第一篇：論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法在銀行內(nèi)審工作中的應(yīng)用

論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法在銀行內(nèi)審工作中的應(yīng)用

審計(jì)按方式可分為賬目基礎(chǔ)審計(jì)法、制度基礎(chǔ)審計(jì)法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法，三種審計(jì)方式依次繼承和發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法是審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的必然要求，現(xiàn)階段，國(guó)際會(huì)計(jì)界對(duì)它的理論研究日臻成熟，但應(yīng)用卻明顯滯后。研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法的應(yīng)用問(wèn)題，對(duì)正處于迎接WTO挑戰(zhàn)、繼續(xù)深化審計(jì)體制改革時(shí)期的銀行內(nèi)部審計(jì)工作，具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義和發(fā)展意義。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法的內(nèi)涵及先進(jìn)性

（一）內(nèi)涵

所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論為基礎(chǔ)（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)），審計(jì)主體事前對(duì)被審對(duì)象的各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和各風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，再根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估結(jié)果來(lái)確定合適的審計(jì)戰(zhàn)略，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方式。

（二）先進(jìn)性

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法以控制總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為核心思想，以全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和綜合控制為審計(jì)戰(zhàn)略導(dǎo)向，是一種受風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)的先進(jìn)審計(jì)思想。

首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為首要考慮因素，更切合審計(jì)內(nèi)外部環(huán)境變化特別是法律環(huán)境變化下審計(jì)主體的現(xiàn)實(shí)選擇； 其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下，審計(jì)主體通過(guò)全面評(píng)估和揭示所面臨的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)及各類風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素，使其對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知能力更強(qiáng)；再次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下審計(jì)主體的目標(biāo)導(dǎo)向性和規(guī) 避風(fēng)險(xiǎn)能力更強(qiáng)，審計(jì)行為自覺(jué)受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)，將實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在審計(jì)委托方和法律法規(guī)可以接受的水平之內(nèi)。

2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法以分析性測(cè)試為核心技術(shù)，以重要性原則決定審計(jì)資源配臵，是致力尋求成本與效果、風(fēng)險(xiǎn)與效率最佳結(jié)合點(diǎn)的先進(jìn)審計(jì)技術(shù)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法不僅繼承了賬目基礎(chǔ)審計(jì)法和制度基礎(chǔ)審計(jì)法下的調(diào)查、函證、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試、抽樣審計(jì)等審計(jì)技術(shù)和方法，還運(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析性測(cè)試技術(shù)。首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法要求從全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論觀念來(lái)考慮審計(jì)測(cè)試，其測(cè)試結(jié)果更具有公允性；其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法下的抽樣技術(shù)建立于更加成熟的“重要性”審計(jì)理論之上，即以審計(jì)準(zhǔn)則或公允的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷審計(jì)事項(xiàng)的重要性程度以決定審計(jì)抽樣樣本量，使審計(jì)資源配臵更易找到風(fēng)險(xiǎn)與效率的結(jié)合點(diǎn)；再次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法下的分析性測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，已逐漸應(yīng)用于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前期工作和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之中，被實(shí)踐證明是行之有效的節(jié)約成本、提高效率的審計(jì)方法。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法在銀行的應(yīng)用現(xiàn)狀與加速應(yīng)用的必要性

（一）應(yīng)用現(xiàn)狀

銀行內(nèi)部審計(jì)工作也不無(wú)例外地經(jīng)歷了由賬目基礎(chǔ)審計(jì)法向制度基礎(chǔ)審計(jì)法的轉(zhuǎn)型，近兩年已出臺(tái)和準(zhǔn)備出臺(tái)的審計(jì)章程和審計(jì)準(zhǔn)則，以及非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用，為審計(jì)方式向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法轉(zhuǎn)型起到了積極促進(jìn)作用。但實(shí)現(xiàn)完全意義上的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法的思想保障體系和制度技術(shù)體系尚不完備，總行以下審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)先進(jìn)審計(jì)方式方法的應(yīng)用明顯滯后于總行審計(jì)理論前沿，且審計(jì)體系中不同層次、不同區(qū)域間存在應(yīng)用上的差距，等等這些，障礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法的 應(yīng)用與發(fā)展。

（二）趨勢(shì)與意義

以積極地態(tài)度來(lái)研究和加速應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法，對(duì)銀行內(nèi)審工作至少有以下重要意義：（1）有利于解決好以風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)為審計(jì)戰(zhàn)略導(dǎo)向問(wèn)題，合理安排全行項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)資源，降低系統(tǒng)性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）有利于強(qiáng)化各級(jí)審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立適應(yīng)內(nèi)、外環(huán)境要求的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與約束機(jī)制；（3）有利于加速審計(jì)技術(shù)的更新，進(jìn)一步提高全行審計(jì)效率，降低系統(tǒng)審計(jì)成本；（4）有利于引進(jìn)、利用國(guó)際先進(jìn)審計(jì)理論、審計(jì)技術(shù)與方法，促進(jìn)銀行內(nèi)審工作的可持續(xù)健康發(fā)展。（5）有利于通過(guò)分類風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為全行經(jīng)營(yíng)決策提供參考依據(jù)，實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與降低全行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)二者的有機(jī)互動(dòng)。

三、推廣應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法的策略思考

針對(duì)銀行的審計(jì)工作現(xiàn)狀，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法的根本轉(zhuǎn)型，需從制度體系、技術(shù)體系和思想體系上綜合推進(jìn)。

（一）制度體系

1、完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。一是補(bǔ)充、完善審計(jì)準(zhǔn)則，特別是著重解決準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)操作問(wèn)題；二是實(shí)行雙向承諾制度，審計(jì)主體對(duì)報(bào)告主體做出風(fēng)險(xiǎn)性承諾，審計(jì)客體對(duì)審計(jì)主體做出真實(shí)性承諾，并以審計(jì)制度和文書范本明確下來(lái)；三是實(shí)行具體審計(jì)方案批準(zhǔn)制度?？傂袑?duì)審計(jì)分部、一級(jí)分行制訂的具體方案的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性、成本、可行性等進(jìn)行審查，改“備案制”為“批準(zhǔn)制”，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)審前信息和技術(shù)指導(dǎo)。

2、健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系。一是健全內(nèi)部監(jiān)督、檢查、考核制度，實(shí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部舉報(bào)、工作質(zhì)量季度遠(yuǎn)程考核、年度檢查考核的綜 合內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加大考評(píng)與績(jī)效工資掛鉤力度；二是以適當(dāng)?shù)男问浇⑼獠勘O(jiān)督機(jī)制，如任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)可在被審行范圍內(nèi)實(shí)行審計(jì)公示；三是建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任管理制度，逐層成立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考核領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)內(nèi)部質(zhì)量考核、內(nèi)外部審計(jì)差異評(píng)價(jià)、內(nèi)外部舉報(bào)中經(jīng)查證屬實(shí)的審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，追究審計(jì)責(zé)任人的責(zé)任，對(duì)防范化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的突出貢獻(xiàn)者予以獎(jiǎng)勵(lì)。

3、繼續(xù)深化內(nèi)部審計(jì)體制改革。在鞏固現(xiàn)有改革成果的基礎(chǔ)上，繼續(xù)減少管理層次，解決對(duì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要的“相對(duì)獨(dú)立性”問(wèn)題。同時(shí)應(yīng)調(diào)整機(jī)構(gòu)布局，適當(dāng)精簡(jiǎn)隊(duì)伍，提高效率，縮減成本。

（二）技術(shù)體系

1、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型是應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法的關(guān)鍵。在銀行建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型已有相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)：一是總行審計(jì)準(zhǔn)則已提出了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式的九項(xiàng)基本風(fēng)險(xiǎn)因素，應(yīng)進(jìn)一步研究明確每項(xiàng)基本因素的具體評(píng)估內(nèi)容、方法和權(quán)重大小，建立完整的“評(píng)估樹”；二是銀行的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)解決了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本技術(shù)問(wèn)題，只要按照“評(píng)估樹”內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)修改，就可以解決風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)應(yīng)用軟件問(wèn)題。

2、頒布“重要性”審計(jì)準(zhǔn)則?！爸匾浴笔乾F(xiàn)代審計(jì)的重要思想基礎(chǔ)，它既是判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、審計(jì)程序是否適當(dāng)?shù)囊罁?jù)之一，又是確定抽樣審計(jì)可靠水平和精確度的指標(biāo)之一，還是在出具審計(jì)報(bào)告、發(fā)表審計(jì)意見的關(guān)鍵事項(xiàng)之一，更是合理界定審計(jì)責(zé)任的證據(jù)之一。建議針對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)特征和歷史審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)章程提出的“重要性原則”基礎(chǔ)上，逐步明確“重要性”判別標(biāo)準(zhǔn)，并以審計(jì)準(zhǔn)則形式頒布。

