合規(guī)性。

參考文獻：

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第四篇：內(nèi)部控制在電網(wǎng)所屬集體企業(yè)管理中的應(yīng)用

內(nèi)部控制在電網(wǎng)所屬集體企業(yè)管理中的應(yīng)用

摘要：文章從內(nèi)部控制的基本理念著手，分析了現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的五個基本要素，結(jié)合電網(wǎng)所屬集體企業(yè)的特征，對內(nèi)部控制應(yīng)用過程中的八項重點內(nèi)容進行了剖析，旨在為集體企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，促進集體企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，有效規(guī)避各類風(fēng)險，提高經(jīng)營效率和效果，最終實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險評估；電網(wǎng)所屬集體企業(yè)；企業(yè)管理；內(nèi)部監(jiān)督 文獻標(biāo)識碼：A

中圖分類號：F270 文章編號：1009-2374（2015）31-0169-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.31.087

按照國資委2012年68號文《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知》要求，國家電網(wǎng)公司已于2013年底基本建成“橫向覆蓋各專業(yè)、縱向貫穿各層級”的內(nèi)部控制體系，電網(wǎng)公司所屬集體企業(yè)作為電網(wǎng)公司的重要業(yè)務(wù)單元，加快構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，推動內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的全面應(yīng)用，防范經(jīng)營風(fēng)險，是當(dāng)前工作的核心任務(wù)。內(nèi)部控制建設(shè)的基本要素

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的規(guī)定，內(nèi)部控制的基本要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。

1.1 內(nèi)部環(huán)境

所謂的內(nèi)部環(huán)境主要包括了企業(yè)發(fā)展過程中的基本戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、社會責(zé)任、企業(yè)的文化內(nèi)容以及人力資源，是當(dāng)前企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制、實施內(nèi)部控制中最為主要的內(nèi)容。作為其他幾個基本要素的核心要素，內(nèi)部環(huán)境關(guān)系到了企業(yè)的生存與發(fā)展。

1.2 風(fēng)險評估

風(fēng)險是未來的事項影響企業(yè)發(fā)展的一種不確定性，可以是給企業(yè)發(fā)展帶來發(fā)展機會的正面風(fēng)險，也可以是阻礙企業(yè)發(fā)展的負面風(fēng)險。風(fēng)險是無處不在的，存在于企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，且無法徹底消除，因此對風(fēng)險的識別、分析和應(yīng)對，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的始終，也貫穿于內(nèi)部控制的始終。

1.3 控制活動

企業(yè)在根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果制定切實可行的內(nèi)部控制對策時，需要將風(fēng)險控制到相應(yīng)的范圍內(nèi)。根據(jù)研究分析，企業(yè)風(fēng)險評估的主要對策包括對授權(quán)審批的控制、對會計系統(tǒng)的控制、對預(yù)算的控制、對企業(yè)員工績效考核的控制等。

1.4 信息與溝通

企業(yè)的發(fā)展離不開信息與溝通，只有將與企業(yè)相關(guān)的各種內(nèi)部信息進行收集與整理，在積極借助相關(guān)技術(shù)水平中，實現(xiàn)企業(yè)各個層次之間信息的傳遞、溝通以及使用，保證信息與溝通貫穿于內(nèi)部控制的所有方面。

1.5 內(nèi)部監(jiān)督

在企業(yè)實施內(nèi)部控制的過程中，內(nèi)部控制制度的構(gòu)建、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價都需要內(nèi)部監(jiān)督。只有將內(nèi)部監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)部控制進行有機融合，才能從根本上幫助企業(yè)在管理層上做到早預(yù)防、早防范，才能將內(nèi)部控制設(shè)計與運行中所出現(xiàn)的各種薄弱環(huán)節(jié)進行改革，只有如此，才能真正確保內(nèi)部控制體系得到有效發(fā)展。內(nèi)部控制的內(nèi)容

2.1 “一把手”工程

按照《國家電網(wǎng)公司內(nèi)部控制管理辦法》中的規(guī)定，各級單位黨委（黨組）或類似權(quán)力機構(gòu)負責(zé)本企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立健全和有效實施。所屬各級單位主要負責(zé)人為本單位內(nèi)部控制第一責(zé)任人。內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層站在全局的高度，統(tǒng)

