第一篇：從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手規(guī)范貨幣資金內(nèi)部控制

從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手規(guī)范貨幣資金內(nèi)部控制

摘要：貨幣資金本身所固有的性質(zhì)決定了貨幣資金內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的高效運(yùn)營(yíng)具有極其重要的作用，公司治理結(jié)構(gòu)也是公司高效運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)，二者相互滲透、密不可分。本文通過(guò)探討二者的微妙關(guān)系以及我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的特殊性指出我國(guó)要建立健全貨幣資金內(nèi)部控制必須從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手。

關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu)貨幣資金內(nèi)部控制關(guān)系

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法而有效。貨幣資金內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)一樣是公司高效運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)。公司治理結(jié)構(gòu)是貨幣資金內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和組織保障而有效的內(nèi)部控制有利于公司治理的完善。因此，本文試通過(guò)探討二者的關(guān)系和我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)明我國(guó)要建立健全貨幣資金內(nèi)部控制必須從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手。

一、公司治理結(jié)構(gòu)與貨幣資金內(nèi)部控制

何謂“公司治理結(jié)構(gòu)”？對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)的的概念至今相關(guān)機(jī)構(gòu)在認(rèn)識(shí)上還沒(méi)有達(dá)成一致，不同的學(xué)者從不同的角度或方面都曾闡述過(guò)這個(gè)問(wèn)題。柯林.梅耶（MYER）將公司治理解釋為一種制度安排，他指出：“公司治理是公司賴以代表和服務(wù)于它的投資者的一種制度安排。它包括從公司董事會(huì)到執(zhí)行經(jīng)理人員激勵(lì)計(jì)劃的一切東西?！眥1}吳敬璉教授認(rèn)為“所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指公司所有者、董事會(huì)和該公司執(zhí)行人員即高級(jí)經(jīng)理組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，三者之間形成一定的制衡關(guān)系。通過(guò)這一結(jié)構(gòu)，所有者將自己的資產(chǎn)交由公司董事會(huì)托管；公司董事會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，擁有對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員的聘用、獎(jiǎng)懲以及解雇權(quán)；高級(jí)經(jīng)理人員受雇于董事會(huì)，在董事會(huì)的授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)企業(yè)?！眥2}經(jīng)濟(jì)學(xué)家錢(qián)穎一教授認(rèn)為，公司治理主要涉及三方面內(nèi)容：公司控制權(quán)的配置和行使；對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理人員和員工的監(jiān)控以及對(duì)他們工作績(jī)效的評(píng)價(jià)；如何設(shè)計(jì)和實(shí)施激勵(lì)機(jī)制。{3}張維迎教授認(rèn)為狹義的公司治理結(jié)構(gòu)是指公司董事會(huì)的功能、結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)利等方面的制度安排，廣義的公司治理結(jié)構(gòu)則是有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排。{4}我比較贊同吳敬璉教授的觀點(diǎn)。在他的定義中，首先進(jìn)行了組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，然后規(guī)定了各共5頁(yè) 第1頁(yè)

機(jī)構(gòu)的職權(quán)，并強(qiáng)調(diào)機(jī)構(gòu)間應(yīng)形成一定的制衡關(guān)系。

貨幣資金內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，是為了保護(hù)企業(yè)貨幣資金、檢查與貨幣資金相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性而實(shí)施的一系列方法、措施和程序的總和。貨幣資金內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)不是一堆手冊(cè)、文件和制度的簡(jiǎn)單組合，而是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有機(jī)組成部分，是為了確保公司合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、控制財(cái)務(wù)舞弊、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果的合約安排。

二、公司治理結(jié)構(gòu)與貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的影響

1、公司治理結(jié)構(gòu)是貨幣資金內(nèi)部控制建立的基礎(chǔ)和依據(jù)

首先，從貨幣資金內(nèi)部控制的組成要素來(lái)看。貨幣資金內(nèi)部控制是公司內(nèi)部控制的重要組成部分，也由五個(gè)要素組成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督（COSO定義的內(nèi)部控制框架）。其中控制環(huán)境是貨幣資金內(nèi)部控制的最重要的組成部分，是其他要素的基礎(chǔ)，支撐和決定著其他要素。而控制環(huán)境則更多地體現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)上。

其次，從貨幣資金內(nèi)部控制的方式來(lái)看。貨幣資金內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等方面。組織規(guī)劃控制是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職務(wù)分工的合理性及有效性所進(jìn)行的控制。組織規(guī)劃控制實(shí)際上包括兩個(gè)層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃，二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。{5}從定義可見(jiàn)，組織規(guī)劃控制第一層次的對(duì)象正是公司治理結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容。若沒(méi)有公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置及相應(yīng)職權(quán)的規(guī)定，就談不上對(duì)其進(jìn)行控制，也就失去了控制的基礎(chǔ)。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行控制，若無(wú)公司治理結(jié)構(gòu)中職權(quán)的規(guī)定，也就談不上授權(quán)批準(zhǔn)的問(wèn)題。

再次，從貨幣資金內(nèi)部控制建立的原則之一---內(nèi)部牽制原則來(lái)看。內(nèi)部牽制是指在部門(mén)與部門(mén)之間、員工與員工之間、崗位與崗位之間所建立的相互驗(yàn)證、相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系。其主要特征是對(duì)有關(guān)責(zé)任進(jìn)行分配，使單獨(dú)的個(gè)人或部門(mén)對(duì)任何一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)完全的決定權(quán)，必須經(jīng)過(guò)其他部門(mén)和人員的查證、核對(duì)。從縱向來(lái)看，至少要經(jīng)過(guò)上下兩級(jí)，使上級(jí)受下級(jí)的牽制、監(jiān)督。{6}由此可見(jiàn)，公司治理結(jié)構(gòu)為上下級(jí)牽制的形成提供了基礎(chǔ)。

另外,財(cái)政部2001年制定并頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-----貨幣資金（試行）》第一章總則第一條明確規(guī)定“為了加強(qiáng)對(duì)單位貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，保證貨幣資金的安全，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范----基本規(guī)范》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范?！贝艘?guī)定中提到的法律法規(guī)就包括公司法，公司法是以公司組織機(jī)構(gòu)及運(yùn)行為核心規(guī)范對(duì)象的法律，可見(jiàn)，公司治理結(jié)構(gòu)是公司法的精髓。由此也可見(jiàn)一斑。

2、完善的公司治理結(jié)構(gòu)是貨幣資金內(nèi)部控制有效的組織保障

公司治理結(jié)構(gòu)是貨幣資金內(nèi)部控制建立的主要控制環(huán)境。它的完善與否直接影響到企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制是否可以得到貫徹和執(zhí)行，以及貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否。我們現(xiàn)實(shí)生活中有很多案例都是由于貨幣資金內(nèi)部控制健全、公司治理結(jié)構(gòu)不完善導(dǎo)致了貨幣資金內(nèi)部控制的失效。經(jīng)理人員大肆揮霍現(xiàn)金，增加不必要的開(kāi)支以謀取私利；為滿足特權(quán)消費(fèi)的需要，超限額存放現(xiàn)金，超范圍支出現(xiàn)金，影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)；公款吃喝玩樂(lè)，公費(fèi)旅游等現(xiàn)象泛濫成災(zāi)；為逃避銀行監(jiān)管，采用坐支現(xiàn)金，多頭開(kāi)戶，偽造業(yè)務(wù)內(nèi)容等辦法，截留資金，非法轉(zhuǎn)移資金和套取銀行信用；無(wú)視投資風(fēng)險(xiǎn)的存在，挪用上市公司的資金，投入到證券、期貨市場(chǎng)搏殺，以求個(gè)人無(wú)本生利，結(jié)果往往是血本無(wú)歸，使上市公司蒙受損失；更有甚者利用手中的職權(quán)，貪污，盜用上市公司的貨幣資金，這些都是由于國(guó)有股代表人長(zhǎng)期虛化造成的股東與代理人的角色錯(cuò)位，形成內(nèi)部人控制局面，嚴(yán)重扭曲了公司治理結(jié)構(gòu)。{7}

完善的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，明確地建立授權(quán)與分配責(zé)任的方法，運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓芾砜刂品椒?，這些都可大大增強(qiáng)組織的控制意識(shí)，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，有利于貨幣資金內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行，保證貨幣資金的安全、完整、有效。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的影響

1、有效的貨幣資金內(nèi)部控制有利于公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

首先，現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)”現(xiàn)金為王”的社會(huì)，評(píng)價(jià)經(jīng)理人的業(yè)績(jī)不是僅僅以會(huì)計(jì)利潤(rùn)作為指標(biāo)的，現(xiàn)金流量也是一個(gè)重要指標(biāo)。良好運(yùn)行的貨幣資金內(nèi)部控制可以提供真實(shí)的現(xiàn)金流量數(shù)字。企業(yè)真實(shí)的現(xiàn)金流量數(shù)字有利于激勵(lì)機(jī)制的充分發(fā)揮，充分調(diào)動(dòng)經(jīng)理的積極性，推動(dòng)公司業(yè)績(jī)持續(xù)增長(zhǎng)。