3、加大審計(jì)應(yīng)用軟件的研究開發(fā)。高效率的審計(jì)離不開審計(jì)應(yīng)用軟件。結(jié)合銀行實(shí)際，建議：

一、不斷完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)。應(yīng)根據(jù)應(yīng)用中遇到的系統(tǒng)數(shù)據(jù)、指標(biāo)定義、監(jiān)測(cè)結(jié)果利用率、基本風(fēng)險(xiǎn)因素定義和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系定義等方面的問(wèn)題，組織專家逐步進(jìn)行修改完善；

二、借鑒英國(guó)等商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗(yàn)，研究開發(fā)內(nèi)控評(píng)估、業(yè)務(wù)目標(biāo)測(cè)試、內(nèi)審績(jī)效考核等審計(jì)技術(shù)應(yīng)用軟件和審計(jì)管理應(yīng)用軟件。

4、不斷研究和完善專門審計(jì)技術(shù)。如任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的責(zé)任界定、審計(jì)評(píng)價(jià)體系、審計(jì)應(yīng)涵蓋的范圍、審計(jì)內(nèi)容的著力點(diǎn)等，應(yīng)繼續(xù)研究完善。

5、以技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)促進(jìn)審計(jì)方式方法的快速更新。通過(guò)專門的、經(jīng)常性的、分級(jí)別的審計(jì)技術(shù)與方法培訓(xùn)以及審前、審中、審后和日常技術(shù)指導(dǎo)，可以有效縮短理論與推廣應(yīng)用的時(shí)間差和不同級(jí)別審計(jì)機(jī)構(gòu)的應(yīng)用差距，達(dá)到快速更新、適時(shí)轉(zhuǎn)型的目的。

（三）思想體系

1、進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識(shí)。再先進(jìn)的審計(jì)制度體系和技術(shù)體系，最終都必須依賴于審計(jì)主體――審計(jì)行為人才能達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方式轉(zhuǎn)型，強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)尤為重要。

2、加強(qiáng)國(guó)際先進(jìn)審計(jì)理念教育。通過(guò)適當(dāng)?shù)目疾旖涣?，尋找差距，探討理論，并著力解決實(shí)務(wù)中的借鑒與應(yīng)用問(wèn)題，以先進(jìn)的審計(jì)理念和敏捷的“揚(yáng)棄”手段，推進(jìn)銀行內(nèi)審工作的快速發(fā)展。

第二篇：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在政府審計(jì)中的應(yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在社會(huì)審計(jì)中的應(yīng)用得到了國(guó)際上的廣泛認(rèn)同。使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在政府審計(jì)中也同樣存在，政府審計(jì)不但可以而且應(yīng)該借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念。然而，政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在具體形式上存在較大差異，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在政府審計(jì)中的應(yīng)用也應(yīng)區(qū)別

于社會(huì)審計(jì)，在借鑒社會(huì)審計(jì)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身特點(diǎn)，積極探索現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用方法。

一、政府審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的借鑒

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為中心的審計(jì)模式，立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)實(shí)務(wù)，以此保證和提高審計(jì)質(zhì)量。它是在評(píng)價(jià)和分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)所審計(jì)的項(xiàng)目所面臨的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)先做出職業(yè)判斷，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在關(guān)注財(cái)務(wù)信息的同時(shí)，更多地關(guān)注審計(jì)環(huán)境，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使審計(jì)人員能夠主動(dòng)地控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)效率，有針對(duì)性地控制和降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，控制和減輕了審計(jì)人員的責(zé)任。

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，已有的責(zé)任機(jī)制已經(jīng)不能很好適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，政府審計(jì)的地位和作用越來(lái)越重要，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也為越來(lái)越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。對(duì)政府審計(jì)而言，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)更體現(xiàn)在能夠依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)重點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和效果等方面。特別是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有利于審計(jì)人員全面地了解被審單位，找準(zhǔn)審計(jì)要點(diǎn)，制定詳盡的審計(jì)實(shí)施方案指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施工作。但我們要注意政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)存在差異。

二、政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的差異比較

社會(huì)審計(jì)認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)過(guò)程的缺陷給審計(jì)主體帶來(lái)的后果。這對(duì)政府審計(jì)來(lái)說(shuō)，這是不夠恰當(dāng)?shù)?。我認(rèn)為兩者至少在三點(diǎn)上存在很大差異：

（一）審計(jì)角色不同

在我國(guó)，政府審計(jì)扮演的角色類似內(nèi)部審計(jì)而非外部審計(jì)，也就是說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與社會(huì)審計(jì)的中介風(fēng)險(xiǎn)不同。

政府審計(jì)是基于政府管理需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，政府審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是一種審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的風(fēng)險(xiǎn)。政府審計(jì)的任務(wù)之一就是通過(guò)審計(jì)活動(dòng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)哪些方面存在著哪些風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)向有關(guān)部門報(bào)告，以便及時(shí)采取措施。而且政府審計(jì)的工作任務(wù)是既定的，政府審計(jì)部門不可能像社會(huì)審計(jì)那樣為了規(guī)避自身的風(fēng)險(xiǎn)而放棄這些業(yè)務(wù)。所以，政府審計(jì)所依賴的政府管理風(fēng)險(xiǎn)與自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有同一性。在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，政府審計(jì)只有在審計(jì)過(guò)程中積極地去發(fā)現(xiàn)和報(bào)告，讓主管部門有足夠的時(shí)間去應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，才能真正發(fā)揮政府審計(jì)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)方面的作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)后果不同

社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度有很大不同，因?yàn)椴煌瑢徲?jì)主體的審計(jì)后果是不同的。社會(huì)審計(jì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)后可能陷入失去業(yè)務(wù)和客戶以及面臨被索賠、被起訴的窘境。我國(guó)有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)、民法通則、刑法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法對(duì)社會(huì)審計(jì)的法律責(zé)任都有相關(guān)規(guī)定。社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)的影響可能是罰款、賠償、暫停和撤消業(yè)務(wù)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，甚至是破產(chǎn)關(guān)閉。而根據(jù)《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》和《審計(jì)法》的規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員面臨的后果主要是被審單位申請(qǐng)行政復(fù)議或者行政訴訟，相比較而言，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果較小。另外，政府審計(jì)具有強(qiáng)制性，被審單位對(duì)審計(jì)主體是沒(méi)有選擇權(quán)的，所以政府審計(jì)不存在失去客戶的問(wèn)題。政府審計(jì)由財(cái)政支持，對(duì)審計(jì)成本的關(guān)注度也要低于社會(huì)審計(jì)。即使產(chǎn)生行政訴訟或支付一定的賠償，因?yàn)閮H對(duì)審計(jì)中的失誤承擔(dān)責(zé)任，損失相對(duì)有限，而不會(huì)像會(huì)計(jì)師事務(wù)所那樣存在破產(chǎn)倒閉的嚴(yán)重后果。因此，在對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度上兩者是有差異的。這造成社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度上的差異。

3.社會(huì)影響不同

社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就會(huì)造成一定的經(jīng)濟(jì)后果。就會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必然會(huì)降低其可信度，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象，還可能被起訴索賠。就被審單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，企業(yè)某些重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息必然會(huì)被披露，這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度，尤其是上市公司，其股票價(jià)格必然會(huì)產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會(huì)公眾、廣大股民而言，他們是社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直接的受害者，他們?cè)诓磺‘?dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的誤導(dǎo)下，可能會(huì)做出錯(cuò)誤的投資決策，使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響可能是巨大的，但總的來(lái)看，所造成的影響是局部的、有限的，而政府審計(jì)則不同。政府審計(jì)屬于政府行為，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，造成的后果遠(yuǎn)比社會(huì)審計(jì)嚴(yán)重，涉及政治、社會(huì)各個(gè)方面，影響范圍更廣。政府審計(jì)失察，侵犯的是社會(huì)公眾對(duì)公共權(quán)力信息的知情權(quán)，會(huì)造成政府審計(jì)監(jiān)督體系的局

部失效，給社會(huì)公共利益造成損害，削弱政府的執(zhí)政能力，進(jìn)而引發(fā)公眾對(duì)政府的信用危機(jī)。

三、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的問(wèn)題

(一)符合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的復(fù)合型人才不足

運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)因?yàn)樾枰獙徲?jì)人員在審計(jì)之前對(duì)被審單位各個(gè)方面進(jìn)行全面的調(diào)查了解，確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小其取決于審計(jì)人員的主觀判斷,依賴于審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。被審單位性質(zhì)類型、專業(yè)領(lǐng)域、所在地域以及背景環(huán)境等的種種不同，造成具體的審計(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，而大部分審計(jì)人員熟悉的是審計(jì)、會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，對(duì)行政管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等方面不甚了解。在這種情況下，很難合理科學(xué)的衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。如一些熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)干部缺乏信息技術(shù)、電子通訊等方面的知識(shí)，在對(duì)電信類的國(guó)企進(jìn)行審計(jì)時(shí)就顯得比較困難，而懂得信息技術(shù)的審計(jì)人員又缺乏其他方面的知識(shí)，能對(duì)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合分析的復(fù)合型審計(jì)人才就更加缺乏。

