第一篇：論我國(guó)增值稅法的改革

論我國(guó)增值稅法的改革

我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。自1994年實(shí)行新稅制以來(lái)，增值稅一直是我國(guó)收入最多的稅，在整個(gè)國(guó)家稅收收入當(dāng)中占50%左右。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的性質(zhì)相同，在很多情況下相互之間的征收范圍的界限不是十分清楚，有時(shí)營(yíng)業(yè)稅也可以按增值稅征收，并且我國(guó)稅制改革的方向?qū)⑹且栽鲋刀愔鸩饺〈鸂I(yíng)業(yè)稅；消費(fèi)稅的征收范圍相對(duì)狹小，僅局限于煙酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、焰火鞭炮、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等少數(shù)商品，在國(guó)家稅收收入中占的比例較小。因此，探討當(dāng)前流轉(zhuǎn)稅法的改革，主要就是討論增值稅法的改革問(wèn)題。

增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。我國(guó)現(xiàn)行的是生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅的最大區(qū)別是納稅人在計(jì)算增值額時(shí)，是否允許扣除購(gòu)買固定資產(chǎn)所含的稅款。生產(chǎn)型增值稅是不允許扣除，而消費(fèi)型增值稅是允許扣除。目前世界上實(shí)行增值稅的130多個(gè)國(guó)家中，采取消費(fèi)型增值稅的國(guó)家占90%以上，采取生產(chǎn)型增值稅的只有中國(guó)、印度尼西亞等少數(shù)幾個(gè)國(guó)家。

一、增值稅法改革的必要性和緊迫性

我國(guó)之所以采取生產(chǎn)型增值稅，是當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)使然。1993年之前，我國(guó)政府一直在與通貨膨脹作斗爭(zhēng)，而固定資產(chǎn)投資過(guò)度膨脹又一直是通貨膨脹不斷攀升的重要因素。采取生產(chǎn)型增值稅，實(shí)際上就是通過(guò)層層加大固定資產(chǎn)的購(gòu)入成本，把一部分固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)換為稅收，從而達(dá)到抑制固定資產(chǎn)投資的盲目擴(kuò)張，進(jìn)而抑制通貨膨脹，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的目的?？梢哉f(shuō)，生產(chǎn)型增值稅的選擇在我國(guó)只是為了適應(yīng)特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的產(chǎn)物。雖然它在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)揮過(guò)積極作用，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸建立和完善，生產(chǎn)型增值稅本身所固有的負(fù)面效應(yīng)愈來(lái)愈明顯地暴露出來(lái)，它已經(jīng)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，甚至在一定程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，改革現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制度，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，已成為當(dāng)前一項(xiàng)十分緊迫的任務(wù)。

增值稅的課稅對(duì)象是商品的增值額。增值額是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中新創(chuàng)造的價(jià)值，相當(dāng)于商品總值中扣除生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值之后的余額。生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值既包括生產(chǎn)過(guò)程中消耗的原材料、動(dòng)力、燃料等流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，也包括磨損掉的機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)的價(jià)值。這兩部分生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值因都是上一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)而非本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的勞動(dòng)者創(chuàng)造的，因此都應(yīng)當(dāng)從納稅人本期的收入總額也就是商品總值中予以扣除。①而我國(guó)現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的已納進(jìn)項(xiàng)稅金不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣，由此便產(chǎn)生了許多問(wèn)題：

第一，加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，阻礙了企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。生產(chǎn)型增值稅的突出特點(diǎn)是重復(fù)征稅，給納稅人增加了額外的稅收負(fù)擔(dān)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)越多，購(gòu)置的固定資產(chǎn)越多，則重復(fù)征稅的次數(shù)越多，繳納的稅額越大，稅收負(fù)擔(dān)就越重。由于不同企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的懸殊差異，使企業(yè)之間無(wú)法進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。

第二，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。不允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅金，必然導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)重于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)。不同行業(yè)間的稅負(fù)差別，可能促進(jìn)固定資產(chǎn)投資小的產(chǎn)業(yè)，如加工業(yè)、零售業(yè)的快速發(fā)展，而抑制固定資產(chǎn)投資大的產(chǎn)業(yè)，如能源、交通、采掘、原材料生產(chǎn)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也阻礙了企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，并對(duì)國(guó)家整體競(jìng)爭(zhēng)力的提高帶來(lái)負(fù)面影響。

第三，制約了生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、社會(huì)化大生產(chǎn)的方向發(fā)展。生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資本投資重復(fù)征稅，其結(jié)果只能是鼓勵(lì)企業(yè)向“大而全”、“小而全”的方向發(fā)展。因?yàn)榫屯划a(chǎn)品而言，“全能廠”的生產(chǎn)環(huán)節(jié)少，重復(fù)征稅的機(jī)率低，稅負(fù)輕；專業(yè)協(xié)作生產(chǎn)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，重復(fù)征稅機(jī)率高，稅負(fù)重。這顯然與專業(yè)化、協(xié)作化的社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展方向

背道而馳。

第四，削弱了我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。因?yàn)橘?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅金最終要攤?cè)氤杀荆悆r(jià)格自然要高于不含稅價(jià)格，使出口產(chǎn)品失去了價(jià)格優(yōu)勢(shì)，削弱了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；而國(guó)外商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)，具有明顯的價(jià)格優(yōu)勢(shì)?？梢?jiàn)，生產(chǎn)型增值稅在出口和進(jìn)口兩個(gè)方面都給我國(guó)對(duì)外貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)巨大損失。

第五，不利于引進(jìn)外資。世界上絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，基本上都是采用消費(fèi)型增值稅，都允許扣除購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅金，比較規(guī)范。而生產(chǎn)型增值稅是一種不規(guī)范的增值稅類型，外商來(lái)我國(guó)投資必定對(duì)重復(fù)征稅問(wèn)題顧慮重重。

鑒于生產(chǎn)型增值稅存在的種種弊端，目前在我國(guó)，不論理論界還是實(shí)務(wù)部門，對(duì)于生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型改革問(wèn)題已經(jīng)達(dá)成共識(shí)。中共中央十六屆三中全會(huì)《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》中提出要改革增值稅稅制，實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。財(cái)政部長(zhǎng)金人慶在2003年年底召開(kāi)的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上宣布，將生產(chǎn)型增值稅調(diào)整為消費(fèi)型增值稅，2004年先在東北老工業(yè)基地的8個(gè)行業(yè)試行，并將于2005年1月1日起在全國(guó)選擇一部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。

二、增值稅法改革的基本思路

增值稅轉(zhuǎn)型改革的基本點(diǎn)是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。增值稅法改革就是要以立法的形式來(lái)確立增值稅的轉(zhuǎn)型改革。

增值稅轉(zhuǎn)型改革究竟是分步實(shí)施還是一步到位？是漸進(jìn)式推進(jìn)還是盡快全面實(shí)行？這是目前仍然爭(zhēng)論較大的問(wèn)題?！胺植秸摗闭哒J(rèn)為，如果生產(chǎn)型增值稅一步到位轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，在改革推出后的短期內(nèi)，財(cái)政收入會(huì)急劇減少，國(guó)家財(cái)政收支難以承受。因此建議分兩步走，先將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為收入型增值稅。隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政收入增加，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候再將收入型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅?！耙徊秸摗闭邉t認(rèn)為，從生產(chǎn)型到收入型，最后再到消費(fèi)型，雖不失平穩(wěn)，但不可取，因?yàn)槿魏胃母锊豢杀苊獾囟家冻龀杀?。僅以單項(xiàng)稅收的減少為理由而只做改良，不進(jìn)行改革，錯(cuò)失發(fā)展良機(jī)，是站不住腳的。同時(shí)，對(duì)增值稅改革付出的成本應(yīng)辯證地看，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅可能會(huì)使財(cái)政收入在一個(gè)方面減少，但在另一個(gè)方面則會(huì)因?qū)嵭邢M(fèi)型增值稅而刺激企業(yè)的發(fā)展和利潤(rùn)的增加，從而使因增值稅轉(zhuǎn)型而減少的稅收收入在所得稅收入中得到彌補(bǔ)，更何況隨著企業(yè)的發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，其增值稅稅額本身也會(huì)隨之增加。④筆者贊成“一步論”者的觀點(diǎn)。一切新事物的誕生，都有“分娩陣痛期”。既然我們都已一致認(rèn)識(shí)到生產(chǎn)型增值稅的諸多弊病，那么就應(yīng)該下最大決心盡快進(jìn)行改革。在改革過(guò)程中，首先要破除國(guó)家財(cái)政收入過(guò)分依賴增值稅的觀念，而應(yīng)著力去研究如何建設(shè)和完善適應(yīng)國(guó)家財(cái)政需要的完整的稅制體系。在這方面，比如稅種的設(shè)置及其完善、新稅的開(kāi)征、稅收征管方式的改進(jìn)等等，都大有文章可做。稅收立法應(yīng)該為市場(chǎng)主體提供公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境保障。當(dāng)前的增值稅轉(zhuǎn)型改革，如果決定采取漸進(jìn)的方式分步實(shí)施，只在局部地區(qū)、部分行業(yè)中實(shí)行，那么很可能又會(huì)產(chǎn)生一系列新的矛盾，特別是對(duì)納稅人繼續(xù)實(shí)行差別待遇更可能造成新的行為扭曲，其實(shí)際效果將會(huì)背離我們改革的初衷。所以，增值稅轉(zhuǎn)型改革在經(jīng)過(guò)必要的短時(shí)期的試行之后，應(yīng)該盡快過(guò)渡到對(duì)全國(guó)各行業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，并最終實(shí)現(xiàn)全部新增固定資產(chǎn)都納入抵扣范圍，以便徹底解決重復(fù)征稅和稅負(fù)不公平的問(wèn)題。

三、增值稅法改革的若干具體建議

關(guān)于納稅主體

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這種區(qū)分雖然有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)

稅源的管理和簡(jiǎn)化小型企業(yè)的計(jì)算繳納，但現(xiàn)行增值稅兩類納稅主體的界定標(biāo)準(zhǔn)及其征管的規(guī)定，不利于增值稅稅制的規(guī)范，不利于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)，也不利于增值稅稅源的全面管

理，應(yīng)當(dāng)加以改進(jìn)。

1、確立科學(xué)的兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī) 定：“小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人。”但是后來(lái)國(guó)務(wù)院又決定，從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人，實(shí)際上是把銷售額作為劃分增值稅兩類納稅人的唯一界定標(biāo)準(zhǔn)了。這種認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)顯然是舍本求末，與增值稅的基本原理和實(shí)質(zhì)要求相悖。認(rèn)定增值稅一般納稅人的基本條件應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，而銷售額只能作為參考指標(biāo)。在增值稅兩類納稅人的劃分問(wèn)題上，一定要改變一般納稅人越少就管得越好的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，應(yīng)當(dāng)降低一般納稅人的“門檻”，逐步擴(kuò)大一般納稅人的比重和縮小小規(guī)模納稅人的規(guī)模。只要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，能準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，依法納稅的，無(wú)論其銷售額是否達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，均可申請(qǐng)取得一般納稅人資格；相反，僅僅根據(jù)銷售額而取得一般納稅人資格的，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，經(jīng)限期整改仍不符合條件的，則應(yīng)取消其一般納稅人資格。

2、完善增值稅小規(guī)模納稅人的征管規(guī)定?，F(xiàn)行稅法對(duì)小規(guī)模納稅人的基本規(guī)定是，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票，因業(yè)務(wù)需要必須開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，并只能按小規(guī)模納稅人的“征收率”填開(kāi)應(yīng)納稅額。這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿意購(gòu)買小規(guī)模納稅人的商品，使小規(guī)模納稅人在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位。我國(guó)目前小規(guī)模納稅人占增值稅納稅人總戶數(shù)的80—90%，將眾多中小企業(yè)排除在增值稅規(guī)范化課征范圍之外，嚴(yán)重阻礙了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，也使增值稅的運(yùn)行環(huán)節(jié)無(wú)法銜接，影響增值稅稅制的規(guī)范化運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而制約了整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從征管方面看，也不利于小規(guī)模納稅人按規(guī)定建帳建制，為某些納稅人偷逃稅款提供了可乘之機(jī)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小規(guī)模納稅人應(yīng)適當(dāng)放寬代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的限制，對(duì)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)確需按規(guī)定稅率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許按法定增值稅稅率代開(kāi)，以利于小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的經(jīng)濟(jì)交往和公平競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)要引導(dǎo)和監(jiān)督他們建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，促使他們積極創(chuàng)造一般納稅人的條件。

（二）關(guān)于課征對(duì)象

增值稅以增值額為征稅對(duì)象，不論是生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是流通環(huán)節(jié)，抑或是服務(wù)業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門，只要有增值額，都應(yīng)實(shí)行增值稅。我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征稅范圍過(guò)窄，僅限于貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物，而把其他勞務(wù)服務(wù)業(yè)劃為營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍，人為地造成了增值稅抵扣鏈條在某些環(huán)節(jié)上的中斷。對(duì)產(chǎn)生于不同行業(yè)而性質(zhì)相同的流轉(zhuǎn)額實(shí)行不同的稅制，極易使行業(yè)間的稅負(fù)失衡，更何況混合銷售行為、兼營(yíng)行為的大量存在，使得商品銷售與勞務(wù)服務(wù)難以嚴(yán)格區(qū)分?，F(xiàn)行增值稅征收范圍的局限性，徒增了稅收征管上的復(fù)雜性和難度。征收范圍寬泛，保證從事相同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體稅負(fù)公平，防止稅收扭曲行為，是增值稅的基本原則。根據(jù)這一原則，我國(guó)增值稅的征收范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展至產(chǎn)生增值額的商品和勞務(wù)交易的所有領(lǐng)域。當(dāng)然，增值稅征收范圍擴(kuò)圍可先在局部地區(qū)和部分行業(yè)試行，例如可先將建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等納入增值稅的征收范圍，以積累改革經(jīng)驗(yàn)，但試行階段不宜太長(zhǎng)，待條件基本成熟時(shí)，就應(yīng)將征收范圍延伸到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的所有經(jīng)營(yíng)行為。

