第一篇：挑戰(zhàn)與回應(yīng)：基金統(tǒng)籌管理視角下社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)研究

挑戰(zhàn)與回應(yīng)：基金統(tǒng)籌管理視角下社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)研究社保審計(jì)處張璇

【摘要】當(dāng)前社?；鸾y(tǒng)籌管理中，主要存在縱向管理與橫向管理兩個(gè)方面的突出問題。這些問題的化解，有賴于社保信息化工作的快速推進(jìn)，而社保基金統(tǒng)籌管理及信息化工作的迅速發(fā)展，也為審計(jì)及審計(jì)信息化工作帶來了新挑戰(zhàn)。對審計(jì)機(jī)關(guān)而言，為有效應(yīng)對統(tǒng)籌管理升級所提出的在數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)管理、信息系統(tǒng)等方面的新要求、新挑戰(zhàn)，社保審計(jì)信息化工作必須因勢利導(dǎo)、迅速跟進(jìn)，通過統(tǒng)籌規(guī)劃、維系平臺的開放性、注重規(guī)范化建設(shè)，以及實(shí)現(xiàn)社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法體系的經(jīng)驗(yàn)共享等途徑，加以回應(yīng)。

【關(guān)鍵字】社?；饠?shù)字化審計(jì)平臺 聯(lián)網(wǎng)審計(jì)

劉家義審計(jì)長在全國審計(jì)工作會議上做過精辟論述：“中國審計(jì)的出路關(guān)鍵在于信息化，信息化的關(guān)鍵在于數(shù)字化。”近年來，全國各地在社保基金統(tǒng)籌管理中，暴露出一些突出矛盾與問題。由于基金管理的體制與技術(shù)層面尚有不少薄弱環(huán)節(jié)，社?；鸨粩D占、挪用的事例常常見諸報(bào)端。在信息化的宏觀背景下，如何運(yùn)用新興的審計(jì)信息化技術(shù)，以強(qiáng)化對社保基金的審計(jì)監(jiān)督力度，維護(hù)基金收支的真實(shí)、合法與效益責(zé)無旁貸，是擺在各級審計(jì)機(jī)關(guān)面前的重大課題。鑒于此，本文從基于社保基金的統(tǒng)籌發(fā)展角度，結(jié)合自身社保審計(jì)工作實(shí)踐，從挑戰(zhàn)與回應(yīng)兩個(gè)層面，對依托數(shù)字化審計(jì)平臺發(fā)展社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識。

一、基金統(tǒng)籌管理中尚存的突出問題

（一）縱向管理角度，部分社會保障資金的統(tǒng)籌層次不高。

我國的社會保險(xiǎn)基金統(tǒng)籌主要以縣市為主，社會保險(xiǎn)資金的統(tǒng)籌程度較低，不僅使得社會保障制度促進(jìn)社會公平的功能難以真正體現(xiàn)，同時(shí)也會給基金監(jiān)管帶來一系列問題。以南京市為例，包括城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)險(xiǎn)種還未實(shí)現(xiàn)市級統(tǒng)籌，由各統(tǒng)籌區(qū)自行管理本區(qū)信息系統(tǒng)及業(yè)務(wù)處理。即使是已經(jīng)采取省級調(diào)劑金模式的養(yǎng)老保險(xiǎn)，也不是完全的省級統(tǒng)收統(tǒng)支。

（二）橫向管理角度，現(xiàn)實(shí)制度格局導(dǎo)致參保碎片化現(xiàn)象凸顯。

我國的社會保障概念從廣義上來講包括社會保險(xiǎn)、社會福利和社會優(yōu)撫，我們通常所說的社會保障，指狹義范圍的社會保險(xiǎn)，即養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、生育、失業(yè)五項(xiàng)基本社會保險(xiǎn)。具體細(xì)分來看，南京市目前有10幾種不同險(xiǎn)種，僅就養(yǎng)老保險(xiǎn)而言，除按照社會群體不同分為機(jī)關(guān)事業(yè)單位、企業(yè)職工、城鎮(zhèn)居民、農(nóng)村居民養(yǎng)老保險(xiǎn)等基本類型之外，還有在歷史特定時(shí)期而形成的針對如“老軍工”、建筑業(yè)農(nóng)民工、失地農(nóng)民等對象的養(yǎng)老保險(xiǎn)政策，呈現(xiàn)出險(xiǎn)種多樣化、參保人員碎片化現(xiàn)象。

二、挑戰(zhàn)：統(tǒng)籌管理升級對審計(jì)信息化工作的重要影響

為成功化解社?；鹪诮y(tǒng)籌管理方面的突出問題，社保審計(jì)的信息化必須因勢利導(dǎo)、迅速跟進(jìn)，以應(yīng)對統(tǒng)籌管理升級提出的新要求、新挑戰(zhàn)，如轉(zhuǎn)變審計(jì)方式、變革審計(jì)組織模式、更新審計(jì)技術(shù)手段等。筆者認(rèn)為，信息化環(huán)境下的社保基金統(tǒng)籌管理，給審計(jì)及審計(jì)信息化工作帶來的新挑戰(zhàn)，主要包括：

（一）業(yè)務(wù)量龐大，要求審計(jì)資源配置和技術(shù)手段與之相適應(yīng)。

社?；饘?shí)現(xiàn)市級統(tǒng)籌后，總數(shù)據(jù)量將更加龐大，目前南京市勞動保障信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)量已達(dá)到幾百個(gè)GB，且每年還有大量數(shù)據(jù)新增。面對如此海量的數(shù)據(jù)資源，如果沒有與之相適應(yīng)的審計(jì)軟、硬件配備和審計(jì)方法手段，勢必會直接影響到問題查證和線索核查效率，容易導(dǎo)致“無米下鍋”和“導(dǎo)航失靈”問題的出現(xiàn)。

（二）數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和管理，影響查證效率。

社保領(lǐng)域的數(shù)據(jù)信息通常涉及市、區(qū)兩級政府的人社、財(cái)政、民政、衛(wèi)生、地稅、工商、公積金等多個(gè)職能部門，由于各險(xiǎn)種統(tǒng)籌層次不同、類型存在差異，這些涵蓋了大量重要信息的數(shù)據(jù)資源存在著存放分散、內(nèi)容雜亂、格式不兼容、共享程度較低、業(yè)務(wù)不能協(xié)同等問題，不利于對各險(xiǎn)種數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比對分析、歷史趨勢分析等，沒有最大程度發(fā)揮審計(jì)信息資源的作用。并且，當(dāng)險(xiǎn)種發(fā)生制度整合或參保人員的轉(zhuǎn)移接續(xù)時(shí)，也會由于數(shù)據(jù)不集中而造成信息不對稱、不完整的情況，直接影響審計(jì)效果。

（三）信息系統(tǒng)的可靠性和安全性應(yīng)當(dāng)引起重視。

目前南京市社?；鸶鶕?jù)地域和險(xiǎn)種不同，已建設(shè)了多個(gè)信息系統(tǒng)。系統(tǒng)建設(shè)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，信息系統(tǒng)自身存在缺陷，其可靠性和安全性依舊會帶來客觀的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)如信息化條件下的假賬真審問題等。

三、回應(yīng)：依托數(shù)字化審計(jì)平臺開展社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)

