第一篇：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號(hào)與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號(hào)

——與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系

第一章總則

第一條為了明確在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中商業(yè)銀行治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的理解與合作，提高審計(jì)的有效性，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并適用于接受銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)委托執(zhí)行專項(xiàng)業(yè)務(wù)。

第二章商業(yè)銀行治理層和管理層的責(zé)任

第三條商業(yè)銀行的治理層和管理層應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》及其他法律法規(guī)的規(guī)定履行治理責(zé)任和管理責(zé)任。

第四條商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理主要由治理層及其任命的管理層負(fù)責(zé)。這種責(zé)任旨在確保實(shí)現(xiàn)下列主要目的：

（一）商業(yè)銀行工作人員具備充分的專業(yè)技能和誠(chéng)信，關(guān)鍵崗位工作人員具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)；

（二）針對(duì)商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)建立并實(shí)施恰當(dāng)?shù)恼摺⒅贫群统绦颍?/p>

（三）建立適當(dāng)?shù)墓芾硇畔⑾到y(tǒng)；

（四）具有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序；

（五）遵守包括有關(guān)償付能力和流動(dòng)性要求在內(nèi)的法律法規(guī)及監(jiān)管規(guī)定；

（六）充分保障股東、存款人及其他債權(quán)人的利益。

第五條管理層負(fù)責(zé)建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，保持足以支持財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)記錄，并按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。管理層的責(zé)任還包括確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師完整地、不受限制地獲得對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生重大影響的所有必需信息。

第六條治理層有責(zé)任確保建立并維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定成立審計(jì)委員會(huì)履行有關(guān)職責(zé)。為提高工作有效性，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)允許和鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加審計(jì)委員會(huì)會(huì)議。

第七條管理層有責(zé)任按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和治理層的要求，設(shè)立與商業(yè)銀行規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門并保證其有效運(yùn)行。

第八條為保證審計(jì)工作充分有效，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于所審計(jì)或核查的業(yè)務(wù)活 1

動(dòng)，并獨(dú)立于日常內(nèi)部控制過(guò)程。

商業(yè)銀行的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)以及分支機(jī)構(gòu)、子公司和其他組成部分都應(yīng)納入內(nèi)部審計(jì)部門的核查范圍。

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期向治理層和管理層報(bào)告內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的運(yùn)行情況，以及內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)完成情況。管理層應(yīng)當(dāng)建立能夠確保內(nèi)部審計(jì)建議得到考慮、并在適當(dāng)時(shí)得以實(shí)施的程序。

第九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)不能減輕商業(yè)銀行治理層和管理層的責(zé)任。

第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

第十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定，對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

第十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)約定恰當(dāng)致送審計(jì)報(bào)告，致送對(duì)象通常為股東或董事會(huì)，但審計(jì)報(bào)告也可能被存款人、債權(quán)人及銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲取。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)可以提高商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度，但不是對(duì)商業(yè)銀行未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、效果提供的保證。

第十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

第十三條在評(píng)估商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行的特征，主要包括：

（一）經(jīng)營(yíng)大量貨幣性項(xiàng)目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制；

（二）從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并廣泛使用信息技術(shù)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；

（三）分支機(jī)構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，會(huì)計(jì)處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；

（四）存在大量不涉及資金流動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進(jìn)行記錄和監(jiān)控；

（五）高負(fù)債經(jīng)營(yíng)，債權(quán)人眾多，與社會(huì)公眾利益密切相關(guān)，受到商業(yè)銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。

第十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

第十五條商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)和考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)中的地位、工作范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力以及能否保持職業(yè)謹(jǐn)慎。

第十六條職業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的全過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要在下列方面運(yùn)用職業(yè)判斷：

（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（二）確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

（三）評(píng)價(jià)審計(jì)程序的實(shí)施結(jié)果；

（四）評(píng)估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所作出的判斷和估計(jì)的合理性。

第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次考慮重要性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用的重要性水平可能與其向銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交專項(xiàng)報(bào)告時(shí)使用的重要性水平不同。

第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證。但由于存在下列固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，也不可能絕對(duì)保證發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有重大錯(cuò)報(bào)：

（一）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；

（二）內(nèi)部控制的固有局限性；

（三）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的；

（四）為形成審計(jì)意見(jiàn)而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷；

（五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力。

第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

在考慮由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

（一）由于舞弊者可能通過(guò)精心策劃以掩蓋其舞弊行為，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通常大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是在串謀的情況下，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)更難發(fā)現(xiàn)；

（二）由于管理層往往能夠凌駕于內(nèi)部控制之上，直接或間接地操縱會(huì)計(jì)記錄并編報(bào)虛假財(cái)務(wù)信息，管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通常大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

第二十條如果發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)商業(yè)銀行予以更正。如果商業(yè)銀行拒絕更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果商業(yè)銀行未能提供審計(jì)工作所要求的所有必需信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些事項(xiàng)與商業(yè)銀行管理層和治理層溝通。如果仍未獲得所有必需信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)--與治理層的溝通》的規(guī)定，及時(shí)和管理層、治理層溝通與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)。

在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向管理層或銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交一份長(zhǎng)式報(bào)告，詳細(xì)說(shuō)明某些重大事項(xiàng)，如賬戶余額或貸款組合的明細(xì)項(xiàng)目、某些財(cái)務(wù)比率、內(nèi)部控制的有效性、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)分析及合規(guī)情況。

第二十二條如果存在下列事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，考慮是否需要及時(shí)將這些事項(xiàng)告知銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)：

（一）構(gòu)成重大違反法律法規(guī)的事項(xiàng)；

（二）影響商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)或情況；

（三）出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系

第二十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)下列事項(xiàng)關(guān)注的角度可能存在差異，但可以相互補(bǔ)充：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)心的是對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，為此，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要關(guān)心的是保持商業(yè)銀行系統(tǒng)的穩(wěn)定性，促進(jìn)各商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健運(yùn)行，以保證存款人的利益，因而銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)績(jī)，監(jiān)控其現(xiàn)在和未來(lái)的生存能力。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)心的是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，以確定在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的信賴程度。銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)心的是商業(yè)銀行是否存在健全的內(nèi)部控制，以作為商業(yè)銀行安全經(jīng)營(yíng)和審慎管理的基礎(chǔ)。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)心的是商業(yè)銀行是否具有充分和可靠的會(huì)計(jì)記錄，以使其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)心的是商業(yè)銀行是否依據(jù)一貫的會(huì)計(jì)政策，保持充分的會(huì)計(jì)記錄，并按規(guī)定定期公布財(cái)務(wù)報(bào)表。