籌規(guī)劃，頂層設(shè)計，方能實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。

2.2 “三重一大”事項決策審批

近年來，檢察院、審計署發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟案件中，不少都牽涉到“三重一大”問題，即“重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金使用”問題。因此，對“三

重一大”事項的決策審批要重點關(guān)注三個方面的內(nèi)容：

2.2.1 嚴(yán)格按照規(guī)定的程序?qū)徟叭匾淮蟆笔马?。企業(yè)的“三重一大”事項在相應(yīng)的規(guī)定以及程序中能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的制度發(fā)展。在企業(yè)的有效發(fā)展中，每個人都不可以將集體的決策內(nèi)容進行改變，其中最具代表性的便是上市公司以及國有企業(yè)，根據(jù)近十年的發(fā)展經(jīng)驗來看，在企業(yè)的發(fā)展中要杜絕出現(xiàn)“一支筆”現(xiàn)象，只有如此，才能從根本上完善企業(yè)結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

2.2.2 規(guī)范“三重一大”事項審批手續(xù)，保留關(guān)鍵證據(jù)。國家審計署在對某國有大型企業(yè)進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司所屬電力和醫(yī)藥商業(yè)集團部分重大決策只有會議紀(jì)要，未保留完整會議記錄，其中醫(yī)藥商業(yè)集團的會議紀(jì)要未嚴(yán)格實行連續(xù)編號管理。因此，企業(yè)在對“三重一大”事項進行審批時，要嚴(yán)格履行必要的手續(xù)，保留相關(guān)的會議記錄、投票表決簽字等關(guān)鍵證據(jù)，避免違規(guī)操作。

2.2.3 明確“三重一大”事項的具體內(nèi)容。按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，企業(yè)可以自行確定“三重一大”事項的具體內(nèi)容，大體包括：重大決策方面，企業(yè)的發(fā)展方向、經(jīng)營決策、經(jīng)營計劃和預(yù)算審批、企業(yè)薪酬分配等涉及職工重大切身利益事項等有關(guān)企業(yè)全局性、方向性、戰(zhàn)略性的重要事項；重大事項方面，重大計劃外預(yù)算調(diào)整事項、關(guān)鍵性設(shè)備的引進、重大工程承發(fā)包項目等；重要人事任免方面，本企業(yè)中層以上員工的任免，所屬二級單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員的選聘、任免等；大額資金使用方面，計劃的大額資金使用、較大額度的預(yù)算外資金使用、較大額度的非生產(chǎn)性資金使用以及重大捐贈、贊助等。

2.3 企業(yè)文化建設(shè)

電網(wǎng)屬于集體企業(yè)應(yīng)結(jié)合國家電網(wǎng)的企業(yè)文化，建立自己的企業(yè)文化體系，促進企業(yè)和諧發(fā)展。為了促進企業(yè)文化發(fā)展，需要注重塑造企業(yè)核心價值觀、打造以主業(yè)為核心的品牌、充分體現(xiàn)以人為本的理念，加強企業(yè)文化建設(shè)中的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

2.4 授權(quán)審批管理

企業(yè)所有的經(jīng)營管理行為必須經(jīng)過恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)，方可由具體的人員執(zhí)行，未經(jīng)授權(quán)或超越權(quán)限，開展經(jīng)營管理活動，會給企業(yè)帶來較大的風(fēng)險。授權(quán)審批控制應(yīng)重點關(guān)注四點內(nèi)容：（1）明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；（2）明確授權(quán)批準(zhǔn)的層次；（3）明確授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任；（4）明確授權(quán)批準(zhǔn)的程序。

2.5 崗位、職責(zé)相互制衡

崗位、職責(zé)相互制約、相互監(jiān)督；不相容機構(gòu)、崗位和人員的相互分離，是防止舞弊的基本原則。舞弊案件大多數(shù)是因為相互制衡性被破壞，例如，武漢某街道辦事處的會計，10年間貪污公款6000多萬元，銀行支付的印鑒全部由該會計一人保管，就是因為崗位、職責(zé)沒有有效分離，沒有形成必要的制衡機制所導(dǎo)致。