根據(jù)“金審工程”的總體規(guī)劃要求，結(jié)合審計(jì)實(shí)際，依托社保數(shù)字化審計(jì)平臺開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，是應(yīng)對統(tǒng)籌管理升級對審計(jì)信息化工作提出的新挑戰(zhàn)的重要途徑。其不僅能夠解決當(dāng)前環(huán)境下的社?；鹪诮y(tǒng)籌管理上的審計(jì)難題，也可以很好地適應(yīng)未來社保基金發(fā)展的趨勢，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。筆者認(rèn)為，依托數(shù)字化審計(jì)平臺開展社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)屬于新興的審計(jì)前沿領(lǐng)域，具體開展過程中，應(yīng)當(dāng)注意把握以下幾個(gè)重點(diǎn)：

（一）發(fā)揮市區(qū)兩個(gè)積極性，統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一實(shí)施。

建設(shè)數(shù)字化審計(jì)平臺開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，主要目的是實(shí)現(xiàn)對全市政府性資金數(shù)據(jù)的集中管理，對于包含其中的各區(qū)社保基金，可以實(shí)現(xiàn)構(gòu)建關(guān)于社保基金和業(yè)務(wù)范圍的審計(jì)分析模型，建立“預(yù)算跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”的審計(jì)模式，進(jìn)行全面審計(jì)分析。特別是在社保基金統(tǒng)籌管理現(xiàn)狀下，依托數(shù)字化審計(jì)平臺開展社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，可以解決由業(yè)務(wù)復(fù)雜、數(shù)據(jù)分散帶來的現(xiàn)實(shí)問題，同時(shí)也可以很好地應(yīng)對未來社保數(shù)據(jù)更加龐大、更需求宏觀分析的發(fā)展趨勢。鑒于此，建設(shè)數(shù)字化審計(jì)平臺要市區(qū)一體化。社?；鹬鸩浇y(tǒng)籌必將形成數(shù)據(jù)資源的市級統(tǒng)籌集中，在市局搭建系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境，設(shè)計(jì)一體的數(shù)字化審計(jì)平臺和審計(jì)數(shù)據(jù)分中心，集中存儲管理、集中部署應(yīng)用，區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)只需通過網(wǎng)絡(luò)連接到全市數(shù)字化審計(jì)平臺，通過一定權(quán)限進(jìn)行訪問，即可開展審計(jì)。這一模式，既符合人社部門數(shù)據(jù)集中的背景，也可以為區(qū)縣機(jī)關(guān)節(jié)省軟硬件投資，避免重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi)資源，降低了區(qū)縣機(jī)關(guān)開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的難度，同時(shí)，也有效地保證了審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性、完整性和連續(xù)性。

（二）建設(shè)數(shù)字化審計(jì)平臺應(yīng)當(dāng)注重開放性。

社保資金的逐步統(tǒng)籌以及各險(xiǎn)種之間實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移接續(xù)，要求數(shù)字化審計(jì)平臺具有自由擴(kuò)展的功能，可以將審計(jì)資源進(jìn)一步加工利用。平臺中的采集轉(zhuǎn)換模塊，應(yīng)可以導(dǎo)入多種行業(yè)、多項(xiàng)險(xiǎn)種數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，也能根據(jù)被審計(jì)內(nèi)容的變化自由調(diào)整采集的模板和參數(shù)。審計(jì)人員可以根據(jù)工作需要，自行擴(kuò)展或修改審計(jì)模型和方法，使用數(shù)據(jù)瀏覽、SQL查詢、多維數(shù)據(jù)挖掘、圖表查看、動態(tài)監(jiān)測、疑點(diǎn)跟蹤等多種功能進(jìn)行審計(jì)，并可以根據(jù)審計(jì)需求的變化，增減軟件功能，完善審計(jì)作業(yè)分析工具。

（三）開展社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)當(dāng)注重標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)。

從社保基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的整體出發(fā)，對開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的操作流程、審計(jì)程序、軟件要求等各個(gè)環(huán)節(jié)制訂規(guī)程，規(guī)范管理。另外，要構(gòu)建社保基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理體系，體現(xiàn)在硬件與軟件兩方面，在硬件方面，統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)審計(jì)單位的數(shù)據(jù)中心機(jī)房建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，配備全國統(tǒng)一的硬件設(shè)備；在軟件方面，使用統(tǒng)一技術(shù)支持的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件標(biāo)準(zhǔn)，完善聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件研發(fā)與技術(shù)支持商管理制度等。

（四）完善社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的方法體系，更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)共享。

在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺中引入成熟的審計(jì)方法模型，并不斷擴(kuò)充和增加，供審計(jì)人員學(xué)習(xí)、交流和直接調(diào)用。完善審計(jì)方法體系，除對數(shù)據(jù)進(jìn)行基本篩查分析，進(jìn)行有關(guān)審計(jì)規(guī)則分析、動態(tài)預(yù)警、指標(biāo)計(jì)算公式計(jì)算等之外，還應(yīng)結(jié)合社保相關(guān)政策法規(guī)、緊貼社保業(yè)務(wù)發(fā)展，不斷創(chuàng)新計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，為逐步實(shí)現(xiàn)各級審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)同、信息資源共享奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

審計(jì)信息化、數(shù)據(jù)化不只是一種理念，更是一種方式和趨勢。為成功化解社?；鹪诮y(tǒng)籌管理方面的突出問題，應(yīng)對統(tǒng)籌管理升級提出的新要求、新挑戰(zhàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)的社保審計(jì)信息化工作必須因勢利導(dǎo)、迅速跟進(jìn)，以金審工程為依托，以創(chuàng)新審計(jì)方法和技術(shù)手段為基礎(chǔ)，著力提高審計(jì)工作的技術(shù)水平和審計(jì)效果，促進(jìn)公共管理行為的進(jìn)一步規(guī)范，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推動國家良治，更好的發(fā)揮國家審計(jì)保障經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”功能。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]社會保障基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)研究, 姜 梅、邢金榮,中國管理信息化，2008.2[2]建設(shè)市縣數(shù)字化審計(jì)平臺的構(gòu)想，于飛，中華人民共和國審計(jì)署審計(jì)資訊.[3]社?；鹇?lián)網(wǎng)審計(jì)的應(yīng)用困境及對策研究，羅忠蓮，會計(jì)之友，2012.11.[4]經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下社會保障審計(jì)的變革研究，史慧明、譚健、胡貴安，中華人民共和國審計(jì)署審計(jì)資訊.

