第一篇：2014年?duì)I改增值稅新政策

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知

頒布單位： 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

文號(hào)： 財(cái)稅〔2013〕106號(hào)

發(fā)文日期： 2013-12-1

2有 效 性： 全文有效

稅種： 增值稅

國標(biāo)行業(yè)： 交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)-鐵路運(yùn)輸業(yè) |交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)-郵政業(yè)

引用文檔： 法規(guī)(29)篇政策解讀(6)篇問答(12)篇稅收籌劃(1)篇納稅評(píng)估(1)篇專業(yè)文章(8)篇

【正文】 大 中 小

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)。結(jié)合交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)運(yùn)行中反映的問題，我們對(duì)營改增試點(diǎn)政策進(jìn)行了修改完善?，F(xiàn)將有關(guān)試點(diǎn)政策一并印發(fā)你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

一、自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增試點(diǎn)。

二、各地要高度重視營改增試點(diǎn)工作，切實(shí)加強(qiáng)試點(diǎn)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，周密安排，明確責(zé)任，采取各種有效措施，做好試點(diǎn)前的各項(xiàng)準(zhǔn)備以及試點(diǎn)過程中的監(jiān)測(cè)分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行。遇到問題請(qǐng)及時(shí)向財(cái)政部和國家稅務(wù)總局反映。

三、本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2014年1月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）自2014年1月1日起廢止。

解讀：

因2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸及郵電業(yè)都已執(zhí)行營改增，相關(guān)的銜接文件我們也沒搜索到。由于地域不同，執(zhí)行細(xì)節(jié)可能有差異，我將我們應(yīng)城片收到的相關(guān)營改增的執(zhí)行細(xì)節(jié)告知如下，也請(qǐng)大家密切關(guān)注各地方的不同執(zhí)行情況。

1、應(yīng)稅產(chǎn)品的鐵路大票自14年1月1日起要求全部更換為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，執(zhí)行稅率為11%和6%。（運(yùn)費(fèi)些的11%，取車費(fèi)等6%）

2、免稅產(chǎn)品的鐵路大票自14年4月1日起全部更換為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票。

3、以上票據(jù)時(shí)間均以開票時(shí)間為準(zhǔn)來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。意思是開票時(shí)間是1月1日以前的大票，則按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)，1月1日以后的大票一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。開票時(shí)間是4月1日以前的免稅貨物的大票可在所得稅稅前扣除，4月1日以后的大票則不能在所得稅稅前扣除。

第二篇：營改增和增值稅考試答案

KJ五部 5月 營改增和增值稅小測(cè)

一、單選（15*0.3）

1、下列各項(xiàng)表述中，符合現(xiàn)行增值稅稅法有關(guān)規(guī)定的是（）。

A.印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷圖書、報(bào)紙和雜志，按提供加工勞務(wù)征收增值稅

B.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)不征收增值稅

C.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，征收增值稅 D.銷售貨物的，增值稅起征點(diǎn)為月銷售額5000-10000元 [答案]：C [解析]：選項(xiàng)A，印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅；選項(xiàng)B，銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，征收增值稅；選項(xiàng)D，銷售貨物的，增值稅起征點(diǎn)為月銷售額5000-20000元。

2、營改增在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增（）和（）兩檔低稅率。A、11%和3% B、6%和3% C、11%和6% D、3%和0%

3、下列關(guān)于營改增試點(diǎn)地區(qū)稅率和征收率的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17% B、提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11% C、提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6% D、提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)，稅率為6% 【答案解析】本題考核營改增地區(qū)的稅率和征收率的知識(shí)點(diǎn)。試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率。

4、A企業(yè)為試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人，從事陸路運(yùn)輸服務(wù)。2012年12月提供貨物運(yùn)輸服務(wù)取得收入80萬元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）萬元。A、8.8 B、7.93 C、2.4 D、2.33 【答案解析】本題考核營改增地區(qū)應(yīng)納稅額計(jì)算的知識(shí)點(diǎn)。小規(guī)模納稅人企業(yè)的征收率為3%。該企業(yè)應(yīng)納增值稅=80÷（1+3%）×3%=2.33（萬元）

5、下列各項(xiàng)中，符合有關(guān)增值稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的是（）。A.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅

B.固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一律當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