(二)地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性不足

開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，需要審計(jì)人員對(duì)被審單位存在的一些不可量化的風(fēng)險(xiǎn)做出主觀判斷，因而對(duì)獨(dú)立性有更高的要求。在地方上，審計(jì)機(jī)關(guān)被各級(jí)政府和財(cái)政部門視同為一般行政機(jī)關(guān)，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是年初預(yù)算安排和罰沒(méi)收入返還兩個(gè)部分，在一些財(cái)政緊張的地方，基層審計(jì)機(jī)關(guān)有時(shí)連正常履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)都得不到保證，沒(méi)有充足的經(jīng)費(fèi)保證，政府審計(jì)機(jī)關(guān)不能正常開展工作，有時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)為了保證占總預(yù)算經(jīng)費(fèi)絕大部分的預(yù)算管理資金，勢(shì)必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關(guān)系，會(huì)在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴(yán)重違背審計(jì)獨(dú)立性原則。另外，審計(jì)人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長(zhǎng)對(duì)審計(jì)人員有巨大的影響力，依法審計(jì)在許多地方?jīng)]有落到實(shí)處。

（三）政府審計(jì)部門及其人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

與社會(huì)審計(jì)相比，政府審計(jì)在應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式方面明顯顯得興趣不高、動(dòng)力不足。究其原因是目前的政府審計(jì)人員所承受的審計(jì)責(zé)任較輕，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?！秾徲?jì)法》中關(guān)于“法律責(zé)任”共9條，其中有8條是寫被審單位的責(zé)任，只有1條籠統(tǒng)地談到了審計(jì)人員的責(zé)任。另外，審計(jì)質(zhì)量的不可直觀性和不可直接度量性也造成審計(jì)質(zhì)量的高低與審計(jì)人員個(gè)人收入、仕途之間缺乏明顯的必然聯(lián)系。在這種情況下，審計(jì)人員理所當(dāng)然的缺乏規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的主觀動(dòng)力，即使強(qiáng)行推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，也勢(shì)必收效甚微、流于形式。

四、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

從我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計(jì)中應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)先從以下幾個(gè)方面入手。

（一）打造復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍

復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍是能否實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的決定性條件，人才隊(duì)伍的專業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所能發(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過(guò)內(nèi)部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)機(jī)關(guān)能否擁有一批具有相應(yīng)能力的審計(jì)人員，對(duì)能否有效開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起決定作用。《審計(jì)署2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》關(guān)于提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)規(guī)劃中指出,“優(yōu)化干部隊(duì)伍的知識(shí)和能力結(jié)構(gòu),著力培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才,使既熟悉審計(jì)業(yè)務(wù),又了解和掌握計(jì)算機(jī)、法律、經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)等知識(shí)的人員占整個(gè)審計(jì)人員的比重進(jìn)一步提高”。為打造復(fù)合型人才隊(duì)伍，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以 “工作學(xué)習(xí)化，學(xué)習(xí)工作化”為方針，優(yōu)化審計(jì)人員配置，加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，激勵(lì)審計(jì)人員自主提升，從社會(huì)上吸收各類專業(yè)人才。

（二）完善審計(jì)制度以保障審計(jì)獨(dú)立性

要保持審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，就要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)問(wèn)題。對(duì)此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)落到實(shí)處。一是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)實(shí)行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，而且切斷了與同級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，審計(jì)獨(dú)立性明顯增強(qiáng)；二是提高審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的優(yōu)先級(jí)，使之得到地方財(cái)政的優(yōu)先保障，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)地方財(cái)政實(shí)在不能完成的，由上級(jí)財(cái)政直接撥付；三是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)情況定期進(jìn)行行政性抽查和專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理；四是地方審計(jì)機(jī)關(guān)要主動(dòng)加強(qiáng)與地方政府和財(cái)政部門的聯(lián)系，及時(shí)反映審計(jì)工作所需經(jīng)費(fèi)的情況，向同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)必要的聘請(qǐng)外部人員、專家等經(jīng)費(fèi)。

（三）明確政府審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍

提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)最有效的辦法就是加重審計(jì)責(zé)任，然而僅僅加重責(zé)任會(huì)嚴(yán)重打擊審計(jì)人員的工作積極性，對(duì)主觀性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而言，是得不償失的。更好的辦法是，對(duì)審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確，讓審計(jì)人員清晰的認(rèn)識(shí)到什么可為，什么不可為，同時(shí)做到有所擔(dān)當(dāng)。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權(quán)責(zé)范圍下，審計(jì)人員自然會(huì)主動(dòng)的履行審計(jì)職能，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)力方面，宏觀上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)范圍，在審計(jì)法中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要有明確規(guī)定，對(duì)政府審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容要進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)明確規(guī)定必須進(jìn)行政府審計(jì)的單位和項(xiàng)目，通過(guò)法律適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)審計(jì)權(quán)力。責(zé)任方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員如果出具虛假的審計(jì)信息，給國(guó)家、社會(huì)及個(gè)人帶來(lái)利益損害，就應(yīng)該對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事或刑事責(zé)任。對(duì)此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權(quán)責(zé)范圍下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員個(gè)人而言才具備其應(yīng)有的意義，能夠得到審計(jì)人員主動(dòng)的應(yīng)用。

（四）按風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別合理分配審計(jì)資源

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，強(qiáng)調(diào)對(duì)被審單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，能夠更準(zhǔn)確、科學(xué)地判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)域，從而可以依據(jù)審計(jì)重點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率與效果。

第三篇：論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

【摘 要】本文在介紹現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)的基礎(chǔ)上 ,結(jié)合我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀 ,借鑒吸收西方國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成功經(jīng)驗(yàn) ,探討了我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性及具體運(yùn)用問(wèn)題。

銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低不僅影響金融企業(yè)工作的權(quán)威性能否得到保障 ,而且影響有關(guān)方針、政策、法規(guī)的正確貫徹與執(zhí)行。但與國(guó)家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等外部審計(jì)相比 ,由于發(fā)展歷程較短 ,我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)的總體質(zhì)量普遍不高。因此 ,如何采取有效措施防范和規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ,確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率 ,已經(jīng)成為各銀行內(nèi)部審計(jì)人員所面臨的現(xiàn)實(shí)課題。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

(一)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)深入了解企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境 ,了解企業(yè)內(nèi)部控制制度 ,以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估為導(dǎo)向 ,在判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上 ,通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性得出審計(jì)結(jié)論的審計(jì)方法。

(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

1.審計(jì)思路更加完善及有效傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是從分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)著手 ,根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則要求審計(jì)師運(yùn)用 “自上而下”、“自下而上” 相結(jié)合的手段 ,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專業(yè)判斷。即首先從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手 , “自上而下” 地通過(guò)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向及嚴(yán)密的邏輯推理 ,逐步推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍及重點(diǎn) ,確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。然后通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果 ,結(jié)合重要性的判斷 , “自下而上” 地歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見。

2.對(duì) “風(fēng)險(xiǎn)” 的認(rèn)識(shí)

更加全面?zhèn)鹘y(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)僅是從會(huì)計(jì)的視角予以分析 ,因而大都只分析會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn) ,并以此為基礎(chǔ)來(lái)分析控制財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì) “固有風(fēng)險(xiǎn)” 的認(rèn)識(shí)除了包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)外 ,更多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) ,并成為控制財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的最重要手段之一。

3.運(yùn)用新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)建立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 ,即 “審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) + 檢查

風(fēng)險(xiǎn)”。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的首要審計(jì)程序 ,用來(lái)確定整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)及導(dǎo)向 ,并為發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)提供線索及方向。新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的具體運(yùn)用過(guò)程是:

(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)。

(2)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ,確定 “總體應(yīng)對(duì)措施”。

(4)針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ,設(shè)計(jì)和實(shí)施 “進(jìn)一步審計(jì)程序” ,以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平。

4.審計(jì)重心前移

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)測(cè)試為中心 ,對(duì)原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并不到位 ,不能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域 ,造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、審計(jì)測(cè)試程序 ,并以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心 ,真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

5.審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化

傳統(tǒng)的審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化中存在很多問(wèn)題。如不能對(duì)癥下藥、不能貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想 ,或者由于客戶的財(cái)務(wù)人員具有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或相關(guān)知識(shí) ,審計(jì)師無(wú)法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施等。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的測(cè)試程序個(gè)性化就是為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試的這種缺陷 ,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 ,采用個(gè)性化的審計(jì)程序 ,對(duì)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)采用出其不意的非常規(guī)審計(jì)程序等。

6.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性復(fù)核為中心

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠 ,分析性復(fù)核主要運(yùn)用在報(bào)表分析上?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則以分析為中心 ,分析性復(fù)核成為最重要的程序 ,并且運(yùn)用現(xiàn)代管理方法。同時(shí) ,對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析復(fù)核。