第二篇：“免疫系統(tǒng)”視角下社?；饘徲?jì)探討

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“免疫系統(tǒng)”視角下社?；饘徲?jì)探討

作者：苗連琦

來源：《財(cái)會通訊》2011年第01期

一、社保基金審計(jì)現(xiàn)狀

2006年7月上海社保案東窗事發(fā)，涉案金額達(dá)百億元人民幣，使得社?；饐栴}立即成為社會關(guān)注的焦點(diǎn)。2007年隨著原上海市市長陳良宇秘書、上海市寶山區(qū)區(qū)長秦裕終審被判無期徒刑，震驚全國的上海社保案已進(jìn)入收尾階段。目前，社?；鸨O(jiān)管中主要有以下薄弱點(diǎn)：內(nèi)控制度缺失，管理不規(guī)范；涉及的部門和環(huán)節(jié)多，管理和監(jiān)督難度很大；教育管理不夠，一些人法制觀念淡薄；監(jiān)管力量薄弱，不適應(yīng)形勢發(fā)展。審計(jì)作為一只極其重要的監(jiān)管力量，作為整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮到其應(yīng)有的作用。這也是自2006年上海社保案之后，浙江金華、河南濮陽、黑龍江阿城等地前赴后繼相繼發(fā)案的重要原因。其實(shí)，早在2006年2 月，新修訂的 《審計(jì)法》第二十三條就明確規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！鄙鐣ｋU(xiǎn)基金審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)通過對政府部門管理的和社會團(tuán)體受政府部門委托管理的社會保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督權(quán)是國家法律明確賦予審計(jì)部門的職權(quán)，既是權(quán)力，又是職責(zé)，審計(jì)部門必須切實(shí)履行，不得隨意放棄，加強(qiáng)社保基金審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督職能的必然要求，尤其在社?；鸢割l發(fā)、影響惡劣的今天，審計(jì)機(jī)關(guān)更應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，切實(shí)履行好這一神圣而艱巨的職責(zé)。

二、“免疫系統(tǒng)”功能在社?；饘徲?jì)中的運(yùn)用

審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用是通過預(yù)防、揭示、抵御經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的各種矛盾和各種病害的功能發(fā)揮的。那么，針對社保基金，審計(jì)也完全具備這三方面的功能。

（一）提前介入、著眼防范：體現(xiàn)了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的“預(yù)防功能”審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能重在預(yù)防，而預(yù)防即在于注射審計(jì)“疫苗”。國家審計(jì)具有內(nèi)生性的威懾作用，審計(jì)機(jī)關(guān)具有超脫經(jīng)濟(jì)社會各方面具體事務(wù)的獨(dú)立、客觀、公正的特征，因而有條件、有責(zé)任及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，及早發(fā)出警報(bào)，起到預(yù)警作用。通過審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的疫苗，防患于未然，使社?；鸢踩鹊玫角袑?shí)保障，促進(jìn)社會公平，保障人民群眾利益，推動建立和完善城鄉(xiāng)一體化社會保障制度。這具體體現(xiàn)在對社?；疬M(jìn)行全程審計(jì)的三個(gè)階段：一是歸集征繳階段。我國現(xiàn)有的社?；鹫骼U體制（稅務(wù)部門和社保部門都具有征繳功能）的復(fù)雜性導(dǎo)致社?；鹳Y金流的“入口”比任何國家都顯得亂，在兩個(gè)部門的銜接過程當(dāng)中，信息損失和誤差較大，賬戶不符的情況比例很高，個(gè)人賬戶記實(shí)記清存在較大困難。因此，審計(jì)人員要對可能發(fā)生的各種問題做到心中有數(shù)，并能對可能出現(xiàn)的各種情況提出切實(shí)可行的預(yù)防措施。進(jìn)而言之，審計(jì)部門對資金歸集征繳進(jìn)行審計(jì)等于是將資金安全性與完整性的關(guān)口前移了，其本身就是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，順應(yīng)歷史的潮流，適應(yīng)社保改革的需要，建立專門的社保審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范，實(shí)

現(xiàn)的一個(gè)轉(zhuǎn)變，即從臨時(shí)的單項(xiàng)審計(jì)向常規(guī)的全程審計(jì)轉(zhuǎn)變。二是投資運(yùn)營及管理階段。社?；鹱鳛椤暗诙?cái)政”資金，其管理和投資運(yùn)營必須有一套嚴(yán)格的有效的規(guī)章制度，原因是它涉及到每個(gè)社會成員的切身利益，社會性極強(qiáng)。審計(jì)人員應(yīng)該考查社?；鸬膬Υ嬷贫?、上繳下?lián)芤?guī)定、開支范圍限制、運(yùn)行管理控制制度等，確保這些規(guī)章和制度的建立和完善，堅(jiān)決保證其做到制度層面上的剛性。三是待遇發(fā)放階段。發(fā)放是社保制度的“終端”，待遇支付位于社保制度流程的末端，是社?；鹳Y金流的終點(diǎn)，是社會保險(xiǎn)制度的目的，關(guān)乎參保人的切身利益和構(gòu)建和諧社會的關(guān)鍵。發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是否存在，是否符合政府有關(guān)規(guī)定，以及更具體的查明勞動者應(yīng)當(dāng)享受待遇是否真實(shí)、公平的具體措施等等，都是審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能所不可或缺的要考慮的因素。

（二）全程監(jiān)督、查錯(cuò)糾弊：彰顯了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的“揭示”功能 據(jù)法律規(guī)定，審計(jì)的基本職責(zé)是監(jiān)督，監(jiān)督就必須查錯(cuò)糾弊。所以，審計(jì)必須查處社?；鹑^程中所發(fā)生的違法違規(guī)行為，即侵害投保人根本利益的各種行為，并依法處置；必須揭示現(xiàn)行針對社?；鸬捏w制障礙、制度缺陷和管理漏洞，以保護(hù)社保基金的安全健康并進(jìn)而提高社保制度的效能，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)社會的有效良性安全運(yùn)行。在社?；饸w集征繳階段，審計(jì)人員應(yīng)審查和揭露的是社?；鹗欠駠?yán)格按照規(guī)定征繳，征集手續(xù)是否完備；保費(fèi)征繳率是否與參保面相適應(yīng)；有無擅自提高征收比例、擴(kuò)大征集范圍、隨意減免等問題；基金收入是否完整，利息收入、運(yùn)營收入是否計(jì)入基金總額等等一系列方面。在投資運(yùn)營及管理階段，重點(diǎn)審計(jì)和揭露的是：社會保障基金是否專戶儲存，是否安全有效；調(diào)劑基金的上繳下?lián)苁欠癜匆?guī)定執(zhí)行，有無隱瞞、漏報(bào)問題；有無擴(kuò)大開支范圍，擠占挪用、貪污私分基金的問題；基金決算是否真實(shí)、全面；基金運(yùn)行管理控制是否健全，是否存在薄弱環(huán)節(jié)等等。在待遇發(fā)放階段，審計(jì)部門對待遇支付環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，將有利于保障參保人的合法權(quán)益，有利于揭露和查處在資金分配和支付等方面出現(xiàn)的諸如：擅自提高社保門檻、降低保障水平、欠發(fā)社保資金、隨意克扣、優(yōu)親厚友、有無違反規(guī)定將基金用于風(fēng)險(xiǎn)投資等問題。