C.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款

D.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 [答案]：A [解析]：固定業(yè)戶到時(shí)外縣市銷售貨物或者提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)證明，未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

6、一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇試用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，（）個(gè)月內(nèi)不得變更。A．6個(gè)月 B．12個(gè)月 C．36個(gè)月 D．24個(gè)月

7、某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2011年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元。該企業(yè)2011年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額為（）萬元。A.679.11 B.691 C.692.11 D.794.56 『正確答案』A 『答案解析』非酒類產(chǎn)品的包裝物押金未逾期的不并入銷售額征稅，逾期時(shí)并入銷售額征稅。計(jì)稅銷售額＝（793.26+1.3）/（1+17%）＝ 679.11（萬元）

8、鑒證咨詢服務(wù)不包括（）

A．認(rèn)證服務(wù) B．鑒證服務(wù) C．咨詢服務(wù) D．培訓(xùn)服務(wù)

9、某廣告公司為試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人，2013年3月取得1000萬不含稅收入，開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月支付給廣告發(fā)布單位800萬元（含稅），另有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元，請(qǐng)問當(dāng)月增值稅以及文化建設(shè)費(fèi)是（）。A．14．71元、7.8萬元 B、4.71萬元、7.8萬元 C．4.71萬元、6萬元 D、14．71元、6萬元 當(dāng)月增值稅1000*6%-10-800/（1+6%）*6%=4.71萬 當(dāng)月文化建設(shè)費(fèi)（1060-800）*3%=7.8萬

10、下列關(guān)于增值稅的計(jì)稅銷售額規(guī)定，說法不正確的有（）。A.以物易物方式銷售貨物，由多交付貨物的一方以價(jià)差計(jì)算繳納增值稅

B.以舊換新方式銷售貨物，以新貨物不含增值稅的價(jià)款計(jì)算繳納增值稅（金銀首飾除外）C.還本銷售方式銷售貨物，以實(shí)際銷售額計(jì)算繳納增值稅 D.銷售折扣方式銷售貨物，不得從計(jì)稅銷售額中扣減折扣額 [答案]：A [解析]：以物易物方式銷售貨物，雙方是既買又賣的業(yè)務(wù)，分別按購銷業(yè)務(wù)處理；以舊換新業(yè)務(wù)中，只有金銀首飾以舊換新，按實(shí)際收取的不含增值稅的價(jià)款計(jì)稅，其他貨物以舊換新均以新貨物不含稅價(jià)計(jì)稅，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。

11、下列增值稅稅率描述錯(cuò)誤的有（）A 提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17% B 提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11% C 提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6% D小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，稅率為3%

12、下列不屬于提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃的是（）

A 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃 B 有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃 C 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù) D 航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)

13、下列不屬于設(shè)計(jì)服務(wù)的是（）

A平面設(shè)計(jì) B創(chuàng)意策劃 C廣告設(shè)計(jì) D造型設(shè)計(jì)

14、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人向境外單位提供研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅（）稅率。A 13% B 11% C 6% D 0

15、某汽車配件商店（小規(guī)模納稅人）2011年11月購進(jìn)零配件15000元，支付電費(fèi)500元，當(dāng)月銷售汽車配件取得零售收入18000元，收取包裝費(fèi)2000元，采取以舊換新方式銷售新電器取得實(shí)收零售價(jià)格20000元，舊電器折價(jià)3400元，因顧客退貨支付貨款1000元。則該商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅（）元。A.1220 B.1234.95 C.1378.66 D.1630.77 [答案]：B [解析]：該商店應(yīng)納增值稅=（18000+2000+23400-1000）÷（1+3%）×3%=1234.95（元）。[該題針對(duì)“小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

二、多選（5*0.4）

1、下列選項(xiàng)中，屬于營改增交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)范圍的有（）。A、陸路運(yùn)輸服務(wù) B、水路運(yùn)輸服務(wù) C、航空運(yùn)輸服務(wù) D、管道運(yùn)輸服務(wù) E、鐵路運(yùn)輸服務(wù)

2、以下可以按差額征收的有：（）

A、試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅

B、從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額

C、納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅 D、經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額

3、按照現(xiàn)行政策規(guī)定，下列表述不正確的是（）。

A.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅

B.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅

C.納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，不征收增值稅 D.納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，作為價(jià)外費(fèi)用，征收增值稅 [答案]：CD [解析]：選項(xiàng)C，納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；選項(xiàng)D，納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

