第一篇：土地增值稅納稅評(píng)估的指標(biāo)體系研究_來(lái)自汕頭市地方稅務(wù)局的經(jīng)驗(yàn).

汕頭大學(xué)學(xué)報(bào)人文社會(huì)科學(xué)版(第29卷2013年汕頭大學(xué)學(xué)報(bào)(人文社會(huì)科學(xué)版第29卷第2期

SHANTOU UNIVERSITY JOURNAL(HUMANITIES &SOCIAL SCIENCES BIMONTHLY Vol.29.No.22013

一、引言

1994年就已開(kāi)征的土地增值稅是房地產(chǎn)企 業(yè)納稅義務(wù)中的一個(gè)重要稅種,對(duì)規(guī)范土地和房

地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序、調(diào)節(jié)土地增值收益起著重要作用,但由于土地增值稅納稅評(píng)估難度較大,尤其是相關(guān)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)需要足夠的理論支撐及可操作性,多年來(lái),土地增值稅都是以預(yù)征形式征收,各地稅務(wù)部門根據(jù)房地產(chǎn)銷售額規(guī)定一個(gè)大體的稅率征收,等相關(guān)政策研究成熟后再清算。2010年5月26日國(guó)家稅務(wù)總局公布了《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》,明確土地增值稅清算過(guò)程中的若干計(jì)稅問(wèn)題。但是土地增值稅的清算工作依然難度很大,其中的關(guān)鍵就是如何進(jìn)行土地增值稅的納稅評(píng)估,尤其是如何科學(xué)確定評(píng)估的指標(biāo)體系。

納稅評(píng)估指標(biāo)體系的確定是整個(gè)納稅評(píng)估

工作的最大難點(diǎn)和關(guān)鍵所在。指標(biāo)體系的科學(xué)與否直接關(guān)系到納稅評(píng)估工作的質(zhì)量和有效性,并影響稅務(wù)征管的準(zhǔn)確性、公正性和可信度。完善和發(fā)展納稅評(píng)估已成為稅務(wù)管理的重要內(nèi)容和核心工作。促進(jìn)稅收制度與國(guó)際接軌、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)職能轉(zhuǎn)變、降低稅收征納成本、提高納稅人的稅收遵從度都具有十分重要的意義。

國(guó)外許多國(guó)家在納稅評(píng)估工作中所采用的評(píng)估大部分是根據(jù)德國(guó)稅務(wù)審計(jì)局所發(fā)明的“打分選戶”的原則,J.Andreoni 指出:“根據(jù)包括納稅申報(bào)表信息的成百上千變量的復(fù)雜計(jì)算機(jī)程序的判別函數(shù)系統(tǒng),運(yùn)用此種方法,有利于保證納稅評(píng)估工作的科學(xué)性、公平性和法律權(quán)威性?！盵1]美國(guó)的納稅評(píng)估稱為稅務(wù)審計(jì),其理論基礎(chǔ)是對(duì)納稅主體納稅遵從度的測(cè)量與評(píng)判.我國(guó)大部分學(xué)者對(duì)納稅評(píng)估指標(biāo)體系的研究持否定態(tài)度。程明紅通過(guò)分析指出:“主管稅務(wù)

收稿日期:2012-10-16 作者簡(jiǎn)介:林達(dá)生(1964-,男,廣東汕頭人,汕頭市地方稅務(wù)局黨組書記,局長(zhǎng);陳維明(1964-,男,廣東汕頭人,汕頭市地方稅務(wù)局征管科長(zhǎng);黃燕(1963-,女,湖北荊州人,汕頭大學(xué)商學(xué)院、汕頭大學(xué)粵臺(tái)企業(yè)合作研究院教授。

基金項(xiàng)目:2012年國(guó)家哲學(xué)社科基金項(xiàng)目“無(wú)地農(nóng)民的土地意愿與土地流轉(zhuǎn)研究”(12BJY086;廣東省軟科學(xué)項(xiàng)目“創(chuàng)新激

勵(lì)政策與企業(yè)創(chuàng)新行為的相關(guān)性研究———以廣東省為例”(2012B070300061;2012年汕頭市科技計(jì)劃項(xiàng)目“基于防范汕頭市財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的地方稅收征管搭式的研究”(2012009;2012年汕頭大學(xué)創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目“粵臺(tái)農(nóng)民土地獲得途徑與土地流轉(zhuǎn)政策比較研究”(ITC12003

土地增值稅納稅評(píng)估的指標(biāo)體系研究 ———來(lái)自汕頭市地方稅務(wù)局的經(jīng)驗(yàn) 林達(dá)生1,陳維明1,黃 燕2(1.汕頭市地方稅務(wù)局,廣東 汕頭

515041;2.汕頭大學(xué)商學(xué)院,廣東汕頭 515063

摘要:房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的特殊性,以及土地征值稅稅制設(shè)置的復(fù)雜性決定了房地產(chǎn)業(yè)土地增值稅納

稅評(píng)估指標(biāo)設(shè)立的復(fù)雜性。論文在總結(jié)汕頭市地方稅務(wù)局納稅評(píng)估經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上探索了一套比較具有可操作性的土地增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系。得出土地增值稅的納稅評(píng)估指標(biāo)設(shè)定的核心是確定項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本,科學(xué)確定建筑安裝工程費(fèi);以項(xiàng)目作為土地增值稅預(yù)征的核算單位,要建立“前饋控稅、項(xiàng)目管理、信息比對(duì)、模型構(gòu)建”的土地增值稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

關(guān)鍵詞:土地增值稅;納稅評(píng)估;指標(biāo)體系中圖分類號(hào):F 127 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-4225(201302-0058-06 機(jī)關(guān)只對(duì)本轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行管理,無(wú)法了解更大范圍內(nèi)同行業(yè)企業(yè)乃至整個(gè)行業(yè)的平均水平,難以構(gòu)建起一個(gè)穩(wěn)定、科學(xué)的評(píng)估的參照物,只能僅僅依靠個(gè)人范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行評(píng)估,無(wú)法確定完善的評(píng)估指標(biāo)體系,納稅評(píng)估指標(biāo)體系的研究缺乏現(xiàn)實(shí)意義。[2]譚光榮也認(rèn)為我國(guó)納稅評(píng)估指標(biāo)的信息來(lái)源、預(yù)警值的設(shè)定、綜合運(yùn)用都具有局限性,納稅評(píng)估效果有限。[3]陳繼陽(yáng)也認(rèn)為納稅評(píng)估指標(biāo)體系中的財(cái)務(wù)指標(biāo)真實(shí)性難以保證,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息獲取成本高,指標(biāo)體系中缺乏第三方信息和同業(yè)信息,研究指標(biāo)體系缺乏可操作性價(jià)值。[4]也有一些學(xué)者肯定了納稅評(píng)估的指標(biāo)體系研究的價(jià)值,并進(jìn)行了一些有益的嘗試。熊蕭利用投入產(chǎn)出模型,嘗試?yán)弥苯硬牧稀⒅苯尤斯?、燃料?dòng)力和制造費(fèi)用等生產(chǎn)要素的企業(yè)單位消耗與行業(yè)單位消耗的差異,并對(duì)每一生產(chǎn)要素差異賦予一定的權(quán)重,構(gòu)造出企業(yè)消耗系數(shù)對(duì)行業(yè)消耗系數(shù)的“偏離系”。無(wú)論是使用評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值,還是使用評(píng)估模型都是實(shí)現(xiàn)納稅評(píng)估的不同路徑。[5]滕青針對(duì)個(gè)別評(píng)估指標(biāo)的運(yùn)用評(píng)估效果差的情況,使用模糊數(shù)學(xué)模型,利用建立的評(píng)估指標(biāo)集,完成對(duì)企業(yè)納稅情況的評(píng)估。[6]這一做法的實(shí)質(zhì),是將指標(biāo)集中的實(shí)際指標(biāo)值與該指標(biāo)的行業(yè)平均值或納稅人的歷史平均值進(jìn)行對(duì)比。

現(xiàn)行的納稅評(píng)估指標(biāo)是一種確定行業(yè)內(nèi)納稅情況的平均值,實(shí)際上是一種關(guān)于是否納稅、稅收額標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè),只要納稅人上繳的稅款指標(biāo)處于合理波動(dòng)幅度內(nèi),就被認(rèn)為是一個(gè)正常值,并且認(rèn)為是真實(shí)納稅申報(bào)。真正意義上的納稅評(píng)估的指標(biāo)體系的研究還沒(méi)有展開(kāi)。

二、指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的 政策依據(jù)及實(shí)踐探索

土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額作為計(jì)稅依據(jù),與流轉(zhuǎn)稅相比,其稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁,具有直接稅的特性。與企業(yè)所得稅采用比例稅率征收相比,由于土地增值稅采用超率累進(jìn)征收,其稅制設(shè)計(jì)更加公平。土地增值稅具有較強(qiáng)的市場(chǎng)調(diào)控功能,稅負(fù)對(duì)銷售價(jià)格變動(dòng)高度敏感,對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)收益影響較大,可以有效調(diào)控土地增值產(chǎn)生的過(guò)高房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為。但是,一直以來(lái),土地增值稅并未能有效發(fā)揮調(diào)節(jié)土地超額收益的功能,理論稅負(fù)的畸高和實(shí)際稅收的畸低形成了十分鮮明的對(duì)比。從我國(guó)近幾年房地產(chǎn)供求形式和價(jià)格走勢(shì)來(lái)看,土地增值稅稅基深厚,理論稅收非?？捎^。但迄今為止,土地增值稅仍是地方稅的小稅種,實(shí)際稅收規(guī)模遠(yuǎn)不如契稅。

我國(guó)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定,土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率(30%、40%、50%、60%。計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目有:(1取得土地使用權(quán)所支付的金額;(2房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用;(3新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用,或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格;(4與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;(5財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》還規(guī)定,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的,免征土地增值稅。

房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的特殊性,以及土地征值稅稅制設(shè)置的復(fù)雜性決定了房地產(chǎn)業(yè)土地增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)設(shè)立的特殊性。土地增值稅的納稅評(píng)估指標(biāo)設(shè)定的核心就是確定項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本。只有科學(xué)認(rèn)定成本,才能科學(xué)認(rèn)定增值額。

汕頭市地方稅務(wù)局自2009年5月正式成立全省第一個(gè)市級(jí)納稅評(píng)估專職辦公室,率先開(kāi)展房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的專項(xiàng)納稅評(píng)估,并運(yùn)用了專項(xiàng)評(píng)估所獲取的大量行業(yè)數(shù)據(jù),開(kāi)發(fā)出了《汕頭市房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅實(shí)時(shí)預(yù)征系統(tǒng)》。加強(qiáng)了對(duì)土地增值稅的預(yù)征管理,根據(jù)不同項(xiàng)目的不同增值水平,設(shè)置了不同的預(yù)征率,真正實(shí)現(xiàn)了國(guó)家稅務(wù)總局的“更加接近稅負(fù)”的預(yù)征?？傮w思路以項(xiàng)目作為土地增值稅預(yù)征的核算單位,對(duì)開(kāi)始銷售(開(kāi)始進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅申報(bào)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,要求企業(yè)報(bào)送銷售明細(xì)表、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目基本情況、相關(guān)資料,由系統(tǒng)根據(jù)第三方數(shù)據(jù)及平均售價(jià)核定項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)成本,在每期營(yíng)業(yè)稅申報(bào)同期實(shí)時(shí)計(jì)算項(xiàng)目應(yīng)預(yù)征的土地增值稅金額進(jìn)行預(yù)繳。接著,汕頭市局已完成了《房地產(chǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)》的業(yè)務(wù)需求編寫,正進(jìn)入軟件開(kāi)發(fā)階段,該系統(tǒng)開(kāi)發(fā)完成后,覆蓋了對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)所有涉及稅種(含企業(yè)所得稅、城建稅、印花稅、土地使用稅、契稅等的全面控管。