（三）完善機(jī)制，強(qiáng)化服務(wù)：凸顯了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的“抵御”功能 審計(jì)不僅要揭露社?；鹬写嬖诘膯栴}，更要對產(chǎn)生這些問題的原因，進(jìn)行從現(xiàn)象到本質(zhì)、從個(gè)別到一般、從局部到全局、從苗頭到趨勢、從微觀到宏觀的深層次分析，提出改革體制、健全法制、完善制度、規(guī)范機(jī)制、強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的建議，從而完善社保制度，提高其運(yùn)行質(zhì)量和績效，最終推動經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展?？v觀全過程審計(jì)的三個(gè)階段，審計(jì)部門應(yīng)該做的是結(jié)合《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)地方審計(jì)機(jī)關(guān)社會保險(xiǎn)基金審計(jì)監(jiān)督工作的意見》的要求，把所有與社?；鹩嘘P(guān)的諸如財(cái)政、勞動、社保、衛(wèi)生、審計(jì)等部門有關(guān)社?；鸬臉I(yè)務(wù)整合起來，努力促成建立一個(gè)各司其職又可信息共享的類似ERP系統(tǒng)的信息系統(tǒng)，同時(shí)，把完善的社保制度嵌入到這個(gè)信息系統(tǒng)中，并這樣就可通過網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)把社保制度真正貫徹執(zhí)行下去，避免出現(xiàn)制度層面上的“顯性剛性”和執(zhí)行層面上的“隱性柔性”，建立系統(tǒng)的長效監(jiān)管機(jī)制。

三、社保基金審計(jì)的作用及意義

社會保險(xiǎn)制度是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、構(gòu)建社會主義和諧社會和全面建設(shè)小康社會的重要支柱性制度。不言而喻，作為為保障每個(gè)公民的福祉而進(jìn)行的社?；饘徲?jì)至少發(fā)揮了以下兩類作用：

（一）主動預(yù)警、促進(jìn)規(guī)范審計(jì)憑借本部門的資源優(yōu)勢和專業(yè)技能對社會保障基金全過程進(jìn)行監(jiān)督，從源頭上全方位來分析社保基金管理機(jī)構(gòu)和管理者的操作行為是否規(guī)范，包括對籌集和征繳機(jī)構(gòu)的征收行為，社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的基金支付行為以及財(cái)政專戶的管理運(yùn)營情況等，對可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)要做出評估。特別要密切注意社會保障基金支撐能力變化情況，正確評價(jià)基金支撐能力，發(fā)揮預(yù)警作用。另外，通過社會保障審計(jì)促進(jìn)社會保障制度不斷規(guī)范、完善，督促經(jīng)辦機(jī)構(gòu)規(guī)范執(zhí)行社會保障制度。不斷發(fā)現(xiàn)社會保障工作中各種不合理、不系統(tǒng)、不協(xié)調(diào)的制度問題，促進(jìn)建立城鄉(xiāng)統(tǒng)籌，財(cái)政、勞動、社保、衛(wèi)生等部門相互協(xié)調(diào)，征繳、管理、運(yùn)營、支付各環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系，各種保障制度相互銜接配套的完善的社會保障制度。而構(gòu)建和諧社會簡言之指包括社保在內(nèi)的基本公共服務(wù)均等化、民主權(quán)利保障制度和拓寬社情民意表達(dá)管道，欲實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)需從收入分配、利益調(diào)節(jié)、社會保障、公民權(quán)利保障等環(huán)節(jié)入手方可達(dá)到。毋容置疑，社?；饘徲?jì)夯實(shí)了和諧社會的基礎(chǔ)。

（二）提供保障、推進(jìn)擴(kuò)容通過審計(jì)查錯(cuò)糾弊，查處違紀(jì)違規(guī)，保障社會保障基金征集完整、儲存運(yùn)營安全增值、支出使用真實(shí)有效，即社?；鹫鳌⒐?、用都離不開審計(jì)監(jiān)督。對敢于以身試法者，必須堅(jiān)決、嚴(yán)肅予以查處，維護(hù)社會的公平正義，而公平正義正是和諧社會的衡量尺度。此外，審計(jì)在提供保障同時(shí)，還可以對社保擴(kuò)容在以下三個(gè)方面發(fā)揮其獨(dú)特作用：首先要監(jiān)督社會保障支出在財(cái)政支出結(jié)構(gòu)中不斷增加比例，使政府對社會保障的投入責(zé)任得以落實(shí)，擴(kuò)大社會保障基金規(guī)模。其次，督促社會保險(xiǎn)擴(kuò)面，增加基金收入，爭取早日實(shí)現(xiàn)社會保障應(yīng)保盡保社會保障基金應(yīng)收盡收的目標(biāo)。最后，還要在確保基金安全的同時(shí)，促進(jìn)探索并建立基金投資運(yùn)營增值的可靠渠道和途徑。

加強(qiáng)對社?；鸬谋O(jiān)督，促進(jìn)社保體系的建立健全，是社保審計(jì)的職責(zé)所在。加快完善社會保障體系，是維護(hù)社會公正、協(xié)調(diào)社會利益、構(gòu)建和諧社會的重要方面。社保審計(jì)構(gòu)成了構(gòu)建和諧社會的一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

［1］劉明輝：《論國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能》，《中國審計(jì)》2008年第24期。

［2］劉英來：《審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的免疫系統(tǒng)研討會綜述》，《審計(jì)研究》2008年第5期。（編輯袁露芬）

第三篇：市場監(jiān)管視角下集貿(mào)市場計(jì)量管理研究

市場監(jiān)管視角下集貿(mào)市場計(jì)量管理研究

市場監(jiān)管體制進(jìn)行“四合一”改革后，工商管理、質(zhì)量監(jiān)督、食品藥品監(jiān)督管理和物價(jià)管理職能部門首要解決的問題是如何發(fā)揮技術(shù)對市場監(jiān)督的支撐優(yōu)勢。發(fā)揮基層市場監(jiān)管執(zhí)法隊(duì)伍和技術(shù)部門的緊密配合，并將收集整合的計(jì)量管理信息實(shí)現(xiàn)部門間的共享，并對社會公眾公開，對集貿(mào)市場長期存在計(jì)量不規(guī)范形成有效管理，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)職能和人員力量的集中，以計(jì)量管理工作的規(guī)范落實(shí)、監(jiān)管資源的整合優(yōu)化以及監(jiān)督責(zé)任強(qiáng)化和技術(shù)的推廣應(yīng)用推進(jìn)集貿(mào)市場計(jì)量管理工作重心下移、監(jiān)管工作管口前移。

集貿(mào)市場計(jì)量管理是針對城鄉(xiāng)物資、信息交流市場中計(jì)量主辦單位多元化，管理難度增加、計(jì)量器不規(guī)范、經(jīng)營業(yè)主法律意識淡薄、計(jì)量管理監(jiān)管不到位等多種現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行的全面治理，以提升消費(fèi)者對集貿(mào)市場的計(jì)量誠信問題的信心，構(gòu)件誠信體系，促進(jìn)市場健康發(fā)展。為方便城鄉(xiāng)居民生活，促進(jìn)產(chǎn)需銜接、引領(lǐng)消費(fèi)、促進(jìn)就業(yè)并推動市場經(jīng)濟(jì)繁榮的做出突出貢獻(xiàn)的集貿(mào)市場在城鎮(zhèn)化建設(shè)過程中逐漸出現(xiàn)不適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問題。