4、下列各項(xiàng)中，需要計(jì)算繳納增值稅的有()。

A.銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于不動(dòng)產(chǎn)上的機(jī)器設(shè)備 B.提供礦產(chǎn)資源開采勞務(wù)

C.各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼 D.銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件培訓(xùn)費(fèi) 【答案】ABD 【解析】各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。

5、根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于一并征收增值稅的混合銷售行為的有()。A.商場銷售家具的同時(shí)又為該客戶提供安裝服務(wù) B.汽車廠銷售汽車的同時(shí)又為其他客戶提供修理服務(wù) C.歌舞廳提供娛樂服務(wù)的同時(shí)銷售煙酒

D.水泥廠銷售水泥的同時(shí)又為該客戶提供運(yùn)輸勞務(wù) 【答案】AD 【解析】選項(xiàng)B：銷售汽車和提供修理勞務(wù)都屬于增值稅的征稅范圍，不屬于混合銷售行為;選項(xiàng)C：歌舞廳提供娛樂服務(wù)的同時(shí)銷售煙酒，屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)一并征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

三、計(jì)算題（3.5）

上海市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人,2012年7月取得全部收入200萬元,其中,國內(nèi)客運(yùn)收入185萬元,支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票,銷售貨物取得支票12萬元,運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額,期初無留抵稅額(單位:萬元)。要求：

1、計(jì)算該運(yùn)輸公司本月應(yīng)納稅額并做出相應(yīng)的賬務(wù)處理；

由于客運(yùn)收入屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù),屬交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)稅率為11%,銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物,稅率為17%。因此,甲運(yùn)輸公司銷售額為(185+3)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=179.63(萬元)。

甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(萬元)甲運(yùn)輸公司取得收入的會(huì)計(jì)處理: 借:銀行存款 200 貸:主營業(yè)務(wù)收入179.63 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20.37 [(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%]。

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi): 借:主營業(yè)務(wù)成本 45.05 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)4.95 [50÷(1+11%)×11%] 貸:銀行存款 50。

第三篇：“營改增”后電信業(yè)如何繳納增值稅

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2014〕43號(hào))規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年6月1日起，在我國境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本通知和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

對(duì)于電信業(yè)來說，自6月1日起，如何申報(bào)繳納增值稅成為新的課題。本文通過舉例加以說明。

提供基礎(chǔ)電信服務(wù)的涉稅處理 案例

甲電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入2220萬元;出租帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入555萬元;出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入888萬元。另外，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)333萬元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅? 分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用11%的增值稅稅率;如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅(2220+555+888+333)÷1.11×11%-200=196(萬元)。

提供增值電信服務(wù)的涉稅處理 案例

乙電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入318萬元;提供彩信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入212萬元;提供電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入424萬元;提供互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬元;提供衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入742萬元。同時(shí)，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供增值電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)106萬元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為38萬元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅? 分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供增值電信服務(wù)，適用6%的增值稅稅率;如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅(318+212+424+636+742+106)÷1.06×6%-38=100(萬元)。

提供電信業(yè)特殊服務(wù)的涉稅處理 案例

2014年6月，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入1110萬元;提供增值電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入530萬元。與此同時(shí)，該分公司當(dāng)月還發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

1.通過國家規(guī)定的手機(jī)短信公益特服號(hào)及公益性機(jī)構(gòu)，接受捐款服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬元，其中支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款為530萬元;2.向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入300萬元;3.以積分兌換的形式贈(zèng)送電信業(yè)服務(wù)，給客戶免費(fèi)提供電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)400萬元;4.通過衛(wèi)星提供語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入515萬元。

已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證的全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬元，但按簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確劃分。假定該分公司通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，選擇按簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅? 分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供下列特殊服務(wù)，可按以下規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

1.中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

2.境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。3.以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

4.在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

據(jù)此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅計(jì)算過程如下：

1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額)=150×(515÷1.03+400+300)÷[(1110÷1.11)+(530+636-530)÷1.06+300+400+(515÷1.03)]≈64.29(萬元);2.銷項(xiàng)稅額=1110÷1.11×11%+(530+636-530)÷1.06×6%=146(萬元);3.一般計(jì)稅方法應(yīng)納的增值稅=146-(150-64.29)=60.29(萬元);4.按簡易辦法計(jì)稅應(yīng)納的增值稅=515÷1.03×3%=15(萬元);5.當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納的增值稅=60.29+15=75.29(萬元)。