第二十四條如果銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)在監(jiān)管活動(dòng)中使用已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以適當(dāng)?shù)姆绞教嵴?qǐng)商業(yè)銀行管理層說(shuō)明下列事項(xiàng)：

（一）商業(yè)銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的首要目的并非滿足監(jiān)管的需要；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)工作旨在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證；

（三）商業(yè)銀行在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，需要在判斷的基礎(chǔ)上選擇并運(yùn)用會(huì)計(jì)政策；

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的信息建立在管理層判斷和估計(jì)的基礎(chǔ)上；

（五）商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況可能受財(cái)務(wù)報(bào)表期后事項(xiàng)的影響；

（六）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)和測(cè)試內(nèi)部控制的目的可能不同，銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)

4不應(yīng)假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)目標(biāo)而作出的有關(guān)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)能夠充分滿足監(jiān)管目的；

（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)政策可能不同于商業(yè)銀行為銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供信息時(shí)依據(jù)的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)政策。

第二十五條如果銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行出具了監(jiān)管報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向商業(yè)銀行獲取該報(bào)告。

第二十六條基于履行保密責(zé)任的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行必要聯(lián)系時(shí)，通常需要事先告知商業(yè)銀行管理層或請(qǐng)其到場(chǎng)。

如果需要溝通的事項(xiàng)涉及商業(yè)銀行違反法規(guī)行為、治理層或管理層重大舞弊等事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見(jiàn)，以及時(shí)采取適當(dāng)措施。

第二十七條某些涉及治理層責(zé)任的事項(xiàng)可能為銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)所關(guān)注，特別是那些需要銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)采取緊急措施的事項(xiàng)。如果法律法規(guī)要求直接與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)就這些事項(xiàng)與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通。

如果法律法規(guī)沒(méi)有要求直接與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層或治理層與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通。如果管理層或治理層沒(méi)有及時(shí)與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見(jiàn)，考慮是否有必要直接與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通。

第二十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注并需要提請(qǐng)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)采取緊急措施的事項(xiàng)主要包括：

（一）顯示商業(yè)銀行未能滿足某項(xiàng)銀行許可要求的信息；

（二）商業(yè)銀行決策機(jī)構(gòu)內(nèi)部發(fā)生嚴(yán)重沖突或關(guān)鍵職能部門經(jīng)理突然離職；

（三）顯示商業(yè)銀行可能嚴(yán)重違反法律法規(guī)、銀行章程、規(guī)章或行業(yè)規(guī)范的信息；

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬辭聘或被解聘；

（五）銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重大不利變化及影響未來(lái)經(jīng)營(yíng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮就這些事項(xiàng)與治理層溝通。

第二十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的委托，就商業(yè)銀行的下列事項(xiàng)出具專項(xiàng)報(bào)告，以協(xié)助銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)履行監(jiān)管職能：

（一）是否滿足許可條件；

（二）保持會(huì)計(jì)記錄和其他記錄的信息系統(tǒng)是否適當(dāng)，內(nèi)部控制是否有效；

（三）為銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)編制的報(bào)告所使用的方法是否適當(dāng)，這些報(bào)告中包含的諸如資產(chǎn)負(fù)債率及其他審慎指標(biāo)的信息是否準(zhǔn)確；

（四）是否根據(jù)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)；

（五）是否遵守相關(guān)法律法規(guī)；

（六）是否采用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

第五章協(xié)助完成特定監(jiān)管任務(wù)時(shí)的補(bǔ)充要求

第三十條如果銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)依據(jù)明確的法律法規(guī)或與商業(yè)銀行簽訂的協(xié)議，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助完成特定監(jiān)管任務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。

第三十一條向銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供完整、準(zhǔn)確的信息是商業(yè)銀行管理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是就該信息或特定程序的實(shí)施出具報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不承擔(dān)任何監(jiān)管責(zé)任，而是通過(guò)提供報(bào)告使銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)更有效地對(duì)商業(yè)銀行的狀況作出判斷。

第三十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師與商業(yè)銀行的正常關(guān)系應(yīng)被保護(hù)。如果沒(méi)有法定要求或制約注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的合約安排，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)在商業(yè)銀行的安排下進(jìn)行溝通。

第三十三條在接受銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的任務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否產(chǎn)生利益沖突。如果產(chǎn)生利益沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在工作開(kāi)始前予以解決，解決方法通常是獲得商業(yè)銀行管理層的批準(zhǔn)。

第三十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)以書面形式對(duì)監(jiān)管要求作出詳細(xì)、清楚的說(shuō)明，并盡量詳細(xì)描述對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以便對(duì)商業(yè)銀行是否符合監(jiān)管要求出具報(bào)告。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)就重要性及其運(yùn)用達(dá)成一致的理解。

第三十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮是否具有必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

第三十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中知悉的信息保密，尤其不應(yīng)將通過(guò)業(yè)務(wù)關(guān)系獲得的其他客戶信息披露給被審計(jì)商業(yè)銀行或公眾。

第六章附則

第三十七條本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

第二篇：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——

關(guān)聯(lián)方

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 在涉及與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，本準(zhǔn)則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的進(jìn)一步擴(kuò)展。

第三條 許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但是，在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如：

（一）關(guān)聯(lián)方可能通過(guò)廣泛而復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行運(yùn)作，相應(yīng)增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度；

（二）信息系統(tǒng)可能無(wú)法有效識(shí)別或匯總被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方之間的交易和未結(jié)算項(xiàng)目的金額；

（三）關(guān)聯(lián)方交易可能未按照正常的市場(chǎng)交易條款和條件進(jìn)行，例如，某些關(guān)聯(lián)方交易可能沒(méi)有相應(yīng)的對(duì)價(jià)。