一、集貿(mào)市場計(jì)量管理問題成因

1、計(jì)量器具配備、使用和檢定不規(guī)范

一般計(jì)量器由自行選購或市場主辦者統(tǒng)一購置，但兩種渠道購置的計(jì)量器都會存在技術(shù)要求低，操作使用不當(dāng)以及計(jì)量產(chǎn)品不合格等問題。而集貿(mào)市場流動性大，主辦者管理上先天不足，一般主辦者對計(jì)量器的配置、使用情況聽之任之。而公平秤的使用不當(dāng)、管理不規(guī)范導(dǎo)致使消費(fèi)者的需求也無法滿足，管理者往往費(fèi)力不討好。而計(jì)量器的使用不規(guī)范導(dǎo)致的短斤缺兩，消費(fèi)者也司空見慣，只要不是太過分，消費(fèi)者以不予追究，而投訴渠道的不暢通也為違法計(jì)量行為的發(fā)生提供環(huán)境。排除經(jīng)營者主觀送檢意愿低的因素，檢定費(fèi)用的收取過高、檢定程序復(fù)雜也是多數(shù)經(jīng)營者不送檢的原因。此外，經(jīng)營者法制觀念淡薄，流動性大為檢定、收費(fèi)帶來困難。

2、計(jì)量管理體制機(jī)制問題

計(jì)量監(jiān)管工作由于主?w多元，權(quán)利義務(wù)不清楚，法律責(zé)任不明確。各責(zé)任主體對計(jì)量管理職責(zé)認(rèn)知和履行不足。此外，從業(yè)人員不穩(wěn)定，監(jiān)管力量薄弱，職能部門在進(jìn)行計(jì)量檢定或開展行政執(zhí)法時(shí)遇到困難和阻力就立即停止，實(shí)際上造成監(jiān)管缺位。消費(fèi)者的合法權(quán)利得不到有效維護(hù)。集貿(mào)市場監(jiān)管者商務(wù)、稅務(wù)、市場監(jiān)管、工商管理、物價(jià)、公安等職能機(jī)構(gòu)日常工作繁雜，很少顧及計(jì)量監(jiān)管，而實(shí)際上負(fù)責(zé)的主辦方、市場監(jiān)管以及經(jīng)營者在現(xiàn)有人力物力條件下無法完成有效監(jiān)管。基層計(jì)量處、計(jì)量院、稽查局、標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量科、計(jì)量所以及稽查大隊(duì)對集貿(mào)市場計(jì)量器數(shù)量多、涉及行業(yè)廣、分布區(qū)域散的現(xiàn)狀無法實(shí)現(xiàn)有效管理。

而制度方面，多以法律條文、行政命令對計(jì)量監(jiān)管實(shí)施強(qiáng)制控制。隨著消費(fèi)者投訴需求的增多，2002年，2004年相繼頒發(fā)的《集貿(mào)市場計(jì)量監(jiān)督管理辦法》、零售商品稱重計(jì)量監(jiān)督管理辦法》為集貿(mào)市場計(jì)量監(jiān)管提供規(guī)范指導(dǎo)。國家之間總局頒布的《商業(yè)、服務(wù)業(yè)誠信計(jì)量行為規(guī)范》更為誠信計(jì)量體系的建立提供引導(dǎo)，但基層計(jì)量管理工作多依據(jù)國家、省局的文件執(zhí)行，制度建設(shè)不細(xì)化，細(xì)節(jié)管理仍缺乏規(guī)章制度的指導(dǎo)。

二、基于“四合一”的市場監(jiān)管體制創(chuàng)新

1、整合職能資源，監(jiān)管端口前置，構(gòu)建監(jiān)督市場體系

市場監(jiān)管、工商、食藥監(jiān)、物價(jià)等職能部門責(zé)任的落實(shí)和人員力量的集中優(yōu)化成為“四合一”機(jī)制體制改革的重要內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上職能部門使得執(zhí)行統(tǒng)一的操作規(guī)范，不再以單獨(dú)的行動主體執(zhí)行監(jiān)督職能。行政職能部門的監(jiān)管資源得到統(tǒng)一強(qiáng)化。通過監(jiān)管職責(zé)的劃分，明確各主體的監(jiān)督責(zé)任，對集貿(mào)市場的監(jiān)管體制進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)以機(jī)構(gòu)管理、執(zhí)法落實(shí)以及檢驗(yàn)檢測結(jié)構(gòu)的設(shè)置等保證配套監(jiān)督體系的落地。對一線集貿(mào)市場的監(jiān)管工作做到監(jiān)管關(guān)口遷移，監(jiān)管中心深入一線。

加強(qiáng)基層市場監(jiān)管力量，將國家和省級文件精神落實(shí)貫徹，并根據(jù)地市情況，整合執(zhí)法資源，以提升監(jiān)管實(shí)效。對有限的一線隊(duì)伍釋放活力，改善市場環(huán)境。通過對和民生密切相關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)市場監(jiān)管工作的切實(shí)到位，恢復(fù)消費(fèi)者信心和政府信任。通過基層計(jì)量管理隊(duì)伍知識和技能培訓(xùn)，打造一支精干的專業(yè)隊(duì)伍，擴(kuò)充并加強(qiáng)基層執(zhí)法力量。通過制度約束工作紀(jì)律，保持市場監(jiān)管體制的平穩(wěn)運(yùn)行，為計(jì)量監(jiān)管工作提供基礎(chǔ)隊(duì)伍支撐。

2、優(yōu)化運(yùn)行機(jī)制，市場監(jiān)督服務(wù)效能

將工商、食藥監(jiān)、質(zhì)監(jiān)的審批功能入駐行政服務(wù)中心，實(shí)現(xiàn)職能三合一，完善辦事制度和流程，提高服務(wù)效能。繼續(xù)深化商事制度改革，實(shí)現(xiàn)營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼、稅務(wù)登記三證合一辦理。并通過完善網(wǎng)上辦理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)實(shí)體和代碼的“一照一碼”電子化登記。建立誠信管理平臺，做到計(jì)量管理的市場監(jiān)管有源可溯、過程監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、責(zé)任可追以及信息可查。

3、立足技術(shù)支撐，構(gòu)建共享綜合支撐系統(tǒng)

計(jì)量管理中檢測是一項(xiàng)對專業(yè)性、技術(shù)性要求較高的工作，也是實(shí)現(xiàn)計(jì)量監(jiān)管的有效手段。形成以檢測檢定技術(shù)為支撐的市場監(jiān)管體系，結(jié)合檢驗(yàn)檢測的專業(yè)性，聯(lián)合食品藥品檢查所、產(chǎn)品質(zhì)量檢查所和工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可審查技術(shù)中心，形成專業(yè)的檢測小組，在縣級計(jì)量檢測所的基礎(chǔ)山納入藥品、商品檢查職能，實(shí)現(xiàn)對檢測資源的綜合利用。并在城鄉(xiāng)設(shè)立建快速檢測平臺，對集貿(mào)市場的產(chǎn)品進(jìn)行日常檢測，和計(jì)量器的送檢。同時(shí)，鼓勵(lì)第三方專業(yè)檢測機(jī)構(gòu)參與計(jì)量檢測，形成政府為主導(dǎo)、社會參與、部分執(zhí)行、群眾支持的技術(shù)支撐體系。并借助政府信息管理平臺，將部門建的檢測信息進(jìn)行共享，面向社會公開，并接受監(jiān)督。同時(shí)建立計(jì)量器數(shù)據(jù)庫，通過臺賬信息的完善，自動預(yù)警的設(shè)置實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)自動監(jiān)控，提高監(jiān)管效率。