其次，在現(xiàn)代公司，經(jīng)理等內(nèi)部人實(shí)際擁有對(duì)公司現(xiàn)金的支配權(quán)，貨幣資金內(nèi)部控制發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，控制內(nèi)部人的行為，降低代理成本。

2、健全的貨幣資金內(nèi)部控制有利于公司治理結(jié)構(gòu)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)在于：在公司整體目標(biāo)指引下,使契約當(dāng)事人各方在矛盾和利益的對(duì)立統(tǒng)一中,能夠本著公司與契約當(dāng)事人雙贏和利益(效用)最大化的原則,認(rèn)真履行對(duì)公司應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù),共同促進(jìn)公司的發(fā)展和增值,并從中持續(xù)得到收益或回報(bào)。{8}但是公司治理結(jié)構(gòu)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并不是一句空話，它將落實(shí)于公司管理的各個(gè)具體方面，亦將需要一系列的規(guī)章制度來(lái)保障它的落實(shí)。健全的貨幣資金內(nèi)部控制就是其中之一。因?yàn)楦鶕?jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)每個(gè)人都是理性的經(jīng)濟(jì)人，都是以自身利益最大化為目標(biāo)的。貨幣資金的特性決定了它能夠給經(jīng)濟(jì)人帶來(lái)巨大的滿足程度。所以，如果貨幣資金內(nèi)部控制不健全，經(jīng)濟(jì)人就會(huì)鉆制度的空子以謀求自身利益的最大化。若貨幣資金內(nèi)部控制制度健全，經(jīng)濟(jì)人將會(huì)受到必要的監(jiān)督與控制，非法謀求自身利益最大化的幾率將會(huì)變小。通過(guò)貨幣資金內(nèi)部控制，公司相關(guān)利益人就會(huì)得到相應(yīng)制衡，使公司能夠高效運(yùn)行，公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)也就在一定程度上得以實(shí)現(xiàn)。

通過(guò)上述分析，我們的結(jié)論是欲發(fā)揮貨幣資金內(nèi)部控制的作用，必先建立、健全公司治理結(jié)構(gòu)，公司治理結(jié)構(gòu)是貨幣資金內(nèi)部控制發(fā)揮作用的制度基礎(chǔ)和組織保障。公司治理結(jié)構(gòu)不健全，貨幣資金內(nèi)部控制必是一紙空文，流于形式。

三、我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的特殊性

我國(guó)的公司大多是由國(guó)有企業(yè)改造而來(lái)，國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)具有多層級(jí)自上而下和自下而上的委托代理關(guān)系，在多層級(jí)委托系列中，“全民”、中央政府、地方政府及其所屬部門(mén)分別是第一、二、三級(jí)委托者；在多層代理系列中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、地方政府及其所屬部門(mén)、中央政府分別是第一、二、三級(jí)代理者。這種委托代理關(guān)系使“政企不分”、“政資不分”成為制度常態(tài)。第一委托者“全民”是一個(gè)虛擬的所有者，因此，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中所有者缺位問(wèn)題是一直客觀實(shí)際存在的。這就決定了我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)難以通過(guò)直正的所有者關(guān)切自身經(jīng)濟(jì)利益而積極監(jiān)督經(jīng)理人員。

上市公司是我國(guó)最具代表性的公司制企業(yè)，其存在的一些問(wèn)題、特點(diǎn)在我國(guó)企業(yè)中具有代表性。我國(guó)大多數(shù)上市公司是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)。上市公司改制不徹底，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象普遍存在。在不少上市公司，國(guó)有股“一股獨(dú)大”，股權(quán)全部由“集團(tuán)公司”一家行使，公司運(yùn)作實(shí)質(zhì)上呈現(xiàn)為內(nèi)部人控制，由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層構(gòu)成的形式上的“法人治理結(jié)構(gòu)”并沒(méi)有形成責(zé)權(quán)明確、相互制衡的公司治理機(jī)制，公司治理機(jī)制“形備而實(shí)未至”。{9}

我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的這種特殊性給經(jīng)理人員駕馭或繞過(guò)貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行違規(guī)操作留下了很大空間。前面的例子也告訴我們我國(guó)企業(yè)不是沒(méi)有貨幣資金內(nèi)部控制而是有卻被人無(wú)視、被人駕馭了。因此，我們不能就貨幣資金內(nèi)部控制來(lái)談貨幣資金內(nèi)部控制的完善，而應(yīng)該把它放在公司治理結(jié)構(gòu)的微觀環(huán)境中去考慮如何完善它。

綜上所述，我國(guó)的貨幣資金內(nèi)部控制建設(shè)一定要結(jié)合完善公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行，也只有完善了公司治理結(jié)構(gòu)，才有可能建立健全貨幣資金內(nèi)部控制。因?yàn)槠髽I(yè)控制環(huán)境決定著其他控制要素能否發(fā)揮作用，是貨幣資金內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的核心。而營(yíng)造一個(gè)良好的控制環(huán)

境惟有從強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)入手。這也是我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的特殊性所決定的。

參考文獻(xiàn):

{1}李維安《公司治理》 天津南開(kāi)大學(xué)出版社，2001，P15

{2}吳敬璉《現(xiàn)化公司與企業(yè)改革》，天津人民出版社，1994

{3}青木昌彥，錢(qián)穎一《轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中的公司治理結(jié)構(gòu)》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，1995 {4}張維迎 《企業(yè)理論與中國(guó)企業(yè)改革》，北京大學(xué)出版社

{5}《內(nèi)部公司治理與內(nèi)部控制》/new/2003_12/3121610215972.htm {6}《企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則》/new/2004_8/4081809154072.htm {7}楊平波 《論上市公司貨幣資金的內(nèi)部控制》 湖南商學(xué)院學(xué)報(bào) 2002.11 P86

{8}張安明 《內(nèi)部控制與公司治理研究》 CNKI中國(guó)優(yōu)秀碩博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)

{9}史曉芬《對(duì)建立健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的思考》CNKI中國(guó)優(yōu)秀碩博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)

{10}倪建林 《公司治理結(jié)構(gòu)：法律與實(shí)踐》 法律出版社

第二篇：健全內(nèi)部控制體系完善法人治理結(jié)構(gòu)指南

健全內(nèi)部控制體系完善法

人治理結(jié)構(gòu)

（一）、我國(guó)證券公司治理的現(xiàn)狀 經(jīng)有關(guān)部門(mén)調(diào)查發(fā)現(xiàn)我國(guó)證券公司在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層的組織設(shè)置及相應(yīng)關(guān)系的界定上有很大隨意性董事長(zhǎng)的身份界定模糊董事會(huì)與經(jīng)理層之間董事長(zhǎng)與總經(jīng)理之間往往分工不明有的干脆一肩挑目前有二成券商的一把手身兼兩職同時(shí)作為國(guó)有企業(yè)或國(guó)有資產(chǎn)控股的證券公司由于國(guó)有資產(chǎn)代表缺位等原因“三會(huì)”的設(shè)置形同虛設(shè)致使董事會(huì)大多流于形式監(jiān)事會(huì)往往只是形式是設(shè)立一個(gè)辦公室并沒(méi)有一個(gè)有效的職能部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、董事及經(jīng)營(yíng)層進(jìn)行監(jiān)督卻承擔(dān)起黨務(wù)、行政等“份外工作”為此在這種權(quán)利制衡的真空狀態(tài)中券商的實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策大權(quán)主要仍由公司高管人員掌握造成部分公司信息不透明內(nèi)部人控制和操作不規(guī)范等弊端公司的經(jīng)營(yíng)決策也不能做到科學(xué)化和民主化此外在股權(quán)結(jié)構(gòu)中也形成兩個(gè)極端一方面“一股獨(dú)大”大股東控制經(jīng)營(yíng)管理層現(xiàn)象較為突出有的甚至直接委派經(jīng)管人員顯而易見(jiàn)地構(gòu)成了對(duì)其他中、小股東利益的侵害另一方面一些券商特意將股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得過(guò)于分散單個(gè)股東擁有的比重都不大即使最大股東持也不到 1 10％為此反而削弱了股東會(huì)、董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)層的約束作用強(qiáng)化了經(jīng)營(yíng)層對(duì)公司的控制力度加大了內(nèi)部人控制

（二）、完善法人治理結(jié)構(gòu)的對(duì)策 當(dāng)前就券商的現(xiàn)狀而言完善法人治理結(jié)構(gòu)重點(diǎn)對(duì)策是首先擴(kuò)大證券公司股權(quán)融資推進(jìn)券商的增資擴(kuò)股以及依法公開(kāi)發(fā)行股票、債券和其他有價(jià)證券為券商獲得穩(wěn)定的長(zhǎng)期資金來(lái)源提供了制度保證；同時(shí)又促進(jìn)股權(quán)主體多元化從而有利于分散股權(quán)優(yōu)化股本結(jié)構(gòu)完善證券公司治理結(jié)構(gòu)其次實(shí)行經(jīng)營(yíng)者及員工持股和股票期權(quán)的激勵(lì)約束機(jī)制促使證券公司成為公司利益相關(guān)的共同體；并且也擴(kuò)大了公司的融資渠道減少了籌資成本第三在董事會(huì)中建立獨(dú)立董事制度完善董事會(huì)的組織機(jī)構(gòu)讓與控股股東沒(méi)有任何關(guān)系的誠(chéng)信、正直、勤勉、盡責(zé)的專業(yè)人士通過(guò)法定程序以獨(dú)立董事的身份進(jìn)入董事會(huì)并擁有相應(yīng)的權(quán)利從而使獨(dú)立董事切實(shí)擔(dān)負(fù)起保護(hù)股東、特別是小股東權(quán)益的責(zé)任