第四條 由于關(guān)聯(lián)方之間彼此并不獨(dú)立，為使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)，以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際或潛在的影響，許多財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)處理和披露作出了規(guī)定。

在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出這些規(guī)定的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序，以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理或披露導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

第五條 即使適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒(méi)有作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要了解被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定財(cái)務(wù)報(bào)表（就其受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言）是否實(shí)現(xiàn)公允反映。

第六條 由于關(guān)聯(lián)方之間更容易發(fā)生舞弊，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，與其按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評(píng)價(jià)是否存在一項(xiàng)或多項(xiàng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素相關(guān)。

第七條 由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。就關(guān)聯(lián)方而言，由于下列原因，審計(jì)的固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)能力的潛在影響會(huì)加大：

（一）管理層可能未能識(shí)別出所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，特別是在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒(méi)有對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定時(shí)；

（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能為管理層的串通舞弊、隱瞞或操縱行為提供更多機(jī)會(huì)。

第八條 由于存在未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》的規(guī)定，在計(jì)劃和實(shí)施與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的審計(jì)工作時(shí)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度尤為重要。

本準(zhǔn)則的規(guī)定旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及設(shè)計(jì)審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。

第二章 定 義

第九條 在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，是指財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)定義的關(guān)聯(lián)方。

第十條 公平交易，是指按照互不關(guān)聯(lián)、各自獨(dú)立行事且追求自身最大利益的自愿的買

方和自愿的賣方達(dá)成的條款和條件進(jìn)行的交易。

第三章 目 標(biāo)

第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：

（一）無(wú)論適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的、與識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（如有）；根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就財(cái)務(wù)報(bào)表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映。

（二）如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露。

第四章 要 求

第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作

第十二條 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作。作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施本準(zhǔn)則第十三條至第十八條規(guī)定的審計(jì)程序和相關(guān)工作，以獲取與識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息。

第十三條 項(xiàng)目組按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部討論時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別考慮由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯(cuò)誤使得財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問(wèn)下列事項(xiàng)：

（一）關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來(lái)發(fā)生的變化；

（二）被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)；

（三）被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價(jià)策略和目的。

第十五條 如果管理層建立了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取對(duì)相關(guān)控制的了解：

（一）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露；

（二）授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排；

（三）授權(quán)和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易和安排。

第十六條 某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計(jì)過(guò)程中檢查記錄或文件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)這些安排或其他信息保持警覺(jué)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查下列記錄或文件，以確定是否存在管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和律師的詢證函回函；

（二）股東會(huì)和治理層會(huì)議的紀(jì)要；

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他記錄或文件。

第十七條 在實(shí)施本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定的審計(jì)程序或其他審計(jì)程序時(shí)，如果識(shí)別出被審計(jì)單位超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問(wèn)這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。

第十八條 在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目組其他成員分享獲取的關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息。

第二節(jié) 識(shí)別和評(píng)估與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，識(shí)別和評(píng)估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。在確定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。

第二十條 如果在實(shí)施與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作中識(shí)別出舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，包括與能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位或管理層施加支配性影響的關(guān)聯(lián)方有關(guān)的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定，在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些信息。

第三節(jié) 針對(duì)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。這些程序應(yīng)當(dāng)包括本準(zhǔn)則第二十二條至第二十五條規(guī)定的審計(jì)程序。

第二十二條 如果識(shí)別出可能表明存在管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的安排或信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。

第二十三條 如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)；

（二）在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)；詢問(wèn)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；

（三）對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性審計(jì)程序；

（四）重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序；

（五）如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響。

第二十四條 對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有）；

（二）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

（一）交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為；

（二）交易條款是否與管理層的解釋一致；

（三）關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。第二十五條 如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第四節(jié) 評(píng)價(jià)識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)處理和披露

第二十六條 當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

（一）識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露；

（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)公允反映。

第五節(jié) 書面聲明

第二十七條 如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：

（一）已經(jīng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；

（二）已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露。

第六節(jié) 與治理層的溝通

第二十八條 除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)。

第七節(jié) 審計(jì)工作底稿

第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)以及關(guān)聯(lián)方交易類型和交易要素形成審計(jì)工作底稿。

第五章 附 則

第三十條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。

第三篇：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)》

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1142號(hào)》指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)

——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》

應(yīng)用指南

（2010年11月1日修訂）

一、被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的責(zé)任(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第四條至第九條)

1.管理層的責(zé)任是在治理層的監(jiān)督下確保被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定。法律法規(guī)可能以不同的方式影響被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表。最直接的方式是可能規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)或者影響被審計(jì)單位需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的具體披露。法律法規(guī)也可能確立了被審計(jì)單位的某些法定權(quán)利和義務(wù)，其中部分權(quán)利和義務(wù)將在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。此外，法律法規(guī)還可能規(guī)定了對(duì)違反法律法規(guī)行為的懲罰。

2.下面列示的是被審計(jì)單位可能實(shí)施的政策和程序的示例，有助于防止和發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為:

（1）跟蹤法律法規(guī)的變化，確保設(shè)計(jì)的經(jīng)營(yíng)程序符合法律法規(guī)的規(guī)定；

（2）建立和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制；

（3）制定、公布和落實(shí)行為守則；

（4）確保員工得到適當(dāng)培訓(xùn)，了解行為守則；

（5）監(jiān)控行為守則的遵守情況，對(duì)違反行為守則的員工采取恰當(dāng)?shù)拇胧┙o予處分；

（6）聘請(qǐng)法律顧問(wèn)以幫助管理層跟蹤法律法規(guī)的變化；

（7）匯編重要的、被審計(jì)單位在其所處行業(yè)必須遵守的法律法規(guī)，保存被投訴的記錄；

對(duì)于大型被審計(jì)單位，管理層通過(guò)將職責(zé)適當(dāng)分配給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)和合規(guī)部門(法律部門)，對(duì)前款所述政策和程序作出補(bǔ)充。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