第四篇：我國社?；饘徲?jì)的困境與對策

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我國社?；饘徲?jì)的困境與對策

作者：吳春明

來源：《財(cái)會通訊》2010年第06期

一、我國社保基金審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境

保證社?；鸬挠行ЩI集、管理和使用，是管理層和社會十分關(guān)注的課題。從我國每年對社保基金的檢查情況來看，違紀(jì)違法的現(xiàn)象依然在一定范圍和程度上存在。相關(guān)部門對資金不規(guī)范管理嚴(yán)重的影響了資金使用效益和政策實(shí)施效果，主要存在以下問題。

(一)審計(jì)缺乏獨(dú)立性根據(jù)《憲法》規(guī)定，我國地方審計(jì)廳、局是國家審計(jì)機(jī)關(guān)的中層和基層組織，實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)制，經(jīng)費(fèi)來源于地方財(cái)政，這就不可避免地造成了審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性薄弱。如果地方政府是“家長”，審計(jì)機(jī)關(guān)和其他各行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位等就是“兄弟姐妹”，審計(jì)機(jī)關(guān)受其管理。因此，現(xiàn)行的審計(jì)體制直接造成了審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性不強(qiáng)，導(dǎo)致了審計(jì)機(jī)關(guān)無法充分發(fā)揮審計(jì)職能應(yīng)有的作用。

(二)審計(jì)法規(guī)不健全我國社?；鹬贫雀母锖徒⑦^程中，社保基金法制建設(shè)還很不健全。最新出臺的《中國社會保障法》還在試行、修訂中，法規(guī)內(nèi)容尚需要大量時(shí)間和實(shí)踐檢驗(yàn)。至于社?；饘徲?jì)這一專項(xiàng)審計(jì)的立法更是連雛形都未形成。只有于1996年國家審計(jì)署頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)對社會保障基金審計(jì)實(shí)施方法》這一審計(jì)行業(yè)指導(dǎo)規(guī)范，并沒有上升到法律高度，因此，從這一角度而言，我國審計(jì)工作的法律支持不足，權(quán)威性受到挑戰(zhàn)。

(三)審計(jì)手段相對落后在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段不完善的前提下，基本上停留在財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿的審計(jì)層面上，難以深入、細(xì)致的開展審計(jì)工作。針對基金的基本數(shù)據(jù)，完全要靠被審計(jì)對象的統(tǒng)計(jì)及其財(cái)務(wù)部門提供，審計(jì)證據(jù)可靠性方面處于較低的層次，審計(jì)分析所需要的數(shù)據(jù)往往因?yàn)榛鸸芾聿块T統(tǒng)計(jì)口徑粗放等原因而得不到滿足。這些因素都給審計(jì)工作的深入開展和審計(jì)質(zhì)量的提高帶來了困難。目前審計(jì)運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理會計(jì)信息和審計(jì)其他審計(jì)對象的水平還較低，很大程度上還依靠手工查賬的方法獲取審計(jì)證據(jù)。

(四)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)參差不齊我國目前基金管理部門內(nèi)部審計(jì)人員來源錯(cuò)綜復(fù)雜，一部分來源于原有會計(jì)人員的直接轉(zhuǎn)型，一部分甚至是原有基金管理部門的一般工作人員，因?yàn)閸徫徽{(diào)整，直接安插在審計(jì)崗位，他們沒有專業(yè)的財(cái)經(jīng)法規(guī)知識，開展基金審計(jì)監(jiān)察，查錯(cuò)防止舞弊發(fā)生的能力嚴(yán)重不足。

二、我國社?；饘徲?jì)的完善

根據(jù)以上我國社保基金審計(jì)的困境分析，完善我國社?；饘徲?jì)應(yīng)從發(fā)揮社會審計(jì)功能、加強(qiáng)監(jiān)管立法、建立網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)和提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)等方面提出對策建議。

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(一)發(fā)揮社會審計(jì)的輔助功能鑒于我國審計(jì)獨(dú)立性的欠缺，建議充分發(fā)揮具備“雙向獨(dú)立性”的社會審計(jì)的輔助功能，可憑借注冊會計(jì)師對企業(yè)事業(yè)等單位進(jìn)行一年一度的會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，同時(shí)增加一項(xiàng)特殊項(xiàng)目的審計(jì)，即針對社?；鹄U費(fèi)單位應(yīng)交保費(fèi)的審計(jì)，這樣既節(jié)約了審計(jì)資源，又可有效防止少繳漏繳保費(fèi)情況的發(fā)生。利用社會審計(jì)的數(shù)據(jù)結(jié)論，輔助國家審計(jì)的取證，可以避免國家審計(jì)機(jī)關(guān)技術(shù)上可能出現(xiàn)的漏洞，有驗(yàn)證的結(jié)論往往更具有可信度。

(二)加強(qiáng)社?；饘徲?jì)監(jiān)管的立法需要加快社保基金管理立法進(jìn)程，使制度運(yùn)行和基金管理納入法制化和規(guī)范化的軌道?；鸸芾聿块T要定期向人民代表大會及常委會報(bào)告基金的管理和運(yùn)行情況。要充分發(fā)揮工會組織、企業(yè)經(jīng)營者、職工代表、保障對象和專家學(xué)者等社會力量的監(jiān)督以及社會新聞媒體的監(jiān)控作用。另外，應(yīng)在現(xiàn)有的《中華人民共和國審計(jì)法》的基礎(chǔ)上，組織社會保障方面及法律方面的專家參與制定更為詳盡實(shí)用的《中華人民共和國社會保障基金審計(jì)法》，同時(shí)修改現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則，加入社保基金審計(jì)專向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，更準(zhǔn)確、權(quán)威地向?qū)徲?jì)人員提供審計(jì)工作規(guī)范，為評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量提供客觀的衡量尺度，也更有利于維護(hù)公眾和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益。

(三)加強(qiáng)基金管理部門內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督這里的會計(jì)監(jiān)管，是指對于最低生活保障的資金運(yùn)動過程實(shí)施內(nèi)部監(jiān)管，具體執(zhí)行部門包括：財(cái)政部門、社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、財(cái)政專戶管理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)以及銀行、郵政、醫(yī)療等社會服務(wù)機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)，為防范基金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，提高管理質(zhì)量和水平，必須建立內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)資金運(yùn)用的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管及內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。另外，審計(jì)工作必須跟上社?；鸬陌l(fā)展步伐，加強(qiáng)建立社保基金績效審計(jì)觀念。

(四)建立網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)具有電子郵件服務(wù)(E-mail)、文件傳輸服務(wù)(丌P)、終端仿真服務(wù)(Telnet)等功能，具體有系統(tǒng)管理功能、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)功能、綜合業(yè)務(wù)功能。為此，當(dāng)務(wù)之急是建立好社會保障信息服務(wù)網(wǎng)絡(luò)(MIS)。社會保障網(wǎng)絡(luò)建設(shè)應(yīng)分以下幾個(gè)步驟進(jìn)行，首先，建立全國統(tǒng)一的封閉的社會保障網(wǎng)絡(luò)；其次，與金融系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)；再次，與企業(yè)聯(lián)網(wǎng)；最后，聯(lián)通國家公用信息網(wǎng)。各個(gè)階段的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件要與相應(yīng)階段管理軟件的運(yùn)行平臺和編程工具具有兼容性，以保證數(shù)據(jù)的可用性。通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的建設(shè)，有利于提高社保機(jī)構(gòu)現(xiàn)代化管理水平，有利于有關(guān)部門監(jiān)管，有利于增強(qiáng)勞動者對社會保障的認(rèn)識，有利于增強(qiáng)社會保障政策的透明度，從而真正保證社會保障制度功能的發(fā)揮。