（三）如何健全內(nèi)部控制體系

1.從內(nèi)控失效的案例中應(yīng)予吸取的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn) 內(nèi)部控制是為合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)它貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程包括環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、檢查監(jiān)督等要素并受公司董事會(huì)、管理層及其他人員的影響然而以下就有兩個(gè)內(nèi)控失效的案例巴林銀行——一家英格蘭歷史最悠久的商人銀行竟然被一個(gè)在新加坡僅僅領(lǐng)導(dǎo)23人的小公司經(jīng)理尼克·里林搞垮了當(dāng)時(shí)幾乎所有人都認(rèn)為是“衍生金融工具”搞垮了巴林銀行然而真正的罪魁禍?zhǔn)灼鋵?shí)是缺乏基本制衡以及高級(jí)管理人員在得知出現(xiàn)矛盾或其他問(wèn)題后未采取適當(dāng)措施所致 無(wú)獨(dú)有偶1988年1月12日宣告破產(chǎn)清盤(pán)的百富勤也是如此歷經(jīng)兩年多的翔實(shí)取證香港政府的調(diào)查報(bào)告指出“最根本原因則是在危機(jī)發(fā)生后沒(méi)有作好充分心理準(zhǔn)備公司的會(huì)計(jì)程序、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)系統(tǒng)明顯薄弱”

2.公司管理不當(dāng)是元兇內(nèi)部控制失效是主因任何內(nèi) 部控制體系的建立與存亡均取決于高級(jí)管理層如果高級(jí)管理層采取強(qiáng)硬立場(chǎng)對(duì)違反經(jīng)營(yíng)政策和內(nèi)控制度的任何偏差決不容忍；那么整個(gè)公司將在這種氣氛中生存發(fā)展反之高級(jí)管理層在內(nèi)部控制上采取松懈的態(tài)度那么將會(huì)出現(xiàn)內(nèi)控失效及其他問(wèn)題若高級(jí)管理層致力于建立穩(wěn)健的內(nèi)控環(huán)境并在此環(huán)境下給予公司員工充分發(fā)展的權(quán)利這樣的公司將會(huì)更加成功

3.我國(guó)券商內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和存在的主要問(wèn)題我國(guó)當(dāng)前金融業(yè)實(shí)際情況來(lái)看有兩方面的問(wèn)題比較突出一是金融風(fēng)險(xiǎn)的積聚問(wèn)題二是比較嚴(yán)重的違法違規(guī)和金融犯罪問(wèn)題這兩個(gè)問(wèn)題都與金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制有直接關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

（1）對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠沒(méi)有提到業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部控制的關(guān)系；

（2）對(duì)分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的約束在實(shí)際執(zhí)行中往往鞭長(zhǎng)莫及分支機(jī)構(gòu)的帳外經(jīng)營(yíng)得不到及時(shí)糾正而造成嚴(yán)重后果；

（3）相互制約機(jī)制不健全對(duì)決策管理層沒(méi)有足夠的監(jiān)督“一把手”在失效內(nèi)控的情況下變成了專橫跋扈的“一霸手”；

（4）有令不行有章不循的現(xiàn)象相當(dāng)普遍；

（5）對(duì)重要業(yè)務(wù)缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)；

（6）內(nèi)控手段和措施不力對(duì)規(guī)章制度的執(zhí)行情況缺乏有效監(jiān)督內(nèi)部稽核的作用沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)

（四）形成系統(tǒng)性的內(nèi)控機(jī)制 無(wú)數(shù)事實(shí)證實(shí)任何形式的短暫投機(jī)只能強(qiáng)勢(shì)一時(shí)只有著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)、規(guī)范發(fā)展才能興旺持久應(yīng)該看到包括企業(yè)、政府、管理部門(mén)和投資者在內(nèi)的每個(gè)層面都有自身的局限性關(guān)鍵在于是否能夠積極、正確地調(diào)整和改革一切不適應(yīng)時(shí)代要求的條條框框遵循客觀規(guī)律謀求持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展為此需要建立一個(gè)健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制作為規(guī)范發(fā)展的保障體系具體包括以下方面

1、證券公司的內(nèi)部控制要形成系統(tǒng)

內(nèi)控制度的建設(shè)、內(nèi)控機(jī)制的設(shè)立形成系統(tǒng)內(nèi)部控制是一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者管理水平和決策水平的問(wèn)題領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任就是對(duì)整個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行管理讓各個(gè)局部的風(fēng)險(xiǎn)控制形成一個(gè)整體使整個(gè)系統(tǒng)不留漏洞在市場(chǎng)中能安全運(yùn)行最大程度地保證企業(yè)的安全

2、必須強(qiáng)化一級(jí)法人制度

要強(qiáng)化證券公司的內(nèi)部控制必須強(qiáng)化一級(jí)法人制度承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任內(nèi)部控制的系統(tǒng)在一級(jí)法人體制下應(yīng)該是相對(duì)獨(dú)立的授權(quán)授信的系統(tǒng)完全應(yīng)該是重直的由總公司來(lái)直接控制的；要有完善的授權(quán)制度要有獨(dú)立的系統(tǒng)監(jiān)督要適當(dāng)獨(dú)立有問(wèn)題能直接反映到總部由公司直接掌握

3、必須建立相互制約的機(jī)制

證券公司所有崗位的職責(zé)對(duì)所有的人都要有所制約首先對(duì)決策的領(lǐng)導(dǎo)要有制約內(nèi)控制度建設(shè)要有針對(duì)性對(duì)每個(gè)崗位有一個(gè)什么可做、什么不可做的規(guī)范性條文不能把不出 風(fēng)險(xiǎn)不出問(wèn)題的希望寄托在人的思想覺(jué)悟上因?yàn)樗枷虢逃荒芴娲?guī)章制度的執(zhí)行

4、要注意內(nèi)部控制的效益和成本

內(nèi)控建設(shè)要有投入和成本目前現(xiàn)狀是要繼續(xù)加大投入要改善內(nèi)部控制的條件；利用現(xiàn)代化手段加快信息傳遞控制風(fēng)險(xiǎn)；從而使一部分人能有效地、及時(shí)地監(jiān)督別一部分人的實(shí)務(wù)操作以保證整個(gè)系統(tǒng)確實(shí)能夠控制風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然將來(lái)到了一定時(shí)候也應(yīng)考慮成本問(wèn)題

（五）完善信息系統(tǒng)建設(shè)健全券商內(nèi)控體系 網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛躍發(fā)展和企業(yè)信息化管理思想的成熟使有效而低成本的券商內(nèi)控體系成為可能

1.內(nèi)控系統(tǒng)的基本定位 內(nèi)控體系是一個(gè)龐大的信息管理應(yīng)用系統(tǒng)對(duì)其的定位可以稱之謂“內(nèi)控總監(jiān)室”或叫作“券商內(nèi)部監(jiān)控分析系統(tǒng)”理想化的目標(biāo)可以這樣設(shè)想一是“秀才不出門(mén)便知天下事”二是避免信息不對(duì)稱；三是防患于未然四是達(dá)到“運(yùn)籌帷幄之中決勝于千里之外”的最終目標(biāo)目前證券公司基本上已實(shí)現(xiàn)辦公自動(dòng)化、通信現(xiàn)代化、系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化；因此幾乎所有的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均可反映在公司的局域網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫(kù)中無(wú)非是采用了分級(jí)共享方式即按數(shù)據(jù)的保密程度不同職位的人數(shù)據(jù)享有權(quán)有所不同；高級(jí)管理層基本上可以查閱所有的數(shù)據(jù)部門(mén)主管可以掌握本部門(mén)的所有數(shù)據(jù)為此我們根據(jù)內(nèi)控機(jī)制的要求按照內(nèi)控制度的規(guī)定將所有的動(dòng)態(tài)信息和靜態(tài)資料按照內(nèi)控指標(biāo)體系的需求進(jìn)行整理、分析一旦出現(xiàn)問(wèn)題即可通過(guò)內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警信號(hào)提示有關(guān)人員注意并責(zé)令有關(guān)部門(mén)進(jìn)行深入檢查最終按內(nèi)控制度的要求予以處理從而達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)