3．被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的行為可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。發(fā)現(xiàn)的違反法律法規(guī)行為，無(wú)論其重要程度如何，都可能影響審計(jì)工作的其他方面，如影響注冊(cè)會(huì) 1

計(jì)師對(duì)管理層或員工誠(chéng)信的考慮。

4．確定一項(xiàng)行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)行為，是需要作出法律裁決的，通常超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。然而，培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)和對(duì)被審計(jì)單位及其所在行業(yè)或部門的了解，可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定注意到的某些行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)行為提供基礎(chǔ)。

5.作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一部分，某些法律法規(guī)可能特別要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告被審計(jì)單位是否遵守了某些法律法規(guī)的條款?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)—對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)—對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審訓(xùn)一的特殊考慮》規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明自身的審計(jì)責(zé)任。進(jìn)一步講，如果存在特定的法定報(bào)告要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要在審計(jì)計(jì)劃中增加測(cè)試這些法律法規(guī)遵守情況的恰當(dāng)程序。

對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮

6.在公共部門，可能存在與考慮法律法規(guī)相關(guān)的額外審計(jì)責(zé)任，這些法律法規(guī)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)，或延伸到公共部門實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他方面。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮

(一)對(duì)法律法規(guī)框架的了解(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十二條)

7．為了總體了解法律法規(guī)框架以及被審計(jì)單位如何遵守該框架，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列措施:

(l)利用對(duì)被審計(jì)單位行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素的了解;

(2)更新對(duì)直接決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的報(bào)告金額和列報(bào)的法律法規(guī)的了解;

(3)向管理層詢問(wèn)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)期可能產(chǎn)生至關(guān)重要影響的其他法律法規(guī);

(4)向管理層詢問(wèn)被審計(jì)單位制定的有關(guān)遵守法律法規(guī)的政策和程序;

(5)向管理層詢問(wèn)在識(shí)別、評(píng)價(jià)和會(huì)計(jì)處理訴訟索賠時(shí)采用的政策和程序。

(二)對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十三條)

8.某些法律法規(guī)已經(jīng)較為完善，為被審計(jì)單位及其所在行業(yè)或部門所知悉，并與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)。這些法律法規(guī)可能與下列事項(xiàng)相關(guān):

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容;

(2)特定行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題;

(3)根據(jù)政府合同對(duì)交易進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理;

(4)所得稅費(fèi)用或退休金成本的應(yīng)計(jì)或確認(rèn)。

這些法律法規(guī)的某些規(guī)定可能與財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定認(rèn)定直接相關(guān)(如所得稅費(fèi)用的完整性)，而其他規(guī)定可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體直接相關(guān)(如規(guī)定的構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)表)。本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。違反這些法律法規(guī)的其他條款或其他相關(guān)法律法規(guī)，可能給被審計(jì)單位帶來(lái)罰款、訴訟或其他后果，相關(guān)成本需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，但是不視為本準(zhǔn)則第七條第(一)項(xiàng)所述的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響。

(三)識(shí)別違反其他法律法規(guī)的行為的程序(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十四條)

9.其他法律法規(guī)可能因其對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有至關(guān)重要的影響(如本準(zhǔn)則第七條第(二)項(xiàng)所述)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以特別關(guān)注。違反此類法律法規(guī)可能導(dǎo)致被審計(jì)一單位終止業(yè)務(wù)活動(dòng)或?qū)ζ涑掷m(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮。例如，違反許可證規(guī)定或經(jīng)營(yíng)的權(quán)限(如對(duì)銀行來(lái)說(shuō)違反資本或投資規(guī)定)，可能產(chǎn)生這種后果。同時(shí)，存在許多與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的法律法規(guī)，它們并不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，也不會(huì)被與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)反映。

10..其他法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的后果因被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而異。因此，本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定的審計(jì)程序旨在使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為。

(四)實(shí)施其他審計(jì)程序使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到違反法律法規(guī)行為(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十五條)

11.為形成審計(jì)意見(jiàn)所實(shí)施的審計(jì)程序，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計(jì)程序可能包括:

(1)閱讀會(huì)議紀(jì)要;

(2)向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問(wèn)詢問(wèn)訴訟、索賠及評(píng)估情況;

(3)對(duì)某類交易、賬戶余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

(五)書面聲明(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十六條)

12..由于法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響差異很大，對(duì)于管理層識(shí)別出的或懷疑存在的、可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，書面聲明可以提供必要的審計(jì)證據(jù)。然而，書面聲明本身并不提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此，不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。

三、識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序

(一)違反法律法規(guī)行為的跡象(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十八條)

13.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)或相關(guān)信息，可能表明被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為:

(1}受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府部門的調(diào)查，或者支付罰金或受到處罰;

(2)向未指明的服務(wù)付款，或向顧問(wèn)、關(guān)聯(lián)方、員工或政府雇員提供貸款;

(3)與被審計(jì)單位或所處行業(yè)正常支付水平或?qū)嶋H收到的服務(wù)相比，支付過(guò)多的銷售傭金或代理費(fèi)用;

(4)采購(gòu)價(jià)格顯著高于或低于市場(chǎng)價(jià)格;

(5)異常的現(xiàn)金支付，以銀行本票向持票人付款的方式采購(gòu)。

(6)與在“避稅天堂”注冊(cè)的公司存在異常交易。

(7)向貨物或服務(wù)原產(chǎn)地以外的國(guó)家或地區(qū)付款;

(8)在沒(méi)有適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗浀那闆r下付款;

(9)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)不能(因系統(tǒng)設(shè)計(jì)存在問(wèn)題或因突發(fā)性故障)提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)軌跡或充分的證據(jù);

(10)交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng);

(11)負(fù)面的媒體評(píng)論。

(二)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)相關(guān)的事項(xiàng)(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十八條第(二)項(xiàng))

14．與注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生影響相關(guān)的事項(xiàng)包括:

(1)違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的潛在財(cái)務(wù)后果，包括受到罰款、處分、賠償、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)和訴訟等;

(2)潛在財(cái)務(wù)后果是否需要列報(bào);

(3)潛在財(cái)務(wù)后果是否非常嚴(yán)重，以致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生懷疑或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)。