（三）關(guān)于稅率

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅稅率偏高。西方國(guó)家增值稅稅率大多在20%以下，我國(guó)增值稅的法定稅率為17%，如由生產(chǎn)型增值稅換算為消費(fèi)型增值稅，實(shí)際稅率則高達(dá)23%，明顯高于西方國(guó)家，如果再把稅外收費(fèi)的因素考慮進(jìn)去，企業(yè)的負(fù)擔(dān)更加沉重。而且，我國(guó)增值稅的稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，法定稅率為17%和13%，出口實(shí)行零稅率，還有調(diào)整稅率，如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)為7%，廢舊物資經(jīng)營(yíng)為10%，運(yùn)費(fèi)為7%，對(duì)于小規(guī)模納稅人又區(qū)分為工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，分別實(shí)行6%和4%的征收率。稅率結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性使增值稅的統(tǒng)一性和抵扣鏈條的連續(xù)性遭到破壞，不但增加了征管的復(fù)雜性，也為偷逃稅款和騙稅洞開(kāi)了方便之門。增值稅稅率改革應(yīng)盡量簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)，減少差別稅率，統(tǒng)一商品和勞務(wù)的征收率，并適當(dāng)降低增值稅的稅率。增值稅稅率的改革，需要特別關(guān)注小規(guī)模納稅人?，F(xiàn)行增值稅法有關(guān)小規(guī)模納稅人的規(guī)定，存在著“征收率偏高、起征點(diǎn)偏低”的問(wèn)題。6%和4%的征收率，從表面上看比一般納稅人低得多，但由于小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，實(shí)際稅負(fù)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一般納稅人。增值稅立法應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率和適當(dāng)提高起征點(diǎn)。

（四）關(guān)于稅收優(yōu)惠

現(xiàn)行增值稅的優(yōu)惠規(guī)定過(guò)多，除了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中規(guī)定的減免稅項(xiàng)目外，還在實(shí)際操作中又出臺(tái)了許多減免稅項(xiàng)目和一系列即征即退、先征后退等優(yōu)惠措施。優(yōu)惠即差別對(duì)待。各種優(yōu)惠措施是造成執(zhí)法不統(tǒng)一、征管不規(guī)范的一個(gè)重要原因。過(guò)多的優(yōu)惠措施既增加了征管難度，又容易導(dǎo)致稅收流失。更有甚者，一些享受即征即退、先征后返等優(yōu)惠的企業(yè)，與其他企業(yè)惡意串通，故意提高銷售價(jià)格，共同騙取國(guó)家稅款，牟取非法利益。根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，優(yōu)惠措施越少，范圍越小，增值稅就越規(guī)范，其優(yōu)勢(shì)就越能得到充分發(fā)揮。因此，非常有必要對(duì)現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠規(guī)定進(jìn)行徹底清理，盡可能減少優(yōu)惠政策，并爭(zhēng)取不再出臺(tái)新的優(yōu)惠規(guī)定。對(duì)確需政府給予支持的情況，能用財(cái)政支持的就不用稅收優(yōu)惠，能用所得稅優(yōu)惠的就不用增值稅優(yōu)惠，以保持增值稅鏈條的完整性。還需指出，我國(guó)加入WTO以后，對(duì)稅收優(yōu)惠措施的使用更應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，如果使用不當(dāng)，就可能涉嫌世貿(mào)組織協(xié)議所列舉的“禁止性替代補(bǔ)貼”或者“專項(xiàng)性、特定性可申訴補(bǔ)貼”等禁止性條款，招致棘手的國(guó)際糾紛和訴訟。

（五）關(guān)于農(nóng)業(yè)稅

不設(shè)置專門的農(nóng)業(yè)稅，將農(nóng)業(yè)與其他行業(yè)同等對(duì)待，課征同樣的稅收，僅在稅率與減免等方面有所區(qū)別，這是世界上絕大多數(shù)國(guó)家的通行做法。我國(guó)的農(nóng)業(yè)稅不但征管方式粗放、落后，而且農(nóng)業(yè)稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)，據(jù)測(cè)算高出工商稅負(fù)擔(dān)率的2倍以上，農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)沉重。增值稅轉(zhuǎn)型改革，可以考慮取消農(nóng)業(yè)稅，將其納入統(tǒng)一的工商稅制體系，對(duì)農(nóng)業(yè)部門與繳納增值稅的其他企業(yè)同等看待，征收增值稅。對(duì)生產(chǎn)規(guī)模較小的農(nóng)戶可比照小規(guī)模納稅人的稅率征收，并設(shè)置起征點(diǎn)，同時(shí)廢除所有非稅收費(fèi)項(xiàng)目，以減輕農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)。

（六）關(guān)于出口退稅

出口退稅機(jī)制的改革是增值稅轉(zhuǎn)型改革中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅是國(guó)際通行做法，符合世貿(mào)組織規(guī)則。出口退稅政策的實(shí)施，對(duì)增強(qiáng)我國(guó)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大出口，增加就業(yè)，保證國(guó)際收支平衡，增加國(guó)家外匯儲(chǔ)備，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是，我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅機(jī)制存在一些亟待解決的矛盾和問(wèn)題，導(dǎo)致拖欠退稅的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，而且呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，如不及時(shí)采取措施予以解決，勢(shì)必影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和外貿(mào)的發(fā)展，損害政府的形象和信譽(yù)。因此，改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制已迫在眉睫。根據(jù)目前的現(xiàn)實(shí)狀況，出口退稅機(jī)制改革的內(nèi)容主要包括轉(zhuǎn)變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式的傳統(tǒng)觀念，建立科學(xué)、嚴(yán)密、符合市場(chǎng)化規(guī)則的出口退稅機(jī)制，簡(jiǎn)化審批程序，提高行政效率；建立中央與地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制；本著“適度、穩(wěn)妥、可行”的原則，區(qū)別對(duì)待，適當(dāng)降低出口退稅率；加強(qiáng)稅收征管力度，嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅的刑事犯罪活動(dòng)等方面。

四、與增值稅法改革相關(guān)的配套改革

改革增值稅制度，在短期內(nèi)可能會(huì)使國(guó)家財(cái)政收入減少。據(jù)估算，如果生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅一步到位，當(dāng)期財(cái)政收入可能減少600—800億元。為了保障國(guó)家的財(cái)政收入，需要有其他稅種的配套改革來(lái)彌補(bǔ)增值稅轉(zhuǎn)型改革的成本。由于我國(guó)的稅收立法和執(zhí)

法都存在缺陷，致使國(guó)家稅收遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)“應(yīng)收盡收”的目標(biāo)，征收潛力還很大。圍繞增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套改革，可以從完善已有稅種的征管制度和開(kāi)征新稅兩個(gè)方面進(jìn)行。

1、完善個(gè)人所得稅制度，改分類稅制為綜合與分類相結(jié)合的稅制。我國(guó)目前的財(cái)政收入過(guò)分依賴于增值稅，而忽視對(duì)個(gè)人所得稅的征收。實(shí)際上，個(gè)人所得稅應(yīng)成為我國(guó)稅制中的主體稅種之一，其征收數(shù)額總量應(yīng)大大高于企業(yè)所得稅。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制十分粗疏，漏洞很多。分類課稅模式的稅率和扣除方法，不僅不能改善個(gè)人收入分配上的不公平，反而擴(kuò)大了貧富差距，沒(méi)有起到積極調(diào)節(jié)收入分配的作用。應(yīng)當(dāng)改革分類所得稅制為綜合與分類相結(jié)合的所得稅制，適當(dāng)提高起征點(diǎn)，調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，改革費(fèi)用扣除方法。同時(shí)，還應(yīng)逐步建立和實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅稅號(hào)制度，逐步建立和完善協(xié)調(diào)金融機(jī)構(gòu)之間及其與稅務(wù)部門之間的信息交流系統(tǒng)。

2、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。內(nèi)外兩套所得稅制并存，導(dǎo)致成本列支不一致，實(shí)際稅負(fù)相差懸殊，外資企業(yè)優(yōu)惠過(guò)多，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)過(guò)重。這不僅有悖于公平負(fù)稅原則，也有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平等競(jìng)爭(zhēng)原則。所以，應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，規(guī)范稅前扣除制度，合理確定稅收負(fù)擔(dān)，清理稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行以產(chǎn)業(yè)為主、產(chǎn)業(yè)與地區(qū)相結(jié)合的優(yōu)惠政策。

3、適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍。我國(guó)開(kāi)征消費(fèi)稅的初始目的是為了抑制奢侈性消費(fèi)，隨著人們生活水平的提高，消費(fèi)稅原來(lái)設(shè)置的課征對(duì)象現(xiàn)在大多已變?yōu)橐话阆M(fèi)品。然而，一些真正高檔甚至奢侈的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，卻沒(méi)有納入消費(fèi)稅的課征范圍，因此需要根據(jù)社會(huì)生活的變化，調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍和征收內(nèi)容。

4、開(kāi)征社會(huì)保障稅。開(kāi)征社會(huì)保障稅，不僅有利于開(kāi)辟一個(gè)規(guī)范、穩(wěn)定的社會(huì)保障資金渠道，而且有利于解決公共財(cái)政財(cái)力不足的問(wèn)題。

5、開(kāi)征環(huán)境資源保護(hù)稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境資源問(wèn)題將日益嚴(yán)重，治理環(huán)境、保護(hù)資源不能再完全依靠政府花錢，而應(yīng)在稅收方面采取相應(yīng)的措施。開(kāi)征環(huán)境資源保護(hù)稅，可以調(diào)節(jié)因資源條件、地理環(huán)境條件而形成的級(jí)差收入，保護(hù)自然資源的合理開(kāi)發(fā)利用，保護(hù)環(huán)境不被破壞，從根本上解決可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題。

6、開(kāi)征證券交易稅。這一方面有利于管理證券市場(chǎng)，規(guī)范證券交易行為，另一方面也有利于擴(kuò)大財(cái)政收入來(lái)源，為公共財(cái)政提供更多的資金。

7、開(kāi)征不動(dòng)產(chǎn)稅。隨著個(gè)人不動(dòng)產(chǎn)的快速增長(zhǎng)，作為與個(gè)人所得稅配套的財(cái)產(chǎn)稅制也需要完善。不論城鎮(zhèn)還是鄉(xiāng)村，都應(yīng)該按照一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)超過(guò)一定額度的私人不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征不動(dòng)產(chǎn)稅。開(kāi)征不動(dòng)產(chǎn)稅，不僅有利于完善調(diào)節(jié)收入分配機(jī)制，而且有利于開(kāi)辟稅源，增加財(cái)政收入。

8、開(kāi)征遺產(chǎn)稅。目前，我國(guó)社會(huì)分配中貧富差距懸殊，開(kāi)征遺產(chǎn)稅勢(shì)在必行。遺產(chǎn)稅是對(duì)個(gè)人所得稅的補(bǔ)充。當(dāng)前個(gè)人所得稅偷漏現(xiàn)象十分嚴(yán)重，開(kāi)征遺產(chǎn)稅可以適當(dāng)堵塞這個(gè)漏洞，從而為限制社會(huì)財(cái)富過(guò)度集中于少數(shù)人，防止兩極分化，促進(jìn)社會(huì)安定發(fā)揮一定的作用。通過(guò)征收遺產(chǎn)稅，將一部分社會(huì)財(cái)富轉(zhuǎn)化為國(guó)家所有，也可以為政府提供公共產(chǎn)品解決更多的資金來(lái)源。

第二篇：第二章 增值稅法

第二章 增值稅法作業(yè)題

一、單項(xiàng)選擇題

1．生產(chǎn)型增值稅的特點(diǎn)是：（B）。Ａ．將當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款一次性全部扣除 Ｂ．不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款 Ｃ．只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分 Ｄ．只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的流動(dòng)資產(chǎn)和折舊費(fèi) 2．我國(guó)現(xiàn)行的增值稅采用（B）。

Ａ．價(jià)內(nèi)稅 Ｂ．價(jià)外稅 Ｃ．定額稅 Ｄ．累進(jìn)稅 3．下列貨物適用17％稅率的是：（A）。

Ａ．生產(chǎn)銷售啤酒 Ｂ．生產(chǎn)銷售煤炭 Ｃ．生產(chǎn)銷售石油液化氣 Ｄ．生產(chǎn)銷售暖氣 4．我國(guó)對(duì)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅扣除率為（C）。Ａ．7％ Ｂ．10％ Ｃ．13％ Ｄ．17％ 5．下列外購(gòu)貨物（C），應(yīng)視同銷售計(jì)征增值稅。Ａ．用于基建 Ｂ．用于抵債 Ｃ．作為獎(jiǎng)金發(fā)放給職工 Ｄ．用于個(gè)人消費(fèi) 6．下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（B）。A．某商店為服裝廠代銷兒童服裝