(五)提高執(zhí)業(yè)人員綜合素質(zhì)社?；饘徲?jì)政策性強(qiáng)，涉及面廣，要求審計(jì)人員有較高的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。審計(jì)人員不僅要認(rèn)真學(xué)習(xí)中央的方針、政策、制度規(guī)定等法律法規(guī)，了解和掌握社會保障的發(fā)展態(tài)勢，還要具備豐富的審計(jì)專業(yè)知識、市場經(jīng)濟(jì)知識、財(cái)政知識、金融知識、計(jì)算機(jī)知識、外語知識等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)知識，更好地推進(jìn)社保審計(jì)的規(guī)范化進(jìn)程。隨著安然公司的倒閉，安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所做假事件公諸于眾，加強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)越來越引起社會各界的廣泛關(guān)注。提高執(zhí)業(yè)人員整體素質(zhì)，包括內(nèi)部會計(jì)和內(nèi)部審計(jì)人員、外部審計(jì)人員及社會各界執(zhí)業(yè)人員，是確保執(zhí)業(yè)誠信的根本。

第五篇：科研經(jīng)費(fèi)管理與審計(jì)研究（推薦）

科研經(jīng)費(fèi)管理與審計(jì)研究

【摘 要】 隨著我國自主創(chuàng)新能力的逐漸增強(qiáng)，政府對于科研項(xiàng)目的投入也逐年增加?？蒲薪?jīng)費(fèi)是進(jìn)行科學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，在其管理過程當(dāng)中需要財(cái)務(wù)管理。合理地使用科研經(jīng)費(fèi)能為科研項(xiàng)目完成提供基礎(chǔ)，同時(shí)也是科研項(xiàng)目取得成果的保障。目前，我國主要使用科研項(xiàng)目管理和經(jīng)費(fèi)管理管理相輔助的方式管理科研項(xiàng)目。但是，我國的科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)制度還是落后實(shí)際需求的，沒有形成有效的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督，而且由于某些經(jīng)費(fèi)使用和管理制度的不健全，不合理使用經(jīng)費(fèi)和挪用經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象便時(shí)常發(fā)生?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用和管理上存在的漏洞，一方面會造成財(cái)政支出的浪費(fèi)，另一方面對于我國科研事業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此，本文通過對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用和管理現(xiàn)狀的分析，探索和研究規(guī)范、合理、有效地使用科研經(jīng)費(fèi)的一些措施和建議。

【關(guān)鍵詞】科研項(xiàng)目；經(jīng)費(fèi)管理；經(jīng)費(fèi)審計(jì)

一、加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理和審計(jì)的必要性

科學(xué)技術(shù)在當(dāng)今社會的重要性是不言而喻的。國與國之間的競爭主要是綜合國力的競爭，而科學(xué)技術(shù)水平則是衡量一個(gè)國家綜合國力的關(guān)鍵指標(biāo)。“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”，十二五時(shí)期國家正逐步建立穩(wěn)定增長的科技投入機(jī)制，對于科研方面的人力、物力、財(cái)力的投入大大增加。從中國科技部發(fā)布的最新的科技統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看（最新信息更新到2011年），從2000年到2011年，全國的R&D經(jīng)費(fèi)支出逐年增加。2011年8687億元，比上年1624.4億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的1.84%。科研人員能否進(jìn)行高水平高質(zhì)量的科研直接影響科研事業(yè)，所以科研經(jīng)費(fèi)管理是科研單位財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面。那么，高效開展科研經(jīng)費(fèi)管理，進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)地審計(jì)，獲取及時(shí)的信息反饋，建立合理經(jīng)費(fèi)管理制度和完善監(jiān)督體系，使經(jīng)費(fèi)能夠得到合理有效的利用。

二、科研單位科研經(jīng)費(fèi)管理和審計(jì)的現(xiàn)狀

1.科研經(jīng)費(fèi)來源的多元化造成了管理與核算的復(fù)雜性

隨著科研體制改革、科研經(jīng)費(fèi)管理制度推進(jìn)和變化，科研單位經(jīng)費(fèi)也不再僅限于某一單一渠道。就目前而言，當(dāng)前，我國科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，主要來自科技部、國家自然科學(xué)基金委，此外還有國家發(fā)改委、教育部、農(nóng)業(yè)部等其它的部委。有兩個(gè)主要的研究經(jīng)費(fèi)，縱向科研經(jīng)費(fèi)，主要由各級政府部門和有關(guān)基金會發(fā)布，另一種是橫向科研經(jīng)費(fèi)，是社會其他部門提供資金。不同的經(jīng)費(fèi)來源給科研單位對于經(jīng)費(fèi)的管理過程中的預(yù)算、支出和財(cái)務(wù)決算提出了不同的要求。因此，不同來源的資金的使用尚未形成統(tǒng)一、明確的規(guī)定和資金為每個(gè)項(xiàng)目使用的規(guī)定，導(dǎo)致在科學(xué)研究和計(jì)算更加復(fù)雜和專項(xiàng)資金的管理?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理就需要根據(jù)資金區(qū)別和科研項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置賬目，獨(dú)立進(jìn)行管理。

2.科研經(jīng)費(fèi)的管理辦法多但條款設(shè)置不合理，經(jīng)費(fèi)使用信息失真

科研經(jīng)費(fèi)來源的多元化，造成了現(xiàn)在科研經(jīng)費(fèi)管理辦法多種多樣的現(xiàn)狀。然而經(jīng)費(fèi)管理辦法中也相應(yīng)存在一些并不不合理的條例，在某種程度上打擊了科研工作者全心全意進(jìn)行科研工作的熱情。就我國目前縱向科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定而言，課題組的科研人員不能從課題費(fèi)中列支勞務(wù)費(fèi)或只許列支少量勞務(wù)費(fèi)。由于科研工作者在工作中要投入大量的經(jīng)歷，在付出與收入不成正比的情況下，為了獲取辛勤付出的薪酬，變相套取經(jīng)費(fèi)和違規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象便無法避免。在這些情況下，相應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法就無法得到有效地貫徹執(zhí)行，導(dǎo)致有關(guān)經(jīng)費(fèi)使用的相關(guān)信息便不能不真實(shí)公允反映實(shí)際工作情況，成本增加在所難免。

3.科研經(jīng)費(fèi)管理缺少完善的財(cái)務(wù)管理和審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