(一查找問(wèn)題癥結(jié)

2009年8月,汕頭市地稅局開(kāi)展了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的專項(xiàng)評(píng)估,共收集了全市所有的432戶房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2001-2009年度208個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目

林達(dá)生,陳維明,黃燕土地增值稅納稅評(píng)估的指標(biāo)體系研究第2期59 汕頭大學(xué)學(xué)報(bào)人文社會(huì)科學(xué)版(第29卷2013年

局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)的通知,當(dāng)時(shí)在全國(guó)范圍內(nèi)掀起了一陣土地增值稅清算熱潮,使不少房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)認(rèn)識(shí)到土地增值稅清算勢(shì)在必行,為少交土地增值稅,多數(shù)開(kāi)發(fā)企業(yè)利用開(kāi)發(fā)成本成份復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng),建筑安裝行業(yè)稅負(fù)低的特點(diǎn),大量采用虛增開(kāi)發(fā)成本的手段進(jìn)行偷、漏土地增值稅。因此合理地確定項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)成本,成為土地增值稅前饋和事中控制的重中之重。

(二探索科學(xué)方法

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)三類成本中土地等前期成本和基礎(chǔ)設(shè)施等配套費(fèi)可采用企業(yè)自報(bào)和第三方信息確定,比較難以確定的是建筑安裝工程費(fèi)。探索科學(xué)方法的核心就是利用行業(yè)數(shù)據(jù),測(cè)算出不同建筑類型的建筑成本作為評(píng)估依據(jù)。

1.可售單位面積成本評(píng)估指標(biāo)

(1原理描述。根據(jù)政府公布的建筑類型單方造價(jià)作為基礎(chǔ)參考數(shù)據(jù),結(jié)合項(xiàng)目施工合同列 的數(shù)據(jù)資料及2006、2007、2008三個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。此次專項(xiàng)評(píng)估采用人機(jī)結(jié)合的方法進(jìn)行評(píng)估。采取了制訂評(píng)估指標(biāo),開(kāi)發(fā)專用分析系統(tǒng);采集相關(guān)數(shù)據(jù)資料,包括財(cái)務(wù)報(bào)表、國(guó)有土地使用證或土地轉(zhuǎn)讓合同、項(xiàng)目立項(xiàng)書、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程施工許可證、工程施工合同、工

程預(yù)算書、工程結(jié)算書等;取得第三方數(shù)據(jù),汕頭市國(guó)土局和房管局、省地稅局的“大集中”稅收分析系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù),進(jìn)行案頭評(píng)估。

按發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行稅收流失原因排序,如表1所示。我們對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)歸納,發(fā)現(xiàn)虛增開(kāi)

表2汕頭市2005-2008年期間竣工的84個(gè)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)成本一覽表

前期工程費(fèi)102.557.24%86.04 5.69%73.84 3.55%87.94 4.68%建筑安裝工程費(fèi)1008.371.21%1168.4377.32%1626.6778.29%1418.6175.54%基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)+公共配套費(fèi)+開(kāi)發(fā)間接費(fèi)

305.0821.55%256.7316.99%377.2418.16%371.4419.78%合計(jì) 1415.92 100.00% 1511.2

100.00% 2077.76 100.00% 1878 100.00% 2005(元/平方米 比例 2006(元/平方米 比例 2007(元/平方米 比例 2008(元/平方米 比例

年度成本類型資料來(lái)源:2009年全市房地產(chǎn)專項(xiàng)評(píng)估企業(yè)上報(bào)資料

發(fā)成本是規(guī)避土地增值稅的主要手段。房產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本主要來(lái)自土地成本和開(kāi)發(fā)成本兩部分。一是土地成本,土地成本有著較明確的依據(jù),企業(yè)在土地成本方面也難以造假;二是開(kāi)發(fā)成本,在專項(xiàng)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題主要集中在開(kāi)發(fā)成本,這一方面通過(guò)對(duì)企業(yè)報(bào)送的評(píng)估數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理,我們提取了全市2005-2008年期間竣工的84個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)成本進(jìn)行分析比較,并進(jìn)行統(tǒng)計(jì),如表2所示。

2006年度國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總 序號(hào)疑點(diǎn)問(wèn)題 占發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)業(yè)戶比例

1開(kāi)發(fā)項(xiàng)目用地和閑置土地少報(bào)土地使用稅67%2土地增值稅達(dá)到清算條件而不清算

41%3預(yù)收售房款沒(méi)有按規(guī)定及時(shí)足額申報(bào)營(yíng)業(yè)稅

27%4開(kāi)發(fā)項(xiàng)目配套設(shè)施的車庫(kù)(位出售(租收入不反映收入25%5公共配套設(shè)施的成本分?jǐn)倹](méi)按稅法規(guī)定23%6企業(yè)所得稅沒(méi)按稅法規(guī)定預(yù)征

22%7舊城改造項(xiàng)目的回遷房和合作建房項(xiàng)目的以房換地不計(jì)交營(yíng)業(yè)稅19%8自建自售的開(kāi)發(fā)企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)建安成本普遍偏高,存在虛開(kāi)嫌疑17%9各類合同沒(méi)有按規(guī)定交納印花稅

15%10開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)沒(méi)按規(guī)定納稅8%11建安工程款沒(méi)及時(shí)足額取得發(fā)票

6%12股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股東分紅沒(méi)有按規(guī)定交納個(gè)人所得稅4%13隱瞞不報(bào)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目

3%14收取開(kāi)發(fā)配套費(fèi)和現(xiàn)裝房分兩票結(jié)算沒(méi)并入銷售總額計(jì)納營(yíng)業(yè)稅2%15“應(yīng)交稅金”長(zhǎng)期掛賬,無(wú)及時(shí)繳納2%16

其他疑點(diǎn)問(wèn)題 2% 表1汕頭市房地產(chǎn)業(yè)稅收流失原因排序表

資料來(lái)源:根據(jù)汕頭市地方稅務(wù)局房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)專項(xiàng)納稅評(píng)估情況歸納 60 林達(dá)生,陳維明,黃燕土地增值稅納稅評(píng)估的指標(biāo)體系研究第2期 年度***7200820092010高層住宅***0***5小高層住宅***0***5多層住宅***09451038寫字樓116512001225***01575別墅***0***51720地下車庫(kù)

10371069 1085 1200 1350 1285 1385 表3 汕頭市各年度建筑類型單方造價(jià)表(單位:元

明的開(kāi)發(fā)跨期,核定某項(xiàng)目某類建筑物單方成本。作為土地增值稅、企業(yè)所得稅稅負(fù)測(cè)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。(2第三方數(shù)據(jù)的利用。各建筑類型單方造價(jià)的數(shù)據(jù)來(lái)源

于汕頭市造價(jià)站。造價(jià)站是建委屬下的單位,專門從事工程造價(jià)的評(píng)估結(jié)算,是編制招標(biāo)控制價(jià)主要依據(jù)之一,同時(shí)也是工程招投標(biāo)和結(jié)算審核環(huán)節(jié)以及政府投資項(xiàng)目?jī)r(jià)格確定的主要依據(jù)。每年均向外公布各類建筑物的造價(jià)

標(biāo)準(zhǔn),是最方便獲得并且最具法律效力的第三方數(shù)據(jù)。所以從目前來(lái)說(shuō)利用該數(shù)據(jù)進(jìn)行成本審核是最可靠、最可行的方法。(3評(píng)估模型。A、某項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本中主體工程的某類建筑物單方成本核定方式:某項(xiàng)目某類型建筑單方成本=∑(核定某類建筑物單方成本×當(dāng)年度建筑合同涉及月份數(shù)÷建筑合同跨期總月份數(shù);計(jì)算實(shí)例①:某項(xiàng)目高層主體建筑物的合同

施工期為2008年6月-2010年1月,例如2008年高層建筑物的單方成本為1350元/平方米,2009年為1285元/平方米,2010年為1385元/平方米。該項(xiàng)目高層主體建筑物的單方成本計(jì)算如下:

1350×7÷20+1285×12÷20+1385×1÷20=1312.75元/平方米。數(shù)據(jù)獲取途徑:指標(biāo)（一、施工合同。

B、開(kāi)發(fā)成本中主體工程總建筑成本的核定方式:某項(xiàng)目主體工程的總成本=∑(核定的某項(xiàng)目某類建筑單方成本×建筑面積;

計(jì)算實(shí)例②:某項(xiàng)目高層建筑面積為10000平方米,多層建筑面積為5000平方米;已核定高層建筑單方成本為1312.75元/平方米,多層建筑單方成本為1195.28元/平方米。該項(xiàng)目主體建筑成本如下:(1312.75×10000+1195.28×5000=19103900元數(shù)據(jù)獲取途徑:已核定的各類建筑物單方成本;施工合同、設(shè)計(jì)書等相關(guān)資料取得各類建筑物的建筑面積。

C、開(kāi)發(fā)成本中其它開(kāi)發(fā)成本的核定方式:其它開(kāi)發(fā)成本核定思路是根據(jù)專項(xiàng)評(píng)估取得的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析測(cè)算,在不同的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中,開(kāi)發(fā)成本主體建筑成本與其它開(kāi)發(fā)成本存在著一定的比例關(guān)系,具體測(cè)算如圖1所示。

根據(jù)以上測(cè)算,確定我市主體工程成本占開(kāi)發(fā)成本的75%,其他開(kāi)發(fā)成本占開(kāi)發(fā)成本的25%。(注:各地區(qū)可根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整本比例。

調(diào)整系數(shù)的設(shè)定思路:其他開(kāi)發(fā)成本與售價(jià)高

低關(guān)系較為一致,即高檔住宅的基礎(chǔ)設(shè)施、公共配套等支出會(huì)較高,有必要對(duì)平均售價(jià)較高的項(xiàng)目提

高其他開(kāi)發(fā)成本的支出比例,系統(tǒng)以項(xiàng)目實(shí)時(shí)平均銷售價(jià)格為依據(jù),制訂相應(yīng)的修正系數(shù),增大高檔住宅其他開(kāi)發(fā)成本,保證預(yù)征的合理性。修正系數(shù)根據(jù)各部門意見(jiàn)及市場(chǎng)實(shí)際情況綜合考慮,實(shí)時(shí)調(diào)整。(調(diào)整系數(shù)根據(jù)地方實(shí)際測(cè)算制訂

其他開(kāi)發(fā)成本=[主體建筑成本÷主體建筑成本比例×(1-主體建筑成本比例]×(1+調(diào)整系數(shù)

數(shù)據(jù)獲取途徑:已核定的主體工程成本;確定的成本比例

計(jì)算實(shí)例③:某項(xiàng)目的主體工程成本為19103900元,確定主體工程成本占總開(kāi)發(fā)成本的75%,調(diào)整系數(shù)為10%。

其他開(kāi)發(fā)成本如下:

19103900÷75%×(1-75%×(1+10%=7004763元 D、特殊開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用的認(rèn)定:由于部分開(kāi)發(fā) 61 汕頭大學(xué)學(xué)報(bào)人文社會(huì)科學(xué)版(第29卷2013年 項(xiàng)目存在一些特殊性支出,如精裝房的裝修支出、政府指令性支出、高于5%的實(shí)際利息支出等等。

對(duì)于此類支出,企業(yè)可以就相關(guān)支出提出申請(qǐng),提供相關(guān)的合同、協(xié)議、付款憑證等合法資料,由相關(guān)管理部門審核后,在系統(tǒng)中計(jì)入相關(guān)成本。

E、項(xiàng)目土地成本的認(rèn)定方式:人工審核,據(jù)實(shí)列支。

●招投掛拍取得的土地,以實(shí)際支付的地價(jià)款及國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的相關(guān)稅費(fèi),以及《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中列舉的各項(xiàng)支出作為土地成本;●合作建房,以出地方土地作價(jià)的金額作為土地成本;●舊城改造,依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2010]220號(hào)第六條的相關(guān)規(guī)定核定土地成本;●其他方式取得土地的,由區(qū)一級(jí)評(píng)估部門依法審核認(rèn)定;●土地成本包括取得土地使用權(quán)所支付的金額(地價(jià)款及有關(guān)費(fèi)用及土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