B．某批發(fā)部門將外購(gòu)的部分飲料用于職工福利 C．某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程 D．某企業(yè)將外購(gòu)的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)

7．某零售企業(yè)為一般納稅人，月銷售收入為29250元，該企業(yè)當(dāng)月計(jì)稅銷售額為（A）元。

Ａ．25000 Ｂ．25884 Ｃ．27594 Ｄ．35240 8．某服裝廠將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品制造成本共計(jì)10萬(wàn)元，利潤(rùn)率為10％，按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價(jià)計(jì)算為18萬(wàn)元，計(jì)征增值稅的銷售額為（D）。

Ａ．10萬(wàn)元 Ｂ．9萬(wàn)元 Ｃ．11萬(wàn)元 Ｄ．18萬(wàn)元

9．某單位采取折扣方式銷售貨物，折扣額單獨(dú)開(kāi)發(fā)票，增值稅銷售額的確定是：（D）。Ａ．扣除折扣額的銷售額 Ｂ．不扣除折扣額的銷售額 Ｃ．折扣額 Ｄ．加上折扣額的銷售額

10．某商場(chǎng)實(shí)行還本銷售家具，家具現(xiàn)售價(jià)16500元，５年后還本，該商場(chǎng)增值稅的計(jì)稅銷售額是（A）元。

Ａ．16500 Ｂ．3300 Ｃ．1650 Ｄ．不征稅

11．某單位外購(gòu)如下貨物，按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是：（C）。

Ａ．外購(gòu)的低值易耗品 Ｂ．外購(gòu)領(lǐng)導(dǎo)使用的小汽車 Ｃ．外購(gòu)的貨物用于基建工程 Ｄ．外購(gòu)的貨物分給職工

12．某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，因管理不善發(fā)生火災(zāi)，庫(kù)存外購(gòu)冰箱10臺(tái)損壞，每臺(tái)零售價(jià)1440元，每臺(tái)進(jìn)價(jià)1000元（不含稅），不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（c）元。

Ａ．1700 Ｂ．14400 Ｃ．12307.69 Ｄ．8547 13．某企業(yè)本月份將自產(chǎn)的一批生產(chǎn)成本為20萬(wàn)元（耗用上月外購(gòu)材料15萬(wàn)元）的食品發(fā)給職工，下列說(shuō)法正確的是（b）。

A．應(yīng)反映銷項(xiàng)稅額3.74萬(wàn)元 B．應(yīng)反映銷項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元 C．應(yīng)反映應(yīng)納稅額3.4萬(wàn)元 D．應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額2.55萬(wàn)元 14．以１個(gè)月為一期的增值稅納稅人，于期滿后（d）日內(nèi)申報(bào)納稅。Ａ．1 Ｂ．5 Ｃ．10 Ｄ．15 15．進(jìn)口貨物的增值稅由（b）征收。Ａ．進(jìn)口地稅務(wù)機(jī)關(guān) Ｂ．海關(guān)

Ｃ．交貨地稅務(wù)機(jī)關(guān) Ｄ．進(jìn)口方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)

二、多項(xiàng)選擇題

1．我國(guó)增值稅的征收范圍包括（ABC）。

A．在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物

B．在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù) C．進(jìn)口貨物

D．過(guò)境貨物 2．劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)有：（ac）。Ａ．銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) Ｂ．經(jīng)營(yíng)效益好 Ｃ．會(huì)計(jì)核算健全 Ｄ．有上級(jí)主管部門

3．依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，不能認(rèn)定為增值稅一般納稅人的有：（ad）。Ａ．個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人 Ｂ．從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè) Ｃ．從事貨物生產(chǎn)業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè) Ｄ．不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

4．對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（ac）。A．實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法

B．不得自行開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票 C．不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

D．一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人

5．下列行為中，屬于視同銷售貨物應(yīng)征增值稅的行為有：（acd）。

Ａ．委托他人代銷貨物

Ｂ．銷售代銷貨物

Ｃ．將自產(chǎn)的貨物分給職工做福利 Ｄ．將外購(gòu)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

6．在哪幾種情況下，只開(kāi)具發(fā)票而不開(kāi)具專用發(fā)票：（）。Ａ．向消費(fèi)者銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的 Ｂ．銷售免稅貨物的

Ｃ．小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的 Ｄ．向小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的 7．某單位外購(gòu)如下貨物，按增值稅有關(guān)規(guī)定不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的有：（）。Ａ．外購(gòu)的生產(chǎn)性固定資產(chǎn) Ｂ．外購(gòu)貨物用于免稅項(xiàng)目 Ｃ．外購(gòu)貨物用于集體福利 Ｄ．外購(gòu)貨物用于無(wú)償贈(zèng)送他人

8．增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用都應(yīng)并入銷售額納稅，但稅法規(guī)定價(jià)外費(fèi)用不包括（）。

Ａ．包裝物押金收入 Ｂ．向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額

Ｃ．受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

Ｄ．承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)給購(gòu)買方并由銷售方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的代墊運(yùn)費(fèi) 9．增值稅法規(guī)定，對(duì)銷售除（）以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝押金，無(wú)論是否返還、會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)征增值稅。

Ａ．啤酒 Ｂ．黃酒 Ｃ．白酒 Ｄ．藥酒

10．甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張無(wú)法支付貨幣資金，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，則下列表述不正確的有（）。

A．甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購(gòu)貨處理

B．乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額

C．甲、乙雙方發(fā)出貨物都應(yīng)作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額

D．甲、乙雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出和收到的貨物，分別核算銷售額和購(gòu)進(jìn)額，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額

11．甲廠用自產(chǎn)鍋爐換取乙廠的鋼材作為生產(chǎn)材料，雙方互開(kāi)了增值稅發(fā)票，則下列說(shuō)法正確的有（）。

A．甲廠應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅

B．甲廠應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 C．乙廠應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅

D．乙廠應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

12．下列關(guān)于納稅人以特殊方式銷售貨物的稅務(wù)處理的敘述，正確的有（）。A．納稅人用以物易物方式銷售貨物，雙方都必須作購(gòu)銷處理

B．納稅人用以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額

C．納稅人以折扣方式銷售貨物，若將折扣額另開(kāi)增值稅專用發(fā)票，可從銷售額中減除折扣額

D．納稅人以還本方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出 13．下列稅額中，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有（）。A．從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 B．運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 C．從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額 D．銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額

14．下列有關(guān)小規(guī)模納稅人征稅和管理的說(shuō)法中，正確的有（）。A．銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票 B．購(gòu)進(jìn)貨物可以使用扣稅憑證抵扣稅款 C．不享有稅款抵扣權(quán)

D．應(yīng)納稅額采用簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算

15．下列納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間正確的是（）。Ａ．采取賒銷方式銷售貨物的，為貨物發(fā)生的當(dāng)天 Ｂ．采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)生的當(dāng)天

Ｃ．采取托收承付方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

Ｄ．采取直接收款方式銷售貨物的，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

三、業(yè)務(wù)題

1．某商貿(mào)企業(yè)（增值稅一般納稅人）進(jìn)口機(jī)器一臺(tái)，關(guān)稅完稅價(jià)格為200萬(wàn)元，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅為40萬(wàn)元，支付國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)2000元，稅款220元；本月將機(jī)器售出，取得不含稅銷售額350萬(wàn)元。

要求：計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額。

2．某化妝品生產(chǎn)廠為增值稅一般納稅人，本月銷售化妝品取得不含稅銷售額600000元。另將自產(chǎn)的化妝品一批贈(zèng)送給某協(xié)作企業(yè)，生產(chǎn)成本總計(jì)為100000元，無(wú)市場(chǎng)售價(jià)可供參考，該化妝品適用消費(fèi)稅稅率為30%，成本利潤(rùn)率5%。

要求：請(qǐng)計(jì)算本月的計(jì)稅銷售額。

3．甲企業(yè)（一般納稅人）銷售給乙公司5000套服裝，每套不含稅價(jià)格為80元，由于乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售（與銷售業(yè)務(wù)開(kāi)具了一張發(fā)票），并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款。

要求：計(jì)算甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的計(jì)稅銷售額。

4．某家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月向市職工活動(dòng)中心贈(zèng)送自產(chǎn)液晶電視10臺(tái)，每臺(tái)電視的成本價(jià)3000元，市場(chǎng)銷售價(jià)格5000元（不含稅）；贈(zèng)送新研制的新型節(jié)能空調(diào)5臺(tái)，每臺(tái)成本價(jià)8000元，市場(chǎng)上尚無(wú)同類產(chǎn)品銷售。家電產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率為10%。

要求：請(qǐng)計(jì)算該家電企業(yè)本月的計(jì)稅銷售額。

5．某電子設(shè)備生產(chǎn)廠（一般納稅人），本月向某商場(chǎng)批發(fā)貨物一批，約定由該電子廠負(fù)責(zé)運(yùn)輸，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為200萬(wàn)元，并收取運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售貨物，開(kāi)具的普通發(fā)票注明的價(jià)款為50萬(wàn)元。

要求：請(qǐng)計(jì)算該電子設(shè)備生產(chǎn)廠本月的計(jì)稅銷售額。

6．某經(jīng)貿(mào)公司系增值稅一般納稅人，本月銷售白酒一批給小規(guī)模納稅人，開(kāi)具普通發(fā)票注明的價(jià)款為50000元，同時(shí)收取包裝物押金3000元，約定6個(gè)月后返還包裝物；銷售啤酒一批給某商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為20000元，同時(shí)收取包裝物押金1000元，約定3個(gè)月后返還包裝物。

要求：請(qǐng)計(jì)算該經(jīng)貿(mào)公司本月的計(jì)稅銷售額。

7．某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2009年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）月初外購(gòu)貨物一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額24萬(wàn)元，下旬因管理不善，造成該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/4損失；

（2）外購(gòu)的動(dòng)力燃料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，一部分用于應(yīng)稅項(xiàng)目，另一部分用于免稅項(xiàng)目，無(wú)法分開(kāi)核算；

（3）銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅銷售額700萬(wàn)元，銷售免稅貨物取得銷售額300萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第三篇：增值稅法講義及練習(xí)

專題一 增值稅法

一、計(jì)算問(wèn)答題

1.某國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)實(shí)行“免抵退”稅管理辦法。該企業(yè)2014年3月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）當(dāng)月提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，共取得收入50萬(wàn)美元；（2）提供國(guó)內(nèi)航空運(yùn)輸服務(wù)取得含稅收入30萬(wàn)元人民幣；

（3）當(dāng)月外購(gòu)飛機(jī)零部件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元。已知出口退稅率為11%，1美元=6元人民幣。要求:計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退稅額。

免抵退稅額：50*0.11=5.5

銷項(xiàng)稅額=30/1.11*0.11=2.97 應(yīng)納稅額=2.97-17=-14

應(yīng)退稅額：14萬(wàn)元

2.某市食品加工生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)食品生產(chǎn)設(shè)備的銷售和運(yùn)輸勞務(wù)，2014年2月發(fā)生的相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）從境內(nèi)甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備用于生產(chǎn),共支付含稅金額10.18萬(wàn)元，取得甲企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。

（2）從農(nóng)民手中收購(gòu)一批糧食，開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明價(jià)款45萬(wàn)元。

（3）從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)入一批包裝物，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款6萬(wàn)元。

（4）該食品生產(chǎn)加工企業(yè)擁有自己的車隊(duì)，用于對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)，當(dāng)月承包乙企業(yè)的運(yùn)輸勞務(wù)取得價(jià)稅合計(jì)金額22萬(wàn)元。當(dāng)月該車隊(duì)到加油站加油取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款2萬(wàn)元。

（5）采用以舊換新方式銷售食品生產(chǎn)設(shè)備2000臺(tái)，每臺(tái)新設(shè)備含稅售價(jià)0.35萬(wàn)元，每臺(tái)舊設(shè)備作價(jià)0.1萬(wàn)元，每臺(tái)設(shè)備實(shí)際收取價(jià)款0.25萬(wàn)元。

（6）銷售自己使用過(guò)的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，取得含稅收入80萬(wàn)元，該設(shè)備是2010年2月購(gòu)入的，購(gòu)入原價(jià)96萬(wàn)元。

（7）月末進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，因管理不善導(dǎo)致上個(gè)月購(gòu)入的一批免稅農(nóng)產(chǎn)品丟失，該批農(nóng)產(chǎn)品賬面成本為11萬(wàn)元。因暴雨導(dǎo)致上月購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品霉?fàn)€變質(zhì)，該批農(nóng)產(chǎn)品賬面成本為6萬(wàn)元。

已知，企業(yè)取得的上述相關(guān)發(fā)票均已通過(guò)認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。要求: 根據(jù)上述資料，計(jì)算回答下列問(wèn)題。

（1）計(jì)算該企業(yè)2014年2月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額。

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：11+6=17萬(wàn) 17/0.87*0.13=2.54萬(wàn)元

（2）計(jì)算該企業(yè)2014年2月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。1、10.18/1.17*0.17=1.48萬(wàn)元 2、45*0.13=5.85萬(wàn)元 3、6*0.03=0.18萬(wàn)元 4、2萬(wàn)元

In addition:（3）計(jì)算該企業(yè)2014年2月的增值稅銷項(xiàng)稅額。（4）計(jì)算該企業(yè)2014年2月應(yīng)繳納的增值稅。