2.證券公司的重點(diǎn)內(nèi)控對(duì)象 證券公司重點(diǎn)的內(nèi)控對(duì)象也就是高級(jí)管理層最為關(guān)注的五個(gè)方面的信息其中主要包括經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的交易結(jié)算資金、投資銀行的項(xiàng)目進(jìn)展情況、自營(yíng)業(yè)務(wù)的主要持倉(cāng)狀況、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的代客理財(cái)運(yùn)用和財(cái)務(wù)資金狀況的現(xiàn)金流量然后還需要進(jìn)一步將各項(xiàng)業(yè)務(wù)的各類問(wèn)題劃分為“需要關(guān)注”、“必須檢查”和“情況嚴(yán)重”三類例如經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中客戶資金流失、成交總額下降、資金帳戶異常；投資銀行業(yè)務(wù)中項(xiàng)目進(jìn)展緩慢、項(xiàng)目丟失較多、骨干大量流失；自營(yíng)業(yè)務(wù)中浮動(dòng)盈虧增大買賣虧損增加、自營(yíng)帳戶異常；資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)中委托資產(chǎn)減少、資產(chǎn)總值漸減、業(yè)務(wù)虧損遞增；財(cái)務(wù)資金管理中現(xiàn)金流量不足財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化、出現(xiàn)支付危機(jī)等等

3.內(nèi)控指標(biāo)體系的設(shè)置 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中客戶資源主要就是客戶證券托管總額和代買賣證券款成交總額由于經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)基本上還是“靠天吃飯”故市場(chǎng)份額占有率很重要資金帳戶中要注意透支、差錯(cuò)及挪用事件投資銀行業(yè)務(wù)的監(jiān)控可將項(xiàng)目劃分為若干個(gè)階段例如股票新發(fā)項(xiàng)目可細(xì)分為承攬、立項(xiàng)、簽約、進(jìn)場(chǎng)、輔導(dǎo)、制作、內(nèi)核、上報(bào)、核準(zhǔn)、公告、發(fā)行、完成、繳款和上市等14個(gè)步驟每步均有一定的工作量若項(xiàng)目沒(méi)有按計(jì)劃進(jìn)展一般均有障礙或問(wèn)題；同樣股票配發(fā)或增發(fā)也是這個(gè)道理股票自營(yíng)業(yè)務(wù)主要是監(jiān)控自營(yíng)損益明細(xì)日?qǐng)?bào)表重點(diǎn)監(jiān)控買賣盈虧和浮動(dòng)盈虧的狀況同樣資產(chǎn)管理業(yè) 務(wù)除了要按客戶監(jiān)控買賣盈虧和浮動(dòng)盈虧外還要注意客戶資產(chǎn)總值的變化情況財(cái)務(wù)資金管理重點(diǎn)是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析將預(yù)算執(zhí)行情況、報(bào)表帳務(wù)資料、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)信息和同行財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合分析并將有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)照比較

（六）內(nèi)控系統(tǒng)的運(yùn)作設(shè)想 掌握了靜態(tài)資料和動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)信息通過(guò)整理分析并同內(nèi)控指標(biāo)體系進(jìn)行對(duì)比就可發(fā)現(xiàn)一些異常情況及時(shí)顯示在監(jiān)控屏幕上提請(qǐng)有關(guān)人員注意內(nèi)控系統(tǒng)的運(yùn)作具體包括基本框架、運(yùn)行方式和指標(biāo)體系等幾個(gè)方面

1.內(nèi)控體系的基本框架 首先各證券營(yíng)業(yè)部的各類數(shù)據(jù)通過(guò)OA系統(tǒng)歸集到公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)總部投行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)由各業(yè)務(wù)項(xiàng)目小組通過(guò)撥號(hào)或手機(jī)上網(wǎng)將數(shù)據(jù)資料通過(guò)地區(qū)分部后再集中到投行總部證券投資部、資產(chǎn)管理部和計(jì)劃財(cái)務(wù)部均在公司總部故無(wú)需再采集然后由這五個(gè)部門(mén)將數(shù)據(jù)集中到內(nèi)控總監(jiān)室根據(jù)內(nèi)控機(jī)制的要求按照內(nèi)控制度的規(guī)定將所有的動(dòng)態(tài)信息和靜態(tài)資料按照內(nèi)控指標(biāo)體系的需求進(jìn)行整 理、分析產(chǎn)生內(nèi)控預(yù)警信號(hào)；最后董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總裁委、風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)和稽核部及各部門(mén)根據(jù)各自的職責(zé)和需求去查閱及詢問(wèn)

2.內(nèi)控系統(tǒng)的運(yùn)行方式 首先是原始數(shù)據(jù)的采集然后是內(nèi)控預(yù)警指標(biāo)體系的確定由于各證券公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)各塊業(yè)務(wù)所占比重有差異故內(nèi)指標(biāo)可自行確定其次市場(chǎng)有許多不確定因素主管機(jī)關(guān)新的規(guī)定這些也需要作相應(yīng)的調(diào)整總之隨著業(yè)務(wù)向縱深發(fā)展創(chuàng)新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)這也要求增加新的指標(biāo)實(shí)際運(yùn)行中由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展給我們帶來(lái)許多便利之處除了數(shù)據(jù)采集可用多種方式外監(jiān)控者不僅可以在辦公室的終端上監(jiān)視也可在所有通話的地方（包括有線電話和無(wú)線電話上）看到公司的運(yùn)行狀況同時(shí)監(jiān)控者不僅可以看到某部門(mén)的情況與問(wèn)題而且能具體看到某一項(xiàng)目、某一帳戶或某筆交易的實(shí)際情況

3.內(nèi)控系統(tǒng)的理想目標(biāo) 隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展券商隊(duì)伍不斷壯大并有向大規(guī)模集團(tuán)化方面發(fā)展的趨勢(shì)如何 在新形勢(shì)下加強(qiáng)內(nèi)控防范風(fēng)險(xiǎn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)是擺在券商面前的重要課題這不僅關(guān)系到券商自身的生存和發(fā)展也關(guān)系到我國(guó)證券市場(chǎng)的安全與穩(wěn)定因此建立運(yùn)行高效、控制嚴(yán)密的內(nèi)控機(jī)制制定科學(xué)合理、切實(shí)有效的內(nèi)控制度就顯得尤為重要按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒發(fā)的《證券公司內(nèi)部控制指引》的有關(guān)要求針對(duì)業(yè)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)一步制定和完善內(nèi)控體系充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的功能建立“券商內(nèi)部監(jiān)控分析系統(tǒng)”量化各業(yè)務(wù)環(huán)切的風(fēng)險(xiǎn)程度及時(shí)匯總風(fēng)險(xiǎn)信息便于公司管理層通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)隨時(shí)隨地對(duì)公司各部門(mén)、各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理有助于券商進(jìn)行嚴(yán)密有效的風(fēng)險(xiǎn)防范；真正做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題深入了解情況迅速查明原因立即采取措施有效消除隱患的總體要求從而最終達(dá)到內(nèi)控系統(tǒng)的理想目標(biāo)

第三篇：完善公司治理結(jié)構(gòu)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)[定稿]

摘要: 公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代商業(yè)銀行管理中的關(guān)鍵因素。而內(nèi)部審計(jì)是公司治理中的重要組成部分，要確保公司治理有效性最終得以實(shí)現(xiàn)，必須構(gòu)建健全、有效的內(nèi)部審計(jì)體系。目前在我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的公司治理架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)所擔(dān)任的角色并未突顯。隨著國(guó)有商業(yè)銀行股份改造步伐的加快，完善內(nèi)部審計(jì)體制迫在眉睫。內(nèi)部審計(jì)作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要控制環(huán)節(jié)一決策層和高級(jí)管倒會(huì)，應(yīng)充分發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用，為業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運(yùn)行保駕護(hù)航。

關(guān)健詞: 公司治理;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理與控制

在完善公司治理結(jié)構(gòu)中建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度的內(nèi)在要求，是健全企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的一個(gè)重要條件。本文就銀行內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中應(yīng)有的作用，談一點(diǎn)看法。

一、握高對(duì).行內(nèi)部審計(jì)在公司治理中，要性的認(rèn)識(shí)

十六屆三中全會(huì)對(duì)深化國(guó)有商業(yè)銀行改革提出了明確的目標(biāo)，就是要真正成為‘.資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密、運(yùn)營(yíng)安全、服務(wù)和效益良好的現(xiàn)代金融企業(yè)”。隨著十六屆三中全會(huì)精神的貫徹落實(shí)，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行正面臨著股改上的改革。溫家寶總理在全國(guó)銀布予證券保險(xiǎn)會(huì)議上指出，國(guó)有商業(yè)銀行改革的楊心和關(guān)鍵是建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制。因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)是建立側(cè)弋金融企業(yè)制度，提高銀行的發(fā)展能力、競(jìng)爭(zhēng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力的根本所在。按照黨中央的要求，中國(guó)工商鍘于這次改革把完善公司治理作為綜合改革的核心任務(wù)，把建設(shè)現(xiàn)代金融企業(yè)作為綜合改革的根本目的。