F、項(xiàng)目可售單位面積成本的核定見(jiàn)圖2: 核定思路:匯總以上各項(xiàng)確定的成本除以項(xiàng)目的總可售面積,計(jì)算出項(xiàng)目的單位成本;

可售單位面積成本=[土地成本⑤+主體總建筑成本②+其他開(kāi)發(fā)成本③+特殊成本④]÷總可售面積

核定可售單位開(kāi)發(fā)成本計(jì)算實(shí)例④:某項(xiàng)目的土地成本認(rèn)定為1000萬(wàn)元;主體建筑情況依據(jù)實(shí)例①、②,其他開(kāi)發(fā)成本依據(jù)實(shí)例③;特殊成本認(rèn)定開(kāi)金額為200萬(wàn)元;總可售建筑面積為12750平方米?？墒蹎挝幻娣e成本計(jì)算如下:(10000000+19103900+7004763+2000000÷12750=2988.9元/平方米

應(yīng)用要點(diǎn):計(jì)算出可售單位面積成本,為下面的土地增值稅及企業(yè)所得稅的計(jì)算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

2.土地增值稅稅負(fù)測(cè)算指標(biāo)

(1基本原理。將銷售明細(xì)表的收入分為普通住宅與非普通住宅,并依據(jù)可售單位面積成本評(píng)估指標(biāo),核定的可售面積單位成本分別實(shí)時(shí)的測(cè)算出當(dāng)前整個(gè)項(xiàng)目實(shí)際存在土地增值稅稅負(fù)水平,為加強(qiáng)預(yù)征提供充分依據(jù)。

(2評(píng)估模型。第一,扣除金額=(已售面積×可售單位建筑成本×(1+20%+10%注1+收入額×營(yíng)業(yè)稅及各類附加綜合稅率。第二,普通住宅應(yīng)繳土地增值稅=(普通住宅收入額-扣除金額×適應(yīng)稅率-扣除金額×適應(yīng)速算扣除系數(shù)。第三,非普通住宅應(yīng)繳土地增值稅=(非普通住宅收入額-扣除金額×適應(yīng)稅率-扣除金額×適應(yīng)速算扣除系

數(shù)。第四,應(yīng)預(yù)繳土地增值稅=項(xiàng)目1(普通住宅應(yīng)繳+非普通住宅應(yīng)繳-已繳+項(xiàng)目2(普通住宅應(yīng)繳+非普通住宅應(yīng)繳-已繳……+項(xiàng)目N(普

序號(hào)

項(xiàng)目名稱年度

地區(qū)主體建筑成本其它開(kāi)發(fā)成本

1樓盤A 2005龍湖80.15%19.85%2樓盤B 2005龍湖74.25%25.75%3樓盤C 2005金平78.52%21.48%4樓盤D 2006濠江77.66%22.34%5樓盤E 2006金平82.13%17.87%6樓盤F 2006龍湖75.40%24.60%7樓盤G 2007濠江78.91%21.09%8樓盤H 2007金平80.55%19.45%9樓盤I 2007濠江77.61%22.39%10樓盤J 2008金平76.48%23.52%11樓盤K 2008龍湖76.02%23.98%12 樓盤L 2008 澄海

82.63%17.37%78.36% 21.64%平均比例 表4 汕頭市若干樓盤開(kāi)發(fā)成本比例表 注:數(shù)據(jù)來(lái)源于2009 年全市房地產(chǎn)專項(xiàng)評(píng)估企業(yè)上報(bào)資料 62

林達(dá)生，陳維明，黃 燕 土地增值稅納稅評(píng)估的指標(biāo)體系研究 第2期 63 通住宅應(yīng)繳 +非普通住宅應(yīng)繳-已繳）。（3）數(shù)據(jù)獲取途徑及計(jì)算實(shí)例。銷售明細(xì)表、開(kāi)發(fā)成本核定的可售單位面積成本。如 ： 某開(kāi)發(fā)項(xiàng)目截止 2011 年 8 月，普通住宅 銷售面積為 1000平方米，銷售金額 4000000 元 ； 非普通住宅銷售面積為 2500平方米，銷售金額為 15000000 元，其他數(shù)據(jù)依據(jù)實(shí)例 ④ 單位可售成本 為 2988.9 元/平方米 ； 當(dāng)?shù)貭I(yíng)業(yè)稅及各類附加綜合 稅率確定為 5.8%，已預(yù)繳土地增值稅 200000 元，當(dāng) 期應(yīng)預(yù)繳土地增值稅為 ： 普通住宅對(duì)應(yīng)扣除金額 ：（1000×2988.9）×（1+ 20%+10%）＝3885570 普 通 住 宅 應(yīng) 繳 土 地 增 值 稅 ① ： [4000000（3885570+4000000×5.8%）]×0%＝0 非普通住宅對(duì)應(yīng)扣 除 金 額 ：（2500 ×2988.9）×（1+20%+10%）＝9713925 非 普 通 住 宅 應(yīng) 繳 土 地 增 值 稅 ： [15000000（9713925+15000000×5.8%）]×30%+0＝1324808.1 元 當(dāng) 期 應(yīng) 預(yù) 繳 土 地 增 值 稅 為 1324808.1 200000＝1124808.1 元 強(qiáng)化土地增值稅的前饋和同期控制能有效 防范稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)，從以上面的例子可能看出，整個(gè)項(xiàng)目的整體稅負(fù)達(dá)到了 6.97%，如按汕頭市 現(xiàn)規(guī)定 2%的稅負(fù)率進(jìn)行預(yù)征，預(yù)征比例僅達(dá)到項(xiàng) 目實(shí)際稅負(fù)的 28.7%。因此，按測(cè)算數(shù)據(jù)進(jìn)行充分 預(yù)征土地增值稅是十分必要的。

三、結(jié)論及建議（一）土 地 增 值 稅 的 納 稅 評(píng) 估 指 標(biāo) 設(shè) 定 的 核 心是確定項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本 房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的特殊性，以及土地征 值稅稅制設(shè)置的復(fù)雜性決定了房地產(chǎn)業(yè)土地增值 稅納稅評(píng)估指標(biāo)設(shè)立特殊性。只有科學(xué)認(rèn)定成本，參考文獻(xiàn) ： 才能科學(xué)認(rèn)定增值額。虛增開(kāi)發(fā)成本是規(guī)避土地 增值稅的主要手段。房產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本主要來(lái)自 土地成本和開(kāi)發(fā)成本兩部分。土地成本有著較明確 的依據(jù)，企業(yè)在土地成本方面也難以造假。開(kāi)發(fā)成 本成份復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)，建筑安裝行業(yè)稅負(fù)低，開(kāi) 發(fā)企業(yè)可采用虛增開(kāi)發(fā)成本的手段進(jìn)行偷漏土地 增值稅。因此合理地確定項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)成本，成為土 地增值稅前饋和事中控制的重中之重。（二）科學(xué)確定建筑安裝工程費(fèi) 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)三類成本中土地等前期成本和 基礎(chǔ)設(shè)施等配套費(fèi)可采用企業(yè)自報(bào)和第三方信 息確定，比較難以確定的是建筑安裝工程費(fèi)。探 索科學(xué)方法的核心就是利用行業(yè)數(shù)據(jù)，測(cè)算出不 同建筑類型的建筑成本作為評(píng)估依據(jù)。采用科學(xué) 方法確定分類確定可售單位面積成本評(píng)估指標(biāo)、土地增值稅稅負(fù)測(cè)算指標(biāo)等。

（三）要以項(xiàng)目作為土地增值稅預(yù)征的核算單位 對(duì)

開(kāi)始銷售（開(kāi)始進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅申報(bào)）的開(kāi)發(fā)項(xiàng) 目，要求企業(yè)報(bào)送銷售明細(xì)表、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目基本情況、相關(guān)資料，由系統(tǒng)根據(jù)第三方數(shù)據(jù)及平均售價(jià)核定 項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)成本，在每期營(yíng)業(yè)稅申報(bào)同期實(shí)時(shí)計(jì)算 項(xiàng)目應(yīng)預(yù)征的土地增值稅金額進(jìn)行預(yù)繳。（四）采 用 “前 饋 控 稅、項(xiàng) 目 管 理、信 息 比 對(duì)、模型構(gòu)建 ” 的土地增值稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制 前饋控稅：在土地增值稅管理中強(qiáng)工作的重點(diǎn) 放在納稅評(píng)估、科學(xué)預(yù)征上，通過(guò)加強(qiáng)預(yù)征實(shí)現(xiàn)了 前饋控制。項(xiàng)目管理 ：即改變過(guò)去對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企 業(yè)按戶管理的模式，實(shí)行按開(kāi)發(fā)項(xiàng)目管理。信息比 對(duì) ：對(duì)納稅人申報(bào)備案的信息與地稅機(jī)關(guān)從土地、房產(chǎn)、建設(shè)等部門取得的立項(xiàng)、規(guī)劃、土地、開(kāi)發(fā)及 預(yù)售信息進(jìn)行雙向比對(duì)，評(píng)估企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí) 性，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)及時(shí)約談和更正。模型構(gòu)建 ： 科學(xué)確 定評(píng)估指標(biāo)體系，并不斷調(diào)整指標(biāo)體系。［1］Andreoni，J.&B.Erard.&J.Feinstein.Tax Compliance ［J ］.［4 ］ 陳繼陽(yáng).建立科學(xué)納稅評(píng)估指標(biāo)體系 提高納稅評(píng)估水平［J ］.黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2007（5）：109-110.Journal of Economic Literature.2009（2）：810-860.［2 ］ 程明紅.建立稅收風(fēng)險(xiǎn) 管 理 體 系 提 高 稅 收 管 理 水平［J ］.稅務(wù)研究，2002（2）：13-18.［3 ］ 譚光榮.選擇納稅評(píng)估指標(biāo)的局限性及應(yīng)對(duì)措施 ［J ］.稅 務(wù)研究，2007（2）：91-93.［5 ］ 熊 蕭.投 入 產(chǎn) 出 納 稅 評(píng) 估 方 法 的 構(gòu) 建 ［J ］.學(xué) 術(shù) 問(wèn) 題 研 究，2006（1）：68-73.［6 ］ 滕青.納稅評(píng)估指標(biāo)體系的構(gòu)建與評(píng)估模型 ［J ］.財(cái)貿(mào)經(jīng) 濟(jì)，2006（12）：61-63.（責(zé)任編輯 ： 佟群英）① 普通住宅增值比例未超 20%，免征土地增值稅。