二、綜合題

1.甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）為某市一家酒廠，生產(chǎn)各種酒類產(chǎn)品。2014年2月，甲企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

（1）向乙企業(yè)銷售白酒80噸，取得不含稅銷售收入400萬(wàn)元，另單獨(dú)收取包裝費(fèi)37萬(wàn)元。向個(gè)人零售白酒5噸，取得銷售額11.7萬(wàn)元。

（2）銷售A牌紅酒15噸，取得不含稅銷售額150萬(wàn)元（不含禮品），同時(shí)贈(zèng)送一批B牌紅酒作為禮品，禮品的成本為20萬(wàn)元，已知紅酒消費(fèi)稅稅率為10%，成本利潤(rùn)率為5%，B牌紅酒無(wú)同類貨物市場(chǎng)價(jià)格。

（3）采用分期收款方式向某企業(yè)銷售白酒20噸，合同約定不含稅銷售額共計(jì)100萬(wàn)元，本月收取60%的貨款，其余貨款于下月10日收取，由于該企業(yè)資金緊張，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)本月實(shí)際收取不含稅貨款50萬(wàn)元。

（4）用自產(chǎn)的白酒換取丙企業(yè)含稅價(jià)相等的玉米用于釀造白酒，已知換出白酒的市場(chǎng)含稅價(jià)324000元，雙方互開(kāi)了增值稅專用發(fā)票。同時(shí)用市場(chǎng)不含稅價(jià)為8萬(wàn)元的自產(chǎn)白酒，換取了一家水泥廠的水泥，雙方互開(kāi)了增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月將全部水泥投入本廠辦公樓的維修。

（5）銷售糧食白酒和啤酒給丁商場(chǎng)，其中銷售白酒開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款400000元，另外收取包裝物押金20000元；銷售啤酒開(kāi)具普通發(fā)票，收取價(jià)稅合計(jì)款117000元，另外收取包裝物押金10000元。合同約定，丁商場(chǎng)于2014年6月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠時(shí)，可取回全部押金。

（6）外購(gòu)酒精，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額400萬(wàn)元、增值稅68萬(wàn)元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用其中的70%用于勾兌生產(chǎn)白酒。

（7）向農(nóng)民收購(gòu)一批小麥，收購(gòu)憑證上注明買價(jià)50萬(wàn)元，支付不含稅運(yùn)輸費(fèi)用1.91萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票；購(gòu)進(jìn)后當(dāng)月將其中的70%用于企業(yè)職工食堂。向農(nóng)民收購(gòu)玉米，收購(gòu)憑證上注明買價(jià)50萬(wàn)元，運(yùn)輸途中發(fā)生損失5%，經(jīng)查屬于非正常損失。月末，由于連續(xù)降雨引發(fā)洪災(zāi)，致使當(dāng)月收購(gòu)小麥的30%發(fā)生毀損。當(dāng)月由于庫(kù)管員疏于管理，企業(yè)上月從農(nóng)民手中收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品全部被盜，其賬面成本為25萬(wàn)元。

（8）將C牌紅酒交給某商場(chǎng)代銷，商場(chǎng)平價(jià)與甲企業(yè)結(jié)算，同時(shí)按零售價(jià)5%收取返還收入5000元，甲企業(yè)委托代銷貨物已經(jīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

（9）甲企業(yè)將本企業(yè)使用過(guò)7年的一臺(tái)設(shè)備銷售，取得價(jià)稅合計(jì)金額為35萬(wàn)元，該設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。要求: 根據(jù)上述資料計(jì)算回答下列問(wèn)題。（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）涉及的增值稅銷項(xiàng)稅額；

（2）計(jì)算甲企業(yè)銷售紅酒應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額；

（3）計(jì)算甲企業(yè)采用分期收款方式銷售白酒應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額；（4）計(jì)算甲企業(yè)業(yè)務(wù)（7）應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；（5）計(jì)算甲企業(yè)業(yè)務(wù)（5）涉及的銷項(xiàng)稅額；

（6）計(jì)算甲企業(yè)銷售自己使用過(guò)的設(shè)備應(yīng)納的增值稅；（7）計(jì)算甲企業(yè)2014年2月全部的增值稅銷項(xiàng)稅額；（8）計(jì)算甲企業(yè)2014年2月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（9）計(jì)算甲企業(yè)2014年2月應(yīng)納的增值稅。

2.某電腦生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，同時(shí)提供軟件產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)；2014年2月發(fā)生如下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

（1）外購(gòu)一批原材料，取得的普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額56萬(wàn)元，另支付運(yùn)輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）運(yùn)輸費(fèi)用5.55萬(wàn)元（含稅金額），取得增值稅專用發(fā)票。該批原材料在運(yùn)輸途中因管理不善毀損20%。

（2）外購(gòu)5輛小汽車自用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200萬(wàn)元、增值稅34萬(wàn)元。另從增值稅小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)一批辦公用品，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款9萬(wàn)元。（3）為裝飾辦公樓購(gòu)入裝飾材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅稅額3.4萬(wàn)元。

（4）委托甲設(shè)計(jì)企業(yè)（增值稅一般納稅人）為自己的新型電腦設(shè)計(jì)造型，支付甲企業(yè)不含稅價(jià)款10萬(wàn)元，并取得增值稅專用發(fā)票。

（5）受托加工電腦配件一批，委托方提供的原材料不含稅金額為86萬(wàn)元，加工完成后向委托方收取含稅加工費(fèi)46.8萬(wàn)元。

（6）采用預(yù)收款方式銷售電腦5000臺(tái)，合同中約定，每臺(tái)電腦不含稅售價(jià)為0.4萬(wàn)元，本月20日收取全部貨款，電腦于6月5日發(fā)貨。

（7）以八折的優(yōu)惠價(jià)格向長(zhǎng)期合作的進(jìn)貨單位銷售電腦5000臺(tái)，原不含稅售價(jià)為每臺(tái)0.4萬(wàn)元，折扣后不含稅價(jià)格為每臺(tái)0.32萬(wàn)元，企業(yè)向進(jìn)貨單位開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，金額欄中注明價(jià)款2000萬(wàn)元，備注欄中注明折扣額400萬(wàn)元，實(shí)際收取不含稅金額1600萬(wàn)元。（8）將自產(chǎn)的200臺(tái)電腦作為福利發(fā)放給本企業(yè)的員工，該批電腦成本價(jià)為65萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅售價(jià)為80萬(wàn)元。

（9）將自己上個(gè)月購(gòu)進(jìn)的一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備對(duì)外出租，取得含稅租金收入15.6萬(wàn)元，另將自己的倉(cāng)庫(kù)對(duì)外出租取得租金8萬(wàn)元。

（10）對(duì)外提供軟件產(chǎn)品的技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)取得收入12萬(wàn)元，同時(shí)提供技術(shù)咨詢服務(wù)取得收入2萬(wàn)元。

（11）因管理不善導(dǎo)致300臺(tái)庫(kù)存電腦被盜，每臺(tái)電腦的成本為0.22萬(wàn)元，不含稅售價(jià)為0.35萬(wàn)元；已知每臺(tái)電腦的成本中外購(gòu)材料成本占70%。

已知，企業(yè)取得的上述相關(guān)發(fā)票均已通過(guò)認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。要求: 根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算該電腦生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)（1）準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；

（2）計(jì)算該電腦生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)（2）和（3）準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算該電腦生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；（4）計(jì)算該電腦生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；（5）計(jì)算該電腦生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)（6）和（7）的增值稅銷項(xiàng)稅額；（6）計(jì)算該電腦生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)（8）和（9）的增值稅銷項(xiàng)稅額；（7）計(jì)算該電腦生產(chǎn)企業(yè)2014年2月份應(yīng)繳納的增值稅。

第四篇：第二章增值稅法(答案)

第二章 增值稅法

一、單項(xiàng)選擇題

1.單位將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)進(jìn)的貨物用于下列項(xiàng)目的，均屬于增值稅視同銷售貨物行為，應(yīng)征收增值稅的是（）。A.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 B.集體福利 C.個(gè)人消費(fèi)

D.無(wú)償贈(zèng)送其他單位

2.下列各項(xiàng)中，不適用13%低稅率的是（）。A.牡丹籽油 B.環(huán)氧大豆油 C.農(nóng)用挖掘機(jī)

D.國(guó)內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的境外圖書(shū) 3.根據(jù)增值稅法的有關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于征收率的表述中，不正確的是（）。

A.增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年以前購(gòu)進(jìn)的屬于不得抵扣且未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅

B.增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的包裝物，可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅

C.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅 D.增值稅一般納稅人銷售舊貨按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅 4.根據(jù)增值稅法的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法不正確的是（）。

A.小規(guī)模納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅

B.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅

C.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅

D.屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%

5.增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生的下列銷售行為中，可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的是（）。A.銷售舊貨 B.銷售免稅貨物

C.銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

D.銷售生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的邊角廢料

6.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，適用的增值稅稅率為11%的是（）。A.出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用 B.港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi) C.代理記賬 D.放映服務(wù)

7.根據(jù)增值稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅人收取的下列款項(xiàng)應(yīng)并入銷售額征稅的是（）。

A.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅 B.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi) C.銷售貨物因購(gòu)貨方延期付款而收取的延期付款利息 D.銷售汽車向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅 8.根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法中，正確的是（）。A.企業(yè)銷售貨物發(fā)生銷售折扣的，按折扣后的銷售額征收增值稅 B.商場(chǎng)采取以舊換新方式銷售冰箱的，按照新冰箱的同期銷售價(jià)格減除舊冰箱的收購(gòu)價(jià)格確定銷售額

C.企業(yè)采取還本銷售方式銷售貨物，實(shí)際上是一種融資行為，不征收增值稅 D.企業(yè)采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并按規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

9.某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年10月從煙農(nóng)手中收購(gòu)煙葉用于生產(chǎn)煙絲，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)款60萬(wàn)元，價(jià)外補(bǔ)貼6萬(wàn)元，將煙葉運(yùn)回企業(yè)支付給運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）不含稅運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。則該卷煙生產(chǎn)企業(yè)2014年10月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。A.10.30 B.9.43 C.10.41 D.8.65 10.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年4月從汽車制造廠購(gòu)入小汽車一輛，取得稅控增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款350000元，增值稅59500元；支付運(yùn)輸企業(yè)不含稅運(yùn)輸費(fèi)用8000元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票，企業(yè)將該小汽車作為固定資產(chǎn)用于管理部門使用。則企業(yè)上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元。A.0 B.60860 C.60380 D.60060 11.某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2014年10月生產(chǎn)貨物用于銷售，取得不含稅銷售收入100000元，當(dāng)月外購(gòu)原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅3400元。當(dāng)月將數(shù)月前購(gòu)入的一批生產(chǎn)用原材料改變用途，用于企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程。已知該批原材料的賬面成本為10000元（含運(yùn)費(fèi)465元），則該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額為（）元。A.17000 B.16911.9 C.13600 D.15272.1 12.某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2014年12月初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款2000元、增值稅340元；當(dāng)月零售貨物取得零售收入10萬(wàn)元；當(dāng)月外購(gòu)貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款3萬(wàn)元、增值稅0.51萬(wàn)元。則該超市當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅（）元。A.1286.31 B.1456.31 C.572.62 D.0 13.某冰箱生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年4月2日向某商場(chǎng)銷售電冰箱100臺(tái)，開(kāi) 2 具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款170000元，因商場(chǎng)在10日內(nèi)付款所以享受含稅價(jià)款2%的折扣，該冰箱生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際收到貨款194922元；本月購(gòu)進(jìn)原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額合計(jì)8190元（已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）。該冰箱生產(chǎn)企業(yè)4月份應(yīng)繳納增值稅（）元。A.20132 B.24946.74 C.20710 D.28900 14.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，同時(shí)生產(chǎn)免稅貨物甲（以下簡(jiǎn)稱貨物甲）和應(yīng)稅貨物乙（以下簡(jiǎn)稱貨物乙），2014年4月購(gòu)入生產(chǎn)貨物甲的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20000元，增值稅3400元；購(gòu)入生產(chǎn)貨物乙的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30000元，增值稅5100元；購(gòu)入生產(chǎn)貨物甲和貨物乙共同使用的包裝材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款28000元，增值稅4760元，企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確劃分貨物甲和貨物乙包裝材料的使用情況；本月對(duì)外銷售貨物共取得不含稅收入240000元，其中銷售貨物乙取得不含稅收入180000元。則該生產(chǎn)企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅（）元。A.24310 B.18530 C.21930 D.27540 15.某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2014年10月銷售自產(chǎn)的貨物，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明含稅金額10000元，當(dāng)期外購(gòu)原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅170元，上月銷售的貨物在本月發(fā)生銷貨退回，退還給購(gòu)買方2000元價(jià)款并按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。則該企業(yè)10月應(yīng)納增值稅（）元。A.291.26 B.233.01 C.63 D.0 16.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年2月進(jìn)口10輛小汽車，其中2輛自用，另外8輛用于對(duì)外銷售，進(jìn)口這10輛小汽車共支付買價(jià)40萬(wàn)元，另支付小汽車運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)15萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，該企業(yè)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，并取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)。當(dāng)月銷售小汽車取得不含稅銷售收入250萬(wàn)元，則該企業(yè)2014年2月應(yīng)繳納增值稅（）萬(wàn)元。（已知小汽車關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為9%）A.32.56 B.30.17 C.33.45 D.35.58 17.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年4月1日，采取分期收款方式向乙企業(yè)銷售一批貨物，價(jià)稅合計(jì)585萬(wàn)元，合同約定分三次等額支付，付款日期分別為4月20日、5月20日和6月20日，乙企業(yè)因資金緊張于2014年5月4日才支付了第一筆款項(xiàng)195萬(wàn)元。甲企業(yè)2014年4月應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。A.0 B.28.33 C.33.15 3 D.85 18.境內(nèi)單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，（）個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。A.12 B.24 C.36 D.48 19.某生產(chǎn)企業(yè)（具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）為增值稅一般納稅人，2014年12月從國(guó)內(nèi)采購(gòu)生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款810萬(wàn)元、增值稅稅額137.7萬(wàn)元；當(dāng)月國(guó)內(nèi)銷售貨物取得不含稅銷售額150萬(wàn)元，出口自產(chǎn)貨物取得收入折合人民幣690萬(wàn)元；已知，適用的增值稅稅率為17%，出口退稅率為13%，月初無(wú)留抵稅額，相關(guān)發(fā)票均已經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并允許抵扣。則下列關(guān)于該企業(yè)增值稅的稅務(wù)處理中，說(shuō)法正確的是（）。A.應(yīng)繳納增值稅25.5萬(wàn)元，免抵增值稅額為89.7萬(wàn)元 B.應(yīng)退增值稅84.6萬(wàn)元，免抵增值稅額為0 C.應(yīng)退增值稅89.7萬(wàn)元，免抵增值稅額為0 D.應(yīng)退增值稅84.6萬(wàn)元，免抵增值稅額為5.1萬(wàn)元