“內(nèi)控嚴(yán)密”是建設(shè)現(xiàn)代金融企業(yè)的重要目標(biāo)。內(nèi)控機(jī)制的有效運(yùn)行依賴內(nèi)部審計(jì)的有效性。內(nèi)部審計(jì)既是公司內(nèi)部控制體系的有機(jī)組成部分，也是監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段，更是建立良好的公司治理機(jī)制的重要內(nèi)容。我們必須充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度中作用。

l、實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，是建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度的內(nèi)在要求。黨的十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于完老灘士會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》提出了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的若干內(nèi)容，其中一個(gè)重要方面就是要求深化國(guó)有企業(yè)改革，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，要按照現(xiàn)代制度要求，規(guī)范公司股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)責(zé)，完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的聘任制度，股東會(huì)決定董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員，董事會(huì)選擇經(jīng)營(yíng)管理者，經(jīng)營(yíng)管理者行使用人權(quán)，并形成權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)者之間的制衡機(jī)制。由此可見(jiàn)，搞好公司治理，把銀行辦成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下充滿活力、管理規(guī)范、內(nèi)控嚴(yán)密、效益良好的現(xiàn)代金融企業(yè)，已經(jīng)成為我國(guó)金融企業(yè)迫在眉睫的客觀要求。亞洲金融危機(jī)和巴林銀行倒閉事件促使商業(yè)銀行重新審視內(nèi)部控制體系，也促動(dòng)了金融企業(yè)管理層對(duì)銀行內(nèi)部控制的進(jìn)一步思考。公司治理問(wèn)題已經(jīng)得到高度重視。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，在公司治理和揭露財(cái)務(wù)造假中扮演者十分重要的角色。內(nèi)部審計(jì)是法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，要確保公司治理有效性最終得以實(shí)現(xiàn)，應(yīng)實(shí)施強(qiáng)有力的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。加快現(xiàn)代金融企業(yè)制度建設(shè)，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，叢根本上解決所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使金融企業(yè)真正走上自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的軌道，就需要依靠地位相對(duì)超脫的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施，達(dá)到客觀反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)國(guó)家、企業(yè)及債權(quán)人的合法權(quán)益的目的，為加強(qiáng)企業(yè)自我約束機(jī)制提供保障。

2、內(nèi)部審計(jì)具有不可替代性。內(nèi)部審計(jì)扎根于部門(mén)、企業(yè)單位內(nèi)部，貫穿于本單位經(jīng)營(yíng)、管理的各個(gè)方面及其全過(guò)程，對(duì)本單位整過(guò)運(yùn)行管理機(jī)制實(shí)施適時(shí)、有效監(jiān)督，促進(jìn)加強(qiáng)管

理、暢通政令、改善經(jīng)營(yíng)和提高效益發(fā)揮重要作用是外部監(jiān)督機(jī)制無(wú)法替代的。首先，在審計(jì)的內(nèi)容、目的和作用上，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有很大的差別。政府審計(jì)對(duì)企業(yè)主要監(jiān)督檢查財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性、合法性和真實(shí)性，社會(huì)審計(jì)主要是針對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而內(nèi)部審計(jì)除了對(duì)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性合法性及會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)合法性進(jìn)行審計(jì)外，更要對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的合規(guī)性是否有效地執(zhí)行進(jìn)行審計(jì);在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)上，外部審計(jì)側(cè)重的是真實(shí)合法，而內(nèi)部審計(jì)更側(cè)重效益性。其次，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相比，具有不可比擬的優(yōu)勢(shì)內(nèi)部審計(jì)根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要具體安排，其審計(jì)范圍不受限制并具有很大的靈活性，而外部審計(jì)的范圍卻是有限的;外部審計(jì)在開(kāi)展工作是，要受到時(shí)間、人力等因素的影響，且工竹具有階段性，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)常地、隨時(shí)地和手郭賣不斷地監(jiān)督;另外，在對(duì)企業(yè)的了解程度和對(duì)資料信息占有的及時(shí)性和廣泛程度上，內(nèi)部審計(jì)均優(yōu)于外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)具有的不可替代性決定了現(xiàn)代金融企業(yè)必須建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。

3、對(duì)所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職能，也是公司治理的一個(gè)重要方面。黨的十五屆四中全會(huì)作出的關(guān)于“建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核制度和決策失誤追究制度，實(shí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”的決定，是從嚴(yán)治企的重要措施。近幾年來(lái)，工商銀行進(jìn)一步加大對(duì)高級(jí)管理人員的離任和責(zé)任稽核，并取得良好效果。實(shí)踐證明，對(duì)所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)和反腐倡廉，是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職能，也是公司治理的一個(gè)重要方面。

4、內(nèi)部審計(jì)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，負(fù)有監(jiān)督和評(píng)價(jià)的責(zé)任。根據(jù)國(guó)資委、財(cái)政部的要求，從2以又年起，中央企業(yè)要實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。新會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)損失及減值、折舊方法、壞帳列銷等會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)有更大的自主權(quán)。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度也許是一把雙刃劍，一方面要求廣大會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)，真實(shí)反映和披露會(huì)計(jì)信息，另一方面，如果實(shí)行不好，就有可能造成操縱利潤(rùn)的可能性。因此，維護(hù)公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，內(nèi)部審計(jì)有監(jiān)督和評(píng)價(jià)的責(zé)任。

5、當(dāng)前國(guó)有商業(yè)銀行的現(xiàn)狀也要求強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作。

目前，在建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度的過(guò)程中，國(guó)有商業(yè)銀行改革取得了顯著的成績(jī)。但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到真正商業(yè)銀行的要求，其本身還存在不少問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患。如不良資產(chǎn)比例仍然較高，雖然剝離了一部分不良資產(chǎn)，但按照五級(jí)分類口徑仍較高，風(fēng)險(xiǎn)隱患較大;內(nèi)控制度不健全，對(duì)經(jīng)營(yíng)者缺乏有效的制約，金融違法違規(guī)行為屢禁不止，金融案件時(shí)有發(fā)生;國(guó)有商業(yè)銀行的盈利能力低，資本利潤(rùn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、人均利潤(rùn)率仍大大低于國(guó)際水平，存在的問(wèn)題實(shí)質(zhì)是金融體制和機(jī)制不健全，沒(méi)有建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度，沒(méi)有真正擺脫行政機(jī)構(gòu)色彩，公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷，經(jīng)營(yíng)機(jī)制還沒(méi)有根本轉(zhuǎn)換，內(nèi)部控制薄弱，缺乏有效的自我約束機(jī)制。所有這些迫切要求盡快建立內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)是健全企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的一個(gè)重要條件。任何一家企業(yè)有序高效運(yùn)行都離不開(kāi)有力的內(nèi)部控制機(jī)制，其重點(diǎn)就是內(nèi)部審計(jì)。為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，國(guó)家審計(jì)署根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等有關(guān)法律，在2003年5月頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，明確指出:內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo);國(guó)家機(jī)關(guān)、金融企業(yè)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度;法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。該規(guī)定從法律上確立內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中地位，有利于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。因而，建立健全公司內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)于規(guī)范企業(yè)行為，提升公司企業(yè)治理水平，維護(hù)公司和股東的合法權(quán)益將起到積極的促進(jìn)作用。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中應(yīng)發(fā)揮的作用

內(nèi)部審計(jì)的作用是內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用，是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)行使職能、完成審計(jì)任務(wù)，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過(guò)程產(chǎn)生的客又見(jiàn)玫果。李金華審計(jì)長(zhǎng)曾指出“內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)不一樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的部門(mén)一單位在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)”。據(jù)此國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在公司治理中應(yīng)發(fā)揮好以下幾方面的作用:

1、發(fā)揮好監(jiān)督和服務(wù)作用。在現(xiàn)代金融企業(yè)制度下，內(nèi)部審汁要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念。內(nèi)部審計(jì)最主要的職能是發(fā)現(xiàn)和管理刊險(xiǎn)，并提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理建議。因此內(nèi)部審計(jì)要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，從彭昔防弊，逐步向?qū)︺y刁錄經(jīng)營(yíng)效益、風(fēng)險(xiǎn)控制和保障統(tǒng)一法人經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成方向轉(zhuǎn)變。即從真實(shí)性、合規(guī)性為主向乒臉性、業(yè)紹律毛審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。突出楊自業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，要運(yùn)用定量和定性的方法準(zhǔn)確分析、汁量和評(píng)價(jià)各業(yè)務(wù)、各崗位、各部門(mén)、各分支機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)狀況。要對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)乒臉做出準(zhǔn)確、及時(shí)的評(píng)價(jià)和警示。要通過(guò)在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)方面為銀行提供幫助等工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)管理過(guò)程不可或缺的重要作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作要將重心偏重于全業(yè)管理功能的發(fā)揮以及對(duì)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程序的審查和評(píng)價(jià)。在銀行經(jīng)營(yíng)的安全與發(fā)展上接男毛真正意義的保證，起其他部門(mén)不可替代的作用，促進(jìn)公司治理不斷完善。