二、銀行內(nèi)部實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)模式 ,已經(jīng)在美英等發(fā)達(dá)國(guó)家得到充分重視 ,并率先在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)得到實(shí)施。在我國(guó) ,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚處于初步認(rèn)識(shí)和探索階段。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展 ,銀行所肩負(fù)的職責(zé)日益艱巨 ,同時(shí)由于銀行業(yè)務(wù)的特殊性和重要性 ,一刀切式的審計(jì)方式已經(jīng)不再適合 ,在銀行內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施因風(fēng)險(xiǎn)而異的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)變得十分必要。

(一)傳統(tǒng)審計(jì)方法的內(nèi)在缺陷是直接原因

目前 ,國(guó)外銀行的內(nèi)部審計(jì)方法主要是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為核心來(lái)規(guī)避和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ,而我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)模式 ,仍停留在遵照上級(jí)審計(jì)部門的工作安排和要求上 ,審計(jì)目的還局限于 “查錯(cuò)防弊”。銀行內(nèi)部審計(jì)一般主要采用詳細(xì)審計(jì)或依賴于審計(jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法。采用詳細(xì)審計(jì) ,不但耗時(shí)耗力 ,而且反映問(wèn)題過(guò)于瑣碎;抽樣審計(jì)由于是憑借主觀判斷進(jìn)行的抽樣 ,審計(jì)者稍有不慎 ,便會(huì)漏掉一些關(guān)鍵的線索和問(wèn)題 ,加上工作底稿一般僅記錄審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng) ,而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng) ,達(dá)不到審計(jì)的真正目的。

近些年銀行系統(tǒng)發(fā)生的幾起內(nèi)部串通舞弊案件 ,正說(shuō)明銀行內(nèi)部控制制度的建設(shè)尚不完備。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ,假設(shè)審計(jì)師對(duì)各個(gè)賬戶層面的認(rèn)定進(jìn)行審計(jì) ,就可獲得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù) ,因此審計(jì)師只需要關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)集體舞弊時(shí) ,內(nèi)部控制就處于失靈狀態(tài) ,這時(shí)若審計(jì)師如果仍只關(guān)注內(nèi)部控制 ,就很難發(fā)現(xiàn)上下串通導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。這就要求銀行內(nèi)審人員采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法 ,把審計(jì)視野擴(kuò)展到內(nèi)部控制之外 ,以防止內(nèi)部人員的串通舞弊。

(二)基層銀行內(nèi)部審計(jì)自身生存和發(fā)展的需要是內(nèi)在動(dòng)因

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)實(shí)施前 ,并不對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行深入的風(fēng)險(xiǎn)分析。在審計(jì)過(guò)程中 ,也不能把審計(jì)資源集中到風(fēng)險(xiǎn)最高的領(lǐng)域 ,僅僅對(duì)被審計(jì)單位的歷史業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行事后檢查 ,而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則更加關(guān)注被審計(jì)單位當(dāng)前所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略 ,并注重與管理決策層進(jìn)行有效的溝通 ,使內(nèi)部審計(jì)報(bào)告更容易被接受。這樣 ,就將內(nèi)部控制策略和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有效地結(jié)合起來(lái) ,使風(fēng)險(xiǎn)得到有效地揭示和遏制 ,內(nèi)審工作也因此得到快速發(fā)展。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行內(nèi)部審計(jì)中的具體運(yùn)用

(一)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一般程序在銀行內(nèi)部審計(jì)中實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ,也應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一般程序 ,即確定固有風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)和確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。

1.確定固有風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)是假設(shè)在沒(méi)有內(nèi)部控制的情況下 ,被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)的可能性。評(píng)估銀行業(yè)務(wù)管理的固有風(fēng)險(xiǎn) ,可以從以下方面進(jìn)行:

(1)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和特點(diǎn) ,收集外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)論和以往內(nèi)部審計(jì)結(jié)果 ,確定易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)與舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) ,為下一步審計(jì)提供風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。

(2)了解法律法規(guī)變化對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)核算和管理的要求 ,為內(nèi)控測(cè)試提供方向。

(3)了解被審計(jì)單位管理水平,包括管理人員的誠(chéng)信和能力等因素。目前 ,銀行系統(tǒng)主要業(yè)務(wù)部門的固有風(fēng)險(xiǎn)因素表現(xiàn)在:

(1)貨幣信貸:政府干預(yù)再貸款的程度、監(jiān)管信息共享程度、信貸登記信息完整程度和再貸款擔(dān)保程度等。

(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的透明度、內(nèi)外部監(jiān)督力度和目標(biāo)分配合理性等。

(3)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù):政府部門干預(yù)程度、銀行領(lǐng)導(dǎo)重視程度、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性、經(jīng)收處和代理支庫(kù)收納和報(bào)解及時(shí)性等。

(4)科技管理:科技人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作態(tài)度、對(duì)系統(tǒng)維護(hù)及網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)測(cè)的及時(shí)性等。

(5)貨幣經(jīng)營(yíng):業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、定期查庫(kù)的有效性等。

(6)外匯管理:政府干預(yù)程度、外匯審批(核)業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性、業(yè)務(wù)人員政策熟悉程度和外匯監(jiān)管信息共享程度等。

(7)安全保衛(wèi):保衛(wèi)人員的政治背景及責(zé)任心、保衛(wèi)人員的保密意識(shí)和監(jiān)控設(shè)施的先進(jìn)程度等。

(8)支付結(jié)算:支付系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性和金融機(jī)構(gòu)結(jié)算業(yè)務(wù)的熟練程度等。

2.評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)而能被內(nèi)部控制防止或糾正的可能性。目前 ,各銀行主要職能部門的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素表現(xiàn)在:

(1)貨幣信貸:審批權(quán)限、程序管理和主要貨幣政策工具運(yùn)用情況的檢查等。

(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):預(yù)算指標(biāo)分配及管理、費(fèi)用支出的審批與使用、固定資產(chǎn)的入賬與實(shí)物管理和基建資金的使用與管理等。

(3)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù):預(yù)算退撥款分級(jí)審批制度與審批權(quán)限、退庫(kù)及更正業(yè)務(wù)辦理的合規(guī)性。

(4)科技管理:系統(tǒng)維護(hù)及網(wǎng)絡(luò)安全管理、電子設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)管理和電子化設(shè)備管理等。

(5)貨幣經(jīng)營(yíng):審批權(quán)限與程序的合規(guī)性、崗位設(shè)置科學(xué)合理性。

(6)外匯管理:重要外匯審批(核)業(yè)務(wù)崗位設(shè)置的合規(guī)性、審批制度及權(quán)限的執(zhí)行情況等。

(7)安全保衛(wèi):守庫(kù)、出入庫(kù)區(qū)、監(jiān)控、押運(yùn)、槍彈管理的合規(guī)性等。

(8)支付結(jié)算:各操作崗位設(shè)置是否相互制約并持證上崗 ,不同級(jí)別的操作人員的口令設(shè)置是否有權(quán)限差別 ,重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否登記備案并經(jīng)有權(quán)人員審批等。

評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的程序?yàn)?

(1)確定控制執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)水平。控制執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)因素主要有:被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的主要類別、各類主要業(yè)務(wù)的發(fā)生過(guò)程、重要的會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、重大交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程等。

(2)確定監(jiān)督反饋機(jī)制的風(fēng)險(xiǎn)水平。監(jiān)督反饋機(jī)制是銀行內(nèi)部防線 ,其是否完善直接影響控制風(fēng)險(xiǎn)的水平,監(jiān)督反饋機(jī)制越完善有效則風(fēng)險(xiǎn)水平越低。

(3)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試。測(cè)試一般包括:

1)調(diào)查了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度 ,如閱讀以前的審計(jì)資料、發(fā)放問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)地觀察、繪制內(nèi)控流程圖等。

2)進(jìn)行符合性測(cè)試。在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上 ,進(jìn)行符合性測(cè)試。在符合性測(cè)試時(shí)選擇若干控制點(diǎn) ,常采取 “穿行測(cè)試” 等方法。執(zhí)行控制測(cè)試后 ,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià) ,確定對(duì)其內(nèi)部控制的信賴程度 ,從而確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平,以進(jìn)一步確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、抽樣比例和審計(jì)所需要的時(shí)間等。

3.確定檢查風(fēng)險(xiǎn)

銀行實(shí)務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試而不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位差錯(cuò)的可能性。