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第四篇：物業(yè)營改增稅率-物業(yè)費(fèi)增值稅稅率

物業(yè)營改增稅率-物業(yè)費(fèi)增值稅稅率

稅負(fù)增一倍物流業(yè)協(xié)會(huì)建議增值稅率減半

今年1月1日起在上海啟動(dòng)的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)收效似乎并不樂觀。物流行業(yè)人士判斷，相比增值稅擴(kuò)圍改革以前，物流業(yè)稅負(fù)幾乎增加一倍。

中國物流與采購聯(lián)合會(huì)3月21日發(fā)布的調(diào)查報(bào)告顯示，試點(diǎn)2個(gè)月以來，物流企業(yè)特別是運(yùn)輸型物流企業(yè)普遍反映稅負(fù)大幅增加。

調(diào)查報(bào)告統(tǒng)計(jì)顯示，2016年1月份，67%的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負(fù)5萬元。換算成營業(yè)稅體制，57%的企業(yè)稅負(fù)增

加超過5萬元，24%的企業(yè)稅負(fù)增加超過10萬元，個(gè)別大型物流企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)增加超過100萬元。

對(duì)此，中國物流與采購聯(lián)合會(huì)副會(huì)長賀登才3月21日表示，“如果能采用最低檔的稅率，這就很好了?！?/p>

根據(jù)試點(diǎn)方案，上海交通運(yùn)輸業(yè)采用11%的增值稅稅率，代替了過去營業(yè)稅3%的稅率；而倉儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)代理則采用6%的增值稅稅率，代替過去營業(yè)稅5%的稅率。

運(yùn)輸型物流企業(yè)認(rèn)為，由于企業(yè)實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少，11%的增值稅稅率導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)不減反增；相對(duì)而言，實(shí)行6%增值稅稅率的倉儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)代理行業(yè)在改革后稅負(fù)相對(duì)穩(wěn)定。

今年全國“兩會(huì)”期間，上海市委書記俞正聲就曾公開表示，改革試點(diǎn)后，運(yùn)輸業(yè)和金融租賃業(yè)兩個(gè)行業(yè)的稅賦是加重的，要在相關(guān)行業(yè)探索加大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍等創(chuàng)新辦法，“比如運(yùn)輸企業(yè)，汽油能不能開增值稅發(fā)票，作為增值稅抵

扣的內(nèi)容；運(yùn)輸企業(yè)的過路費(fèi)，能不能進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍，這需要企業(yè)和政府共同研究”。

中國物流與采購聯(lián)合會(huì)建議，將“貨物運(yùn)輸服務(wù)”從“交通運(yùn)輸服務(wù)”中剝離，納入“物流輔助服務(wù)”，采用6%的增值稅稅率。

另一個(gè)建議是，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目。比如過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及房屋租金等。對(duì)存量資產(chǎn)(非不動(dòng)產(chǎn))采取過渡性抵扣政策，允許物流企業(yè)現(xiàn)有的運(yùn)輸工具及設(shè)備依據(jù)一定比例納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

目前，只允許對(duì)企業(yè)上一年購買的設(shè)備等進(jìn)行抵扣，此前幾年的則不行。物流行業(yè)人士指出，上述兩個(gè)建議，都可以使得物流運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)回到稅改前水平。其中，使用較低檔稅率要簡單些。而后一項(xiàng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，操作起來難度稍大。

中國物流與采購聯(lián)合會(huì)建議，營業(yè)稅改增值稅的改革進(jìn)一步推廣時(shí)，最好

按行業(yè)推開，而不是按地區(qū)推進(jìn)，以避免引發(fā)地區(qū)間的不平衡。

據(jù)悉，目前繼上海后，江蘇、浙江、安徽等地已經(jīng)提出了類似上海的物流業(yè)稅改方案。中國物流與采購聯(lián)合會(huì)認(rèn)為，像物流業(yè)這樣全國網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營的行業(yè)，不宜因試點(diǎn)政策的不同，造成新的地區(qū)分割。