2、發(fā)揮好防護(hù)性、建設(shè)性作用。內(nèi)部審計(jì)要與時(shí)俱進(jìn)，改進(jìn)審計(jì)方式方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)由事后向業(yè)務(wù)全過(guò)程和內(nèi)部評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。要積極組織實(shí)施事前、事中審計(jì)，把審計(jì)工作貫穿于銀行經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，變事中為事前防范，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾正解決，最大限度地避免夕臉，確保銀行的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以便更好地為經(jīng)營(yíng)管理者和投資者提供服務(wù)。采取科學(xué)的方法定期對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，督促和監(jiān)督各級(jí)管理部門(mén)認(rèn)真履行管理職能使決策層能夠從總體上把握其分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制情況，并做出正確的決策。同時(shí)內(nèi)部審討要調(diào)整傳統(tǒng)的審計(jì)手段，探索新的審計(jì)手段，積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法由以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，要充分利用銀行的先進(jìn)電子技術(shù)手段，廣泛利用訓(xùn)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)和全面開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。根據(jù)“新巴塞爾協(xié)議”精神和銀行業(yè)審慎經(jīng)營(yíng)的要求，建立一套科學(xué)可行的非現(xiàn)場(chǎng)預(yù)瞥監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系。要通過(guò)運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，定期對(duì)各級(jí)行經(jīng)營(yíng)管理的整體性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3、發(fā)揮增值的作用。內(nèi)部審計(jì)要借鑒國(guó)際現(xiàn)代商業(yè)銀行的內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)，采用邏輯性的審計(jì)方法和科學(xué)的抽樣方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治瑙丈程的有效性，改善經(jīng)營(yíng)和增加組織的價(jià)值，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)，提高內(nèi)部審計(jì)效果。內(nèi)部審計(jì)要以經(jīng)濟(jì)效益為中心，審計(jì)的內(nèi)容要向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、制度審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審偉秘決策審計(jì)等方面 延伸。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，使企業(yè)在資金、人員和財(cái)產(chǎn)等方面發(fā)揮最大效益，揭示出企業(yè)存在問(wèn)題的根源。同時(shí)利用審計(jì)所掌握的內(nèi)部信息，為企業(yè)深化改革提出合理化建議，為企業(yè)決策服務(wù)。促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)有效使用資產(chǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出切實(shí)的評(píng)價(jià)，在風(fēng)險(xiǎn)性、業(yè)績(jī)性審計(jì)中發(fā)揮更大的作用。

4、發(fā)揮“參謀”作用。內(nèi)部審計(jì)在職能上不再是單一的監(jiān)督者，而是監(jiān)督評(píng)價(jià)職能并重，“警察、參謀”角色同演，要逐步向評(píng)價(jià)職能和參謀角色傾斜。內(nèi)部審計(jì)要成為銀行決策層獲取可靠信息的重要來(lái)源;要緊緊圍繞本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的難點(diǎn)問(wèn)題、群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，深人開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，將問(wèn)題查深查透，大膽反映和揭露，提出具有針對(duì)性、能解決實(shí)際問(wèn)題的審計(jì)意見(jiàn)和切實(shí)可行建議，消除群眾的疑慮，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù);通過(guò)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制的事前、事中審計(jì)，使審計(jì)的時(shí)效性和預(yù)防性進(jìn)一步增強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)要在完善公司治理過(guò)程中充分發(fā)揮內(nèi)審作用，必須加強(qiáng)制度、機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量。一是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，建立一套較為完整的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，使內(nèi)部審計(jì)有據(jù)可依，有章可循，確保內(nèi)部審計(jì)工作的法律化、制度化和規(guī)范化。二是要規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確內(nèi)部審計(jì)的地位。要按照現(xiàn)代金融企業(yè)制度的要求，建立起對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)、獨(dú)立運(yùn)作的內(nèi)部審計(jì)體制，確保內(nèi)部審計(jì)不受其他方面的干擾，在公司治理機(jī)制中充分發(fā)揮作用。三是要按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的要求，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，高度重視人才的培養(yǎng)，不斷強(qiáng)化和提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)人員成為一專多能的復(fù)合型人才，以適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行業(yè)務(wù)飛速發(fā)展的需要，建立起一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的符合現(xiàn)代商業(yè)銀行要求的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。四是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序和要求開(kāi)展審計(jì)工作，規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)行為。同時(shí)要建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，避免審計(jì)工作的隨意性。強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目管理，做到責(zé)任到人，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)代金融企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的完善，金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越重要，內(nèi)部審計(jì)成為金融企業(yè)自我發(fā)展的需要，成為現(xiàn)代金融企業(yè)管理的有力手段，是強(qiáng)化企業(yè)管理，規(guī)范企業(yè)行為，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我激勵(lì)、自我發(fā)展的中心環(huán)節(jié)，具有其他部門(mén)無(wú)法替代的作用。金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要積極探索企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新路子、新方法、為我國(guó)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和確保金融業(yè)務(wù)的健康發(fā)展做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

第四篇：學(xué)校要完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

學(xué)校要完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

對(duì)一所學(xué)校而言，提升治理能力，關(guān)鍵在于進(jìn)一步完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。什么叫學(xué)校治理結(jié)構(gòu)？治理不同于管理，管理強(qiáng)調(diào)自上而下的組織、領(lǐng)導(dǎo)、指揮和控制，治理則強(qiáng)調(diào)多元主體之間的共同參與、配合、協(xié)調(diào)以及制衡關(guān)系。確切地說(shuō)，治理是指各利益相關(guān)者圍繞共同目標(biāo)，通過(guò)一定的規(guī)則和程序，彼此分享權(quán)力、協(xié)調(diào)配合又相互制衡，共同管理組織事務(wù)。管理的權(quán)力主體是單一的，治理則是共同管理、多元共治。在學(xué)校內(nèi)部，過(guò)去強(qiáng)調(diào)管理，現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)治理，校領(lǐng)導(dǎo)、教職工、學(xué)生、家長(zhǎng)乃至社區(qū)力量都是治理的主體，大家相互配合、彼此制衡，共同管理學(xué)校事務(wù)。學(xué)校治理結(jié)構(gòu)則是關(guān)于學(xué)校權(quán)力在各利益相關(guān)者之間的劃分以及各方之間的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任關(guān)系的一種搭配與安排。為什么要完善學(xué)校治理結(jié)構(gòu)？

其一，以往的學(xué)校管理體制存在諸多弊端，例如學(xué)校的決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)、評(píng)價(jià)權(quán)集中在校長(zhǎng)等少數(shù)個(gè)人或單一機(jī)構(gòu)身上，普通教師、學(xué)生、家長(zhǎng)往往被排除在學(xué)校權(quán)力體系之外，他們的聲音、利益被漠視，積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性被壓抑，阻礙了學(xué)校的良性發(fā)展。

其二，法治社會(huì)要求學(xué)校建立依法管理、自主辦學(xué)、民主監(jiān)督、社會(huì)參與的現(xiàn)代學(xué)校制度。

其三，當(dāng)前學(xué)校面臨著教育創(chuàng)新、深化改革的復(fù)雜局面，如何破除阻力、最大限度地調(diào)動(dòng)各個(gè)方面參與改革的積極性？唯一的途徑是優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，讓教師、學(xué)生、家長(zhǎng)等各利益相關(guān)者參與管理、多元共治，使各方成為改革的“共同推手”。那么，學(xué)校該怎樣完善內(nèi)部治理