在確定檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí) ,內(nèi)審人員將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估后 ,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平做出預(yù)期估計(jì) ,從而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果來(lái)確定檢查風(fēng)險(xiǎn) ,確定不同業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平,據(jù)此采取不同的程序和方法開展內(nèi)審檢查。在審計(jì)中應(yīng)對(duì)檢查進(jìn)行管理和控制 ,使實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)可接受的范圍。審計(jì)人員要將檢查風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際水平與可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)比較 ,以保證對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制。確定計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)后 ,應(yīng)對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行重新分配 ,把有限的審計(jì)資源向高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)傾斜;調(diào)整和完善審計(jì)計(jì)劃 ,當(dāng)審計(jì)過(guò)程中事項(xiàng)的重要性發(fā)生變化或測(cè)試結(jié)果顯示與早期預(yù)期不符 ,則需要完善審計(jì)計(jì)劃 ,調(diào)整各事項(xiàng)分配的人員和時(shí)間;進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ,確定合理的抽樣方法與樣本規(guī)模 ,控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。然后 ,科學(xué)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 ,注意對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核、例外因素的分析和審計(jì)差異的匯總 ,以降低審計(jì)總體風(fēng)險(xiǎn)水平。

(二)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)金融領(lǐng)域還僅是一種嘗試 ,為充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用 ,各銀行應(yīng)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、提高內(nèi)審人員素質(zhì)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等。

1.樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、金融體制改革的不斷深入和銀行業(yè)務(wù)的迅速拓展 ,使各銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。要順應(yīng)環(huán)境的變化 ,就必須正視風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)各銀行而言 ,需要界定風(fēng)險(xiǎn)范圍、理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制 ,積極引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念 ,將風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于審計(jì)的全過(guò)程 ,達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。當(dāng)然 ,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念首先應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)人員中得到樹立和貫徹 ,但是要更大程度地降低銀行風(fēng)險(xiǎn) ,還要求銀行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和員工都應(yīng)懂得風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知 ,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理技能 ,提高全體員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度。只有這樣 ,才能使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效益得到最大發(fā)揮 ,促使各銀行更好地履行職能。

2.提高內(nèi)審人員素質(zhì)

只有不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能 ,才能促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

(1)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng) ,培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員忠于職守、廉潔自律、依法審計(jì)、客觀公正的道德情操 ,使內(nèi)部審計(jì)人員能自我約束與提高。

(2)加大基層內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)審理論與實(shí)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)力度。內(nèi)部審計(jì)人員掌握豐富的專業(yè)知識(shí) ,擁有較高的審計(jì)技能 ,是做好本職工作的前提。

(3)增強(qiáng)與國(guó)家各級(jí)審計(jì)部門、各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、高等審計(jì)院校的聯(lián)系。充分利用社會(huì)資源 ,實(shí)行 “請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去” 的戰(zhàn)略。

3.發(fā)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展 ,計(jì)算機(jī)已廣泛運(yùn)用在各銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中。為積極應(yīng)對(duì)信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)工作 ,內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)大力推行計(jì)算機(jī)信息技術(shù)審計(jì):

(1)開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件 ,使內(nèi)部審計(jì)人員能夠借助軟件工具迅速、客觀和公正地完成審計(jì)工作。

(2)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)管理部門的聯(lián)系 ,積極爭(zhēng)取在其業(yè)務(wù)軟件上設(shè)置審計(jì)接口 ,便于審計(jì)人員對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)操作過(guò)程的監(jiān)控。條件成熟后可將內(nèi)部審計(jì)部門的電腦與業(yè)務(wù)部門的電腦聯(lián)網(wǎng) ,內(nèi)部審計(jì)部門可適時(shí)開展對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的檢查與監(jiān)督 ,從而大大提高審計(jì)效率。

(3)探索建立以計(jì)算機(jī)技術(shù)為核心的非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系 ,逐步實(shí)現(xiàn)各銀行分支機(jī)構(gòu)之間以及同級(jí)被監(jiān)督對(duì)象之間非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管資料收集和報(bào)送的網(wǎng)絡(luò)化和自動(dòng)化。

【參考文獻(xiàn)】

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第四篇：淺談目標(biāo)導(dǎo)向工作法在財(cái)務(wù)工作中的應(yīng)用

淺談目標(biāo)導(dǎo)向工作法在財(cái)務(wù)工作中的應(yīng)用

財(cái)務(wù)工作紛繁復(fù)雜，每到月初月末似乎更是如此，下面就為大家介紹一種能夠幫助我們提高工作效率的工作方法——目標(biāo)導(dǎo)向工作法。

目標(biāo)導(dǎo)向工作法由美國(guó)管理大師彼得·德魯克（Peter Drucker）于1954年在其名著《管理實(shí)踐》中最先提出的“目標(biāo)管理”的概念發(fā)展而來(lái)，旨在幫助員工確立以目標(biāo)為導(dǎo)向，以提高工作效率為目的的工作方法。

提到目標(biāo)導(dǎo)向工作法，就離不開制定目標(biāo)時(shí)需要的SMART原則：

S － Specific

這里指的是在工作前一定要確定工作后想要實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)。M － Measurable

指目標(biāo)的可度量性，制定的目標(biāo)一定是可以度量的.A － Attainable

指目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性，一個(gè)目標(biāo)必須是可以實(shí)現(xiàn)的，或者說(shuō)經(jīng)過(guò)努力是可以實(shí)現(xiàn)的。

R － Result-based

指目標(biāo)應(yīng)該是結(jié)果導(dǎo)向型的，一切努力都是為了一個(gè)結(jié)果,而不是為了行動(dòng)。T － Time-based

指目標(biāo)是有時(shí)效性的，即一個(gè)目標(biāo)只有在一定的時(shí)間段內(nèi)才有意義。

SMART原則可以總結(jié)為在運(yùn)用目標(biāo)導(dǎo)向法時(shí)，目標(biāo)的確定要具體、可衡量、可達(dá)到、可證明和可觀察、并有截止日期。目標(biāo)的具體性就是要財(cái)務(wù)人員每天在處理日常發(fā)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)如制證、記賬外，還要確立當(dāng)月某一方面工作的進(jìn)度，如稅務(wù)報(bào)表的填制。在具體的財(cái)務(wù)工作中，我們需要時(shí)不時(shí)的停下看看自己是否偏離了目標(biāo)，距離目標(biāo)達(dá)成還有多遠(yuǎn)，因此目標(biāo)必須是可度量的。這樣才能夠根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整方案，保證按時(shí)達(dá)成目標(biāo)?？蓪?shí)現(xiàn)性則是我們?cè)趯?shí)施計(jì)劃過(guò)程中動(dòng)力的保證，要讓自己去夠跳起來(lái)能夠摸到的蘋果。目標(biāo)定得過(guò)高，在正常工作時(shí)間不可能完成，那么工作中一定會(huì)因?yàn)槿狈?dòng)力和決心而半途而廢，制定的工作目標(biāo)也不再有意義?！癛”則告訴我們制定目標(biāo)時(shí)要以結(jié)果為目的，不必考慮行動(dòng)中出現(xiàn)的偏差得失。最后，目標(biāo)導(dǎo)向下我們計(jì)劃必須要有時(shí)效，我們不能為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而沒(méi)有時(shí)間的限制，那么這樣的目標(biāo)同樣也失去了意義。

目標(biāo)導(dǎo)向法旨在培養(yǎng)一種工作習(xí)慣，在工作前就明確在一定時(shí)間要完成什么工作的習(xí)慣。這種習(xí)慣的形成對(duì)于每天忙于處理各種瑣碎細(xì)致工作的財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

第五篇：論“憶苦思甜”在新時(shí)期思想政治教育工作中的應(yīng)用

論“憶苦思甜”在新時(shí)期思想政治教育工作中的應(yīng)用

佚名

（南京理工大學(xué)人文與社會(huì)科學(xué)學(xué)院 江蘇·南京 210094）

【摘 要】“憶苦思甜”曾經(jīng)是我黨開展思想政治教育工作的有效方法，但自上世紀(jì)七十年代末開始，這種方法受到冷落，很少在思想政治教育的實(shí)踐中進(jìn)行宣傳和使用。本文擬以紀(jì)念新中國(guó)成立六十周年為契機(jī)，對(duì)我們黨的“憶苦思甜”這一傳統(tǒng)思想政治教育工作方法及其在新時(shí)期思想政治教育工作中的可行性進(jìn)行反思，并談?wù)勅绾卧谛碌臍v史條件下正確創(chuàng)新應(yīng)用這一方法，以更好地發(fā)揮這一方法在新時(shí)期思想政治教育工作中的作用。

【關(guān)鍵詞】憶苦思甜，方法，思想政治教育，創(chuàng)新應(yīng)用

最近看到一篇文章，說(shuō)的是“早就在中國(guó)絕跡的‘憶苦思甜’飯，目前卻在美國(guó)的不少中小學(xué)校甚至幼兒園里大行其道，主要是為了讓孩子懂得珍惜糧食，學(xué)會(huì)同情窮人?！?/p>

[ 1 ]