Abstracts and Key Words of Major Articles No.2 95 Chi Lian-zi ’s Poems and Chinese Female Mythological Archetype YAN Shi-chao（School of Liberal Arts, Shantou University, Shantou, Guangdong, 515063）Abstract ： Chi Lian-zi ’s Poems contain two Chinese female mythological archetypes: one is Chang ’e, representing the pursuit of pure beauty and ideal, the other is Nuwa, embodying maternal love and an open spirit.Key words ： Chi Lian-zi ’s Poems;mythological archetypes;Chang'e;Nuwa The Dialectic Logic of the Evolution from “Art Production ” to “Culture Industry ”--Adorno ’s Reinterpretation of Marx ’s Theory of Art Production in the Perspective of the Capital WU Ya-nan（School of Chinese Language and Literature，Central China Normal University, Wuhan, Hubei, 430079;Department of Chinese Language and Literature, Han-shan Normal University, Chaozhou, Guangdong, 521041）Abstract ： For Marx, capital is not just an economic concept;it is also a historical concept, and an epistemological concept.It constitutes a realistic basis for a logical understanding of the capitalist world.Through an interpretation of the historical movement of capital, Marx puts forward the theoretical paradigm of art production.However, while Marx emphasized history, Adorno focuses more on the dialectics of negativity and the critical dynamic vision in order to understand the profound changes of art production brought about by the movement of the capital.Fundamentally, the critical dimension of Adorno ’s theoretical paradigm of “Culture Industry” is based on the one hand, on his insights into the historical dimension of capital movement in Marx ’s theory of “art production”, on the other hand, his recognition that to reverse the crisis of industrialized and identical art production, he must complete the aesthetic salvation of the contemporary industrialization and capitalization of art with a negative dialectics consciousness.This paper mainly discusses Adorno ’s advancement and innovation of Marx ’s theory of art production from three aspects: the historical dialectics and the Enlightenment dialectics, totality and non-identity, and cultural theory and industrial theory.Key words ： Adorno;Marx;art production;culture industry;capital;historic dialectics;enlightenment dialectics Montage of Violence and Aesthetics--A Survey of Recent Research on Violence Aesthetics in Films ZHANG Xiao-fei，JIANG Yao-yao（School of Film and Television, Liaoning University, Dalian, Liaoning, 110136）Abstract ：Can violence and aesthetics constitute an aesthetic category that oppose each other and also complement each other? In recent years in art studies, especially in the field of film criticism there has been concentrated discussion on violence aesthetics ranging from its theory to its practice.This article is a review on the concept of violence aesthetics, its referents, the cultural context of its formation, its value judgment, etc.It is intended to collect all kinds of academic point of view, to stimulate deep thinking and theoretical analysis, so as to promote the construction of film aesthetics.Key words ：

violence aesthetics;referents;cultural context;value judgment The Co-evolution of Institutions and Chaoshan Merchants: from the Opening of Shantou in 1860 to the Reform and Opening-up HU Shao-dong，LIN Dan-ming（Business School;Research Institute for Guangdong-Taiwan Business Cooperation, Shantou University, Shantou, Guangdong, 515063）Abstract： Modern Chaoshan merchants grew up from the opening of Shantou to foreign merchants, and contemporary Chaoshan merchants rose in the era of special economic zones after the reform and opening up in China.The development of Chaoshan merchants is closely related to the institutional environment which they are embedded in.This research employs institutional theory to analyze the co-evolution of institutions and Chaoshan merchants on the level of organizational field.Its results show that the opening to foreign merchants constructed a advantageous regulative institution.However, in modern times the government could not construct a favorable regulative institutional environment for the commercial activities, which were supported instead by the normative and cultural-cognitive institutional pillars.The establishment of Shantou special economic zone brought an advantage in regulative institution for Shantou city, which, however, is gradually weakening.Meanwhile, we have not constructed favorable normative and cultural-cognitive institutions, which constrains the development of Chaoshan merchants today.Key words ： Chaoshan merchants;institutional theory;organizational field A Study of Index System of Land VAT Tax Assessment System--the Experience of Shantou Municipal Local Taxation Bureau LIN Da-sheng，CHEN Wei-ming，HUANG Yan（Shantou Municipal Local Taxation Bureau, Shantou, Guangdong 515063;Shantou Municipal Local Taxation Bureau, Shantou, Guangdong 515063;Business School, Shantou University, Shantou, Guangdong 515063）Abstract ： The specificity of the real estate enterprises ’ financial calculation, and the complexity of the land VAT tax system account for the complexity of establishing the real estate land VAT tax assessment indicators.Summarizing tax assessment experience of Shantou Municipal Local Taxation Bureau, this paper explores a workable land VAT tax assessment index system.In conclusion it suggests that to set

up land VAT tax assessment indicators, the most thing is to define the cost of project development, determine the cost of construction and installation scientifically, take the project as the accounting unit of the land VAT pre-requisition, and establish a risk prevention mechanism of land VAT loss according to the principle of “tax feed-forward control, project management, information comparison, and model building ”.Key words ： Land Value-added Tax;tax assessment;index system;Shantou Municipal Local Taxation Bureau

第二篇：國(guó)稅局增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系

附件1 合肥市國(guó)家稅務(wù)局增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系

為適應(yīng)增值稅納稅評(píng)估工作的需要，便于基層評(píng)估人員掌握評(píng)估的方法和技巧，提高國(guó)稅機(jī)關(guān)評(píng)估工作的整體水平，進(jìn)一步推進(jìn)評(píng)估工作向科學(xué)化、精細(xì)化方向發(fā)展，現(xiàn)提供增值稅納稅評(píng)估經(jīng)常使用的部分指標(biāo)，供納稅評(píng)估管理部門和評(píng)估人員參考使用。

1、三個(gè)月以上連續(xù)零、負(fù)申報(bào)異常分析

（1）三個(gè)月以上連續(xù)無(wú)銷售額零申報(bào)但有發(fā)票購(gòu)領(lǐng)記錄的異常戶（剔除出口免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)、出口免退稅外貿(mào)企業(yè)、全部銷售免稅貨物企業(yè)）

分析目的：分析發(fā)現(xiàn)納稅人有開(kāi)具發(fā)票未申報(bào)納稅的嫌疑。

計(jì)算公式：評(píng)估所屬期（連續(xù)三個(gè)月）各月申報(bào)主表（1+5）行=0，評(píng)估所屬期及其前一月有發(fā)票購(gòu)領(lǐng)記錄。

結(jié)果分析：兩個(gè)條件同時(shí)滿足的為異常。

（2）三個(gè)月以上連續(xù)有銷售額負(fù)申報(bào)異常分析（剔除出口免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)、出口免退稅外貿(mào)企業(yè)）

分析目的：計(jì)算并發(fā)現(xiàn)納稅人的增值稅稅負(fù)異常。

計(jì)算公式：評(píng)估所屬期（連續(xù)三個(gè)月）各月申報(bào)主表第1行>0，申報(bào)主表（11-12-13+14）行≤0。

結(jié)果分析：兩個(gè)條件同時(shí)滿足的為異常。

2、稅負(fù)異常分析（1）一般稅負(fù)異常分析

分析目的：計(jì)算并發(fā)現(xiàn)納稅人的增值稅稅負(fù)異常。

計(jì)算公式：稅負(fù)=[銷項(xiàng)稅額合計(jì)+免抵退貨物銷售額合計(jì)×17%或13%-（進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)+期初留抵稅額-期末留抵稅額）]÷（應(yīng)稅貨物銷售額合計(jì)+免抵退 貨物銷售額合計(jì)）×100%。

結(jié)果分析：低于全省(市、縣)行業(yè)平均稅負(fù)水平的為異常。（2）剔除存貨影響的增值稅稅負(fù)異常分析(僅用于商業(yè)企業(yè))分析目的：計(jì)算并發(fā)現(xiàn)評(píng)估所屬期納稅人的增值稅稅負(fù)異常。

計(jì)算公式：剔除存貨影響的增值稅稅負(fù)率=[當(dāng)期應(yīng)繳增值稅-（期初存貨-期末存貨）×（1+行業(yè)平均銷售毛利率）×主要產(chǎn)品適用稅率]÷[當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入-（期初存貨-期末存貨）×（1+企業(yè)平均銷售毛利率）]。

結(jié)果分析：低于全省行業(yè)平均稅負(fù)水平的為異常。（3）高征低扣企業(yè)稅負(fù)異常分析

分析目的：檢測(cè)評(píng)估所屬期高征低扣企業(yè)與稅負(fù)率的相關(guān)性。

計(jì)算公式：關(guān)聯(lián)指標(biāo)1：[評(píng)估所屬期申報(bào)附表

（一）5行小計(jì)欄“銷售額”-13%稅率欄5行“銷售額”]÷申報(bào)主表（1+5+7+8）行≥80%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

關(guān)聯(lián)指標(biāo)2：評(píng)估所屬期申報(bào)主表19行÷1行≤4%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。關(guān)聯(lián)指標(biāo)3：評(píng)估期所屬申報(bào)附表二（6+7）行“稅額”÷12行“稅額”≥70%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

結(jié)果分析：上述三個(gè)關(guān)聯(lián)指標(biāo)同時(shí)滿足，即為異常。

3、稅負(fù)率差異幅度分析

分析目的：分析納稅人的增值稅稅負(fù)是否存在異常。

計(jì)算公式：稅負(fù)率差異幅度＝(某企業(yè)稅負(fù)率－本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率)/本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率×100%。

企業(yè)稅負(fù)率＝本年累計(jì)應(yīng)納稅額/本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%。

結(jié)果分析：稅負(fù)率差異幅度低于30%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）的，屬于異常。

4、銷售收入比對(duì)異常

分析目的：以評(píng)估所屬期申報(bào)主表銷售額與損益表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)申報(bào)異常。

計(jì)算公式：評(píng)估所屬期申報(bào)主表（1+5+7+8-4-6）行數(shù)≥損益表1行數(shù)。

結(jié)果分析：如申報(bào)主表銷售額小于損益表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為異常，但需要進(jìn)一步判斷該企業(yè)是否有非增值稅應(yīng)稅收入。

5、銷售額變動(dòng)率分析

分析目的：分析納稅人有無(wú)實(shí)現(xiàn)銷售未計(jì)銷售收入現(xiàn)象。

計(jì)算公式：（1）累計(jì)應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率＝(本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額－上年同期應(yīng)稅銷售額)/上年同期應(yīng)稅銷售額×100%。

（2）當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率＝(當(dāng)月應(yīng)稅銷售額－上月應(yīng)稅銷售額)/上月應(yīng)稅銷售額×100%。

結(jié)果分析：累計(jì)應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率或當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率超過(guò)50%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）的，可能存在少計(jì)收入，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。

6、退貨折讓證明單比對(duì)異常分析

分析目的：以進(jìn)貨退出或索取折讓證明單開(kāi)具信息發(fā)現(xiàn)紅字專用發(fā)票未認(rèn)證。計(jì)算公式：本評(píng)估所屬期前四個(gè)月企業(yè)“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”的開(kāi)具信息沒(méi)有相關(guān)紅字專用發(fā)票認(rèn)證信息。

數(shù)據(jù)來(lái)源：（1）“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”中雙方企業(yè)稅務(wù)登記號(hào)、開(kāi)具日期、金額、稅額取自征管系統(tǒng)；

（2）紅字專用發(fā)票認(rèn)證數(shù)據(jù)取自評(píng)估所屬期防偽稅控認(rèn)證信息。

結(jié)果分析：如果在購(gòu)方企業(yè)認(rèn)證數(shù)據(jù)中沒(méi)有比對(duì)出與申請(qǐng)開(kāi)具“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”中銷方企業(yè)稅務(wù)登記證號(hào)、金額、稅額完全一致的信息即為異常，但需要進(jìn) 一步確認(rèn)銷方是否已開(kāi)出紅字專用發(fā)票。

7、紅字發(fā)票開(kāi)具比例異常分析

分析目的：計(jì)算紅字專用發(fā)票開(kāi)具比例，分析納稅人有未按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票減少計(jì)稅銷售額的嫌疑。

計(jì)算公式：評(píng)估所屬期防偽稅控報(bào)稅信息負(fù)數(shù)專用發(fā)票開(kāi)具總金額/防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票開(kāi)具總金額≥20%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

數(shù)據(jù)來(lái)源：專用發(fā)票開(kāi)具總金額均取自評(píng)估所屬期防偽稅控報(bào)稅信息。結(jié)果分析：如果比例高于設(shè)定值即為異常。

8、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票嫌疑分析

分析目的：以防偽稅控報(bào)稅信息發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票嫌疑。（此指標(biāo)應(yīng)結(jié)合專用發(fā)票用量和限額進(jìn)行篩選）

計(jì)算公式：

（1）評(píng)估所屬期防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票總開(kāi)具金額累計(jì)數(shù)/防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票總份數(shù)得出的數(shù)值與企業(yè)最大開(kāi)具發(fā)票限額相比≥90%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

（2）評(píng)估所屬期防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票購(gòu)買方企業(yè)戶數(shù)/防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票總份數(shù)≥50%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