20.某超市為增值稅一般納稅人，2014年12月零售大米和蔬菜共取得銷售收入15000元，開(kāi)具普通發(fā)票，當(dāng)月無(wú)法準(zhǔn)確劃分大米和蔬菜的銷售額。當(dāng)月外購(gòu)貨物取得普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額為3000元，則該超市2014年12月應(yīng)納增值稅（）元。A.0 B.2179.49 C.1289.77 D.1725.66

二、多項(xiàng)選擇題

1.根據(jù)增值稅法的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有（）。

A.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅 B.納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅 C.翻譯服務(wù)按照咨詢服務(wù)征收增值稅

D.納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅 2.下列跨境服務(wù)免征增值稅的有（）。A.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù) B.會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù) C.存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

D.標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

3.甲建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2014年4月承包了一棟辦公樓建造工程，承包價(jià)款共1000萬(wàn)元，其中勞務(wù)價(jià)款700萬(wàn)元，使用甲建筑公司自產(chǎn)材料價(jià)款300萬(wàn)元。以下關(guān)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理，不正確的有（）。

A.屬于增值稅的混合銷售行為，應(yīng)就其全部收入1000萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅 B.屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)就其全部收入1000萬(wàn)元計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅 C.應(yīng)就其銷售貨物的銷售額300萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅，提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額700萬(wàn)元計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅

D.甲建筑公司應(yīng)繳納增值稅8.74萬(wàn)元

4.增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。其中年應(yīng)稅銷售額包括（）。A.免稅銷售額 B.稽查查補(bǔ)銷售額 C.納稅評(píng)估調(diào)整銷售額 D.稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額

5.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列納稅人中，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的有（）。A.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位

B.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) C.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品

D.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的個(gè)體工商戶

6.下列各項(xiàng)中，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的有（）。A.寄售商店代銷寄售物品 B.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品

C.屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品

D.境內(nèi)單位中的一般納稅人通過(guò)衛(wèi)星提供的語(yǔ)言通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù) 7.增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率13%計(jì)征增值稅的有（）。A.干姜 B.姜黃 C.麥芽 D.淀粉

8.增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率13%計(jì)征增值稅的有（）。A.巴氏殺菌乳 B.滅菌乳 C.調(diào)制乳 D.鮮奶

9.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的有（）。

A.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力 B.自來(lái)水

C.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦 D.以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土

10.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，適用的增值稅稅率為17%的有（）。

A.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù) B.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù) C.航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù) D.航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)

11.下列關(guān)于包裝物押金的增值稅處理，表述不正確的有（）。

A.化妝品生產(chǎn)企業(yè)銷售化妝品時(shí)收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅

B.食品生產(chǎn)企業(yè)銷售食品時(shí)收取的包裝物押金，應(yīng)在收取時(shí)并入銷售額征稅 C.黃酒生產(chǎn)企業(yè)銷售黃酒時(shí)收取的包裝物押金，應(yīng)在收取時(shí)并入銷售額征稅

D.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售白酒時(shí)收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期 5 的，不并入銷售額征稅

12.根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（）。A.以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅

B.境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國(guó)境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅 C.藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍

D.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅的征收范圍，不征收增值稅

13.根據(jù)增值稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的有（）。

A.貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票

B.接受境外單位提供的應(yīng)稅服務(wù)從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的稅收繳款憑證 C.增值稅普通發(fā)票 D.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

14.某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，與其供貨企業(yè)甲服裝廠達(dá)成協(xié)議，按銷售量的一定比例進(jìn)行平銷返利。2014年4月從甲服裝廠購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款200萬(wàn)元、增值稅34萬(wàn)元，當(dāng)月按平價(jià)全部銷售，月末甲服裝廠按照協(xié)議支付給商場(chǎng)返利6萬(wàn)元。下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理，符合增值稅有關(guān)規(guī)定的有（）。A.商場(chǎng)應(yīng)以200萬(wàn)元作為計(jì)稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額 B.商場(chǎng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為34.87萬(wàn)元 C.商場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅為0.87萬(wàn)元 D.商場(chǎng)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為0.3萬(wàn)元

15.根據(jù)營(yíng)改增政策的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征增值稅的有（）。A.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù) B.納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)

C.臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入 D.臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入

16.根據(jù)增值稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)銷售的下列自產(chǎn)貨物，實(shí)行免征增值稅的有（）。A.再生水

B.以廢舊輪胎為部分生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉 C.翻新輪胎

D.生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品

17.根據(jù)增值稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%的政策的有（）。

A.以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品 B.利用污泥生產(chǎn)的污泥微生物蛋白

C.以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油 D.以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土

18.根據(jù)增值稅法的規(guī)定，下列關(guān)于納稅人放棄免稅權(quán)的有關(guān)規(guī)定，說(shuō)法正確的有（）。A.納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅

B.納稅人自提交放棄免稅權(quán)備案資料的次月起，依照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅

C.放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，其銷售的貨物或勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)不得自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

D.納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，可以抵扣

19.根據(jù)增值稅的出口退（免）稅制度的有關(guān)規(guī)定，以下可按視同出口貨物處理，適用增值稅退（免）稅政策的有（）。

A.出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物 B.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的特殊區(qū)域，并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物

C.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品

D.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物

20.屬于增值稅一般納稅人的商業(yè)企業(yè)，發(fā)生的下列行為中，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的有（）。A.零售煙、酒 B.零售勞保用品 C.零售化妝品 D.零售食品

三、計(jì)算問(wèn)答題

1.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）購(gòu)進(jìn)紀(jì)念品，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅3400元，將其全部用于集體福利。（2）從某增值稅小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)原材料，取得普通發(fā)票，支付運(yùn)輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）不含稅運(yùn)輸費(fèi)10000元，取得貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票。（3）銷售汽車裝飾物品，取得不含稅收入20000元；提供汽車修理勞務(wù)取得不含稅收入12000元、修繕?lè)课萑〉檬杖?000元、出租房屋取得租金收入4000元、出租汽車取得不含稅租金收入5000元。（4）當(dāng)月將本企業(yè)使用過(guò)的2008年購(gòu)入的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備銷售，該機(jī)器設(shè)備購(gòu)入時(shí)不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取得含稅銷售收入25750元。

（5）因管理不善丟失一批以前月份購(gòu)入的原材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），賬面成本為6000元。（其他相關(guān)資料：上述增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)均已經(jīng)過(guò)認(rèn)證）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

2.甲商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2014年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）為裝修倉(cāng)庫(kù)購(gòu)入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30000元。

（2）從某增值稅一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，取得普通發(fā)票，支付價(jià)稅合計(jì)金額46800元，支付運(yùn)輸企業(yè)（增值稅小規(guī)模納稅人）不含稅運(yùn)輸費(fèi)10000元，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票。

（3）采用預(yù)收款方式銷售電腦5臺(tái)，合同中約定，每臺(tái)電腦不含稅售價(jià)為5000元，本月20日收取全部貨款，電腦于下月發(fā)出。

（4）當(dāng)月商場(chǎng)允許某手機(jī)廠進(jìn)店銷售手機(jī)新產(chǎn)品，一次性收取進(jìn)店費(fèi)20000元。

（5）銷售調(diào)制乳、鮮奶分別取得含稅銷售收入11232元、10848元；銷售蔬菜取得銷售收入20000元。

（6）銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝，取得不含稅空調(diào)銷售收入3000元，安裝勞務(wù)收入234元。

7（其他相關(guān)資料：上述增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)均已經(jīng)過(guò)認(rèn)證）要求：根據(jù)上述資料，按下列順序回答問(wèn)題。

（1）計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

四、綜合題

1.甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）為某市一家酒廠，生產(chǎn)各種酒類產(chǎn)品。2014年10月，甲企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

（1）購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為23000元，增值稅3910元，委托某運(yùn)輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）將其運(yùn)回企業(yè)，支付不含稅運(yùn)費(fèi)1300元，取得貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票。

（2）銷售邊角廢料，取得不含稅收入62000元；銷售自己使用過(guò)的小汽車1輛，取得含稅收入42120元（小汽車系當(dāng)年2月購(gòu)進(jìn)，賬面價(jià)值為80000元）。（3）從某增值稅一般納稅人處購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)檢測(cè)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款14000元。（4）銷售白酒和啤酒給丁商場(chǎng)，其中銷售白酒開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款120000元，另外收取包裝物押金28080元；銷售啤酒開(kāi)具普通發(fā)票，收取價(jià)稅合計(jì)款175500元，另外收取包裝物押金37440元。合同約定，丁商場(chǎng)于2014年11月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠時(shí)，可取回全部押金。

（5）用自產(chǎn)的白酒換取丙企業(yè)不含稅價(jià)相等的原材料用于釀造白酒，已知換出白酒的市場(chǎng)不含稅價(jià)36000元，雙方互開(kāi)了增值稅專用發(fā)票。同時(shí)用市場(chǎng)含稅價(jià)為100620元的自產(chǎn)紅酒，換取了一家水泥廠的水泥，雙方互開(kāi)了增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月將全部水泥投入本廠辦公樓的維修。

（6）月末進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，因管理不善導(dǎo)致上月購(gòu)進(jìn)的原材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）霉?fàn)€變質(zhì)，賬面成本為8800元。

（其他相關(guān)資料：上述相關(guān)票據(jù)均已經(jīng)過(guò)比對(duì)認(rèn)證）

要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。

2.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年10月份發(fā)生如下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

（1）為生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，購(gòu)入一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款15000元，增值稅2550元，支付運(yùn)輸企業(yè)（增值稅小規(guī)模納稅人）不含稅運(yùn)輸費(fèi)1萬(wàn)元，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票。

（2）組織2014年優(yōu)秀員工外出旅游，支付旅客運(yùn)費(fèi)20000元，取得相應(yīng)的運(yùn)輸憑證。（3）對(duì)外出租自己的一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，租賃合同中約定租賃期限為5個(gè)月，2014年10月份一次性收取全部不含稅租金收入18000元。

（4）采取直接收款方式銷售一臺(tái)A型號(hào)自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備，取得價(jià)稅合計(jì)金額為25740元，該設(shè)備當(dāng)月尚未發(fā)出。

（5）將2臺(tái)A型號(hào)自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備投資于乙企業(yè)，取得乙企業(yè)10%的股權(quán)；另將B型號(hào)自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備贈(zèng)送給丙企業(yè)，該型號(hào)機(jī)器設(shè)備無(wú)同類市場(chǎng)銷售價(jià)格，生產(chǎn)成本為13000元，成本利潤(rùn)率為10%。（6）因管理不善丟失一批以前月份購(gòu)入的食用植物油（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），賬面成本為5200元。

8（其他相關(guān)資料：上期留抵稅額5000元；上述增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)均已經(jīng)過(guò)認(rèn)證）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