。這篇文章多少有點(diǎn)讓筆者感到驚訝，并感慨于“憶苦思甜”曾經(jīng)作為我們黨的傳統(tǒng)思想政治教育工作的一個(gè)很好的方法，沒(méi)有能夠得到很好的傳承。本文筆者擬以紀(jì)念新中國(guó)成立六十周年為契機(jī)，反思我們黨的“憶苦思甜”這一傳統(tǒng)思想政治教育工作方法及其在新時(shí)期思想政治教育工作中的可行性，并談?wù)勅绾卧谛碌臅r(shí)期正確創(chuàng)新應(yīng)用這一方法，以更好地發(fā)揮這一方法在新時(shí)期思想政治教育工作中的作用。

一、“憶苦思甜”方法在傳統(tǒng)思想政治教育工作中的實(shí)踐

“憶苦思甜”作為我們黨的一種思想政治教育工作的方法，是指我們黨的思想政治教育工作中的一種培養(yǎng)人們正確的國(guó)情觀、歷史觀、發(fā)展觀、生活觀、價(jià)值觀等的一種今昔比較教育方法和感受體驗(yàn)教育方法。

這種方法萌芽于我黨早期的工人運(yùn)動(dòng)和農(nóng)民運(yùn)動(dòng)，但正式起源于我們黨1947年冬至1948年夏在軍隊(duì)中開展的以“訴苦三查”（“訴苦”是指訴地主階級(jí)給予勞動(dòng)人民的剝削之苦，訴國(guó)民黨反動(dòng)派給予士兵群眾的壓迫之苦；“三查”是指查階級(jí)、查工作、查斗志）為核心的新式整軍運(yùn)動(dòng)。在這場(chǎng)運(yùn)動(dòng)中，“訴苦”由一開始專門針對(duì)“解放戰(zhàn)士”開展的教育方法，后來(lái)被發(fā)展成為我黨在軍隊(duì)中開展思想政治教育的一種行之有效的方法?！霸V苦”本身就帶來(lái)“憶苦思甜”的特點(diǎn)，通過(guò)“訴苦”所有戰(zhàn)士都知道，他們幾乎都出身貧寒，在家里受盡地主老財(cái)?shù)钠圬?fù)折磨，而且解放戰(zhàn)士大部分都是被國(guó)民黨抓丁抓過(guò)去的，都挨過(guò)國(guó)民黨軍官的耳光和皮靴，重的還挨過(guò)鞭 子，但在共產(chǎn)黨的部隊(duì)，不僅沒(méi)挨過(guò)打，還經(jīng)常受干部的照顧。經(jīng)過(guò)訴苦和一對(duì)比，效果就出來(lái)了，解放戰(zhàn)士的戰(zhàn)斗積極性就上來(lái)了。

為了提高部隊(duì)的戰(zhàn)斗力，后來(lái)的“訴苦”已不是簡(jiǎn)單的停留于“訴苦”，而是幫助戰(zhàn)士挖苦根，使所有戰(zhàn)士都認(rèn)識(shí)到“總苦根是蔣介石”，只有打倒蔣介石，解放全中國(guó)，勞動(dòng)人民才能徹底翻身。用“訴苦”的方法教育部隊(duì)，是我黨我軍的一大創(chuàng)造。一位美國(guó)學(xué)者把它稱之為“世界上任何一支軍隊(duì)都沒(méi)有過(guò)的政治手段”。他認(rèn)為，“這樣的集體訴苦比指揮員或是政委的任何說(shuō)話都更有感染力，這樣的教育是絕對(duì)不可以低估的，更是任何人也模仿不到的，倘若蔣介石也讓他的士兵起來(lái)訴苦，士兵恐怕會(huì)起來(lái)反抗他們的長(zhǎng)官”

[ 2 ]

。經(jīng)過(guò)“訴苦三查”這場(chǎng)大規(guī)模的整軍運(yùn)動(dòng)，使人民解放軍提高了軍政素質(zhì)，極大地增強(qiáng)了戰(zhàn)斗力。從此，解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，軍隊(duì)就經(jīng)常借用這種帶有憶苦思甜特點(diǎn)的“訴苦”形式開展思想政治教育和軍事作戰(zhàn)動(dòng)員，均取得了很好的效果。

新中國(guó)成立至1956年黨的“八大”，為配合土地改革運(yùn)動(dòng)、入朝志愿軍的軍事動(dòng)員、提高企業(yè)職工的階級(jí)覺(jué)悟和學(xué)生的愛(ài)國(guó)主義教育，我們黨在全國(guó)繼續(xù)開展了有針對(duì)性的憶苦思甜活動(dòng)，以加強(qiáng)全國(guó)人民的階級(jí)教育、革命傳統(tǒng)教育、熱愛(ài)中國(guó)共產(chǎn)黨和社會(huì)主義的教育，同樣取得了很好的效果。這其中的原因是多方面的：首先，剛剛經(jīng)歷解放，新舊社會(huì)對(duì)比強(qiáng)烈，人們確確實(shí)實(shí)感受到舊社會(huì)的“苦”和新社會(huì)的“甜”；其次，我們黨在那時(shí)的威信很高，黨員干部的素質(zhì)很高，組織活動(dòng)總體而言很能得到群眾擁護(hù)；再次，人們受理想主義的教育，對(duì)未來(lái)充滿激情與想象，因而“憶苦思甜”的教育方法能夠使人們朝著理想的目標(biāo)更加努力。

1957年黨的“八屆三中全會(huì)”至1976年“文革”結(jié)束，由于我們黨的“左傾”思想的影響和毛澤東對(duì)國(guó)內(nèi)主要矛盾的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，“八大”通過(guò)的正確路線沒(méi)有得到很好的貫徹，黨的“八屆二次會(huì)議”上正式通過(guò)了錯(cuò)誤的總路線、確立了毛澤東關(guān)于社會(huì)主義社會(huì)階級(jí)斗爭(zhēng)問(wèn)題的“左傾”理論，并在全國(guó)迅速掀起了“大躍進(jìn)”的高潮，憶苦思甜成為我們黨激發(fā)階級(jí)仇恨、開展階級(jí)斗爭(zhēng)的重要手段。上世紀(jì)60年代初軍隊(duì)中開展了以“兩憶三查”（憶階級(jí)苦、民族苦，查立場(chǎng)、斗志、工作）為內(nèi)容的憶苦思甜，取得了一定成效，培養(yǎng)了一批軍隊(duì)中的典型人物。但到文革當(dāng)中，在嚴(yán)重“左傾”思想下開展的“全國(guó)人民學(xué)解放軍”的過(guò)程中，全國(guó)范圍內(nèi)刮起了以“憶舊社會(huì)之苦，思新社會(huì)之甜”為內(nèi)容的憶苦思甜風(fēng)。

“文革”當(dāng)中的“憶苦思甜”主要形式有三種，一是“開訴苦大會(huì)”，請(qǐng)苦大仇深者上臺(tái)控訴舊社會(huì)的地主、資本家和外國(guó)侵略者，以激起群眾對(duì)萬(wàn)惡的舊社會(huì)的無(wú)比仇恨及對(duì)幸福的新社會(huì)的無(wú)比熱愛(ài)；二是“訪貧問(wèn)苦”，主要是學(xué)校，讓學(xué)生幾個(gè)人一組，隨意走訪某個(gè)鄉(xiāng)村的某戶人家，去請(qǐng)那些老人回憶解放前的苦；三是“吃憶苦餐”，讓群眾記住當(dāng)年苦，莫忘今日甜。盡 管形式多樣，但由于這一階段的“憶苦思甜”過(guò)于政治化、形式化和泛濫成災(zāi)，而日趨成為政治的御用工具。甚至有時(shí)候，由于組織過(guò)程中的不嚴(yán)密性和走過(guò)場(chǎng)，使得憶苦思甜活動(dòng)出現(xiàn)組織者預(yù)想不到的負(fù)面結(jié)果。比如有些地方在憶苦思甜大會(huì)上就出現(xiàn)了把三年自然災(zāi)害之苦與舊社會(huì)的階級(jí)之苦相提并論，甚至說(shuō)舊社會(huì)之苦不如三年自然災(zāi)害之苦的情況。這樣的“憶苦思甜”大大削弱了其思想政治教育的作用。

“文革”結(jié)束以后，“憶苦思甜”這種思想政治教育的方法在相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有得到很好的繼承與應(yīng)用。這其中一個(gè)重要的原因就是，“文革”當(dāng)中教育者對(duì)于“憶苦思甜”方法不恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用造成人們對(duì)這一方法的反感。但是，到了上世紀(jì)末，經(jīng)過(guò)二十多年的改革開放和中國(guó)特色社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)，我國(guó)人民的物質(zhì)生活不斷走向富裕，然而人們的精神生活卻日趨空虛，不少人生活在幸福生活中卻感受不到幸福，于是有些人缺乏理想信仰和精神動(dòng)力，意志消沉、精神頹廢。也有些人在接受西方文化價(jià)值觀念的同時(shí)，忘記了我們民族曾經(jīng)遭受的屈辱和苦難，迷戀于糜爛的生活方式，造成揮霍浪費(fèi)等。2000春，時(shí)任中共中央總書記、國(guó)家主席的江澤民同志在廣東考察工作時(shí)指出：當(dāng)前，很有必要在廣大干部群眾特別是在發(fā)展較快地區(qū)的干部群眾中開展“致富思源、富而思進(jìn)”（簡(jiǎn)稱“雙思”）的教育活動(dòng)。“雙思”從本質(zhì)上講就是“憶苦思甜”的思想政治教育方法在新的形勢(shì)下的創(chuàng)新應(yīng)用。