數(shù)據(jù)來(lái)源：（1）企業(yè)最大開(kāi)具專用發(fā)票限額取自金稅發(fā)行系統(tǒng)最大開(kāi)票限額審批信息；

（2）企業(yè)“防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票總開(kāi)具金額累計(jì)數(shù)”、“防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票總份數(shù)”、“防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票購(gòu)買方企業(yè)戶數(shù)”均取自防偽稅控報(bào)稅信息。

結(jié)果分析：同時(shí)符合（1）、（2）公式的有虛開(kāi)專用發(fā)票嫌疑。

9、進(jìn)項(xiàng)稅額控制額分析

分析目的：分析納稅人納稅申報(bào)真實(shí)性。

計(jì)算公式：本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）×主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%（農(nóng)產(chǎn)品13%、海關(guān)完稅憑證13%或17%、廢舊物資10%）。

結(jié)果分析：以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

10、非防偽稅控抵扣憑證異常分析

分析目的：以非防偽稅控抵扣憑證進(jìn)項(xiàng)信息發(fā)現(xiàn)虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額嫌疑。

計(jì)算公式：評(píng)估所屬期申報(bào)附表二4欄“稅額”/12欄“稅額”≥50%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

上述分子可以評(píng)估所屬期申報(bào)附表二5欄“稅額”、6欄“稅額”、7欄“稅額”或8欄“稅額”分別代替。

結(jié)果分析：符合以上條件的可能有非防偽稅控抵扣憑證虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額嫌疑，注意審核企業(yè)沒(méi)有自營(yíng)進(jìn)口或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證，沒(méi)有收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)而以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證作為增值稅扣稅憑證，利廢企業(yè)生產(chǎn)、銷售的配比情況及運(yùn)費(fèi)支付情況。

11、單位產(chǎn)成品原材料耗用異常分析

分析目的：以單位產(chǎn)成品原材料耗用發(fā)現(xiàn)納稅人帳外銷售嫌疑。

計(jì)算公式：?jiǎn)挝划a(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%。 結(jié)果分析：?jiǎn)挝划a(chǎn)成品原材料耗用率超出預(yù)警值范圍，可能存在帳外銷售問(wèn)題。其中預(yù)警值可以采用同地區(qū)、同行業(yè)的平均值。

12、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)異常分析 分析目的：以主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)發(fā)現(xiàn)納稅人銷售未計(jì)收入嫌疑。

計(jì)算公式：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%。

結(jié)果分析：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入等問(wèn)題。其中預(yù)警值可以采用本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)或者同地區(qū)、同行業(yè)的平均值。要結(jié)合其他指標(biāo)一并使用。

13、業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)異常分析

分析目的：以業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)發(fā)現(xiàn)納稅人不計(jì)、少計(jì)收入嫌疑。

計(jì)算公式：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%。

（2）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%。

結(jié)果分析：上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在不計(jì)、少計(jì)收入問(wèn)題。其中預(yù)警值可以采用本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)或者同地區(qū)、同行業(yè)的平均值。要結(jié)合其他指標(biāo)一并使用。

14、凈資產(chǎn)收益率異常分析

分析目的：以納稅人資產(chǎn)綜合利用情況發(fā)現(xiàn)隱瞞收入嫌疑。計(jì)算公式：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)×100%。其中：平均凈資產(chǎn)=（期初所有者權(quán)益+期末所有者權(quán)益）/2 結(jié)果分析：分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入問(wèn)題。其中預(yù)警值可以采用同地區(qū)、同行業(yè)的平均值。要結(jié)合其他指標(biāo)一并使用。

15、銷售毛利率變動(dòng)分析

分析目的：以評(píng)估所屬期申報(bào)主表銷售額與損益表銷售成本進(jìn)行計(jì)算，發(fā)現(xiàn)申報(bào)異 常。

計(jì)算公式：銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入×100%。

結(jié)果分析：銷售毛利率變動(dòng)20%以上的為異常，但要結(jié)合納稅人的銷售規(guī)模來(lái)判斷。銷售毛利率比上年上升，增值稅稅負(fù)率卻比上年下降的為異常，納稅人可能存在瞞報(bào)銷售或多抵進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。

16、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析

分析目的：查看存在其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于應(yīng)納增值稅的項(xiàng)目，應(yīng)申報(bào)增值稅而未能申報(bào)。

計(jì)算公式：損益表6行“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”評(píng)估期內(nèi)累計(jì)數(shù)>0 結(jié)果分析：如計(jì)算出的結(jié)果大于零，應(yīng)具體分析該企業(yè)的其他業(yè)務(wù)是否應(yīng)納增值稅。

17、總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況分析

分析目的：分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測(cè)銷售能力。

計(jì)算公式：（1）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入÷?(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)÷2?×100%。

（2）存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷?（期初存貨+期末存貨）÷2?×100%。

結(jié)果分析：如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入的問(wèn)題。

18、應(yīng)收（付）賬款增減變動(dòng)分析

分析目的：分析納稅人應(yīng)收賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)情況。

計(jì)算公式：應(yīng)收賬款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收賬款－期初應(yīng)收賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%。

結(jié)果分析：如應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入的問(wèn)題。

19、投入產(chǎn)出評(píng)估分析 分析目的：對(duì)投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，推算出企業(yè)銷售收入。

計(jì)算公式：投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)=當(dāng)期原材料（燃料、動(dòng)力等）投入量÷單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量。

結(jié)果分析：?jiǎn)挝划a(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量的平均值。對(duì)投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，測(cè)算出企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量。根據(jù)測(cè)算的實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際庫(kù)存進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際銷量，從而進(jìn)一步推算出企業(yè)銷售收入，如測(cè)算的銷售收入大于其申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問(wèn)題。

20、工（商）業(yè)增加值指標(biāo)分析

(1)應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

分析目的：對(duì)應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率÷工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率。

其中：應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%；  工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。

結(jié)果分析：應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤(rùn)、折舊、稅金的合計(jì)。一般情況下，應(yīng)納稅額于工業(yè)增加值彈性系數(shù)為1。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問(wèn)題。應(yīng)通過(guò)其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

(2)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析

分析目的：應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。計(jì)算公式：工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=?本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)?×100%。

其中：本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值； 同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。結(jié)果分析：如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問(wèn)題，結(jié)合其他相關(guān)評(píng)估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析。？

21、貨物流測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅額分析

分析目的：檢測(cè)納稅申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額與按貨物流測(cè)算的進(jìn)項(xiàng)稅額的偏差值（只適用于商貿(mào)企業(yè)）。

計(jì)算公式：申報(bào)主表12行（進(jìn)項(xiàng)稅額）之和-｛[資產(chǎn)負(fù)債表10行（存貨本期末數(shù)-存貨期初數(shù)）+損益表2行（銷售折扣和折讓）]×17%(或13%)+申報(bào)附表二8行“稅額”｝。？

結(jié)果分析：絕對(duì)值相差較大則說(shuō)明納稅申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額可能偏大，應(yīng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)一步分析。

22、銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率配比分析

分析目的：判斷企業(yè)是否存在實(shí)現(xiàn)銷售收入而不計(jì)提銷項(xiàng)稅額或擴(kuò)大抵扣范圍而多抵進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。

計(jì)算公式：（1）比值=銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率。

（2）銷售額變動(dòng)率=(本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額-上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額)/上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%。

（3）應(yīng)納稅額變動(dòng)率=（本期累計(jì)應(yīng)納稅額-上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額）/上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額×100%。

結(jié)果分析：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，比值應(yīng)接近1。

（1）當(dāng)比值大于1，兩者都為正時(shí)，可能存在實(shí)現(xiàn)銷售收入而不計(jì)提銷項(xiàng)稅額或擴(kuò) 大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)稅金的問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。

（2）比值小于1，二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。

23、銷售毛利率變動(dòng)率與稅負(fù)率變動(dòng)率配比分析

分析目的：如本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，若低于正常幅度可能存在購(gòu)進(jìn)貨物（包括應(yīng)稅勞務(wù)）已入帳，但在銷售貨物時(shí)只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低、或用于本企業(yè)集體福利、在建工程等未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等。

計(jì)算公式：（1）比值=銷售毛利率變動(dòng)率/稅負(fù)率變動(dòng)率。

（2）銷售毛利率變動(dòng)率=(本期銷售毛利率-上年同期銷售毛利率)/上年同期銷售毛利率×100%。

本期銷售毛利率=(本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額-本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)/ 本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%。

上年同期銷售毛利率=(上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額-上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)/上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%。

（3）稅負(fù)率變動(dòng)率=(本期累計(jì)稅負(fù)率-上年同期累計(jì)稅負(fù)率)/上年同期累計(jì)稅負(fù)率×100%。

本期累計(jì)稅負(fù)率=本期累計(jì)應(yīng)納稅額/ 本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%。

上年同期累計(jì)稅負(fù)率=上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額/上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%。結(jié)果分析：正常情況下銷售毛利率變動(dòng)率與稅負(fù)率變動(dòng)率應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，比值應(yīng)接近1。

（1）當(dāng)比值大于1，二者都為正時(shí)，可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售額，銷售價(jià)格偏低或 擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。

（2）當(dāng)比值小于1，二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；（3）當(dāng)比值為負(fù)時(shí)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。

24、資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率配比分析

分析目的：綜合分析本期資產(chǎn)利潤(rùn)率與上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率，本期銷售利潤(rùn)率與上年同期銷售利潤(rùn)率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，發(fā)現(xiàn)隱匿銷售收入等問(wèn)題。

計(jì)算公式：（1）資產(chǎn)利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷?(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)÷2?×100%。（2）銷售利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/銷售額×100%。

（3）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入÷?(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)÷2?×100%。結(jié)果分析：如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤(rùn)率-上年同期銷售利潤(rùn)率≤0，而本期資產(chǎn)利潤(rùn)率-上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率≤0時(shí)，說(shuō)明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補(bǔ)銷售利潤(rùn)率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入等問(wèn)題。

如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，本期銷售利潤(rùn)率-上年同期銷售利潤(rùn)率>0，而本期資產(chǎn)利潤(rùn)率-上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率≤0時(shí)，說(shuō)明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤(rùn)率降低，可能存在隱匿銷售收入問(wèn)題。

25、存貨變動(dòng)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析

分析目的：比較分析本期資產(chǎn)利潤(rùn)率與上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，發(fā)現(xiàn)隱匿銷售收入等問(wèn)題。

計(jì)算公式：（1）存貨變動(dòng)率=(本期存貨-上年同期存貨)/上年同期存貨。（2）資產(chǎn)利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷?(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)÷2?×100%。（3）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入÷?(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)÷2?×100%。結(jié)果分析：若本期存貨增加不大，即存貨變動(dòng)率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，可能存在隱匿銷售收入問(wèn)題。

第三篇：增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系及分析方法

增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系及分析方法

納稅評(píng)估指標(biāo)：是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象，進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所采用的主要指標(biāo)。分為：通用分析指標(biāo)和專用分析指標(biāo)兩大類，使用時(shí)可以根據(jù)實(shí)際工作情況不斷進(jìn)行細(xì)化和完善。

納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值：是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算出：算術(shù)、加權(quán)平均值以及合理變動(dòng)范圍。

算術(shù)預(yù)警值：應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值可以根據(jù)自己地區(qū)的實(shí)際進(jìn)行確定。

納稅評(píng)估的分析方法

1、對(duì)納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核對(duì)比，以確定進(jìn)一步評(píng)估分析的方向和重點(diǎn)；

2、通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測(cè)算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；

3、將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；

4、將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；

5、根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納稅相關(guān)稅種的異常變化；

6、應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和累計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問(wèn)題及其原因；

7、通過(guò)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、五號(hào)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人實(shí)際納稅能力。

評(píng)估結(jié)果的處理

1、對(duì)納稅人評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問(wèn)題，或存在的疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正；

2、對(duì)納稅人評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說(shuō)明、補(bǔ)充提供舉證資料等問(wèn)題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人；