增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅【區(qū)別】

增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅【區(qū)別】

一、概念：

1、增值稅：以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2、消費(fèi)稅：是對(duì)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

3、營業(yè)稅：對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

4、企業(yè)所得稅：對(duì)在我國境內(nèi)的企業(yè)和

其他組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

5、個(gè)人所得稅：是對(duì)個(gè)人的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。

二、征稅對(duì)象： 1

銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×適用稅率

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷ 進(jìn)口貨物應(yīng)繳納稅額：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)口稅：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

①不征消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額

②應(yīng)征消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額

2、消費(fèi)稅：納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷

子、實(shí)木地板

稅率： ①單一比例稅率：除適用單一定額稅率和復(fù)合稅率之外的各種應(yīng)稅消費(fèi)品

② 單一定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

③復(fù)合稅率：卷煙、白酒

計(jì)算方法 ：①從價(jià)定率計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

②從量定額計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×稅率

③復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率+銷售數(shù)量×稅率

4、企業(yè)所得稅：

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－稅法規(guī)定減免和抵免的稅額

5、個(gè)人所得稅：

納稅義務(wù)人：在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿1年，并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年，但從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。

三、納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

1、增值稅：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物的納稅義

務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

具體規(guī)定：

1、直接收款方式：收到銷售額或取得索取價(jià)款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

2、托收承付和委托收款方式：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

3、賒銷和分期收款方式：合同約定的收款日期的當(dāng)天

4、預(yù)收貨款方式：貨物發(fā)出的當(dāng)天

5、委托代銷方式：收到代銷清單的當(dāng)天

6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天

7、視同銷售行為：貨物移送的當(dāng)天

2、消費(fèi)稅：①銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：銷售時(shí)

②進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅

③首飾應(yīng)稅消費(fèi)品：零售環(huán)節(jié)納稅

3、營業(yè)稅:納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

四、納稅期限：

五、納稅地點(diǎn)：

1、增值稅：①固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

②固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開具證明的，應(yīng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

③非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

④進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

⑤扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

2、消費(fèi)稅：

企業(yè)所得稅：

居民企業(yè)：①以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)。②登記注冊(cè)地在境外的，以

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

③居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)：①在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu).場所,來源于中國境內(nèi)所得與該機(jī)構(gòu).場所有實(shí)際聯(lián)系的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。②在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

4、個(gè)人所得稅：自行申報(bào)的納稅人一般在取得所得的所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；在中國境外取得所得的，應(yīng)該在戶籍

所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或指定稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。增值稅企業(yè)稅負(fù)率計(jì)算

增值稅企業(yè)稅負(fù)率計(jì)算

從理論上講，增值稅的稅負(fù)率=銷售毛利×17%除以銷售收入。實(shí)際稅負(fù)率：實(shí)際上交稅款除以銷售收入。

增值稅稅負(fù)率：是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例。

小規(guī)模納稅人的稅負(fù)率就是法定的征收率3%。

但對(duì)一般納稅人來說，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)率絕不是名義上的17%或13%，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于名義稅率17%和13%，具體計(jì)算如下：

一般納稅人的稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅÷當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入。

增值稅稅負(fù)率=｛〔銷項(xiàng)稅額合計(jì)+免抵退貨物銷售額×應(yīng)稅貨物實(shí)用稅率-〕÷〔應(yīng)稅貨物或勞務(wù)銷售額+免抵退貨物銷售額〕｝×100％。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額+本期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)增值稅稅負(fù)率只有00

1、企業(yè)增值稅稅負(fù)率只有00%.是因?yàn)?-6月份的材料發(fā)票全部認(rèn)證進(jìn)去00；今年公司的業(yè)務(wù)量比往年大幅度減少，且部分所生產(chǎn)的產(chǎn)品因業(yè)務(wù)不能保證而尚未完工，6月份之前作為在制品登記在帳面庫存00；造成1-6月份稅負(fù)率偏低，這部分產(chǎn)品于7-8月份已經(jīng)開票，7-8月份銷售00；消項(xiàng)00；進(jìn)項(xiàng)300；其中00進(jìn)項(xiàng)是固定資產(chǎn)購入的,扣除這部分,目前稅負(fù)率已經(jīng)是00%，已經(jīng)彌補(bǔ)了前面稅負(fù)率過低的現(xiàn)象。