參考答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題 1.【答案】D 【解析】自產(chǎn)和委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，屬于增值稅視同銷售貨物行為，應(yīng)征收增值稅；外購(gòu)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，不屬于增值稅視同銷售貨物行為，不征收增值稅。自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位，屬于增值稅視同銷售貨物行為，應(yīng)征收增值稅。2.【答案】B 【解析】環(huán)氧大豆油、氫化植物油不屬于食用植物油征收范圍，適用17%的增值稅基本稅率。3.【答案】B 【解析】增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按適用稅率征收增值稅。4.【答案】C 【解析】小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。5.【答案】D 【解析】選項(xiàng)D可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。6.【答案】A 【解析】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按“陸路運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅，適用的增值稅稅率為11%；選項(xiàng)BCD：適用的增值稅稅率為6%。7.【答案】C 【解析】選項(xiàng)C：屬于銷售方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。8.【答案】D 【解析】選項(xiàng)A：企業(yè)銷售貨物發(fā)生銷售折扣的，按照折扣前的銷售額征收增值稅，不得從銷售額中減除折扣額；選項(xiàng)B：除金銀首飾外，采用以舊換新銷售方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu) 價(jià)格；選項(xiàng)C：采取還本銷售方式銷售貨物的，以貨物的銷售價(jià)格為銷售額計(jì)征增值稅，不得從銷售額中減除還本支出。9.【答案】C 【解析】應(yīng)納煙葉稅=（60+6）×20%=13.2（萬(wàn)元），該卷煙生產(chǎn)企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（60+6+13.2）×13%+1×11%=10.41（萬(wàn)元）。10.【答案】C 【解析】自2013年8月1日起，企業(yè)購(gòu)入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其對(duì)應(yīng)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，準(zhǔn)予憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)上述購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=59500+8000×11%=60380（元）。11.【答案】D 【解析】已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物用于了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（10000-465）×17%+465×11%=1672.1（元）；則該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅=100000×17%-（3400-1672.1）=15272.1（元）。12.【答案】C 【解析】增值稅納稅人（包括增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人）自2011年12月1日（含）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開(kāi)票機(jī)）支付的費(fèi)用，可以憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。該超市當(dāng)月應(yīng)納增值稅=10÷（1+3%）×3%×10000-（2000+340）=572.62（元）。13.【答案】C 【解析】銷售貨物以后發(fā)生的現(xiàn)金折扣，不能從增值稅計(jì)稅銷售額中減除；該冰箱生產(chǎn)企業(yè)4月份應(yīng)繳納增值稅=170000×17%-8190=20710（元）。14.【答案】C 【解析】可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5100+4760×180000/240000=8670（元），該生產(chǎn)企業(yè)本月應(yīng)納的增值稅=180000×17%-8670=21930（元）。15.【答案】B 【解析】增值稅小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人因銷售貨物發(fā)生退回或者折讓退還給購(gòu)買方的銷售額，按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減，所以該企業(yè)10月應(yīng)納增值稅=（10000-2000）÷（1+3%）×3%=233.01（元）。16.【答案】B 【解析】關(guān)稅完稅價(jià)格=40+15=55（萬(wàn)元）；應(yīng)納關(guān)稅=55×20%=11（萬(wàn)元）。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=（55+11）/（1-9%）×17%=12.33（萬(wàn)元）。該企業(yè)2014年2月應(yīng)繳納增值稅=250×17%-12.33=30.17（萬(wàn)元）。17.【答案】B 【解析】采取分期收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。本題中，雖然乙企業(yè)在5月4日才支付了第一筆款項(xiàng)，但是要在4月20日確認(rèn)第一筆款項(xiàng)的增值稅的納稅義務(wù)，所以，甲企業(yè)2014年4月應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=585÷3÷（1+17%）×17%=28.33（萬(wàn)元）。18.【答案】C 【解析】境內(nèi)單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

19.【答案】D 【解析】當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=690×（17%-13%）=27.6（萬(wàn)元），當(dāng)期應(yīng)納增值稅=150×17%-（137.7-27.6）=-84.6（萬(wàn)元），當(dāng)期免抵退稅額=690×13%=89.7（萬(wàn)元），89.7萬(wàn)元﹥84.6萬(wàn)元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額為84.6萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額=89.7-84.6=5.1（萬(wàn)元）。20.【答案】D 【解析】超市零售蔬菜是免征增值稅的，但是因?yàn)槲捶謩e核算大米和蔬菜的銷售額，所以不得享受蔬菜增值稅免稅政策。蔬菜和大米屬于農(nóng)產(chǎn)品，適用13%的低稅率，零售收入一定是含稅的，所以要換算為不含稅的金額計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。外購(gòu)貨物取得增值稅專用發(fā)票的可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，取得普通發(fā)票的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以應(yīng)納稅額=15000÷（1+13%）×13%=1725.66（元）。

二、多項(xiàng)選擇題 1.【答案】BC 【解析】選項(xiàng)A：銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；選項(xiàng)D：納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。2.【答案】ABCD 【解析】上述選項(xiàng)均免征增值稅。3.【答案】AB 【解析】納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，屬于特殊的混合銷售行為，應(yīng)分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。所以選項(xiàng)AB錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確。甲建筑公司應(yīng)繳納增值稅=300÷（1+3%）×3%=8.74（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。4.【答案】ABCD 【解析】納稅人的年應(yīng)稅銷售額包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額。5.【答案】ABCD 【解析】上述納稅人均可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。6.【答案】CD 【解析】選項(xiàng)AB按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。7.【答案】AB 【解析】選項(xiàng)CD按基本稅率17%計(jì)征增值稅。8.【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)C按基本稅率17%計(jì)征增值稅。9.【答案】ABD 【解析】以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦），可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。10.【答案】BD 【解析】選項(xiàng)AC：屬于交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，適用的增值稅稅率為11%。11.【答案】BCD 【解析】對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅；而對(duì)于銷售其他產(chǎn)品收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅。12.【答案】ABCD 【解析】上述選項(xiàng)均符合稅法規(guī)定。13.【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)C：從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，但是增值稅普通發(fā)票不屬于增值稅的扣稅憑證，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。選項(xiàng)ABD：都可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。14.【答案】AC 【解析】對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=34-6÷（1+17%）×17%=33.13（萬(wàn)元），增值稅的銷項(xiàng)稅額=200×17%=34（萬(wàn)元），應(yīng)納的增值稅=34-33.13=0.87（萬(wàn)元）。15.【答案】ABCD 【解析】上述選項(xiàng)均免征增值稅。16.【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B：以廢舊輪胎為“全部”生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉，免征增值稅。17.【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B：實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。18.【答案】AB 【解析】選項(xiàng)C：放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；選項(xiàng)D：納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。19.【答案】ABCD 【解析】上述選項(xiàng)均按視同出口貨物處理，適用增值稅退（免）稅政策。20.【答案】ACD 【解析】商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保用品專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

三、計(jì)算問(wèn)答題 1.【答案及解析】（1）業(yè)務(wù)（1）：外購(gòu)貨物用于集體福利，不屬于增值稅視同銷售貨物行為，相應(yīng)的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；

業(yè)務(wù)（2）：從增值稅小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)原材料，由于取得的是普通發(fā)票，所以不得抵扣原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是支付的運(yùn)費(fèi)取得了貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票，可以憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×11%=1100（元）； 業(yè)務(wù)（5）：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=6000×17%=1020（元）； 該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1100-1020=80（元）。

（2）銷售汽車裝飾物品、提供汽車修理勞務(wù)、出租汽車，均屬于增值稅征收范圍，修繕?lè)课莺统鲎夥课輰儆跔I(yíng)業(yè)稅征收范圍。該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額=（20000+12000+5000）×17%=6290（元）。

（3）業(yè)務(wù)（4）：應(yīng)計(jì)算繳納增值稅=25750÷（1+3%）×2%=500（元）； 該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=6290-80+500=6710（元）。2.【答案及解析】（1）業(yè)務(wù)（1）：外購(gòu)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

業(yè)務(wù)（2）：外購(gòu)貨物由于取得的是普通發(fā)票，所以不得抵扣貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額；支付給小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸費(fèi)，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票的，準(zhǔn)予按照3%的征收率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= 10000×3%=300（元）； 該商場(chǎng)當(dāng)月可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為300元。

（2）業(yè)務(wù)（3）：采取預(yù)收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，本題由于電腦當(dāng)月尚未發(fā)出，所以不確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額； 業(yè)務(wù)（4）：收取的一次性進(jìn)店費(fèi)，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅；

業(yè)務(wù)（5）：調(diào)制乳適用17%的增值稅稅率、鮮奶適用13%的增值稅稅率。對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=11232÷（1+17%）×17%+10848÷（1+13%）×13%=2880（元）；

業(yè)務(wù)（6）：屬于增值稅混合銷售行為，該安裝勞務(wù)收入視為含增值稅收入，應(yīng)作增值稅價(jià)稅分離處理。應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額=[3000+234÷（1+17%）]-×17%=544（元）；

該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=2880+544-300=3124（元）。

四、綜合題 1.【答案及解析】（1）

業(yè)務(wù)（1）：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3910+1300×11%=4053（元）； 業(yè)務(wù)（3）：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=14000×17%=2380（元）；

業(yè)務(wù)（5）：準(zhǔn)予抵扣換入原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=36000×17%=6120（元）；換入的水泥由于用于了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，所以不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 業(yè)務(wù)（6）：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=8800×17%=1496（元）；

該企業(yè)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=4053+2380+6120-1496=11057（元）。（2）業(yè)務(wù)（2）：應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=62000×17%+42120÷（1+17%）×17%=16660（元）；

業(yè)務(wù)（4）：銷售白酒收取的包裝物押金，應(yīng)在收取當(dāng)期并入銷售額征稅。應(yīng)確認(rèn)白酒的增值稅銷項(xiàng)稅額=[120000+28080÷（1+17%）]×17%=24480（元）；銷售啤酒收取的包裝物押金，應(yīng)在包裝物逾期未退沒(méi)收押金時(shí)并入銷售額征稅，收取當(dāng)期不征稅。應(yīng)確認(rèn)啤酒的增值稅銷項(xiàng)稅額=175500÷（1+17%）×17%=25500（元）；

業(yè)務(wù)（5）：納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應(yīng)做購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額及進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)確認(rèn)換出白酒的增值稅銷項(xiàng)稅額=36000×17%=6120（元）；應(yīng)確認(rèn)換出紅酒的增值稅銷項(xiàng)稅額=100620÷（1+17%）×17%=14620（元）；

該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=16660+24480+25500+6120+14620=87380（元）。

（3）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅=87380-11057=76323（元）。2.【答案及解析】

（1）業(yè)務(wù)（3）：納稅人采取預(yù)收款方式提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=18000×17%=3060（元）；

業(yè)務(wù)（4）：納稅人采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=25740÷（1+17%）×17%=3740（元）；

業(yè)務(wù)（5）：應(yīng)確認(rèn)的A型號(hào)機(jī)器設(shè)備增值稅銷項(xiàng)稅額=25740÷（1+17%）×17%×2=7480（元）；應(yīng)確認(rèn)的B型號(hào)機(jī)器設(shè)備增值稅銷項(xiàng)稅額=13000×（1+10%）×17%=2431（元）；

該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=3060+3740+7480+2431=16711（元）。（2）業(yè)務(wù)（1）：外購(gòu)貨物用于免征增值稅項(xiàng)目的，不得抵扣貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額和相關(guān)運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額； 業(yè)務(wù)（2）：接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

業(yè)務(wù)（6）：食用植物油適用的增值稅稅率為13%，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=5200×13%=676（元）；

該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=16711-（5000-676）=12387（元）。

第五篇：02章增值稅法習(xí)題

第二章

增值稅法習(xí)題

【例1】從理論上說(shuō)，作為增值稅課稅對(duì)象的增值額是指()。

A.v+m

B.v

C.m

D.c+v+m

【例2】按照對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值的處理方式，可以將增值稅劃分為不同類型。我國(guó)從2009年月1日起實(shí)行的增值稅屬于（）。

A.消費(fèi)型增值稅

B.收入型增值稅 C.生產(chǎn)型增值稅

D.實(shí)耗型增值稅

【例3】實(shí)行消費(fèi)型增值稅，將產(chǎn)生的積極效應(yīng)包括（）。A、有利于消除重復(fù)征稅 B、有利于鼓勵(lì)投資

C、有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí) D、有利于財(cái)政收入增加

【例4】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（）。A.商店服務(wù)部為其本店職工修理手表 B.企業(yè)受托為另一企業(yè)加工服裝 C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐 D.汽車修配廠為本廠修理汽車 【解析】ABC 【例5】按照現(xiàn)行增值稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）。A.汽車的修配 B.商標(biāo)權(quán)的轉(zhuǎn)讓 C.房屋的裝修

D.機(jī)器設(shè)備的修理

【例6】某汽車修配廠為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理業(yè)務(wù)，兼營(yíng)汽車裝飾品銷售和車輛裝潢業(yè)務(wù)。2009年1月汽車修理業(yè)務(wù)取得收入15萬(wàn)元;另提供汽車裝潢業(yè)務(wù)取得收入12萬(wàn)元;銷售汽車裝飾用品取得收入9萬(wàn)元;購(gòu)進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬(wàn)元。對(duì)上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的是()。

A.應(yīng)納增值稅2.04萬(wàn)元，不繳納營(yíng)業(yè)稅

B.應(yīng)納增值稅0.70萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅0.36萬(wàn)元

C.應(yīng)納增值稅1.36萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅0.6萬(wàn)元

D.應(yīng)納增值稅1.36萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅0.36萬(wàn)元

【例7】下列項(xiàng)目中，應(yīng)征收增值稅的是()。

A.飲食業(yè)的啤酒屋銷售生產(chǎn)的啤酒

B.郵政部門的報(bào)刊發(fā)行費(fèi)

C.企業(yè)銷售商標(biāo)權(quán)的收入

D.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品

【例題10】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：

【例11】下列行為不屬于增值稅視同銷售行為的是()。

A.將外購(gòu)貨物分配給投資者

B.將外購(gòu)貨物贈(zèng)送給其他單位

C.將外購(gòu)貨物用于個(gè)人消費(fèi)