(三)審計(jì)程序(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十九條)

15.如果治理層能夠提供額外的審汁證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。例如，對(duì)與可能導(dǎo)致違反法律法規(guī)的交易或事項(xiàng)相關(guān)的事實(shí)和情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以證實(shí)治理層是否對(duì)此具有相同的理解。

16.如果管理層或治理層(如適用)不能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供充分的信息，證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的法律顧問(wèn)咨詢有關(guān)法律法規(guī)在具體情況下的運(yùn)用，包括舞弊的可能性以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果認(rèn)為向被審計(jì)單位法律顧問(wèn)咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問(wèn)咨詢，以確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為、可能導(dǎo)致的法律后果?包括舞弊的可能性)，以及可能采取的進(jìn)一步行動(dòng)。

(四)評(píng)價(jià)違反法律法規(guī)行為的影響(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十一條)

17.根據(jù)本準(zhǔn)則第二十一條的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)違反法律法規(guī)行為對(duì)審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和被審計(jì)單位書面聲明可靠性的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的違反法律法規(guī)行為的影響，取決于該行為的實(shí)施和隱瞞與具體控制活動(dòng)之間的關(guān)系，以及牽涉的管理人員或員工的級(jí)別，尤其是被審計(jì)單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)參與違反法律法規(guī)行為所產(chǎn)生的影響。

18.在例外情況下，如果管理層或治理層沒(méi)有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適合具體情況的補(bǔ)救措施，即使違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能考慮是否有必要解除業(yè)務(wù)約定(在法律法規(guī)允許的情況下)。在決定是否有必要解除業(yè)務(wù)約定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮征詢法律意見(jiàn)。如果不能解除業(yè)務(wù)約定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮替代方案，包括在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中描述違反法律法規(guī)行為。

四、對(duì)識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報(bào)告

向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)報(bào)告違反法律法規(guī)行為(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十八條)

19．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶信息負(fù)有的保密義務(wù)可能妨礙其向被審計(jì)單位以外的第三方報(bào)告識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。在不同的國(guó)家或地區(qū)，注冊(cè)會(huì)師的法律責(zé)任不盡相同;在某些情況下，保密義務(wù)因法律法規(guī)而得以豁免。在某國(guó)家或地區(qū)，從事金融機(jī)構(gòu)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)訓(xùn)一師負(fù)有法定義務(wù)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告存在可能存在的違反法律法規(guī)行為。而在某些國(guó)家或地區(qū)，如果被審計(jì)單位財(cái)

務(wù)報(bào)表在錯(cuò)報(bào)而管理層和治理層(如適用)沒(méi)有采取糾正措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告錯(cuò)報(bào)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮征詢法律意見(jiàn)以確定適當(dāng)措施。

對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮

20.接受委托從事公共部門實(shí)體審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有義務(wù)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)或政府部門報(bào)告違反法律法規(guī)行為，或者在審計(jì)報(bào)告中反映。

五、審計(jì)工作底稿(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十九條)

21.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為有關(guān)情況形成的審工作底稿可能包括:

(1)記錄或文件的復(fù)印件;

(2)與管理層、治理層或被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人員討論的紀(jì)要。

第四篇：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》：與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系試題及答案

1、以記賬憑證為依據(jù)，按有關(guān)賬戶的借方設(shè)置，按貸方進(jìn)行歸類的是()。

A.匯總轉(zhuǎn)賬憑證B.匯總收款憑證C.匯總付款憑證D.匯總原始憑證

參考答案：B

參考解析：選項(xiàng)AC是按有關(guān)賬戶的貸方設(shè)置，按借方進(jìn)行歸類。選項(xiàng)D是按同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總的原始憑證。

2、下列會(huì)計(jì)分錄中，屬于復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的有()。

A.借：應(yīng)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)B.借：盈余公積

貸：實(shí)收資本C.借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資D.借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅費(fèi)用

參考答案：A,C

參考解析：復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。選項(xiàng)BD屬于簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。

3、對(duì)于現(xiàn)金存人銀行存款的業(yè)務(wù)，登記銀行存款日記賬的依據(jù)是()。

A.庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證B.庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證C.銀行存款收款憑證D.銀行存款付款憑證

參考答案：B

參考解析：對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，只編制付款憑證，不編制收款憑證。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證，并據(jù)以登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

4、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加的有()。

A.購(gòu)買設(shè)備，款未付B.簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付前欠貨款C.收到前欠銷貨款存入銀行D.取得短期借款存人銀行

參考答案：A,D

參考解析：選項(xiàng)B會(huì)引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少;選項(xiàng)C屬于資產(chǎn)內(nèi)部的增減變化。

5、年初資產(chǎn)總額為100萬(wàn)元，年末資產(chǎn)總額為240萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)為44萬(wàn)元，所得稅8萬(wàn)元，利息支出為4萬(wàn)元，則總資產(chǎn)報(bào)酬率為()。

A.32.94% B.13.33% C.23.33% D.30%

答案：A

解析：總資產(chǎn)報(bào)酬率=(44+8+4)/[(100+240)÷2]=32.94%。

6、下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的有()。

A.如果審計(jì)證據(jù)數(shù)量足夠多，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量就會(huì)提高

B.審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，?duì)用作審計(jì)證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)部控制的有效性

C.審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量無(wú)關(guān)

D.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)

參考答案：C,D

參考解析：如果獲得的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量高，可以適當(dāng)?shù)臏p少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，但是并不能說(shuō)審計(jì)證據(jù)數(shù)量足夠，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量就會(huì)提高，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量方面的缺陷，無(wú)法由審計(jì)證據(jù)的數(shù)量彌補(bǔ)，所以選項(xiàng)A的說(shuō)法錯(cuò)誤;審計(jì)工作確實(shí)不涉及鑒證審計(jì)證據(jù)的真?zhèn)?，但?yīng)考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性，并考慮這些信息生成和維護(hù)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，所以選項(xiàng)B的說(shuō)法錯(cuò)誤。

7、某企業(yè)上和本的流動(dòng)資產(chǎn)平均占用額分別為100萬(wàn)元和120萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為60天和45天，則本比上的銷售收入增加了()。