2、3、自查情況報(bào)告：

接到國稅局關(guān)于納稅自查的通知以后，我公司財(cái)務(wù)認(rèn)真對(duì)公司自生產(chǎn)到銷售進(jìn)行了全面的檢查，在檢查中未發(fā)現(xiàn)有違反稅法規(guī)定的事項(xiàng)。對(duì)于貴局提醒函上所提出的關(guān)于稅負(fù)率、單位電耗與銷售毛利率偏低的疑問，主要是因?yàn)槲夜镜暮献骰锇樯虾：献鞴臼芙鹑谖C(jī)的影響導(dǎo)致我廠業(yè)務(wù)減少,今年只生產(chǎn)一些零星小配件,去年1-6月份銷售有 稅負(fù)率達(dá)到%今年只銷售相比之下今年銷售下降95%

左右.，且部分所生產(chǎn)的產(chǎn)品因業(yè)務(wù)不能保證而尚未完工，6月份之前作為在制品登記在帳面庫存，也因1-6月份的材料進(jìn)項(xiàng)全認(rèn)證進(jìn)去，所以導(dǎo)致稅負(fù)率偏低了點(diǎn),。這部分產(chǎn)品于7-8月份已經(jīng)開票，7-8月份銷售；消項(xiàng);進(jìn)項(xiàng);其中進(jìn)項(xiàng)是固定資產(chǎn)購入的,扣除這部分,目前稅負(fù)率已經(jīng)是

%，已經(jīng)彌補(bǔ)了前面稅負(fù)率過低的現(xiàn)象。本單位確認(rèn)：納稅人納稅提醒回復(fù)函反映的情況完整、真實(shí)，無隱瞞、編造情形，并

對(duì)本次自查依法承擔(dān)責(zé)任。本單位承諾對(duì)提醒事項(xiàng)始終依法執(zhí)行。增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅總結(jié)

增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅總結(jié)

征收對(duì)象

【增值稅】銷售貨物、提供加工維修修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物

【消費(fèi)稅】從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

【營業(yè)稅】提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無限資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)

【企業(yè)所得稅】企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得、清算所得

計(jì)稅依據(jù)

【增值稅】按貨物/勞務(wù)金額

【消費(fèi)稅】按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額

【營業(yè)稅】按營業(yè)收入額

稅目

【消費(fèi)稅】煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾珠寶玉石、高檔手表、鞭炮、煙火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、游艇、高爾夫球及球具、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板

【營業(yè)稅】交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)員、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)

應(yīng)納稅額

【增值稅】當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額

【消費(fèi)稅】應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額

【營業(yè)稅】全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用

【企業(yè)所得稅】收人總額—不征稅收人—免稅收人—各項(xiàng)準(zhǔn)許扣除—前虧損，剩下的余額

納稅的發(fā)生時(shí)間和期限

【增值稅】收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票當(dāng)天，期限分別為1，3，5，10，15日，1個(gè)月或者1個(gè)季度

【營業(yè)稅】生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口~于報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅，期限和增值稅期限一樣

【營業(yè)稅】收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收人款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，期限分別為5，10，15日，1個(gè)月或者1個(gè)季度

【企業(yè)所得稅】按年計(jì)征，分月或季度預(yù)繳，多退少補(bǔ)，納稅自公歷1月1日起至12月31日止

納稅地點(diǎn)

【增值稅】①固定業(yè)戶→其機(jī)構(gòu)所在地②開具證明的→其機(jī)構(gòu)所在地③未

開具證明的→銷售地或勞務(wù)發(fā)生的④非固定業(yè)戶→銷售地或者勞務(wù)所在地⑤進(jìn)口貨物→報(bào)關(guān)地海關(guān)

【消費(fèi)稅】①銷售及自產(chǎn)自用→納稅人機(jī)構(gòu)所在地/居住地②委托加工→委托方向其機(jī)構(gòu)所在地/居住地③進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品→進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)

【營業(yè)稅】①提供應(yīng)稅勞務(wù)→其機(jī)構(gòu)所在地/居住地②轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)→其機(jī)構(gòu)所在地/居住地③銷售不動(dòng)產(chǎn)→不動(dòng)產(chǎn)所在地；★特殊④提供建筑勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政部、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)→應(yīng)稅勞務(wù)所在地⑤轉(zhuǎn)讓出租土地使用權(quán)→土地所在地