科研經(jīng)費(fèi)在使用過程中存在的一些問題，對科研單位制度不完善，制度的執(zhí)行不嚴(yán)格等，缺乏財(cái)政部負(fù)責(zé)與科研部門和項(xiàng)目平臺和信息共享。內(nèi)部控制制度的研究單位是不完美的，國家也對內(nèi)部控制制度的要求相關(guān)的規(guī)范和制度缺失。目前科研經(jīng)費(fèi)的管理只是從財(cái)務(wù)管理這個(gè)單一方面進(jìn)行的，科研單位財(cái)務(wù)部門就不同科研經(jīng)費(fèi)來源的經(jīng)費(fèi)歸集起來進(jìn)行統(tǒng)一管理，但是由于科研經(jīng)費(fèi)的不同來源導(dǎo)致其相關(guān)制度存在很大差異，因此便無法從科研經(jīng)費(fèi)使用的合理性和效益性進(jìn)行控制。同時(shí)，國家尚未出臺針對科研管理監(jiān)督地審計(jì)規(guī)定，很多科研單位對科研經(jīng)費(fèi)利用監(jiān)督不佳，科研單位審計(jì)部并未充分起到其在科研經(jīng)費(fèi)使用的事前、事中、事后的精度審計(jì)的職能，而只是針對科研結(jié)題完成后才開展審計(jì)工作。同時(shí)，與外部審計(jì)相比，科研單位的內(nèi)部審計(jì)部門，存在著審計(jì)人員缺少、專業(yè)能力差、獨(dú)立性受本單位影響等固有局限，從而使得科研經(jīng)費(fèi)使用情況的審計(jì)是否反映真實(shí)情況便很難保證。因此，對于科研經(jīng)費(fèi)使用過程中存在的漏洞無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對，經(jīng)費(fèi)管理制度地執(zhí)行不力，科研經(jīng)費(fèi)便無法有效使用，同時(shí)科研腐敗也便無法有效地遏制和杜絕。

4.缺少有效的績效評價(jià)機(jī)制

科研項(xiàng)目結(jié)題完結(jié)后，往往只是關(guān)注經(jīng)費(fèi)預(yù)算與決算的相符程度，而并不太關(guān)注經(jīng)費(fèi)使用的績效情況，導(dǎo)致一些編制虛假經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)套取經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象。就科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)視角來看，目前對于科研經(jīng)費(fèi)管理和審計(jì)缺乏整個(gè)過程系統(tǒng)管理的管理。對于經(jīng)費(fèi)使用的事前、事中和事后還未做到事前審核，事中監(jiān)督和事后檢測。

三、改善科研單位經(jīng)費(fèi)管理和審計(jì)現(xiàn)狀的對策

1.統(tǒng)一經(jīng)費(fèi)管理的制度，健全的科研經(jīng)費(fèi)管理體制

科研單位的相關(guān)部門應(yīng)該對癥下藥，針對本科研單位科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際使用過程中存在的一些漏洞和問題，結(jié)合國家相關(guān)規(guī)定及科研經(jīng)費(fèi)的不同特點(diǎn)，建立科學(xué)、合理、規(guī)范的經(jīng)費(fèi)管理體制，并且在遵守管理辦法的基礎(chǔ)上，根據(jù)本單位的具體情況制定與之相適應(yīng)的管理辦法。財(cái)務(wù)部門、科研管理部門、資產(chǎn)管理部門及審計(jì)部門和課題組要形成職責(zé)明確、分工合作、相互配合的科學(xué)工作機(jī)制。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)會計(jì)財(cái)務(wù)管理，科研管理部門主要負(fù)責(zé)合同和科研管理，參與、指導(dǎo)、審查科研項(xiàng)目預(yù)算和決算，實(shí)施預(yù)算控制，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行：資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)購置資產(chǎn)的管理，促使資產(chǎn)合理高效使用；審計(jì)部門要積極參與科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)控制度建設(shè)，實(shí)行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督。課題負(fù)責(zé)人要負(fù)責(zé)對科研工作預(yù)算編制、決算審核，按一定要求合理使用經(jīng)費(fèi)，項(xiàng)目結(jié)題及時(shí)辦理結(jié)賬。

2.樹立科研經(jīng)費(fèi)成本核算意識，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理

要重視對科研經(jīng)費(fèi)收入的審計(jì)并加強(qiáng)監(jiān)督管理，保證不同來源的科研經(jīng)費(fèi)收入歸于財(cái)務(wù)部門進(jìn)行集中管理核算；要從根本上防范和消除科研經(jīng)費(fèi)脫離監(jiān)管而不當(dāng)使用，形成體外循環(huán)。在科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際管理過程中，要根據(jù)科研項(xiàng)目的性質(zhì)和科研經(jīng)費(fèi)的來源，根據(jù)不同項(xiàng)目進(jìn)行分別管理、核算，做到?？顚Ｓ?，嚴(yán)禁其他部門或者其他項(xiàng)目挪用科研經(jīng)費(fèi)。對于科研管理部門提取的管理費(fèi)用和激勵(lì)費(fèi)用，要在相關(guān)規(guī)定的允許范圍內(nèi)。應(yīng)該加強(qiáng)資金的監(jiān)控力度，防止項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或相關(guān)人員采用與科研項(xiàng)目無關(guān)的票據(jù)列支到科研經(jīng)費(fèi)中，套取科研經(jīng)費(fèi)。

3.強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)使用情況的管理和監(jiān)督，加大科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)力度和范圍

科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)滿足課題研究的現(xiàn)實(shí)需要，要建立財(cái)務(wù)部門和科研部門之間溝通交流和信息共享的平臺，保證科研經(jīng)費(fèi)使用和監(jiān)督的順利進(jìn)行?？蒲袑徲?jì)部門對于科研項(xiàng)目要不定期地審計(jì)和監(jiān)督，而對于科研經(jīng)費(fèi)則要采取定期檢查和抽查其使用情況，評估使用效果。對于科研經(jīng)費(fèi)事前、事中和事后要做到全過程管理和審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容主要包括：科研管理制定、落實(shí)；經(jīng)費(fèi)預(yù)算、收入和成本管理；使用的效益性；相關(guān)資產(chǎn)的管理情況等。這就對財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平提出更高的要求。

4.建立有效的科研經(jīng)費(fèi)使用績效評價(jià)體系

在進(jìn)行科研項(xiàng)目的審批中，都會評估該科研項(xiàng)目預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益和能夠產(chǎn)生的成果。那么，科研經(jīng)費(fèi)地投入能否產(chǎn)生對社會有益的成果和效益是衡量科研項(xiàng)目的重要依據(jù)之一。因此要建立有效的績效指標(biāo)評價(jià)體系。同時(shí)，績效考核不能彈出通過財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)予以評價(jià)，還應(yīng)當(dāng)利用一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合考核，全面判斷科研經(jīng)費(fèi)的使用績效。科研單位可以根據(jù)事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則及2013年新出臺的事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)科研項(xiàng)目的具體情況，對科研經(jīng)費(fèi)管理進(jìn)行規(guī)范，制定行之有效的規(guī)章制度，促使科研經(jīng)費(fèi)利用和監(jiān)督等兩性發(fā)展。并且，要制定相應(yīng)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)考核指標(biāo)，通過考核科研經(jīng)費(fèi)使用情況，以保障科研經(jīng)費(fèi)得到充分有效的使用。

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作者簡介：

崔萌萌（1986―），女，吉林長春人，中國科學(xué)院長春光學(xué)精密機(jī)械與物理研究所，財(cái)務(wù)管理處，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。