A.80萬(wàn)元 B.180萬(wàn)元 C.320萬(wàn)元 D.360萬(wàn)元

答案：D

解析：流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為60天和45天，則流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)分別為6次(360/60)和8次(360/45)，銷售收入分別為600萬(wàn)元(6×100)和960萬(wàn)元(120×8)，則本比上的銷售收入增加了360(960-600)萬(wàn)元。

8、下列財(cái)產(chǎn)物資的盤盈或盤虧，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)記入“管理費(fèi)用”的有()。

A.無(wú)法查明原因的存貨盤盈

B.管理不善造成的存貨盤虧

C.自然災(zāi)害造成的存貨盤虧

D.無(wú)法查明原因的現(xiàn)金盤盈

參考答案：A,B

參考解析：選項(xiàng)C應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶;選項(xiàng)D應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。

9、某公司的流動(dòng)資產(chǎn)由速動(dòng)資產(chǎn)和存貨組成，年末流動(dòng)資產(chǎn)余額70萬(wàn)元，年末流動(dòng)比率為2，年末速動(dòng)比率為1。則年末存貨余額為()萬(wàn)元。

A、70 B.45 C.35 D.15

答案：C

解析：流動(dòng)比率/速動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/(流動(dòng)資產(chǎn)-存貨)=2/1=2，流動(dòng)資產(chǎn)=70萬(wàn)元，即70/(70-存貨)=2，則存貨=35萬(wàn)元。

10、年初資產(chǎn)總額為100萬(wàn)元，年末資產(chǎn)總額為240萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)為44萬(wàn)元，所得稅8萬(wàn)元，利息支出為4萬(wàn)元，則總資產(chǎn)報(bào)酬率為()。

A.32.94% B.13.33% C.23.33% D.30%

答案：A

解析：總資產(chǎn)報(bào)酬率=(44+8+4)/[(100+240)÷2]=32.94%。

11、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加的有()。

A.購(gòu)買設(shè)備，款未付B.簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付前欠貨款C.收到前欠銷貨款存入銀行D.取得短期借款存人銀行

參考答案：A,D

參考解析：選項(xiàng)B會(huì)引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少;選項(xiàng)C屬于資產(chǎn)內(nèi)部的增減變化。

12、下列各項(xiàng)中，屬于復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的有()。

A.一借一貸B.多借一貸C.一借多貸D.多借多貸

參考答案：B,C,D

參考解析：復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

13、以記賬憑證為依據(jù)，按有關(guān)賬戶的借方設(shè)置，按貸方進(jìn)行歸類的是()。

A.匯總轉(zhuǎn)賬憑證B.匯總收款憑證C.匯總付款憑證D.匯總原始憑證

參考答案：B

參考解析：選項(xiàng)AC是按有關(guān)賬戶的貸方設(shè)置，按借方進(jìn)行歸類。選項(xiàng)D是按同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總的原始憑證。

14、下列各項(xiàng)中，屬于工業(yè)企業(yè)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算內(nèi)容的有()。

A.提供勞務(wù)成本B.銷售材料成本C.出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷額D.出售固定資產(chǎn)凈損失

參考答案：B,C

參考解析：選項(xiàng)A應(yīng)記人“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶;選項(xiàng)D屬于企業(yè)的損失，應(yīng)記人“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。

15、下列不屬于會(huì)計(jì)拓展職能的是()。

A.預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景B.評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)C.會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督D.參與經(jīng)濟(jì)決策

參考答案：C

16、甲公司5月31日銀行對(duì)賬單余額為160萬(wàn)元，經(jīng)逐筆核對(duì)，未達(dá)賬項(xiàng)如下：企業(yè)已收，銀行未收10萬(wàn)元;企業(yè)已付，銀行未付21萬(wàn)元，調(diào)節(jié)后企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)額為()萬(wàn)元。

A.171B.149C.160D.139

參考答案：B

參考解析：調(diào)節(jié)后余額=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收，銀行未收一企業(yè)已付，銀行未付=160+10-21=149(萬(wàn)元)。

17、會(huì)計(jì)日常核算工作的終點(diǎn)是()。

A.登記會(huì)計(jì)賬簿B.財(cái)產(chǎn)清查C.成本計(jì)算D.編制會(huì)詩(shī)報(bào)表

參考答案：D

參考解析：從填制會(huì)計(jì)憑證到登記賬簿、編制出會(huì)計(jì)報(bào)表，一個(gè)會(huì)計(jì)期間(通常為一個(gè)月)的會(huì)計(jì)核算工作即告結(jié)束，然后按照上述程序進(jìn)入新的會(huì)計(jì)期間，如此循環(huán)往復(fù)，持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，這個(gè)過(guò)程稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn);編制會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的終點(diǎn)。

18、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型中，屬于資金總額不變的有()。

A.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加

B.一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少

C.一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)負(fù)債等額減少

D.一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債等額減少

參考答案：B,C

參考解析：選項(xiàng)A屬于資產(chǎn)和權(quán)益同增的業(yè)務(wù)，資金總額變化;選項(xiàng)BC屬于權(quán)益內(nèi)部的變動(dòng)，資金總額不變;選項(xiàng)D屬于資產(chǎn)和權(quán)益同減的業(yè)務(wù)，資金總額變化。

19、年初資產(chǎn)總額為100萬(wàn)元，年末資產(chǎn)總額為240萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)為44萬(wàn)元，所得稅8萬(wàn)元，利息支出為4萬(wàn)元，則總資產(chǎn)報(bào)酬率為()。

A.32.94% B.13.33% C.23.33% D.30%

答案：A

解析：總資產(chǎn)報(bào)酬率=(44+8+4)/[(100+240)÷2]=32.94%。20、下列屬于損益類賬戶的有()。

A.營(yíng)業(yè)外支出B.所得稅費(fèi)用C.資產(chǎn)減值損失D.待處理財(cái)產(chǎn)損溢

參考答案：A,B,C

21、下列各項(xiàng)中，能提高企業(yè)已獲利息倍數(shù)的因素是()。

A.成本下降利潤(rùn)增加 B.所得稅稅率下降

C.用抵押借款購(gòu)房 D.宣布并支付股利

答案：A

解析：已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用，選項(xiàng)BD與已獲利息倍數(shù)的計(jì)算無(wú)關(guān)，選項(xiàng)C會(huì)使利息費(fèi)用增加，從而使已獲利息倍數(shù)下降。