2.6 全面預(yù)算管理

所謂的全面預(yù)算主要是指在企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動中積極做出相應(yīng)的預(yù)算安排，從某種意義上而言，企業(yè)的全面預(yù)算對企業(yè)的融合發(fā)展而言是一項最為主要的管理方式，也是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要抓手。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理中，需要實現(xiàn)各個環(huán)節(jié)之間的銜接，在不斷循環(huán)中加強企業(yè)經(jīng)濟活動。

2.7 資金循環(huán)

資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的血液。企業(yè)資金循環(huán)過程中可能存在的風(fēng)險無一不是重大風(fēng)險，一旦轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實，將會嚴(yán)重危及企業(yè)的生存和發(fā)展。資金活動包括籌資、投資和資金營運，這里重點講解與集體企業(yè)關(guān)聯(lián)較大的資金營運環(huán)節(jié)的控制活動。結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和應(yīng)用是一項龐雜的工程，涉及企業(yè)管理的方方面面。本文從理論上闡述了內(nèi)部控制應(yīng)用的幾項重點內(nèi)容，限于篇幅原因，未詳細展開內(nèi)部控制應(yīng)用的具體步驟。在實際應(yīng)用中也待進一步的歸納、總結(jié)和完善。在此起拋磚引玉之用，共同探討、共同完善，將內(nèi)部控制的理念深化到每一位員工的心中，將內(nèi)部控制的方法應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理的每一個角落，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供堅實的保障。

參考文獻

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（責(zé)任編輯：王 波）

第五篇：2009年地稅系統(tǒng)內(nèi)部審計工作方案

一、審計目的（一）開展財務(wù)審計促進內(nèi)控制度的建立和完善，使會計信息質(zhì)量不斷提高，會計基礎(chǔ)工作逐步夯實。

（二）開展專項審計強化對非本級財政補助收入，單位經(jīng)營及租賃等其他收入的使用管理。

二、審計范圍及時限

（一）州局審計范圍：對州直10個縣、市局及州局機關(guān)辦公室、服務(wù)

中心、稽查局、口岸地稅局、奎獨工業(yè)園地稅局預(yù)算執(zhí)行及專項情況實施內(nèi)部審計。

（二）審計時限：2008年1月1日至2008年12月31日，重要事項將追溯到以前，延伸至審計日。

三、審計內(nèi)容及重點

（一）重大經(jīng)濟決策的制定和實施情況審計。重點審計單位重大經(jīng)濟活動（包括基本建設(shè)、大額資金運作、大額采購等）的效果情況；決策的科學(xué)性和民主性，程序的合規(guī)性，資金的效益情況，內(nèi)控制度的建立健全及執(zhí)行情況。

（二）預(yù)算執(zhí)行情況的審計

1.審查銀行賬戶開設(shè)是否合理合法，有無私設(shè)賬戶，出借賬戶，設(shè)置賬外賬；審計是否嚴(yán)格執(zhí)行已經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算，有無未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自中止、撤消、變更、追加和調(diào)整支出預(yù)算的問題；審計預(yù)算執(zhí)行單位2008年初和年底各項資金結(jié)余情況，了解結(jié)余資金是否編入部門預(yù)算，有無預(yù)算資金體外循環(huán)，造成部門預(yù)算編制不完整的問題。

2.審計非稅收入管理改革執(zhí)行情況。審計單位非稅收入是否真實、合法、完整，有無未經(jīng)批準(zhǔn)擅自設(shè)立收費項目，變相擴大收費范圍和標(biāo)準(zhǔn)，以及對已清理撤消和變更的項目是否繼續(xù)收取的問題；非稅收入是否及時、足額繳入財政匯繳專戶，有無隱瞞截留、坐支挪用，有無“賬外賬”和私設(shè)“小金庫等問題。