3、對(duì)評(píng)估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)；

4、發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。

審核分析納稅資料的重點(diǎn)

1、納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)。各類納稅申報(bào)附送的各類低扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整。

2、納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確；申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。

3、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法的規(guī)定。申請(qǐng)減免緩抵退稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利的確定是否符合稅法的規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)。

4、與上期和同期申報(bào)納稅情況有無(wú)較大差異。

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)該審核的其他數(shù)據(jù)。

一、疑點(diǎn)問(wèn)題分析

疑點(diǎn)分析是在綜合分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)確定的疑點(diǎn)分析指標(biāo)篩選出異常地區(qū)或行業(yè)的具體異常企業(yè)名單，制定檢查方案，下發(fā)基層稅源管理部門進(jìn)行納稅評(píng)估的過(guò)程。在疑點(diǎn)分析中可選擇以下指標(biāo)，或者根據(jù)增值稅管理的需要進(jìn)行擴(kuò)充或增減，但對(duì)于上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)必須選用。

（一）變更法定代表人的商業(yè)一般納稅人領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票異常問(wèn)題；

（二）一般納稅人（包括工業(yè)、商業(yè)以及輔導(dǎo)期一般納稅人）增值稅稅負(fù)偏低問(wèn)題；

（三）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額增幅高于銷項(xiàng)稅額增幅10%以上問(wèn)題;

（四）工業(yè)小規(guī)模納稅人納稅異常問(wèn)題;

（五）利用廢舊物資銷售發(fā)票抵扣不實(shí)問(wèn)題;

（六）利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票抵扣不實(shí)問(wèn)題;

（七）海關(guān)完稅憑證抵扣不實(shí)問(wèn)題;

（八）運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣不實(shí)問(wèn)題;

（九）增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留票問(wèn)題;

（十）達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)問(wèn)題；

（十一）連續(xù)三個(gè)月零稅申報(bào)企業(yè)問(wèn)題；

（十二）同時(shí)具備下列條件的異常企業(yè)問(wèn)題：

1、稅負(fù)率小于等于0.5%；

2、銷售額與上季度比增長(zhǎng)幅度大于等于100%；

3、增值稅專用發(fā)票以外的其他抵扣憑證（農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證、廢舊物資銷售發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票）抵扣額占全部進(jìn)項(xiàng)稅額比利大于等于60%。

（十三）留抵稅額異常企業(yè)問(wèn)題。

二、納稅評(píng)估所需的數(shù)據(jù)資料及來(lái)源

（一）上級(jí)部門發(fā)布的涉稅信息；

（二）征管信息系統(tǒng)存儲(chǔ)的各類增值稅納稅人的“一戶式”信息資料。包括納稅人的登記、認(rèn)定、資格審批、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)等基本信息，以 及增值稅納稅申報(bào)資料（主要包括：《增值稅納稅申報(bào)表》、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》、《增值稅（專用／普通）發(fā)票使用明細(xì)表》、《增值稅（專用發(fā)票／收購(gòu)憑證／運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表》、《商貿(mào)企業(yè)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)表》）和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）。

（三）增值稅征管信息系統(tǒng)所采集的增值稅專用發(fā)票和“四小票”數(shù)據(jù)；

（四）國(guó)稅機(jī)關(guān)獲取的第三方信息資料；

（五）主管國(guó)稅機(jī)關(guān)要求納稅人報(bào)送的其他資料。

三、增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)及使用方法

評(píng)估人員可以同時(shí)采用以下方法中的任意幾種進(jìn)行綜合分析評(píng)估，一般不少于兩種。對(duì)于通過(guò)特定疑點(diǎn)確定的納稅評(píng)估對(duì)象，可根據(jù)需要自行確定評(píng)估分析方法。

（一）增值稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及使用方法

1、收入類評(píng)估分析指標(biāo)

（1）用企業(yè)存貨變動(dòng)情況測(cè)算當(dāng)期申報(bào)銷售額

工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測(cè)算數(shù)=（期初庫(kù)存產(chǎn)成品金額+ 本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫(kù)存產(chǎn)成品金額）×（1+產(chǎn)品銷售利潤(rùn)÷產(chǎn)品銷售成本）

商業(yè)企業(yè)：進(jìn)價(jià)核算方式 本期商品銷售收入測(cè)算數(shù)=（期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額）÷（1-毛利率）

售價(jià)核算方式 本期商品銷售收入測(cè)算數(shù)=期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額

工業(yè)企業(yè)測(cè)算公式中“期初庫(kù)存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫(kù)存產(chǎn)成品金額”計(jì)算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤(rùn)÷產(chǎn)品銷售成本）計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測(cè)算公式中“期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額”，對(duì)于采用售價(jià)核算方式的企業(yè)計(jì)算出的是本期銷售收入；對(duì)于采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)計(jì)算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計(jì)算出當(dāng)期銷售收入。若測(cè)算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問(wèn)題。指標(biāo)提示異常時(shí)應(yīng)注意： ①銷售貨物未做財(cái)務(wù)處理或雖作處理但未申報(bào)。

正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費(fèi)用與當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是配比的。因此，對(duì)此問(wèn)題應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期《利潤(rùn)表》“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”本月數(shù)，計(jì)算出本月?tīng)I(yíng)業(yè)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比率，同時(shí)審查上期《利潤(rùn)表》本月數(shù)，計(jì)算出上期比率，并進(jìn)行對(duì)比分析，若本月比率突然增高，則說(shuō)明企業(yè)可能存在此問(wèn)題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，作為主要疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。②發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計(jì)銷項(xiàng)稅。

重點(diǎn)審查當(dāng)期《資負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“對(duì)外投資”、“其它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額，并與上期《資負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無(wú)增加額。若有，則說(shuō)明 6 企業(yè)可能存在此問(wèn)題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，作為主要疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

③發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

企業(yè)當(dāng)期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計(jì)提銷項(xiàng)稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應(yīng)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無(wú)增加額。若有，則應(yīng)審查《納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無(wú)相應(yīng)數(shù)據(jù)。若無(wú)，則說(shuō)明企業(yè)存在此問(wèn)題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，作為已基本明確的問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)進(jìn)一步落實(shí)。

④以貨抵債未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務(wù)未按規(guī)定作銷售處理時(shí)，一般通過(guò)應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款帳戶直接沖減庫(kù)存。分析企業(yè)是否存在此問(wèn)題，應(yīng)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，特別是其它應(yīng)付款，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無(wú)異常沖減額。若有，還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)（商）品功用、財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、流動(dòng)資金使用情況等進(jìn)行綜合分析判斷。流資較少，“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長(zhǎng)期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問(wèn)題的可能性就較大，要在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，將之作為主要疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。⑤以物易物未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動(dòng)，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫(kù)存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對(duì)商業(yè)企 業(yè)進(jìn)行分析。判斷有無(wú)此行為，應(yīng)審查《庫(kù)存商品明細(xì)表》，看本期增加的商品中有無(wú)超出其經(jīng)營(yíng)范圍的部分。（2）用企業(yè)資金動(dòng)態(tài)測(cè)算銷售收入是否異常

銷售收入測(cè)算數(shù)=（銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)和其它應(yīng)稅行為收到的資金-“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額+“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）

本期銷售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額÷本期不含稅收入總額 “應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為而在本期收到的貨款；“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實(shí)際收到，但按政策規(guī)定應(yīng)作銷售處理。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測(cè)算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)數(shù)（應(yīng)稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問(wèn)題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時(shí)，一般通過(guò)掛往來(lái)帳的手段進(jìn)行隱蔽。因此應(yīng)重點(diǎn)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看本期有無(wú)增加額，增加額是否異常。若有，還應(yīng)結(jié)合以下問(wèn)題進(jìn)行分析。

①企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計(jì)銷售收入。

根據(jù)平時(shí)掌握的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無(wú)獨(dú)立的功用，有無(wú)發(fā)生過(guò)直接對(duì)外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍有無(wú)轉(zhuǎn)售外購(gòu)原輔助材料業(yè)務(wù)，或是否曾經(jīng)發(fā)生過(guò)轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)；若為工業(yè)企業(yè)，還應(yīng)看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，將之作為主要疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

②企業(yè)收取的價(jià)外費(fèi)用、包裝物押金未計(jì)銷售收入。

按現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均并入當(dāng)期銷售額征稅。

2、增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱稅負(fù)率）評(píng)估指標(biāo)

稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）×100%。將稅負(fù)率與相應(yīng)的預(yù)警值進(jìn)行比較，低于預(yù)警值的要列入疑點(diǎn)范圍。

稅收負(fù)擔(dān)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響該指標(biāo)的因素較多，涉及進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的方方面面，因此，指標(biāo)提示異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合其它指標(biāo)異常情況和其它評(píng)估方法進(jìn)行多角度分析。

3、工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)

（1）應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率÷工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率。其中：

應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%；

工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。

應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤(rùn)、折舊、稅金的合計(jì)。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問(wèn)題。應(yīng)通過(guò)其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

（2）工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析

工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)〕×100%。其中：本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；

同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。

應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問(wèn)題，結(jié)合其他相關(guān)評(píng)估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

4、進(jìn)項(xiàng)稅金控制額分析指標(biāo)

本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）×主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%。將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問(wèn)題，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

具體分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。具體分析應(yīng)注意：（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

重點(diǎn)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對(duì)比分析，看本期有無(wú)異常增加額，若有，則應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，作為疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)落實(shí)。

（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅； 重點(diǎn)審查本期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“對(duì)外投資”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對(duì)比分析，看本期有無(wú)異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄有無(wú)相應(yīng)數(shù)字，若無(wú)，則說(shuō)明企業(yè)可能存在此問(wèn)題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，作為主要疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

另外，還要根據(jù)平時(shí)掌握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無(wú)屬免稅項(xiàng)目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購(gòu)進(jìn)應(yīng) 作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。若有，則應(yīng)審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄”有無(wú)數(shù)據(jù)，若無(wú)，則說(shuō)明企業(yè)有可能存在此問(wèn)題。

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系及分析方法

一、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估對(duì)象的篩選確定

篩選企業(yè)所得稅納稅評(píng)估對(duì)象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)利潤(rùn)率、行業(yè)貢獻(xiàn)率和行業(yè)稅負(fù)等數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)所得稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)期、信用等級(jí)等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對(duì)比分析。

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估對(duì)象除按申報(bào)差異綜合評(píng)分法確定的應(yīng)進(jìn)行評(píng)估的納稅人外，應(yīng)對(duì)以下納稅人重點(diǎn)予以關(guān)注：

1、連續(xù)三年以上虧損的納稅人；

2、房地產(chǎn)等重點(diǎn)行業(yè)；

3、享受減稅、免稅且經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的納稅人；

4、減免稅期滿后利潤(rùn)額與減免期相比變化異常的納稅人；

5、有審核審批和后續(xù)管理事項(xiàng)的納稅人；

6、存在關(guān)聯(lián)交易的納稅人；

7、省、市級(jí)所得稅重點(diǎn)稅源納稅人；

8、其他需作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象的納稅人。

二、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系

依托征管信息系統(tǒng)，以從《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》中提取的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

（一）銷售（營(yíng)業(yè)）收入比值

計(jì)算公式：銷售（營(yíng)業(yè)）收入比值= [評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

指標(biāo)分析：分析納稅人銷售（營(yíng)業(yè)）收入的變化情況。與同行業(yè)預(yù)警值進(jìn)行比較，若高于預(yù)警值暫視為正常，若低于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

3、市場(chǎng)因素；

4、政策因素等等。

（二）銷售（營(yíng)業(yè)）成本率

計(jì)算公式：銷售（營(yíng)業(yè)）成本率= [評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

指標(biāo)分析：分析納稅人銷售（營(yíng)業(yè)）成本占銷售（營(yíng)業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預(yù)警值進(jìn)行比較，若低于預(yù)警值暫視為正常，若高于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、隱瞞收入；