D.將外購(gòu)貨物用于對(duì)外投資

【例12】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是()。

A.某生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)貨物委托商業(yè)企業(yè)代銷

B.某企業(yè)將外購(gòu)的月餅用于贈(zèng)送給代理商

C.某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于基建工程

D.某生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)貨物投資于個(gè)體工商戶

【例題13】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（）。

A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

B.將購(gòu)買的貨物委托外單位加工

C.將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

D.將購(gòu)買的貨物用于集體福利

【例題14】某企業(yè)將上月購(gòu)進(jìn)的一批經(jīng)營(yíng)性建筑材料（專用發(fā)票上價(jià)款30萬(wàn)元），贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)20%，另有10%用于本企業(yè)辦公樓裝修改造。該種材料本企業(yè)無(wú)同類產(chǎn)品價(jià)格。

贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷售，銷項(xiàng)稅要計(jì)算組價(jià)。

用于本企業(yè)辦公樓裝修改造是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不能抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出，要按成本價(jià)轉(zhuǎn)出。

【例15】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額的有（）。A.將委托加工的貨物用于對(duì)外投資 B.將購(gòu)買的貨物用于職工福利

C.銷售代銷貨物向委托方收取的手續(xù)費(fèi) D.將自產(chǎn)的貨物用于本企業(yè)的在建工程 E.將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

F.統(tǒng)一核算的兩個(gè)機(jī)構(gòu)在同一縣內(nèi)移送用于銷售

【例16】某百貨商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）2008年5月份為A公司代銷服裝一批，從零售總額中按10％提取的代銷手續(xù)費(fèi)為5.85萬(wàn)元。假設(shè)從A公司取得防偽稅控專用發(fā)票一張，當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)，價(jià)稅合計(jì)數(shù)為58.5萬(wàn)元。則：

（1）該商場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅（）萬(wàn)元；（2）該商場(chǎng)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（）萬(wàn)元。

【例題17】下列各項(xiàng)中，征收增值稅的是()。

A.將購(gòu)買的貨物投入生產(chǎn)

B.動(dòng)力設(shè)備的安裝

C.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

D.郵政局出售集郵商品

【例題18】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的有()。

A.商場(chǎng)將購(gòu)買的商品發(fā)給職工

B.飯店將購(gòu)進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù)

C.個(gè)體商店代銷鮮奶

D.食品廠將購(gòu)買食品原料贈(zèng)送他人

【例題19】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心(福利部門)一批，成本價(jià)20萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格23萬(wàn)元(不含稅)。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品。計(jì)算該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額。

【例20】按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列表述中正確的有（）。A.以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉，實(shí)行增值稅免稅政策 B.以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，免征增值稅 C.廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅 D.利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策

【例21】下列關(guān)于軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理中，正確的有（）。A.納稅人轉(zhuǎn)讓計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)取得的收入應(yīng)征收增值稅 B.納稅人隨同軟件產(chǎn)品銷售一并收取的維護(hù)費(fèi)應(yīng)征收增值稅

C.軟件產(chǎn)品交付使用后，納稅人按期收取的維護(hù)費(fèi)收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅

D.納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品且著作權(quán)屬于受托方的，其收入應(yīng)征收增值稅

【例22】納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅。放棄免稅后，在一定的期限內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅，該期限為()。

A.3個(gè)月

B.6個(gè)月

C.12個(gè)月

D.36個(gè)月。

【例23】下列各項(xiàng)中，符合增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)規(guī)定的是（）。A.納稅人可以根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物放棄免稅權(quán) B.納稅人應(yīng)以書(shū)面形式提出放棄免稅申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批

C.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅聲明的當(dāng)月起12個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅

D.符合條件但尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的納稅人放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人

【例題24】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是()。

A.年應(yīng)稅銷售額60萬(wàn)元的汽車修理廠

B.年不含稅銷售額90萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人

C.年不含稅銷售額為80萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的納稅人

D.年不含稅銷售額為50萬(wàn)元以下的成品油加油站

【例題25】下列各項(xiàng)中，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅的有()。

A.年應(yīng)稅銷售額70萬(wàn)元的個(gè)體加工廠

B.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

C.年應(yīng)稅銷售額20萬(wàn)元的其他個(gè)人

D.非企業(yè)性單位

【例題26】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（）。A.年不含稅銷售額在60萬(wàn)元以上的從事貨物生產(chǎn)的化工制造企業(yè) B.年不含稅銷售額100萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)的個(gè)體工商戶 C.年不含稅銷售額為80萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的超市

D.年不含稅銷售額為50萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的空調(diào)制造廠

【例題27】下列關(guān)于一般納稅人的認(rèn)定辦法的陳述，正確的有（）。

A、一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)

B、企業(yè)申報(bào)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，應(yīng)提出申請(qǐng)報(bào)告，并提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照等相關(guān)證件和資料

C、符合一般納稅人條件的，在其《稅務(wù)登記證》副本首頁(yè)上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章，作為領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票的證件

D、納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅銷售未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)

【例題28】對(duì)新辦小型商貿(mào)企業(yè)的增值稅管理，下列表述正確的有（）。

A、辦理稅務(wù)登記時(shí)，銷售額預(yù)計(jì)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人 B、輔導(dǎo)期的小型商貿(mào)企業(yè)，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)票限額原則上不得超過(guò)一萬(wàn)元 C、對(duì)輔導(dǎo)期的小型商貿(mào)企業(yè)一律按已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷售額的17%征收增值稅 D、在輔導(dǎo)期內(nèi)，企業(yè)取得的專用發(fā)票可以抵扣稅額

【例題29】下列屬于免征增值稅的有()。

A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

B.殘疾人企業(yè)直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品

C.其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品

D.外國(guó)企業(yè)無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備

【例題30】下列關(guān)于免稅的說(shuō)法不正確的有()。

A.自2008年6月1日，納稅人生產(chǎn)銷售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅，批發(fā)、零售不享受免稅政策

B.對(duì)新華書(shū)店銷售出版物全部實(shí)行增值稅免稅或先征后退政策

C.對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅

D.辦理即征即退政策退稅時(shí)必須按照規(guī)定先進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)論正常的方可退稅

【例題31】以下關(guān)于增值稅征收率使用的表述錯(cuò)誤的是()。

A.一般納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅

B.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅

C.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅

D.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，售價(jià)不超過(guò)原值的免稅

【例題32】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項(xiàng)目適用13%稅率的有()。

A.印刷廠自行購(gòu)買紙張印刷圖書(shū)

B.苗圃銷售自種花卉

C.礦產(chǎn)品

D.果品公司批發(fā)水果

『正確答案』AD 【例題33】某公司(非轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍)是增值稅一般納稅人，銷售自己2008年1月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)使用的農(nóng)機(jī)整機(jī)，原購(gòu)買發(fā)票注明價(jià)款80000元，增值稅10400元。2010年4月出售開(kāi)具普通發(fā)票，票面金額56000元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)()。

A.計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅8136.75元

B.計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅6442.48元

C.計(jì)算繳納增值稅1076.92元 D.計(jì)算繳納增值稅1098.04元

【例題34】某公司是增值稅一般納稅人，銷售自己2009年1月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)使用的農(nóng)機(jī)整機(jī)，原購(gòu)買發(fā)票注明價(jià)款80000元，增值稅10400元，2010年4月出售，價(jià)稅合計(jì)金額56000元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)()。

A.計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅8136.75元

B.計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅6442.48元

C.計(jì)算繳納增值稅1076.92元

D.計(jì)算繳納增值稅1098.04元

【例題35】某企業(yè)(小規(guī)模納稅人)2009年2月將已使用三年的小轎車以18萬(wàn)元價(jià)格售出。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納增值稅。

【例題36】某企業(yè)于2009年1月將一輛自己使用過(guò)3年的設(shè)備(未抵扣增值稅),以10萬(wàn)元的價(jià)格售出,其正確的稅務(wù)處理方法是()。

A.按2%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

B.按4%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

C.按4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅

D.應(yīng)納增值稅為1923元

【例題37】(2009年)增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅的有()。

A.用購(gòu)買的石料生產(chǎn)的石灰

B.用動(dòng)物毒素制成的生物制品

C.以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土

D.縣級(jí)以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力

【例題38】某家具廠，為增值稅一般納稅人，銷售貨物30000元(不含稅)同時(shí)送貨上門，單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)1000元，則該家具廠的增值稅銷項(xiàng)稅額為()。

A.5100元 B.5270元 C.5245.30元 D.5621.36元

【例題39】某電腦股份有限公司(一般納稅人)銷售給某商場(chǎng)100臺(tái)電腦，不含稅單價(jià)為4300元/臺(tái)，已開(kāi)具稅控專用發(fā)票，雙方議定送貨上門，另收取商場(chǎng)運(yùn)費(fèi)1500元(開(kāi)具普通發(fā)票)，電腦公司提供線路網(wǎng)關(guān)設(shè)計(jì)，另收商場(chǎng)5000元，開(kāi)具普通發(fā)票。當(dāng)月該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元。該電腦股份公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅是()。

A.74205元

B.75917.95元

C.70644.44元

D.76127.95元

【例題40】某單位銷售貨物取得不含稅價(jià)款300萬(wàn)元，購(gòu)貨方及時(shí)付款，給予5%的折扣，實(shí)收285萬(wàn)元。

【例41】某電視機(jī)廠在“五一”期間銷售彩電實(shí)行不同方式的讓利優(yōu)惠，銷售21CM彩電不含稅價(jià)為200萬(wàn)元，按八折收取了價(jià)款并在專用發(fā)票上注明。銷售34CM彩電不含稅價(jià)100萬(wàn)元，由于購(gòu)貨方提前付款，實(shí)際收取85萬(wàn)元。則該廠當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為（44.2）萬(wàn)元。

【例42】甲企業(yè)（一般納稅人）銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售（銷售業(yè)務(wù)開(kāi)具了一張發(fā)票），并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款，則甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為（）。A.20800元

B.27200元 C.33660元

D.34000元

【例題43】(2008年)某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(2)采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬(wàn)元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬(wàn)元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬(wàn)元;

【例題44】某電器設(shè)備廠（一般納稅人）用“以舊換新”方式銷售給用戶電機(jī)4臺(tái)，開(kāi)出普通發(fā)票，金額為2.52萬(wàn)元（已扣除收購(gòu)舊貨的成本0.28萬(wàn)元），收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額2.52萬(wàn)元。則： 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝（2.52＋0.28）÷（1＋17％）×17％＝0.41（萬(wàn)元）

【例45】某金店（經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)；一般納稅人）采取“以舊換新”方式銷售24K純金項(xiàng)鏈一條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取差價(jià)現(xiàn)金2000元。則：（1）計(jì)稅銷售額＝

（2）當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅＝

（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝

【例46】某商店（小規(guī)模納稅人）2009年2月采取“以舊換新”方式銷售彩電，開(kāi)出普通發(fā)票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價(jià)30000元，則該商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為（）元。應(yīng)納增值稅＝

【例題47】卷煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬(wàn)元;以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛;

【例題48】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬(wàn)元、白酒的逾期包裝物

押金3萬(wàn)元，本月逾期均不再返還。

【例題49】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開(kāi)具普通發(fā)票上注明金額93600元;同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元(尚未逾期)，計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。

【例題50】對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅計(jì)稅方法正確的是()。

A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對(duì)逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅。

B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。

C.無(wú)論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。

D.對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計(jì)算繳納增值稅

【例題51】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過(guò)程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元(原值為9000元);銷售2009年1月購(gòu)入的設(shè)備一臺(tái),專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元,稅款17000元,銷售是開(kāi)具普通發(fā)票價(jià)款為90000元。計(jì)算銷售應(yīng)納增值稅(假設(shè)當(dāng)期無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅)。

【例題52】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年12月將2月份購(gòu)入并投入使用的設(shè)備一臺(tái)對(duì)外投資,購(gòu)入時(shí)取得專用發(fā)票上注明價(jià)款200000元、稅款34000元,10年使用期，投資時(shí)無(wú)法確定銷售額(假設(shè)當(dāng)期無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅)。

【例題53】某生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月對(duì)部分資產(chǎn)盤點(diǎn)后進(jìn)行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，取得含稅收入82400元;銷售使用過(guò)的小汽車1輛，取得含稅收入72100元(原值為140000元)。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅()。

【例題54】某增值稅一般納稅人某月銷售三批同樣貨物，每批各1000件，銷售價(jià)分別為每件70元、50元和30元。如果30元/件的銷售價(jià)格被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不合理，則該納稅人本月計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額應(yīng)為()元。

A.130000

B.150000

C.180000 D.210000 【例55】甲企業(yè)（一般納稅人）8月份將自產(chǎn)的化妝品贈(zèng)與乙企業(yè)（一般納稅人），該批化妝品成本為100萬(wàn)元，無(wú)同類貨物銷售價(jià)格。乙企業(yè)當(dāng)月從甲企業(yè)取得防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，并于9月份認(rèn)證通過(guò)，從丙運(yùn)輸公司取得運(yùn)輸發(fā)票，標(biāo)明運(yùn)費(fèi)的金額為2萬(wàn)元、裝卸保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)0.1萬(wàn)元，并于8月份認(rèn)證通過(guò)。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％，利潤(rùn)率為5％，消費(fèi)稅稅率30％。則：（1）甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅（）萬(wàn)元；（2）甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。

【例56】增值稅一般納稅人的下列憑據(jù)中，（）可據(jù)以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中準(zhǔn)予抵扣。A.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票

B.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付運(yùn)費(fèi)取得的普通發(fā)票 C.進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備取得的關(guān)稅完稅憑證

D.購(gòu)進(jìn)原材料取得的增值稅專用發(fā)票（該原材料用于生產(chǎn)免稅藥品）E.一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票