22、下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的有()。

A.如果審計(jì)證據(jù)數(shù)量足夠多，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量就會(huì)提高

B.審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，?duì)用作審計(jì)證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)部控制的有效性

C.審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量無(wú)關(guān)

D.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)

參考答案：C,D

參考解析：如果獲得的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量高，可以適當(dāng)?shù)臏p少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，但是并不能說(shuō)審計(jì)證據(jù)數(shù)量足夠，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量就會(huì)提高，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量方面的缺陷，無(wú)法由審計(jì)證據(jù)的數(shù)量彌補(bǔ)，所以選項(xiàng)A的說(shuō)法錯(cuò)誤;審計(jì)工作確實(shí)不涉及鑒證審計(jì)證據(jù)的真?zhèn)?，但?yīng)考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性，并考慮這些信息生成和維護(hù)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，所以選項(xiàng)B的說(shuō)法錯(cuò)誤。

23、某增值稅一般納稅人，購(gòu)人一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20000元，增值稅稅額3400元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)800元。則該設(shè)備的入賬價(jià)值為()元。

A.20000B.20800C.23400D.24200

參考答案：B

參考解析：增值稅一般納稅人購(gòu)人設(shè)備繳納的增值稅允許抵扣，不構(gòu)成設(shè)備的入賬價(jià)值。

該設(shè)備的入賬價(jià)值=價(jià)款+運(yùn)雜費(fèi)=20000+800=20800(元)。

24、企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行清查時(shí)，一般應(yīng)采用的方法是()。

A.實(shí)地盤點(diǎn)法B.技術(shù)推算法C.發(fā)函詢證法D.核對(duì)賬目法

參考答案：C

參考解析：往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。選項(xiàng)AB適用于實(shí)物資產(chǎn)的清查;選項(xiàng)D適用于銀行存款的清查。

25、下列各項(xiàng)中，不屬于原始憑證基本內(nèi)容的有()。

A.憑證的名稱B.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要C.會(huì)計(jì)科目D.接受憑證單位名稱

參考答案：B,C

參考解析：原始憑證的基本內(nèi)容包括憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位名稱或填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額。選項(xiàng)BC屬于記賬憑證的基本內(nèi)容。

26、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型中，屬于資金總額不變的有()。

A.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加

B.一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少

C.一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)負(fù)債等額減少

D.一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債等額減少

參考答案：B,C

參考解析：選項(xiàng)A屬于資產(chǎn)和權(quán)益同增的業(yè)務(wù)，資金總額變化;選項(xiàng)BC屬于權(quán)益內(nèi)部的變動(dòng)，資金總額不變;選項(xiàng)D屬于資產(chǎn)和權(quán)益同減的業(yè)務(wù)，資金總額變化。

27、下列會(huì)計(jì)科目中，屬于明細(xì)分類科目的是()。

A.短期借款B.其他貨幣資金C.應(yīng)交所得稅D.利潤(rùn)分配

參考答案：C 21下列固定資產(chǎn)折舊方法中，屬于加速折舊法的有()。

A.年限平均法B.工作量法C.雙倍余額遞減法D.年數(shù)總和法

參考答案：C,D

28、以記賬憑證為依據(jù)，按有關(guān)賬戶的借方設(shè)置，按貸方進(jìn)行歸類的是()。

A.匯總轉(zhuǎn)賬憑證B.匯總收款憑證C.匯總付款憑證D.匯總原始憑證

參考答案：B

參考解析：選項(xiàng)AC是按有關(guān)賬戶的貸方設(shè)置，按借方進(jìn)行歸類。選項(xiàng)D是按同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總的原始憑證。

29、下列不屬于會(huì)計(jì)拓展職能的是()。

A.預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景B.評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)C.會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督D.參與經(jīng)濟(jì)決策

參考答案：C 30、會(huì)計(jì)賬戶的內(nèi)容包括()。

A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要

B.賬戶名稱

C.所依據(jù)記賬憑證的編號(hào)

D.增加額、減少額和余額

參考答案：A,B,C,D

參考解析： 賬戶的內(nèi)容除上述四項(xiàng)外，還包括日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期。

31、會(huì)計(jì)日常核算工作的終點(diǎn)是()。

A.登記會(huì)計(jì)賬簿B.財(cái)產(chǎn)清查C.成本計(jì)算D.編制會(huì)詩(shī)報(bào)表

參考答案：D

參考解析：從填制會(huì)計(jì)憑證到登記賬簿、編制出會(huì)計(jì)報(bào)表，一個(gè)會(huì)計(jì)期間(通常為一個(gè)月)的會(huì)計(jì)核算工作即告結(jié)束，然后按照上述程序進(jìn)入新的會(huì)計(jì)期間，如此循環(huán)往復(fù)，持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，這個(gè)過(guò)程稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn);編制會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的終點(diǎn)。

32、科目匯總表賬務(wù)處理程序下，編制科目匯總表的直接依據(jù)是()。

A.原始憑證B.原始憑證匯總表C.記賬憑證D.匯總記賬憑證

參考答案：C

參考解析:科目匯總表賬務(wù)處理程序下，應(yīng)根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表，并據(jù)以登記總分類賬。

33、年初資產(chǎn)總額為100萬(wàn)元，年末資產(chǎn)總額為240萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)為44萬(wàn)元，所得稅8萬(wàn)元，利息支出為4萬(wàn)元，則總資產(chǎn)報(bào)酬率為()。

A.32.94% B.13.33% C.23.33% D.30%

答案：A

解析：總資產(chǎn)報(bào)酬率=(44+8+4)/[(100+240)÷2]=32.94%。

34、下列財(cái)產(chǎn)物資的盤盈或盤虧，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)記入“管理費(fèi)用”的有()。