3.審計政府采購制度執(zhí)行情況。結(jié)合部門預(yù)算，審計預(yù)算執(zhí)行單位是否嚴(yán)格執(zhí)行政府采購的有關(guān)法規(guī)，有無擅自自行采購的問題。

4.審計國有資產(chǎn)（包括基建完工資產(chǎn)、房產(chǎn)租賃）管理使用情況。審計單位取得和處置各項國有資產(chǎn)是否合法合規(guī)，有無購置、新建、改擴建項目凈增值部分、捐贈、調(diào)撥等固定資產(chǎn)未入賬，變賣、報廢、轉(zhuǎn)讓、毀損、調(diào)撥等固定資產(chǎn)未核銷，未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置固定資產(chǎn)（賬面已核銷）以及變價收入是否入賬上繳等問題；有無基建項目交付使用，長期未編制竣工決算、未進行竣工決算審計，資產(chǎn)未登記入賬等問題；審查房產(chǎn)租賃出租是否簽訂合同（協(xié)議），是否按合同協(xié)議執(zhí)行，取得的收入是否依法納稅，是否入賬，是否執(zhí)行收支兩條，有無取得的收入不入賬，私設(shè)“小金庫”、賬外賬，是否存在房產(chǎn)等國有資產(chǎn)流失的問題；審查是否定期進行固定資產(chǎn)清理，固定資產(chǎn)賬、卡是否齊全，賬實是否相符；審查固定資產(chǎn)資料信息庫，是否按期及時進行登記等。

5.會計規(guī)范及支出審核審批制度的執(zhí)行情況。審計單位是否嚴(yán)格執(zhí)行“事前審批，事后三級審核”的制度；會計核算是否按照“自治區(qū)地稅系統(tǒng)會計核算工作操作規(guī)范”進行帳務(wù)處理。

（三）“三代”稅款手續(xù)費的管理情況。審計單位所支付的“三代”手續(xù)費是否有超預(yù)算的問題；是否按規(guī)定的范圍建立代征代扣關(guān)系；是否按規(guī)定程序支付手續(xù)費；對三年未領(lǐng)取的手續(xù)費是否進行了清理。

（四）對州局2007審計意見執(zhí)行情況審計。重點審計對整改措施的落實是否到位。

(五)落實區(qū)局計財工作會議精神情況，重點是“一個體系、一個意見、兩個制度、九個辦法”的落實情況。各局是否結(jié)合實際制定相應(yīng)制度辦法；崗位設(shè)置是否適應(yīng)工作要求；分工是否明確合理，內(nèi)部監(jiān)督制度是否有效落實。

四、審計工作組織

由州局和部分縣（市）局財務(wù)人員組成審計組，實行組長負責(zé)制。

五、工作要求

1.審計面要求，州局對所屬核算單位，審計面達到100%。

2.審計時間要求，州局對所屬核算單位的審計，自2009年2月10日—3月31日，在4月15日前按區(qū)局要求上報審計情況及相關(guān)報表。

3.審計程序要求

（1）下達審計通知書；

（2）進行實地審計；

（3）查證的事實辦理簽證單；

（4）實地工作結(jié)束時，整理審計資料，提出改進意見，擬定審計報告底稿；

（5）審計報告經(jīng)審計組集體討論，定稿后呈局領(lǐng)導(dǎo)審閱。

六、審計結(jié)果的運用

1.運用審計，大力促進廉政建設(shè)。

2.運用審計，規(guī)范財務(wù)基礎(chǔ)管理。揭示內(nèi)部管理中存在的問題，糾正財務(wù)收支活動中存在的違規(guī)現(xiàn)象，強化會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范財務(wù)行為為領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù)。

3.運用審計，落實審計結(jié)果通報制度。對在審計中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)管理規(guī)范的單位和好的經(jīng)驗，做好總結(jié)，使好的管理經(jīng)驗得以推廣。

4.運用審計，針對審計中發(fā)

現(xiàn)的問題，會同有關(guān)部門和人員制定、完善有關(guān)制度，建立長效機制，從源頭上、制度上防止違法違紀(jì)、盲目決策等現(xiàn)象的產(chǎn)生。