【例57】A卷煙廠向農(nóng)民收購(gòu)煙葉，支付的價(jià)款為10000元，然后將其委托B企業(yè)加工煙絲（消費(fèi)稅稅率30%），支付加工費(fèi)2000元（不含增值稅），取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證通過(guò)，受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格。請(qǐng)回答下列問(wèn)題：

1、A卷煙廠繳納的煙葉稅；

2、A卷煙廠收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；

3、A卷煙廠支付加工費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；

4、A卷煙廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（即B企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅）。

【例題58】（2007年）某卷煙廠2006年6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款50萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）。A.6.5萬(wàn)元

B.7.15萬(wàn)元 C.8.58萬(wàn)元

D.8.86萬(wàn)元

【例題59】將購(gòu)買的貨物用于()時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

A.勞動(dòng)保護(hù)

B.免稅項(xiàng)目

C.無(wú)償贈(zèng)送

D.個(gè)人消費(fèi)

【例題60】下列項(xiàng)目中，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的有（）。A、企業(yè)為在建工程購(gòu)買的材料

B、企業(yè)為翻修職工浴室購(gòu)進(jìn)的建筑材料 C、生產(chǎn)用的水、電 D、非正常損失的貨物

【例題61】 某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元）。該批貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為（）。A.8013.7元

B.8035.5元 C.8059.5元

D.8500元

正確答案：C 【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝（50000-4650）×17％+4650÷（1-7%）×7%＝8059.5（元）。

【例題62】某食品廠將一批以前購(gòu)入的大麥毀損，賬面成本9600元(含運(yùn)費(fèi)465元)，其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為()。

A.1864.05元 B.1425.45元

C.1400元 D.2040元【答案】C

【例題63】某商場(chǎng)(增值稅一般納稅人)與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。5月向供貨方購(gòu)進(jìn)商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元并通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價(jià)全部銷售，月末供貨方向該商場(chǎng)支付返利4.8萬(wàn)元。下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有()。

A.商場(chǎng)應(yīng)按120萬(wàn)元計(jì)算確定銷項(xiàng)稅額

B.商場(chǎng)應(yīng)按124.8萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅額

C.商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬(wàn)元

D.商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為19.7萬(wàn)元

【例2-1】

【例題64】A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱A企業(yè)）與B商貿(mào)公司（本題下稱B公司）均為增值稅一般納稅人，2010年12月份有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）A企業(yè)從B公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬(wàn)元、增值稅30.6萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款和稅款未付。

（2）B公司從A企業(yè)購(gòu)電腦600臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)0.45萬(wàn)元，取得A企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬(wàn)元、增值稅45.9萬(wàn)元。B公司以銷貨款抵頂應(yīng)付A企業(yè)的貨款和稅款后，實(shí)付購(gòu)貨款90萬(wàn)元、增值稅15.3萬(wàn)元。

（3）A企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開(kāi)具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬(wàn)元、調(diào)試費(fèi)收入2.34萬(wàn)元。制作過(guò)程中委托C公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬(wàn)元、增值稅0.34萬(wàn)元，取得C公司增值稅專用發(fā)票。

（4）B公司從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款30萬(wàn)元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元，取得普通發(fā)票。入庫(kù)后，將收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費(fèi)，60%零售給消費(fèi)者并取得含稅收入35.03萬(wàn)元。

（5）B公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬(wàn)元，均開(kāi)具普通發(fā)票。

要求：

（1）計(jì)算A企業(yè)2010年12月份應(yīng)繳納的增值稅。

（2）計(jì)算B企業(yè)2010年12月份應(yīng)繳納的增值稅。

【答案】

【例題65】某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010賬面記載注冊(cè)資本10000萬(wàn)元、職工1200人，當(dāng)年相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（1）外購(gòu)原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專業(yè)發(fā)票，注明金額5000萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850萬(wàn)元，另支付購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用200萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用20萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用30萬(wàn)元；

（2）對(duì)外銷售A型小轎車1000輛，每輛含稅金額17.55萬(wàn)元，共計(jì)取得含稅金額17550萬(wàn)元；支付銷售小轎車的運(yùn)輸費(fèi)用300萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)用和裝卸費(fèi)用160萬(wàn)元；

（3）銷售A型小轎車40輛給本公司職工，以成本價(jià)核算取得銷售金額400萬(wàn)元；該公司新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車5輛，每輛成本價(jià)12萬(wàn)元，為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。市場(chǎng)上無(wú)B型小轎車銷售價(jià)格；

（4）從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入報(bào)廢汽車部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額500萬(wàn)元；另支付運(yùn)輸費(fèi)用30萬(wàn)元。

注：適用消費(fèi)稅稅率10%；B型小轎車成本利潤(rùn)率8%。

要求：計(jì)算該企業(yè)2010年應(yīng)繳納的增值稅。

【例題66】某生產(chǎn)小電器的企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，2009年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

(1)外購(gòu)材料一批用于生產(chǎn)，取得增值稅發(fā)票，注明價(jià)款10000元，增值稅1700元;外購(gòu)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅發(fā)票，注明價(jià)款30000元，增值稅5100元;

(2)委托外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口一批塑料材料，關(guān)稅完稅價(jià)格15000元，關(guān)稅稅率6%，支付了相關(guān)稅費(fèi)將材料運(yùn)回企業(yè)。

(3)銷售50件自產(chǎn)A型小電器，價(jià)稅合并取得收入12360元;

(4)將2件A型小電器贈(zèng)送客戶試用;

(5)將使用過(guò)的一批舊包裝物出售，價(jià)稅合計(jì)取得收入2472元;

(6)將使用過(guò)的一臺(tái)舊設(shè)備出售，原價(jià)40000元，售價(jià)15450元;

要求計(jì)算：

(1)該企業(yè)進(jìn)口塑料材料應(yīng)納的增值稅

(2)該企業(yè)出售舊包裝物應(yīng)納的增值稅

(3)該企業(yè)出售舊設(shè)備應(yīng)納的增值稅

(4)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅合計(jì)數(shù)(不含進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金)

【例題67】某印刷廠為增值稅一般納稅人，主營(yíng)書(shū)刊、寫(xiě)字本等印刷業(yè)務(wù)。2009年7月有關(guān)資料如下：

(1)接受出版社和雜志社委托，自行購(gòu)買紙張.印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)的圖書(shū)和雜志。購(gòu)買紙張取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額340000元，向各出版社和雜志社開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明金額2900000元。

(2)接受報(bào)社委托，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)的報(bào)紙，紙張由報(bào)社提供，成本5 00000元，收取加工費(fèi)和代墊輔料款，向報(bào)社開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明金額200000元。

(3)接受學(xué)校委托，印刷信紙、信封、會(huì)議記錄本和練習(xí)本，自行購(gòu)買紙張，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額68000元，向?qū)W校開(kāi)具的普通發(fā)票注明金額520000元。

(4)銷售印刷過(guò)程中產(chǎn)生的紙張邊角廢料，取得含稅收入3000元。

(5)當(dāng)月購(gòu)買其他印刷用材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額51000元。送貨和送貨發(fā)生運(yùn)費(fèi)2000元、裝卸費(fèi)5000元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人開(kāi)具貨物運(yùn)輸發(fā)票。

(6)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)部分庫(kù)存紙張因保管不善潮濕霉?fàn)€，成本為5700元。

(7)印刷廠購(gòu)置一臺(tái)小型設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價(jià)款8000元、稅額1360元。

本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證和抵扣。

根據(jù)上述資料計(jì)算：

(1)該印刷廠當(dāng)月計(jì)稅銷售額。

(2)該印刷廠當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。

(3)該印刷廠當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(4)該印刷廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅。

【例題68】 某增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售自行車，出廠不含稅單價(jià)為280元/輛。2010年3月留抵稅額3000元，4月該廠購(gòu)銷情況如下：

(1)向當(dāng)?shù)匕儇洿髽卿N售800輛,百貨大樓當(dāng)月付清貨款后,廠家給予了8%的銷售折扣,開(kāi)具紅字發(fā)票入賬;

(2)向外地特約經(jīng)銷點(diǎn)銷售500輛,并支付運(yùn)輸單位8000元,收到的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)7000元,裝卸費(fèi)1000元;

(3)銷售本廠自用1年的小轎車一輛,售價(jià)120000元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)1000元;

(4)當(dāng)期發(fā)出包裝物收取押金50000元，逾期仍未收回的包裝物押金60000元;

(5)購(gòu)進(jìn)自行車零部件、原材料、取得的專用發(fā)票上注明銷售金額140000元,注明稅款23800元;

(6)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)自行車零件支付90000元,取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專用發(fā)票;

(7)本廠直接組織收購(gòu)廢舊自行車,支出收購(gòu)金額60000元。

假定應(yīng)該認(rèn)證的發(fā)票均經(jīng)過(guò)了認(rèn)證，要求計(jì)算：

(1)該自行車廠當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅;

(2)該自行車廠銷售自行車的銷項(xiàng)稅

(3)該自行車廠包裝物押金的銷項(xiàng)稅

(4)該自行車廠銷售使用過(guò)小轎車的應(yīng)納稅

(5)當(dāng)期該廠應(yīng)納增值稅的合計(jì)數(shù)

【例題69】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年9月購(gòu)進(jìn)貨物(商品)取得普通發(fā)票，共計(jì)支付金額120000元;本月銷售貨物取得零售收入共計(jì)158080元。本月還銷售自己使用過(guò)的舊車一輛，取得收入45000元。該企業(yè)9月份應(yīng)繳納的增值稅為()。

A.4604.27元

B.5469.65元

C.5478.06元

D.5914.95元

【例2-2】

【例題69】下列關(guān)于增值稅的稅務(wù)處理說(shuō)法不正確的是()。

A.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)收入劃分不清的，一律從高從重計(jì)稅

B.納稅人兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)收入劃分不清的，一律征收增值稅

C.一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是混合銷售

D.一般情況下，繳納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，繳納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營(yíng)業(yè)稅

【例題70】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是()。

A.建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)

B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)

C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)

D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī) 『正確答案』C

【例題71】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有()。

A.醫(yī)院提供治療并銷售藥品

B.郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品

C.商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝

D.汽車修理廠修車并銷售汽車零配件

【例72】混合銷售行為的基本特征為（）。A.既涉及貨物的銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) B.發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中 C.從一個(gè)購(gòu)買方取得貨款 D.從不同購(gòu)買方取得貨款

【例73】下列行為中，屬于混合銷售征收營(yíng)業(yè)稅的是（）。A.飯店提供餐飲服務(wù)并銷售酒水

B.電信部門自己銷售移動(dòng)電話并為客戶有償電信服務(wù) C.裝璜公司為客戶包工包料裝修房屋 D.零售商店銷售家俱并實(shí)行有償送貨上門

E.電視機(jī)廠銷售液晶電視機(jī)并向買方收取安裝費(fèi)

【例題74】企業(yè)收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的有()

A.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入

B.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時(shí)收取的包裝物租金

C.供電企業(yè)收取的逾期未退的電費(fèi)保證金

D.燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼

【例題75】下列企業(yè)發(fā)生的相關(guān)勞務(wù)收入應(yīng)征增值稅的有()。

A.油(氣)田企業(yè)在油(氣)田建設(shè)中為保持電信聯(lián)絡(luò)而修建通訊工程

B.建筑安裝企業(yè)的鉆井施工工程

C.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)

D.油氣田企業(yè)內(nèi)部相互提供的運(yùn)輸勞務(wù)

【例題76】某進(jìn)出口公司2009年4月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格1萬(wàn)元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸公司開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票。當(dāng)月以每臺(tái)1.8萬(wàn)元的含稅價(jià)格售出400臺(tái)，向甲公司捐贈(zèng)2臺(tái)，對(duì)外投資20臺(tái)，留下4臺(tái)自用。另支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)1.3萬(wàn)元(有運(yùn)輸發(fā)票)。

要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。(假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。)

【例2-3】

【例題77】下列各項(xiàng)中，除另有規(guī)定外，可以享受增值稅出口免稅并退稅優(yōu)惠政策的有()。

A.來(lái)料加工復(fù)出品的貨物

B.小規(guī)模納稅人委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物

C.企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的貨物

D.對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物

【例題78】某有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)，2009年4月從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為368000元，已支付運(yùn)費(fèi)5800元并取得符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票，進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口免稅料件的組成計(jì)稅價(jià)格為13200元人民幣，材料均已驗(yàn)收入庫(kù);本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價(jià)格為42000歐元，下列表述正確的是()。(題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：8.3)

A.應(yīng)退增值稅45318元，免抵增值稅額0元

B.應(yīng)退增值稅37466元，免抵增值稅額6136元

C.應(yīng)退增值稅24050元，免抵增值稅額19552元

D.應(yīng)退增值稅23967元，免抵增值稅額19635元

【例79】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

【例80】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元。收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

【例題81】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2009年1月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

(1)外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬(wàn)元、增值稅額144.5萬(wàn)元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫(kù);

(2)外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅額25.5萬(wàn)元，其中20%用于企業(yè)基建工程;

(3)以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅額5.1萬(wàn)元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。

(4)內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票;

(5)出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。

要求：

采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2009年1月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅。

【例題82】(2009年)下列各項(xiàng)中，適用增值稅出口退稅“先征后退”辦法的是()。

A.收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)

B.受托代理出口貨物的外貿(mào)企業(yè)

C.自營(yíng)出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)

D.委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)