二、“憶苦思甜”在新時(shí)期思想政治教育工作中的可行性分析

有人說(shuō)，新時(shí)期應(yīng)用“憶苦思甜”思想政治教育方法不合時(shí)宜，“憶苦思甜”的方法已經(jīng)過(guò)時(shí)。但是筆者認(rèn)為，這種方法不僅沒(méi)有過(guò)時(shí)，而且大有繼續(xù)繼承、創(chuàng)新之必要。這種繼承、創(chuàng)新既來(lái)自于新時(shí)期思想政治教育工作實(shí)踐的需要，而且有其深刻的理論基礎(chǔ)，可以通過(guò)努力使“憶苦思甜”的方法向著科學(xué)性、有效性方向發(fā)展，并繼續(xù)在實(shí)踐中發(fā)揮它應(yīng)有的教育作用。

（一）“憶苦思甜”符合新時(shí)期思想政治教育工作的需要

今年是新中國(guó)成立六十周年，盡管這六十年我們黨在社會(huì)主義革命和建設(shè)中出現(xiàn)過(guò)一些失誤，但總體而言，成績(jī)是主要的，特別是我們黨不斷總結(jié)前進(jìn)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，不斷地與進(jìn)俱進(jìn)，堅(jiān)持和發(fā)展馬克思主義，建立、實(shí)踐、完善中國(guó)特色社會(huì)主義理論，并形成了科學(xué)、可行、能夠指導(dǎo)中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)的理論體系，使得我們的黨不斷從勝利走向勝利。新中國(guó)成立六十年來(lái)在政治、經(jīng)濟(jì)、文化、科技等方面取得的輝煌成就，令世界感嘆，甚至引起世界反華、排華分子的嚴(yán)重不安。妖魔化中國(guó)的“中國(guó)威脅論”的反華言論，在應(yīng)該引起我們警覺(jué)的同時(shí)，也讓我們看到了中國(guó)崛起的力量。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，特別是黨的十一屆三中全會(huì)以來(lái)改革開放政策實(shí)施所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，老百姓的生活蒸蒸日上，基本上達(dá)到小康水平。然而，不少人在享受幸福生活 的同時(shí)，卻不知道什么是幸福，不知道新中國(guó)成立之前的各種苦難生活，缺乏理想信念，不懂得勤儉節(jié)約，生活腐化；還有不少人不懂得如何正確地對(duì)待歷史與現(xiàn)實(shí)，不知道今天的幸福生活來(lái)之不易，不知道如何珍惜現(xiàn)實(shí)創(chuàng)造未來(lái)從而使未來(lái)更美好；更有甚者，總是對(duì)現(xiàn)實(shí)生活橫加指責(zé)，只看到黨和政府工作中的缺點(diǎn)與不足，看不到黨和政府工作中的優(yōu)點(diǎn)與成績(jī)，惡意抵毀黨和政府的形象，自覺(jué)或不自覺(jué)地充當(dāng)世界反華、排華分子的走狗。

如何對(duì)這些人進(jìn)行思想政治教育？最好的方法還是“憶苦思甜”的方法。之所以這么說(shuō)，是因?yàn)椋旱谝?，“憶苦思甜”本身就涉及到歷史和現(xiàn)實(shí)兩個(gè)緯度，搞得好，既能使我們深刻理解和把握中國(guó)近代苦難的歷史，又能使我們深刻理解和把握新中國(guó)成立以來(lái)的六十年我國(guó)取得的偉大成就，以及由此給我國(guó)的人民生活帶來(lái)的巨大變化，從而使我們更好地堅(jiān)定建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義、實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的理想信念；第二，“憶苦思甜”能夠讓我們懂得幸福生活的來(lái)之不易，讓我們知道在由“苦”到“甜”的轉(zhuǎn)變過(guò)程中需要人們具備哪些優(yōu)秀的品質(zhì)和作什么樣的努力，以及人們?cè)鯓佣苏松鷳B(tài)度和作什么樣的努力才能防止由“甜”再轉(zhuǎn)變到“苦”，從而有利于人們更好地理解和踐行毛澤東同志在1949年黨的七屆二中全會(huì)上提出的“兩個(gè)務(wù)必”。

（二）“憶苦思甜”的思想政治教育方法有其深刻的理論基礎(chǔ)

“憶苦思甜”的思想政治教育方法就其理論基礎(chǔ)而言，主要包括馬克思主義的“灌輸論”和教育心理學(xué)中的“比較教育論”。

1、馬克思主義的“灌輸論”。馬克思在《國(guó)際工人協(xié)會(huì)成立宣言》中曾經(jīng)指出：“工人階級(jí)所具備的一個(gè)成功因素就是人數(shù)眾多，但是只有當(dāng)群眾組織起來(lái)并為知識(shí)所指導(dǎo)時(shí)，人數(shù)眾多才能起決定勝負(fù)的作用?！盵 3 ]這就是說(shuō)，工人階級(jí)要解放自己，就必須接受科學(xué)理論的灌輸，為知識(shí)所指導(dǎo)。列寧于1902年發(fā)表的《怎么辦》，系統(tǒng)全面地闡發(fā)了馬克思主義灌輸原理，指出：“工人階級(jí)單靠本身的力量，只能形成工聯(lián)主義的意識(shí)”，“不可能有社會(huì)民主主義的意識(shí)”，“只能從外面灌輸進(jìn)去”[ 4 ]。在中國(guó)革命中，毛澤東較早就提出了普遍深入地開展政治動(dòng)員，要“把戰(zhàn)爭(zhēng)的政治目的告訴軍隊(duì)和人民。必須使每個(gè)士兵和每個(gè)人民都明白為什么要打仗，打仗跟他們有什么關(guān)系?！盵 5 ]“憶苦思甜”的思想政治教育方法不僅符合了馬克思主義的“灌輸論”，而且把“灌輸論”作為其重要的理論基礎(chǔ)。教育者通過(guò)科學(xué)組織“憶苦思甜”的各種活動(dòng)，可以很好地激發(fā)受教育者的認(rèn)同感，更好地進(jìn)行馬克思主義的情感認(rèn)同式的灌輸，大大提高對(duì)人們進(jìn)行馬克思主義理論特別是中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系的灌輸效果。

2、教育心理學(xué)中的“比較教育論”。心理學(xué)認(rèn)為，比較、鑒別以及類比方法是人們的思維推理過(guò)程中具有最強(qiáng)認(rèn)知能力的方法[ 6 ]，因此比較教育論在教育實(shí)踐中具有很強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)。比較教育論在實(shí)踐中的應(yīng)用方式主要有橫比法、縱比法、類比法?！皯浛嗨继稹钡姆椒傮w而言屬于比較 教育論中的縱比法的范疇?？v比法在實(shí)踐中的運(yùn)用通常表現(xiàn)在：由教育者引導(dǎo)受教育者回憶過(guò)去，對(duì)比現(xiàn)實(shí)，從中得出有益結(jié)論，從而提高認(rèn)識(shí)。憶苦思甜在現(xiàn)代社會(huì)中依然有著很大的潛力，從認(rèn)知發(fā)展的角度來(lái)講，對(duì)個(gè)人經(jīng)歷和成長(zhǎng)經(jīng)驗(yàn)的有目的、有組織的回憶與對(duì)比，對(duì)于幫助個(gè)人人格的樹立、提高思想素質(zhì)有著非常重要的作用。需要注意的是，作為思想政治教育工作者，要想使“憶苦思甜”的方法在新時(shí)期的思想政治教育工作中能取得實(shí)效，必須事先對(duì)“憶苦思甜”活動(dòng)可能涉及到的歷史背景、內(nèi)在可比性的因素、舉行“憶苦思甜”活動(dòng)的目的與意義等進(jìn)行綜合的分析研究，然后再進(jìn)行精心的設(shè)計(jì)與組織實(shí)施。

三、“憶苦思甜”方法在新時(shí)期思想政治教育工作中的創(chuàng)新應(yīng)用

有人說(shuō)，現(xiàn)在“憶苦思甜”的思想政治教育工作方法在實(shí)踐中非常難搞，這自然是個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。但難搞不等于不好搞，關(guān)鍵是采用什么樣的方式和手段來(lái)進(jìn)行。文革中“憶苦思甜”的方法之所以后來(lái)在實(shí)踐越來(lái)越收效甚微，就是因?yàn)椋阂环矫?，?duì)于“憶苦思甜”的目的缺乏全面系統(tǒng)的研究，只注重將這種方法作為增強(qiáng)對(duì)執(zhí)政黨及其所領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)家的情感認(rèn)同的手段，沒(méi)有看到這種方法對(duì)人自身全面自由發(fā)展的意義；另一方面，對(duì)于“憶苦思甜”的方式、內(nèi)容沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)真的研究，將“憶苦思甜”過(guò)于形式化，甚至由手段變目的，缺乏理論的滲透、概括和凝練。