結(jié)構(gòu)以確保各利益相關(guān)者能夠有效地參與學(xué)校治理？關(guān)鍵是要做好以下幾方面工作。首先，明確學(xué)校各利益相關(guān)者的核心利益是什么，他們需要哪些權(quán)力來(lái)維護(hù)自身的核心利益。以教職工和學(xué)生為例。教職工的核心利益包括：工資、福利待遇，教職工聘任、考核、職稱評(píng)定、獎(jiǎng)懲辦法，教育教學(xué)方法的選擇與革新，學(xué)校發(fā)展規(guī)劃等。其他諸如學(xué)校干部人事任免、財(cái)務(wù)預(yù)算和支出、招生與收費(fèi)、學(xué)生獎(jiǎng)懲等事務(wù)，雖然也關(guān)乎教職工利益，也為他們所關(guān)注，但并非其核心利益。對(duì)于教職工的核心利益，他們應(yīng)當(dāng)有權(quán)發(fā)出自己的聲音，有權(quán)參與決策，有權(quán)監(jiān)督相關(guān)事務(wù)的執(zhí)行情況，且在權(quán)益遭受學(xué)校侵害時(shí)有權(quán)要求校方提供救濟(jì)。對(duì)于非核心利益，教職工享有知情權(quán)、建議權(quán)、監(jiān)督權(quán)、評(píng)議權(quán)即可。學(xué)生的核心利益包括：校園安全環(huán)境的創(chuàng)設(shè)，學(xué)校重大教育教學(xué)改革舉措，學(xué)業(yè)、品行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法，學(xué)生的獎(jiǎng)勵(lì)與懲處制度，在?；锸尺x擇、校服征訂等。對(duì)于這些核心利益，學(xué)生需要享有決策權(quán)、評(píng)價(jià)權(quán)、監(jiān)督權(quán)和救濟(jì)權(quán)。其次，需設(shè)立相應(yīng)的治理機(jī)構(gòu)，賦予其相關(guān)的治理權(quán)。當(dāng)前，各個(gè)學(xué)校普遍設(shè)立的治理機(jī)構(gòu)包括：黨支部（黨委）、校長(zhǎng)辦公會(huì)、教職工（代表）大會(huì)、學(xué)生代表大會(huì)（初、高中）、少先隊(duì)代表大會(huì)（小學(xué)）、家長(zhǎng)委員會(huì)、校務(wù)委員會(huì)等。還有少數(shù)學(xué)校設(shè)立了學(xué)術(shù)委員會(huì)（享有學(xué)術(shù)方面的最高治權(quán)）、教師委員會(huì)（相當(dāng)于教代會(huì)的常設(shè)機(jī)構(gòu)）等。其中有不少機(jī)構(gòu)實(shí)際上并未發(fā)揮實(shí)際作用?，F(xiàn)在，如果要讓它們成為某一利益相關(guān)者參與學(xué)校治理的權(quán)力機(jī)構(gòu)，則需要“舊瓶裝新酒”，重新劃分、界定其職能，賦予其足以維護(hù)其所代表的利益相關(guān)者核心利益的相關(guān)治理權(quán)，這樣它們才能成為真正的“治理機(jī)構(gòu)”。比如，學(xué)生伙食的選擇、校服的征訂，其決策權(quán)應(yīng)當(dāng)由學(xué)生代表大會(huì)或者家長(zhǎng)委員會(huì)來(lái)行使。對(duì)于那些屬于所有利益相關(guān)者共同核心利益的事務(wù)，則應(yīng)當(dāng)由學(xué)校最高決策機(jī)構(gòu)——校務(wù)委員會(huì)來(lái)行使決策權(quán)。再次，需要制定各個(gè)治理機(jī)構(gòu)的運(yùn)作規(guī)范和議事規(guī)則。設(shè)立各個(gè)治理機(jī)構(gòu)只是第一步，讓它們良好運(yùn)轉(zhuǎn)，切實(shí)履行職能才是關(guān)鍵。為此，需要制定相應(yīng)的配套制度。治理機(jī)構(gòu)的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任是什么，機(jī)構(gòu)由多少人組成，人選是怎么產(chǎn)生的，如何征集議題，如何召集會(huì)議，議題如何表決（包括出席人數(shù)、表決程序和方式等）等，都需要相應(yīng)的制度來(lái)明確和規(guī)范。離開(kāi)了這些操作程序的支持，治理機(jī)構(gòu)的職能就無(wú)從發(fā)揮。最后，需要學(xué)校章程來(lái)確認(rèn)和保障各利益相關(guān)者的治理權(quán)。章程是學(xué)校的“憲法”，是學(xué)校自主管理的依據(jù)。學(xué)校治理結(jié)構(gòu)事關(guān)重大，直接決定著學(xué)校如何實(shí)現(xiàn)自主管理，應(yīng)當(dāng)成為章程的核心內(nèi)容之一。而經(jīng)過(guò)章程確認(rèn)和保障的學(xué)校治理結(jié)構(gòu)，則具有了合法性和正當(dāng)性，應(yīng)當(dāng)?shù)玫讲徽鄄豢鄣膱?zhí)行，違規(guī)則需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

第五篇：公司治理與內(nèi)部控制

公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系

一、公司治理與內(nèi)部控制內(nèi)容比較

1.公司治理的內(nèi)容。公司治理可以細(xì)分為內(nèi)部公司治理和外部公司治理，本文根據(jù)整個(gè)公司治理所涉及的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，即本文的公司治理包括內(nèi)部公司治理和外部公司治理兩個(gè)部分。具體而言，公司內(nèi)部治理機(jī)制主要包括：（1）股東權(quán)利保護(hù)和股東大會(huì)作用的發(fā)揮；（2）董事會(huì)的形式、規(guī)模、結(jié)構(gòu)及獨(dú)立性；（3）董事的組成與資格；（4）監(jiān)事會(huì)的設(shè)立與作用；（5）薪酬制度及激勵(lì)計(jì)劃；（6）內(nèi)部審計(jì)制度等。這些內(nèi)部治理方面制度安排的目的是建立完善的監(jiān)督、激勵(lì)、約束和決策機(jī)制。從市場(chǎng)體系的角度看，公司外部治理機(jī)制主要包括：（1）產(chǎn)品市場(chǎng)。市場(chǎng)壓力是大部分自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)防止商業(yè)公司濫用它們的權(quán)利和長(zhǎng)期維持經(jīng)營(yíng)的基本機(jī)制。公司治理都要依賴產(chǎn)品市場(chǎng)。規(guī)范和競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)品市場(chǎng)是評(píng)判公司經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)理人員管理業(yè)績(jī)的基本標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)機(jī)制能起到激勵(lì)和鞭策經(jīng)理人員的作用。（2）經(jīng)理市場(chǎng)。功能完善的經(jīng)理市場(chǎng)能根據(jù)經(jīng)理人員的前期表現(xiàn)對(duì)其人力資本估價(jià)，因而能激勵(lì)經(jīng)理人員努力工作。

（3）資本市場(chǎng)。資本市場(chǎng)的公司治理機(jī)制又可以劃分為股權(quán)市場(chǎng)的治理機(jī)制和債權(quán)市場(chǎng)的治理機(jī)制兩部分。（4）并購(gòu)市場(chǎng)。從公司治理的角度而言，活躍的控制權(quán)市場(chǎng)作為公司治理的外部機(jī)制有獨(dú)特的作用，適度的接管壓力也是合理的公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。但并購(gòu)機(jī)制的發(fā)揮需要支付較大的社會(huì)成本和法律成本，而且需要發(fā)達(dá)的具有高流動(dòng)性的資本市場(chǎng)作為基礎(chǔ)。（5）市場(chǎng)中的獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制。這主要靠市場(chǎng)中立機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、稅務(wù)師和律師事務(wù)所等的客觀、公正的評(píng)判和信息發(fā)布。外部治理機(jī)制作為一種非正式的制度安排，主要是利用市場(chǎng)機(jī)制讓經(jīng)理人員感受到持續(xù)的、無(wú)處不在的壓力和威脅。它與內(nèi)部治理機(jī)制的有機(jī)結(jié)合形成了完整的公司治理體系。

2.內(nèi)部控制的內(nèi)容。內(nèi)部控制是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制程序、信息與溝通和監(jiān)督五大要素組成的，只有當(dāng)這五大要素都存在且有效時(shí)，我們才能判斷企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的。（1）控制環(huán)境。它是構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，影響單位內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。它包括員工的誠(chéng)實(shí)和職業(yè)道德、員工的勝任能力、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的參與、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)利和責(zé)任的規(guī)定等。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。單位為取得其目的而確認(rèn)的分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以構(gòu)成進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。通常風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、新員工聘用、采用新的信息系統(tǒng)、新技術(shù)的應(yīng)用、企業(yè)改組、新會(huì)計(jì)方法的采用等。（3）控制活動(dòng)。對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要措施，以保證單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的政策和程序。它包括業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理控制、實(shí)物控制、職務(wù)分離等。（4）信息與溝通。與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的信息系統(tǒng)方法和記錄。它可以確認(rèn)和記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便適當(dāng)歸類、提供會(huì)計(jì)報(bào)表，在財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（5）監(jiān)督。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量的過(guò)程，即對(duì)內(nèi)部控制設(shè)置、運(yùn)行及改進(jìn)活動(dòng)的評(píng)價(jià)。根據(jù)內(nèi)部控制具體實(shí)施的機(jī)制，內(nèi)部控制通常又可以分為兩個(gè)層面：第一個(gè)層面是企業(yè)的管理制度，又稱為“管理控制系統(tǒng)”，它是建立在公司治理基礎(chǔ)上，通過(guò)檢查和改進(jìn)有關(guān)管理政策和程序，有效控制企業(yè)運(yùn)行，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益，實(shí)現(xiàn)投資人投入資本的保值增值。第二個(gè)層面是企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，又稱為“會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)”。它通過(guò)適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)權(quán)限設(shè)

置和授權(quán)，準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄，及時(shí)的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，以及公允的報(bào)告等程序和方法，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況信息的可靠性，保障投資人財(cái)產(chǎn)安全。這一層內(nèi)部控制制度可以認(rèn)為是最具體的控制。因?yàn)榭刂浦贫饶芊裆ВQ于是否在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間、適當(dāng)?shù)牡胤饺〉眠m當(dāng)?shù)男畔?，而?huì)計(jì)信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度的有效性的發(fā)揮。