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、市場(chǎng)因素；

5、資本性支出與收益性支出的劃分；

6、會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整；

7、稅法與會(huì)計(jì)的差異調(diào)整正確性；

8、政策因素等等。

（三）銷售（營(yíng)業(yè)）成本率比值

計(jì)算公式：評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率= [評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

基期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率= [基期銷售（營(yíng)業(yè)）成本/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

銷售（營(yíng)業(yè)）成本率比值=[評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率/基期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率]×100％

指標(biāo)分析：分析評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率比基期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率的變動(dòng)情況。評(píng)估期與基期的銷售（營(yíng)業(yè)）成本率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)小于預(yù)警值暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、隱瞞收入；

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、市場(chǎng)因素；

5、資本性支出與收益性支出的劃分；

6、會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整；

7、稅法與會(huì)計(jì)的差異調(diào)整正確性；

8、政策因素等等。

（四）期間費(fèi)用收入比值

計(jì)算公式：期間費(fèi)用收入比值=[評(píng)估期期間費(fèi)用/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

指標(biāo)分析：分析評(píng)估期的期間費(fèi)用占銷售（營(yíng)業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預(yù)警值比較，如該指標(biāo)小于預(yù)警值，暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、虛列管理費(fèi)用；

3、虛列財(cái)務(wù)費(fèi)用；

4、虛列營(yíng)業(yè)費(fèi)用等等。

（五）期間費(fèi)用收入比比值

計(jì)算公式：評(píng)估期期間費(fèi)用收入比率=[評(píng)估期期間費(fèi)用/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

基期期間費(fèi)用收入比率=[基期期間費(fèi)用/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

期間費(fèi)用收入比比值=[評(píng)估期期間費(fèi)用收入比率/基期期間費(fèi)用收入比率] ×100％

指標(biāo)分析：分析評(píng)估期與基期的期間費(fèi)用占銷售（營(yíng)業(yè)）收入的比例變動(dòng)情況，以測(cè)算期間費(fèi)用的增減變化。評(píng)估期與基期期間費(fèi)用收入比率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)小于預(yù)警值,暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、虛列管理費(fèi)用；

3、虛列財(cái)務(wù)費(fèi)用；

4、虛列營(yíng)業(yè)費(fèi)用等等。

（六）利潤(rùn)率

計(jì)算公式：評(píng)估期利潤(rùn)率=評(píng)估期利潤(rùn)總額/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入

指標(biāo)分析：分析測(cè)算企業(yè)利潤(rùn)總額占銷售收入比例，反映了企業(yè)的盈利能力。該指標(biāo)如大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、隱瞞收入；

5、政策因素；

6、市場(chǎng)因素等等。

（七）利潤(rùn)率差值

計(jì)算公式：評(píng)估期利潤(rùn)率=評(píng)估期利潤(rùn)總額/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入

基期利潤(rùn)率=基期利潤(rùn)總額/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入 利潤(rùn)率差值=評(píng)估期利潤(rùn)率-基期利潤(rùn)率

指標(biāo)分析：分析測(cè)算企業(yè)利潤(rùn)總額占銷售收入比例的變化情況，反映了企業(yè)的盈利能力的變化情況。該指標(biāo)如大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、隱瞞收入；

4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易等等。

（八）所得稅貢獻(xiàn)率

計(jì)算公式：所得稅貢獻(xiàn)率=[評(píng)估期應(yīng)納所得稅額/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入]×100％

指標(biāo)分析：分析應(yīng)納所得稅額占收入比例情況。該指標(biāo)與同行業(yè)比較，若高于預(yù)警值的，暫視為正常，若低于預(yù)警值的，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、隱瞞收入；

4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

5、市場(chǎng)因素；

6、政策因素；

7、稅法與會(huì)計(jì)差異調(diào)整的正確性等等。

（九）所得稅貢獻(xiàn)率比值

計(jì)算公式：評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率=[評(píng)估期應(yīng)納所得稅額/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入]×100％

基期所得稅貢獻(xiàn)率=[基期應(yīng)納所得稅額/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入]×100％

所得稅貢獻(xiàn)率比值=(評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率／基期所得稅貢獻(xiàn)率)×100％

指標(biāo)分析：分析評(píng)估期與基期的應(yīng)納所得稅額占收入總額比例的變動(dòng)情況。評(píng)估期與基期的所得稅貢獻(xiàn)率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)大于 預(yù)警值,暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、隱瞞收入；

4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

5、市場(chǎng)因素；

6、政策因素；

7、稅法與會(huì)計(jì)差異調(diào)整的正確性等等。

（十）所得稅負(fù)擔(dān)率

計(jì)算公式：所得稅負(fù)擔(dān)率=(評(píng)估期應(yīng)納所得稅額／評(píng)估期利潤(rùn)總額)×100％

指標(biāo)分析：分析測(cè)算企業(yè)所得稅稅負(fù)，與同行業(yè)水平相比較，若高于預(yù)警值暫視為正常，若低于預(yù)警值的，則可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、稅法與會(huì)計(jì)差異調(diào)整的正確性；

3、彌補(bǔ)虧損等等。評(píng)估企業(yè)如為虧損企業(yè),該指標(biāo)等于零。

（十一）所得稅負(fù)擔(dān)率比值 計(jì)算公式：

評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率=(評(píng)估期應(yīng)納所得稅額／評(píng)估期利潤(rùn)總額)×100％

基期所得稅負(fù)擔(dān)率=（基期應(yīng)納所得稅額/基期利潤(rùn)總額）×100％ 所得稅負(fù)擔(dān)率比值=(評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率／基期所得稅負(fù)擔(dān)率)×100％

指標(biāo)分析：分析測(cè)算企業(yè)所得稅稅負(fù)的變化情況，如該指標(biāo)大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、稅法與會(huì)計(jì)差異調(diào)整的正確性。

三、納稅評(píng)估指標(biāo)綜合評(píng)分方法

納稅人申報(bào)差異綜合評(píng)分法，是對(duì)納稅人遵從稅法的程度進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的方法。此方法是以行業(yè)預(yù)警值為參照對(duì)象，利用納稅人申報(bào)資料計(jì)算出企業(yè)所得稅指標(biāo)體系，并與預(yù)警值進(jìn)行對(duì)照，偏差程度越大得分就越高，對(duì)分?jǐn)?shù)值達(dá)到一定程度的納稅人進(jìn)入審核分析環(huán)節(jié)。具體評(píng)分步驟包括:

1、按照所列的指標(biāo)數(shù)據(jù)，從《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》中，提取需要測(cè)算的數(shù)據(jù)。

2、納稅人申報(bào)差異綜合評(píng)分采用百分制，根據(jù)每個(gè)指標(biāo)的重要性進(jìn)行分值分配，具體分值如下（可根據(jù)實(shí)際情況和主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行調(diào)整）：

銷售（營(yíng)業(yè)）收入比值………………………………… 11 銷售（營(yíng)業(yè)）成本率…………………………………… 13 銷售（營(yíng)業(yè)）成本率比值……………………………… 9 期間費(fèi)用收入比值……………………………………… 13 期間費(fèi)用收入比比值…………………………………… 9 利潤(rùn)率………………………………………………… 8 利潤(rùn)率差值…………………………………………… 7 所得稅貢獻(xiàn)率………………………………………… 12 所得稅貢獻(xiàn)率比值………………………………………8 所得稅負(fù)擔(dān)率……………………………………………5 所得稅負(fù)擔(dān)率比值………………………………………5

3、計(jì)算各企業(yè)總分值。先按照指標(biāo)體系計(jì)算出某納稅人每項(xiàng)指標(biāo)的數(shù)值，然后根據(jù)計(jì)算的數(shù)值與預(yù)警值的偏離程度來(lái)確定該項(xiàng)指標(biāo)的得分，再將各指標(biāo)分值匯總，即為該納稅人總得分。具體方法為（可根據(jù)實(shí)際情況和主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行調(diào)整）：

偏離程度計(jì)算公式為：偏離程度=納稅人某指標(biāo)數(shù)值-該指標(biāo)預(yù)警值/該指標(biāo)預(yù)警值（絕對(duì)值）

偏離預(yù)警值程度為±5%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的10%； 偏離預(yù)警值程度為±5%-10%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的20%； 偏離預(yù)警值程度為±10%-20%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的40%； 偏離預(yù)警值程度為±20%-30%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的60%； 偏離預(yù)警值程度為±30%-40%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的80%； 偏離預(yù)警值程度為±40%-50%（含）及以上的，得該項(xiàng)指標(biāo)總分的100%。

在上述的11項(xiàng)指標(biāo)中，銷售（營(yíng)業(yè)）成本率、銷售（營(yíng)業(yè)）成本率比值、期間費(fèi)用收入比值、期間費(fèi)用收入比比值4項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)測(cè)算正偏差；其余7項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)測(cè)算負(fù)偏差。（注：減免稅企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)、廢舊物資行業(yè)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入比值、銷售（營(yíng)業(yè)）成本率、銷售（營(yíng)業(yè)）成本率比值、期間費(fèi)用收入比值、期間費(fèi)用收入比比值5項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)測(cè)算正、負(fù)雙向偏差。）

4、根據(jù)納稅評(píng)估的異常指標(biāo)和分值，確定需進(jìn)入審核分析環(huán)節(jié)的納稅評(píng)估對(duì)象。可對(duì)總分值進(jìn)行如下劃分：總分值為0－50分的企業(yè)，基本無(wú)問(wèn)題；總分值為50－70分的企業(yè)，需一般評(píng)估；總分值為70 －100分的企業(yè)，需重點(diǎn)評(píng)估；評(píng)估人員可按指標(biāo)說(shuō)明中的分析目的確定的分析方向，進(jìn)行審核分析和核查取證。

四、審核分析的主要內(nèi)容

1、經(jīng)營(yíng)額變化幅度分析；

2、經(jīng)營(yíng)額與應(yīng)納稅額變化幅度的分析；

3、成本費(fèi)用利潤(rùn)率變化分析；

4、負(fù)債率變化分析；

5、銷售成本、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用增減變化的分析；

6、其他指標(biāo)（開(kāi)辦費(fèi)、工資費(fèi)用、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)款、職工人數(shù)等）分析。

第四篇：某某地方稅務(wù)局納稅評(píng)估案例

某某地方稅務(wù)局納稅評(píng)估案例

某某地方稅務(wù)局納稅評(píng)估案例

某某地方稅務(wù)局納稅評(píng)估案例 蛛絲馬跡藏玄機(jī) 〔評(píng)估對(duì)象〕某某縣水利局水利管理服務(wù)站，微機(jī)代碼23569874，稅務(wù)登記號(hào)碼為231923w00005000?！不厩闆r〕該單位主要從事水利工程為公用事業(yè)，創(chuàng)辦于1968年9月，注冊(cè)類型為國(guó)有企業(yè)，法定代表人某某，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人某某，聯(lián)系電話789654。征管方式為純營(yíng)業(yè)稅戶，征收方式為查帳征收，申報(bào)方式為上門申報(bào)。該單位注冊(cè)資本為24元，銷售收入為元，帳面利潤(rùn)為元，上年資產(chǎn)總額為元，上年負(fù)債總額為元，上年所有者權(quán)益總額元，入庫(kù)地方稅金費(fèi)元，1-10月入庫(kù)地方稅金費(fèi)

元。

〔確定評(píng)估對(duì)象的依據(jù)〕

根據(jù)水利站報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表和征管信息系統(tǒng)中相關(guān)涉稅信息資料分析，該單位存在以下疑點(diǎn)：

1、今年1-9月份收入為元，去年全年收入為元，今年與去年相比收入差距較大；

2、今年1-9月份申報(bào)地方稅額為元，去年申報(bào)地方稅總額元，今年與去年相比稅額差距較大；

3、帳面利潤(rùn)僅元，這與同行業(yè)的盈利水平明顯不符。根據(jù)上述疑點(diǎn)，評(píng)估人員將該單位確定為納稅評(píng)估對(duì)象。