那么在新的歷史條件下，我們?cè)撊绾蝿?chuàng)新應(yīng)用“憶苦思甜”這一傳統(tǒng)的思想政治教育工作方法呢？

（一）認(rèn)真把握“憶苦思甜”教育活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，并進(jìn)行精心的組織設(shè)計(jì)

一個(gè)成功的“憶苦思甜”教育活動(dòng)，至少要考慮四個(gè)方面的內(nèi)容：第一，要增強(qiáng)教育對(duì)象對(duì)活動(dòng)的目的、意義本身的理解；第二，要通過(guò)與教育對(duì)象的有效溝通，讓教育對(duì)象對(duì)過(guò)去艱苦的生活有一個(gè)直觀的體驗(yàn)；第三，要通過(guò)國(guó)情教育，提高教育對(duì)象對(duì)現(xiàn)實(shí)成就的認(rèn)同感；第四，要通過(guò)理念信念教育，讓教育對(duì)象對(duì)未來(lái)生活有一個(gè)符合社會(huì)發(fā)展規(guī)律要求的理想追求。這四個(gè)方面的環(huán)節(jié)，每一個(gè)都很重要，特別是第二個(gè)環(huán)節(jié)更為重要。因?yàn)楝F(xiàn)在的教育對(duì)象，特別是年輕一代，對(duì)舊社會(huì)的“苦”沒(méi)有太多的概念，即使對(duì)改革開放前的艱苦生活也沒(méi)有太多的概念，他們趕上了好時(shí)代，因而如果沒(méi)有對(duì)歷史的深刻直觀的了解，要使“憶苦思甜”活動(dòng)得到年輕一代的接受是很困難的。而上世紀(jì)五十年代，“憶苦思甜”的教育方法之所以比較有效，其中一個(gè)極為重要的原因之一就是，當(dāng)時(shí)尚有較多的人曾親歷資本家、地主的剝削和壓榨，憶苦能喚起他們對(duì)以往親身經(jīng)歷的苦難回憶和與現(xiàn)狀的比較，從而容易產(chǎn)生對(duì)現(xiàn)實(shí)的認(rèn)同，從而對(duì)教育對(duì)象起到一定的激勵(lì)作用。

（二）把握“憶苦思甜”的質(zhì)和量，并與教育對(duì)象進(jìn)行有效溝通

為保證“憶苦思甜”的思想政治教育工作方法能得到教育對(duì)象的喜歡和認(rèn)同，思想政治教育 工作者首先應(yīng)把握好“憶苦思甜”的量，其次要把握好“憶苦思甜”的質(zhì)?！傲俊本褪侵浮皯浛嗨继稹被顒?dòng)的頻率，把握好量也就是要控制好“憶苦思甜”活動(dòng)的頻率。如果“憶苦思甜”活動(dòng)過(guò)于頻繁勢(shì)必會(huì)淡化人們對(duì)該活動(dòng)的興趣，弱化活動(dòng)的效果?！百|(zhì)”就是指“憶苦思甜”本身的內(nèi)容，當(dāng)然對(duì)于內(nèi)容，表面上可能存在思想政治教育工作者與教育對(duì)象在理解上的分歧，但實(shí)質(zhì)上所謂的分歧還是在于溝通不夠，造成教育對(duì)象不能正確理解所致。例如[ 7 ]，有一個(gè)父親覺(jué)得女兒實(shí)在是生在福中不知福，想到列寧所說(shuō)的“忘記過(guò)去就意味著背叛”的教誨，讓他十分憂慮。他想起小時(shí)候父母對(duì)他們進(jìn)行的憶苦思甜教育，對(duì)他們的成長(zhǎng)起到了十分重要的作用。于是就找來(lái)了電影《白毛女》，叫女兒看，邊看邊點(diǎn)評(píng)。爸爸說(shuō)：“黃世仁多可惡??！討債逼死了楊白勞！”女兒卻說(shuō)：“欠債還錢，這不很正常嗎？”爸爸愣了！被女兒頂?shù)脽o(wú)以對(duì)答?？吹较矁罕稽S世仁欺侮了，逃進(jìn)了深山，爸爸說(shuō)：“王世仁真該干刀萬(wàn)剮?！迸畠簠s說(shuō)：“我看喜兒特傻！能傍上黃世仁這么個(gè)大款，不也挺好的嗎！”爸爸的肺都要?dú)庹?。從這個(gè)案例中可以看出，問(wèn)題還是出在溝通不夠。這個(gè)女兒顯然沒(méi)有理解那個(gè)債是怎么形成的，當(dāng)一個(gè)人實(shí)在沒(méi)有錢還的時(shí)候，是不是應(yīng)該出于人道原則給予寬限或減免；傍大款是不是生活就能過(guò)得幸福等。只有有效溝通才能使“憶苦思甜”教育更加深入有效。

（三）新時(shí)期采用“憶苦思甜”方法進(jìn)行思想政治教育工作的有效途徑

在這方面，我們既可以借鑒美國(guó)進(jìn)行思想政治教育工作的經(jīng)驗(yàn)，也可以繼承以往我們?cè)趹浛嗨继鸾逃椒ǖ暮玫淖龇?。美?guó)也有思想政治教育，但在美國(guó)，并沒(méi)有進(jìn)行大量的唯政治性的說(shuō)教式教育，而是把思想政治教育滲透到生活文化當(dāng)中，通過(guò)電影、各種大眾傳播媒體等載體來(lái)進(jìn)行，使民眾在不知不覺(jué)中接受教育；在我國(guó)以前的憶苦思甜教育中，也有一些好的做法值得繼承，如通過(guò)電影、歌曲、圖片等形式藝術(shù)地進(jìn)行宣傳教育。借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)以住的好的做法，新時(shí)期采用“憶苦思甜”方法進(jìn)行思想政治教育工作的有效途徑包括以下幾個(gè)方面：第一，借助于電影、電視，以紀(jì)實(shí)、寫實(shí)的手法表現(xiàn)舊社會(huì)勞動(dòng)人民的痛苦生活，以及他們?cè)噲D改變痛苦生活的不懈追求和努力；第二，借助于免費(fèi)的圖片展覽，組織教育對(duì)象進(jìn)行參觀，了解當(dāng)時(shí)的社會(huì)生活和新中國(guó)成立后的偉大成果給中國(guó)人民帶來(lái)的富裕生活，以直觀形象的對(duì)比喚起教育對(duì)象對(duì)現(xiàn)在生活的熱愛(ài)和對(duì)黨的熱愛(ài)；第三，開發(fā)和建設(shè)好紅色旅游基地，并盡可能的免費(fèi)開放，這樣既可以讓教育對(duì)象有能力去旅游、并通過(guò)紅色旅游感受當(dāng)時(shí)革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期先烈們?yōu)榱诵轮袊?guó)的成立所承受的巨大困難和無(wú)私奉獻(xiàn)精神；第四，建立網(wǎng)絡(luò)“憶苦思甜”的網(wǎng)站，將歷史教育、現(xiàn)階段的國(guó)情教育、理想信念教育通過(guò)視頻、圖片、文字等表現(xiàn)出來(lái)，讓教育對(duì)象在不知不覺(jué)中學(xué)會(huì)分析、學(xué)會(huì)辨別、學(xué)會(huì)思考、學(xué)會(huì)珍惜、學(xué)會(huì)追求；第五，適度進(jìn)行體驗(yàn)式的實(shí)踐教育活動(dòng)，讓教育對(duì)象在實(shí)踐中去體驗(yàn)、感悟生活的艱苦，以達(dá)到自我教育的目的。[1] 陳云珍．美國(guó)的“憶苦思甜”教育[J]．家長(zhǎng)，2008，（Z2）：29-30．

[2] 新華社．紅色記憶：新式整軍運(yùn)動(dòng)[EB/OL]．http://004km.cn/shownew.asp?ID=49880． [3] 馬克思恩格斯選集（第2卷）[M]．北京：人民出版社，1995．606-607． [4] 列寧選集（第1卷）[M]．北京：人民出版社，1995．317． [5] 毛澤東選集（第2卷）[M]．北京：人民出版社，1991．481．

[6] 埃克林．心理學(xué)——一條整合的途徑[M]．上海：華東師范大學(xué)出版社，2000．377． [7] 修竹．當(dāng)家長(zhǎng)還需要學(xué)習(xí)嗎？[J]．少年兒童研究，1998．（5）．