3.結(jié)論。由此可見(jiàn)：（1）公司治理與內(nèi)部控制的內(nèi)容存在顯著區(qū)別。首先，公司治理與內(nèi)部控制的要素不同。公司治理包括內(nèi)部公司治理和外部公司治理，內(nèi)部公司治理主要是企業(yè)內(nèi)部權(quán)利與責(zé)任的劃分，外部公司治理主要是企業(yè)所處的外部環(huán)境。而內(nèi)部控制主要由管理制度和會(huì)計(jì)制度兩個(gè)層面以及控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制程序、信息與溝通和監(jiān)督五大要素組成。其次，公司治理與內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)不同。公司治理是由兩個(gè)線形結(jié)構(gòu)即內(nèi)部公司治理和外部公司治理組成。內(nèi)部控制則是一個(gè)塔形結(jié)構(gòu)，監(jiān)督處于塔尖，控制環(huán)境處于塔基，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)是塔身。再次，公司治理與內(nèi)部控制內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同。公司治理的內(nèi)容更注重對(duì)企業(yè)整體的把握包括權(quán)責(zé)劃分以及企業(yè)所處的外部環(huán)境。內(nèi)部控制的內(nèi)容則更注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部具體經(jīng)營(yíng)及生產(chǎn)活動(dòng)的管理。（2）公司治理與內(nèi)部控制的內(nèi)容又存在一定聯(lián)系。由二者的內(nèi)容不難看出內(nèi)部控制的內(nèi)容可以看作是公司治理內(nèi)容中關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的延伸和具體化，內(nèi)部控制的內(nèi)容是統(tǒng)一于公司治理的內(nèi)容的。健全的公司治理是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。內(nèi)部控制處于公司治理設(shè)定的大環(huán)境之下，公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果，并加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性；反之，若沒(méi)有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，無(wú)論設(shè)計(jì)如何有效的內(nèi)部控制制度也會(huì)流于形式而難有好的效果。其次，公司治理中一些內(nèi)容也屬于內(nèi)部控制，如組織規(guī)劃控制實(shí)際上就包括兩個(gè)層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃，二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。前一個(gè)層次實(shí)際上是公司治理問(wèn)題。因此，內(nèi)部控制與公司治理內(nèi)容上有一些重合的地方.二、我國(guó)企業(yè)公司治理的現(xiàn)狀

目前我國(guó)的公司制企業(yè)雖然經(jīng)歷數(shù)十年的發(fā)展歷程已經(jīng)有了一定的成績(jī)，但是由于多數(shù)企業(yè)的前身是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下成長(zhǎng)起來(lái)的國(guó)有企業(yè)，國(guó)家在對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革的過(guò)程中，由于觀念手段以及環(huán)境所限，仍然存在嚴(yán)重的行政干預(yù)現(xiàn)象，使多數(shù)公司只是掛了一個(gè)股份公司的牌子，并沒(méi)有真正形成科學(xué)的公司治理機(jī)制，其它中小型企業(yè)的公司治理機(jī)制也存在著相當(dāng)多的問(wèn)題。

1.普遍存在股東大會(huì)虛設(shè)現(xiàn)象。股東大會(huì)是由公司全體股東組成的決定公司經(jīng)營(yíng)管理重大事項(xiàng)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，是股東表達(dá)自己的意愿和行使出資人權(quán)力的合法機(jī)構(gòu)。股份制企業(yè)的一切重大事項(xiàng)，如公司議程的變更，公司董事的任免，公司的解散與合并等，都必須經(jīng)由股東大會(huì)作出決議；有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)管理的重大方案，如重大投資計(jì)劃，財(cái)務(wù)預(yù)決算、利潤(rùn)分配等，都必須由股東大會(huì)審議批準(zhǔn)。各國(guó)法律法規(guī)一般都對(duì)股東大會(huì)的有關(guān)事項(xiàng)作出法律規(guī)定。我國(guó)公司法中也

明確規(guī)定了股東大會(huì)的職權(quán)，并規(guī)定了股東大會(huì)的形式、召集方式與次數(shù)等。但是我國(guó)目前的情況是在眾多股東中，只有極少一部分愿意參加股東大會(huì)并表達(dá)自己的意愿。這常導(dǎo)致股東大會(huì)無(wú)法正常發(fā)揮功能。股東大會(huì)是公司內(nèi)部治理的重要組成部分，它的決定直接影響到董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。

2.董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間沒(méi)有形成嚴(yán)格的權(quán)力制衡關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)的核心是要形成決策、監(jiān)督與執(zhí)行之間相互制衡關(guān)系，保證治理公司的權(quán)力不被濫用。因此，各權(quán)力機(jī)構(gòu)的人員一般不能交叉重疊。而我國(guó)股份制公司權(quán)力層次中存在嚴(yán)重的職位重疊現(xiàn)象，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理一人擔(dān)當(dāng)?shù)那闆r非常普遍，尤其表現(xiàn)在由國(guó)有企業(yè)改制形成的公司。這嚴(yán)重地影響了公司決策執(zhí)行質(zhì)量和市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分散原則，也是導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)決策失誤、經(jīng)營(yíng)管理低效率的主要原因之一。當(dāng)然，并不是董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理就一定會(huì)產(chǎn)生權(quán)力濫用。西方國(guó)家的董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理的情況也非常多，但是這些國(guó)家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與我國(guó)的不同，公司制企業(yè)源于這些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，而我國(guó)是以生產(chǎn)資料公有制為基礎(chǔ)，因而我國(guó)公司更應(yīng)注意權(quán)利與責(zé)任的劃分。

3.經(jīng)營(yíng)者形成機(jī)制存在嚴(yán)重誤差。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離原則，通常由董事會(huì)按照法定程序，在經(jīng)理市場(chǎng)上通過(guò)考核錄用公司經(jīng)營(yíng)者。而我國(guó)并沒(méi)有形成一個(gè)能夠提供、監(jiān)督與考核經(jīng)理能力與業(yè)績(jī)的經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)，在國(guó)有大中型公司中，經(jīng)營(yíng)人員的產(chǎn)生基本上由作為所有者的政府部門(mén)按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的人事錄用方法進(jìn)行，使得經(jīng)營(yíng)者的形成機(jī)制失常。再加上治理結(jié)構(gòu)上的缺欠，造成了長(zhǎng)期無(wú)法形成有效的經(jīng)理市場(chǎng)并使經(jīng)理們的行為得不到應(yīng)有的市場(chǎng)約束。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.由于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺乏規(guī)范從而導(dǎo)致內(nèi)部控制不健全。公司治理結(jié)構(gòu)是否科學(xué)規(guī)范，關(guān)系到企業(yè)工作的各個(gè)方面，公司內(nèi)部治理不健全直接導(dǎo)致了內(nèi)部控制的不健全。目前我國(guó)的情況是：絕大多數(shù)公司，尤其是由原來(lái)國(guó)有企業(yè)改制而成的公司，其法人治理結(jié)構(gòu)普遍存在問(wèn)題，主要表現(xiàn)在股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等核心機(jī)構(gòu)虛設(shè)，經(jīng)營(yíng)者行為得不到監(jiān)控，并由此導(dǎo)致了公司內(nèi)部人員之間無(wú)法形成有效的牽制，進(jìn)而影響內(nèi)部控制的實(shí)施和健全。

2.由于公司外部治理缺乏規(guī)范從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查不力。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系和法律規(guī)范體系的逐步確立和完善，需要規(guī)范合理的公司外部治理環(huán)境作基礎(chǔ)，否則公司很難自覺(jué)地建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。任何有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施的執(zhí)行，都需要有外部規(guī)范的推動(dòng)與監(jiān)督。國(guó)際上內(nèi)部控制制度比較完善的國(guó)家和地區(qū)，大都通過(guò)立法的形式要求企業(yè)對(duì)外界出具內(nèi)部控制狀態(tài)的報(bào)告，有些國(guó)家還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。我國(guó)也從1999年開(kāi)始，對(duì)上市公司審計(jì)增加了內(nèi)部控制的內(nèi)容，但只提交報(bào)告，不作公開(kāi)披露，這無(wú)形中減少了公司管理者來(lái)自于外界的壓力，從客觀上對(duì)其內(nèi)部控制松弛現(xiàn)象起到了縱容作用。

根據(jù)對(duì)我國(guó)公司治理與內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，可以看到我國(guó)在公司治理與內(nèi)部控制領(lǐng)域還存在許多問(wèn)題，與國(guó)際先進(jìn)水平還有較大的差距，這是我國(guó)公司制企業(yè)改革的壓力和動(dòng)力。通過(guò)以上分析，筆者認(rèn)為建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)更有助于企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全，因此在對(duì)我國(guó)公司治理與內(nèi)部控制進(jìn)行改革和完善的同時(shí)應(yīng)更多地將兩者聯(lián)系起來(lái)考慮，以促進(jìn)二者的協(xié)調(diào)發(fā)展。

通過(guò)對(duì)公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系研究，不僅對(duì)公司治理和內(nèi)部控制有了更加深刻的認(rèn)識(shí)并且意識(shí)到只有在完善的公司治理層面下，才能更好地加強(qiáng)內(nèi)部控制。對(duì)我國(guó)公司治理和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，必須認(rèn)識(shí)到我國(guó)在公司治理和內(nèi)部控制領(lǐng)域還比較欠缺，有待改善。加入世界貿(mào)易組織為中國(guó)的公司走向國(guó)際市場(chǎng)提供了機(jī)會(huì)，同時(shí)，也增加了競(jìng)爭(zhēng)的壓力。要想在國(guó)際市場(chǎng)爭(zhēng)得一席之地，就必須放棄以往粗放型的經(jīng)營(yíng)管理模式，從嚴(yán)治理，集約經(jīng)營(yíng)，這首先要規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，并在此基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制規(guī)范體系的各項(xiàng)要求，高質(zhì)量、高效率地建立健全科學(xué)的公司內(nèi)部控制體系，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，努力創(chuàng)建世界一流的企業(yè)。