〔評(píng)估分析和約談詢問(wèn)過(guò)程〕

一、尋蹤覓跡查疑點(diǎn) 評(píng)估人員帶著疑點(diǎn)，對(duì)轄區(qū)內(nèi)某某水利站、某某水利站等同行業(yè)進(jìn)行了走訪座談，詳細(xì)了解了近兩年我縣水利工程的總體情況。隨后，評(píng)估人員又到縣水利局和陳集鎮(zhèn)政府對(duì)陳集水利站近兩年的

水利工程項(xiàng)目進(jìn)行了詳細(xì)調(diào)查，初步掌握了陳集水利站近兩年的水利工程項(xiàng)目和工程預(yù)算金額。評(píng)估人員綜合多方面信息，初步確定該單位自至今承建縣鎮(zhèn)水利工程項(xiàng)目8個(gè)，工程預(yù)算總金額達(dá)600萬(wàn)元，而自至今企業(yè)實(shí)際申報(bào)收入只350萬(wàn)元，即使剔除未完工程企業(yè)仍然存在隱瞞收入現(xiàn)象。

二、山窮水盡疑無(wú)路

評(píng)估人員針對(duì)該單位少記收入等問(wèn)題，請(qǐng)他們限期寫出納稅評(píng)估情況說(shuō)明，但他們的解釋卻令人失望。該單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)評(píng)估人員調(diào)查的工程項(xiàng)目都供認(rèn)不諱，但對(duì)隱瞞收入和利潤(rùn)一事卻矢口否認(rèn)，他的解釋是：水利站自至今確實(shí)承建了8項(xiàng)縣鎮(zhèn)水利工程，但許多工程沒(méi)有竣工決算，有的工程甚至還沒(méi)有完工，工程款僅到位50%左右，凡是已到位的工程款都已經(jīng)申報(bào)繳稅了，水利站不存在著隱瞞收入和利潤(rùn)少繳稅金。評(píng)估人員面對(duì)這位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人誠(chéng)懇的表情，一時(shí)也對(duì)所調(diào)查的信息產(chǎn)生懷疑。

該單位是否正如他所說(shuō)的一樣呢？這的確還需進(jìn)一步證實(shí)。

三、柳暗花明又一村

為了進(jìn)一步核實(shí)該單位是否存在隱瞞收入現(xiàn)象，評(píng)估人員于對(duì)該單位進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查取證。經(jīng)過(guò)兩天對(duì)該單位三年來(lái)的帳冊(cè)憑證的翻查取證，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)該單位“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目多，金額大。其中發(fā)生往來(lái)次數(shù)最多的是與陳集鎮(zhèn)政府和縣水利局的往來(lái)，金額都是整數(shù)。期未余額也較大。

針對(duì)上述新發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，評(píng)估人員為了不使對(duì)方警覺(jué)，假裝沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)該單位財(cái)務(wù)人員說(shuō)好象沒(méi)有發(fā)現(xiàn)什么可疑情況。隨后，評(píng)估人員立即到陳集鎮(zhèn)政府和縣水利局核實(shí)該單位的往來(lái)款項(xiàng)，經(jīng)過(guò)核對(duì)，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)該單位隱瞞鎮(zhèn)政府工程款45萬(wàn)元，隱瞞縣水利局工程款35萬(wàn)元。

帶著新的發(fā)現(xiàn)，評(píng)估人員又一次來(lái)到了水利站。當(dāng)評(píng)估人員將所有的證據(jù)擺在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人面前時(shí)，他一下驚慌得不知

所措。評(píng)估人員又對(duì)他講解了有關(guān)稅收法規(guī)，在強(qiáng)大的稅法攻勢(shì)下，該單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不得不承認(rèn)隱瞞收入和利潤(rùn)，偷逃營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅和企業(yè)所得稅的事實(shí)。

評(píng)估人員在財(cái)務(wù)人員的協(xié)助下，進(jìn)一步核對(duì)該單位的往來(lái)款，通過(guò)一天的時(shí)間核實(shí)，最后確定該單位隱瞞水利工程收入794200元和自來(lái)水公司管理費(fèi)收入元，少申報(bào)營(yíng)業(yè)稅元、城市維護(hù)建設(shè)稅元、教育費(fèi)附加元、印花稅元、企業(yè)所得稅元。同時(shí)通過(guò)核對(duì)，還意外發(fā)現(xiàn)該單位少申報(bào)房產(chǎn)稅少申報(bào)元、土地使用稅元。

該單位后來(lái)積極配合，對(duì)評(píng)估人員提出的問(wèn)題如實(shí)作出自查補(bǔ)稅42591元，滯納金1302元。〔評(píng)定處理〕

對(duì)水利站自查申報(bào)，評(píng)估人員進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)認(rèn)為：自查申報(bào)屬實(shí)。該單位補(bǔ)稅及滯納金43893元，已申報(bào)繳納入庫(kù)，并表示今后認(rèn)真學(xué)習(xí)《稅法》，保證如實(shí)

申報(bào)、準(zhǔn)期繳納?！苍u(píng)估啟示〕

一、在日常稅務(wù)管理工作中，應(yīng)注意夯實(shí)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)精細(xì)化管理力度。在財(cái)務(wù)核算上，要多對(duì)納稅人進(jìn)行上門輔導(dǎo)，力爭(zhēng)使其走上規(guī)范化的軌道。在稅收管理上，要及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，掌握行業(yè)盈利水平，力爭(zhēng)從面上掌握總體情況。

二、加強(qiáng)稅法宣傳力度，提高納稅人納稅意識(shí)，降低稅務(wù)管理的難度。通過(guò)稅法宣傳，使納稅人了解稅法，知道如何納稅，哪些情況應(yīng)納稅，逐步提高他們的納稅意識(shí)，使他們的積極主動(dòng)地進(jìn)行納稅申報(bào)。

評(píng)估單位：某某地方稅務(wù)局 評(píng)估人員：某某某某

評(píng)估日期：二oo六年十二月二十五日

第五篇：濟(jì)南市地方稅務(wù)局土地增值稅清算管理辦法

濟(jì)南市地方稅務(wù)局土地增值稅清算管理辦法

第一條 為加強(qiáng)我市房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅的清算管理工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《山東省地方稅務(wù)局土地增值稅預(yù)繳、清算管理辦法》（以下分別簡(jiǎn)稱《征管法》、《條例》、《細(xì)則》）及有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于我市范圍內(nèi)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已預(yù)繳土地增值稅的清算管理。

第三條 土地增值稅清算管理工作由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)主管地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

第四條 納稅人應(yīng)在房地產(chǎn)單位項(xiàng)目竣工決算后30日內(nèi)持以下資料到主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理土地增值稅稅款清算。

（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)合同（或房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目許可證）；

（二）土地受讓合同（或政府無(wú)償劃撥土地文件）；

（三）建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告批復(fù)文件及建設(shè)工程規(guī)劃批復(fù)；

（四）稅務(wù)登記證、土地增值稅項(xiàng)目登記表、土地增值稅申報(bào)表及預(yù)繳土地增值稅完稅憑證；

（五）項(xiàng)目竣工決算資料，以及主管地稅機(jī)關(guān)要求提供的其他與開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。

第五條“單位項(xiàng)目”，是指納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項(xiàng)目或核算對(duì)象；“竣工決算項(xiàng)目”，是指已取得建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督部門出具的單位工程質(zhì)量認(rèn)定合格(優(yōu)良)書、建設(shè)單位和施工單位已對(duì)該工程的工程成本進(jìn)行確認(rèn)、已簽署《工程造價(jià)結(jié)（決）算書》，全部實(shí)現(xiàn)銷售并且收入、成本和費(fèi)用已全部準(zhǔn)確核算清楚的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。

第六條 有下列情況之一的，納稅人可以對(duì)未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目申請(qǐng)土地增值稅清算:

（一）納稅人整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目;

（二）納稅人申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)自轉(zhuǎn)讓合同簽定之日起30日內(nèi)提出清算土地增值稅申請(qǐng)。

納稅人申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)在辦理注銷稅務(wù)登記前提出清算土地增值稅申請(qǐng)。

第七條 對(duì)納稅人已竣工決算或雖未竣工決算但符合清算條件的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，如果納稅人在限期內(nèi)未提出清算申請(qǐng)且無(wú)正當(dāng)理由，主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要的，可報(bào)經(jīng)縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局批準(zhǔn)進(jìn)行土地增值稅清算。

第八條 主管地稅機(jī)關(guān)在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，應(yīng)審核以下內(nèi)容：

（一）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額，包括轉(zhuǎn)讓土地收入、轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其附著物收入；

（二）扣除項(xiàng)目金額，包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用以及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；

（三）預(yù)繳土地增值稅情況；

（四）多用途房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目面積劃分情況；

（五）其他需審核的項(xiàng)目。

第九條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的，主管地稅機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙康禺a(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行核定；

第十條 土地增值稅的計(jì)算扣除項(xiàng)目：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額。包括：

1、納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款。以協(xié)議、招標(biāo)、拍賣等方式取得土地使用權(quán)的，地價(jià)款為納稅人所支付的土地出讓金；以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，地價(jià)款為按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交的土地出讓金；以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，地價(jià)款為向原土地使用權(quán)人實(shí)際支付的地價(jià)款。

取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供已支付地價(jià)款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。

2、納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。即納稅人在取得土地使用權(quán)過(guò)程中辦理有關(guān)手續(xù)，按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)登記、過(guò)戶手續(xù)費(fèi)。

(二)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。指納稅人開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。

1、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?、安置?dòng)遷用房支出等。

2、前期工程費(fèi)，包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測(cè)繪、“三通一平”等支出。

3、建筑安裝工程費(fèi)，指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營(yíng)方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)。

4、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，包括開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。

5、公共配套設(shè)施費(fèi)，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。

6、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，包括企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品而直接組織、管理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。

（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。指與開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按本條

（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之五以內(nèi)計(jì)算扣除。

凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偦虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按本條

（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之十以內(nèi)計(jì)算扣除。

（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加和經(jīng)省以上人民政府批準(zhǔn)征收的規(guī)費(fèi)、基金，也可視同稅金予以扣除，但已列入扣除項(xiàng)目扣除的不得重復(fù)計(jì)算扣除。

（五）根據(jù)《條例》第六條(五)項(xiàng)規(guī)定，按本條

（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定的金額之和，加計(jì)百分之二十的扣除。

第十一條 土地增值稅的計(jì)算扣除項(xiàng)目采取正列舉的辦法，凡本辦法第十條未列舉的項(xiàng)目支出，均不得在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以扣除。

第十二條 各級(jí)地方政府要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，如果是計(jì)入房?jī)r(jià)中向購(gòu)買方一并收取的，應(yīng)視為取得房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目金額時(shí)可予以扣除；如果未計(jì)入房?jī)r(jià)中，而在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取的，可以不作為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目金額時(shí)不予扣除。

第十三條 納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，其扣除項(xiàng)目金額按以下辦法計(jì)算：

凡單獨(dú)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，按照轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)面積占開(kāi)發(fā)土地總面積的比例分?jǐn)偲淇鄢?xiàng)目金額。凡轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)同時(shí)轉(zhuǎn)讓地上建筑物的，按照轉(zhuǎn)讓建筑物的建筑面積占總規(guī)劃面積的比例計(jì)算分?jǐn)偲淇鄢?xiàng)目金額。

第十四條 納稅人已預(yù)繳的稅款少于清算后應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在主管地稅機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。預(yù)繳稅款超過(guò)清算后應(yīng)繳稅款的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意抵繳其他納稅項(xiàng)目應(yīng)繳納的土地增值稅稅款。第十五條 本辦法未盡事宜，按《征管法》、《條例》、《細(xì)則》及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十六條 本辦法由濟(jì)南市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第十七條 本辦法自二ΟΟ四年七月一日起執(zhí)行。