【企業(yè)所得稅】①居民企業(yè)→企業(yè)登記注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地②非居民企業(yè)→機(jī)構(gòu)、場所所在地③非居民企業(yè)→扣繳義務(wù)所在地物業(yè)營改增稅率

押金、保證金

特別說明：

裝修押金、物管費(fèi)押金、投標(biāo)保證

金、履約保證金等 0%

1、門禁卡銷售/安全管理費(fèi)，屬于物業(yè)安全服務(wù)從屬業(yè)務(wù)，應(yīng)為混合銷售，適用主營業(yè)務(wù)的6%稅率。裝修垃圾清運(yùn)費(fèi)亦屬于裝修管理從屬業(yè)務(wù)，屬于混合銷售，適用6%稅率。

2、滅火器租賃，業(yè)主可租可不租，非從屬業(yè)務(wù)，不屬于混合銷售，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，適用17%稅率。物業(yè)公司需調(diào)整價(jià)格。

3、入戶維修/商鋪、寫字樓消防/強(qiáng)弱電改造收費(fèi)，屬于提供修理修配修配勞務(wù)，適用17%稅率。物業(yè)公司需調(diào)整價(jià)格。

4、關(guān)于水電代收，我們認(rèn)為不應(yīng)交增值稅。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括以下項(xiàng)目：以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

物業(yè)公司代收水電費(fèi)可以滿足上

述條件：

?

物業(yè)公司接受水電公司委托收取水電費(fèi)，法規(guī)明確規(guī)定不得加價(jià)，不屬于轉(zhuǎn)售，屬于代收。

? ?

物業(yè)不向小業(yè)主開發(fā)票，小業(yè)主如需發(fā)票，可以請(qǐng)委托方開具發(fā)票。這條滿足上述“以委托方名義開具發(fā)票”，只是委托方不愿意開發(fā)票而已。

? ?

所收的款項(xiàng)都是給了水電公司，物業(yè)公司不截留一分錢，符合上面所說的“代委托方收取的款項(xiàng)”。

? ?

但是記得：想不交稅的前提是不加價(jià)不開發(fā)票以及處處體現(xiàn)是委托代收。

?

5、代收城市生活垃圾處置費(fèi)，與代收水電費(fèi)同理。

6、上述“11%或5%”，如果小區(qū)在2016年5月1日前交付，則由物業(yè)公司

自行選擇11%還是5%。如果小區(qū)在5月1日后交付，則全部按照11%。但對(duì)于全體業(yè)主共有的，因?yàn)闆]有產(chǎn)權(quán)，在稅務(wù)局申請(qǐng)簡易征收較困難甚至無法申請(qǐng)到，還需要等待政策明朗。

7、電梯轎廂、電梯等候處、滅繩燈箱廣告位提供業(yè)務(wù)，建議將合同修訂為“廣告代理服務(wù)”，這樣可以適用現(xiàn)代服務(wù)中的廣告服務(wù)，一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%稅率。

小規(guī)模納稅人則很簡單，上述不為0%的需要交稅的內(nèi)容，除了不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)外，全部適用3%的征收率。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，一律按照5%征收率，無論什么時(shí)候取得不動(dòng)產(chǎn)。

第五篇：營改增后淺談兩大“增值稅專用發(fā)票犯罪”

營改增后淺談兩大“增值稅專用發(fā)票犯罪”

【導(dǎo)讀】隨著國家稅制改革“營改增”試點(diǎn)的全面推廣，不法分子利用政策漏洞，非法制造、出售增值稅專用發(fā)票和買賣、虛開增值稅發(fā)票類的犯罪案件的數(shù)量也在大量增長。今天我們重點(diǎn)來談一談兩大常見的“增值稅專用發(fā)票犯罪”即“虛開增值稅專用發(fā)票罪”與“非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪”的聯(lián)系與區(qū)別。

兩罪的聯(lián)系緊密

“虛開增值稅專用發(fā)票罪”與“非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪”均是圍繞“增值稅專用發(fā)票”發(fā)生的經(jīng)濟(jì)犯罪。通過對(duì)增值稅專用發(fā)票的非法購買、使用等達(dá)到獲取利潤、偷稅漏稅等非法目的。在司法實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)，往往會(huì)出現(xiàn)非法購買了增值稅專用發(fā)票或購買的偽造的增值稅專用發(fā)票的犯罪行為后，再次實(shí)施虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為的情況，那么這兩個(gè)聯(lián)系緊密的罪到底有什么區(qū)別呢？如果相繼實(shí)施了這兩個(gè)犯罪該如何定罪量刑呢？

相關(guān)法條回顧

《刑法》第二百零五條規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)?！?/p>

《刑法》第二百零八條規(guī)定：“非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金?！薄胺欠ㄙ徺I增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票又虛開或者出售的，分別依照本法第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條的規(guī)定定罪處罰。”

因此，由以上法條可知如果行為人先非法購買增值稅專用發(fā)票或購買偽造的增值稅專用發(fā)票，后利用其虛開偷稅，后面的行為是前面行為的目的，二者有牽連關(guān)系，則應(yīng)以其中的一罪重罪論處，即虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。但是，如果是購買增值稅專用發(fā)票或偽造的增值稅專用發(fā)票后，又虛開了其他的增值稅專用發(fā)票，則屬于實(shí)施了兩個(gè)獨(dú)立的犯罪，兩者沒有牽連關(guān)系，應(yīng)當(dāng)數(shù)罪并罰。

兩罪的“增值稅專用發(fā)票”含義不同

虛開增值稅專用發(fā)票罪中涉及到的增值稅專用發(fā)票指的是已經(jīng)開出名頭的增值稅專用發(fā)票，而非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪中涉及到的增值稅專用發(fā)票指的是空白的增值稅專用發(fā)票。因此，如果非法購買了已經(jīng)開出名頭的增值稅專用發(fā)票則屬于讓別人虛開增值稅專用發(fā)票的情形，應(yīng)以虛開增值稅發(fā)票罪論處，而不是非法購買增值稅專用發(fā)票罪。

兩罪的犯罪形式不同

虛開增值稅發(fā)票行為可以分為為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開四種違法形式。具體表現(xiàn)為開具“大頭小尾”的增值稅專用發(fā)票、“拆本使用”，單聯(lián)填開發(fā)票、“撕聯(lián)填開”發(fā)票、“對(duì)開”發(fā)票、“環(huán)開”發(fā)票、代開發(fā)票等。而非法購買增值稅專用發(fā)票罪中的“非法購買增值稅專用發(fā)票”，是相對(duì)于依法領(lǐng)購而言的。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定購買增值稅專用發(fā)票，必須符合一般納稅人的條件，而且須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定并經(jīng)過一定的程序到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購，除此之外，禁止任何組織和個(gè)人私自購買增值稅專用發(fā)票，凡是私自購買的，都是非法購買。“購買偽造的增值稅專用發(fā)票”，是指所購買的增值稅專用發(fā)票，不是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售的真的增值稅專用發(fā)票，而是偽造的。

兩罪的犯罪主體不同

兩罪的犯罪主體會(huì)有一定的重合，但不完全相同。虛開增值稅專用發(fā)票罪的主體包括增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人。非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪的主體包括符合增值稅一般納稅人條件的人和不符合一般納稅人條件的人。

兩罪的“罪與非罪”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同

虛開增值稅專用發(fā)票罪入刑金額低，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上，就構(gòu)成了犯罪。虛開增值稅專用發(fā)票罪的刑罰期限長，虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)額50萬元或使國家稅款被騙30萬元的，基準(zhǔn)刑罰為有期徒刑十年；虛開的增值稅款數(shù)額巨大或有其他特別嚴(yán)重的情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。而非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪的最高刑罰為五年有期徒刑，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)在十萬元以上的才構(gòu)成犯罪。

對(duì)于虛開增值稅專用發(fā)票犯罪和非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪，我們既要嚴(yán)厲打擊，同時(shí)必須作好預(yù)防工作，采取必要的措施，如加強(qiáng)稅法宣傳，使全體公民了解增值稅和增值稅專用發(fā)票，進(jìn)一步強(qiáng)化納稅意識(shí)和依法用票、依法管票的意識(shí)。盡量從源頭上減少此類犯罪，最大可能地控制和減少此類犯罪的產(chǎn)生。