A.無(wú)法查明原因的存貨盤盈

B.管理不善造成的存貨盤虧

C.自然災(zāi)害造成的存貨盤虧

D.無(wú)法查明原因的現(xiàn)金盤盈

參考答案：A,B

參考解析：選項(xiàng)C應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶;選項(xiàng)D應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。

35、下列不屬于會(huì)計(jì)拓展職能的是()。

A.預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景B.評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)C.會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督D.參與經(jīng)濟(jì)決策

參考答案：C

36、某公司的流動(dòng)資產(chǎn)由速動(dòng)資產(chǎn)和存貨組成，年末流動(dòng)資產(chǎn)余額70萬(wàn)元，年末流動(dòng)比率為2，年末速動(dòng)比率為1。則年末存貨余額為()萬(wàn)元。

A、70 B.45 C.35 D.15

答案：C

解析：流動(dòng)比率/速動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/(流動(dòng)資產(chǎn)-存貨)=2/1=2，流動(dòng)資產(chǎn)=70萬(wàn)元，即70/(70-存貨)=2，則存貨=35萬(wàn)元。

37、ABC公司無(wú)優(yōu)先股并且當(dāng)年股數(shù)沒(méi)有發(fā)生增減變動(dòng)，年末每股凈資產(chǎn)為5元，權(quán)益乘數(shù)為4,資產(chǎn)凈利率為40%(資產(chǎn)按年末數(shù)計(jì)算)，則該公司的每股收益為()。

A.6 B.2.5 C.4 D.8

答案：D

解析：本題的考核點(diǎn)是財(cái)務(wù)分析。解此題的關(guān)鍵在于知道每股收益、每股凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率的關(guān)系。每股收益=(凈利潤(rùn)-優(yōu)先股股息)/年末普通股總數(shù)= =每股凈資產(chǎn)×凈資產(chǎn)收益率=每股凈資產(chǎn)×資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)=5×40%×4=8。

38、下列各項(xiàng)中，屬于復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的有()。

A.一借一貸B.多借一貸C.一借多貸D.多借多貸

參考答案：B,C,D

參考解析：復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

39、某增值稅一般納稅人，購(gòu)人一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20000元，增值稅稅額3400元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)800元。則該設(shè)備的入賬價(jià)值為()元。

A.20000B.20800C.23400D.24200

參考答案：B

參考解析：增值稅一般納稅人購(gòu)人設(shè)備繳納的增值稅允許抵扣，不構(gòu)成設(shè)備的入賬價(jià)值。

該設(shè)備的入賬價(jià)值=價(jià)款+運(yùn)雜費(fèi)=20000+800=20800(元)。

40、企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是()。

A.實(shí)質(zhì)重于形式B.重要性C.可靠性D.謹(jǐn)慎性

參考答案：D

參考解析：謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。固定資產(chǎn)加速折舊與計(jì)提各種準(zhǔn)備均充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求。

41、下列會(huì)計(jì)分錄中，屬于復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的有()。

A.借：應(yīng)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)B.借：盈余公積

貸：實(shí)收資本C.借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資D.借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅費(fèi)用

參考答案：A,C

參考解析：復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。選項(xiàng)BD屬于簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。

42、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶期末余額一般在貸方，反映的是()o

A.企業(yè)多交的稅費(fèi)

B.企業(yè)尚未抵扣的稅費(fèi)

C.企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)

D.企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)

參考答案：D

參考解析：“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi);期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

43、下列賬戶中，影響利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目金額的有()。

A.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

B.其他業(yè)務(wù)成

C.營(yíng)業(yè)外支出

D.生產(chǎn)成本

參考答案：A,B

參考解析：“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的本期發(fā)生額計(jì)算填列。

44、下列各項(xiàng)中，能提高企業(yè)已獲利息倍數(shù)的因素是()。

A.成本下降利潤(rùn)增加 B.所得稅稅率下降

C.用抵押借款購(gòu)房 D.宣布并支付股利

答案：A

解析：已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用，選項(xiàng)BD與已獲利息倍數(shù)的計(jì)算無(wú)關(guān)，選項(xiàng)C會(huì)使利息費(fèi)用增加，從而使已獲利息倍數(shù)下降。

45、下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的有()。

A.如果審計(jì)證據(jù)數(shù)量足夠多，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量就會(huì)提高

B.審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，?duì)用作審計(jì)證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)部控制的有效性

C.審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量無(wú)關(guān)

D.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)

參考答案：C,D

參考解析：如果獲得的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量高，可以適當(dāng)?shù)臏p少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，但是并不能說(shuō)審計(jì)證據(jù)數(shù)量足夠，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量就會(huì)提高，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量方面的缺陷，無(wú)法由審計(jì)證據(jù)的數(shù)量彌補(bǔ)，所以選項(xiàng)A的說(shuō)法錯(cuò)誤;審計(jì)工作確實(shí)不涉及鑒證審計(jì)證據(jù)的真?zhèn)?，但?yīng)考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性，并考慮這些信息生成和維護(hù)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，所以選項(xiàng)B的說(shuō)法錯(cuò)誤。

46、下列會(huì)計(jì)核算，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求的有()。

A.會(huì)計(jì)核算方法前后各期保持一致

B.對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊方法

C.對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

D.融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)核算

參考答案：B,C

參考解析：選項(xiàng)A體現(xiàn)了可比性的要求;選項(xiàng)D體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

47、企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行清查時(shí)，一般應(yīng)采用的方法是()。

A.實(shí)地盤點(diǎn)法B.技術(shù)推算法C.發(fā)函詢證法D.核對(duì)賬目法

參考答案：C

參考解析：往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。選項(xiàng)AB適用于實(shí)物資產(chǎn)的清查;選項(xiàng)D適用于銀行存款的清查。

48、采用“年限平均法”計(jì)提折舊，不需要考慮的因素是()。

A.原值B.預(yù)計(jì)凈殘值C.預(yù)計(jì)使用年限D(zhuǎn).當(dāng)期工作量

參考答案：D

參考解析：當(dāng)期工作量只影響采用“工作量法”計(jì)提折舊的折舊額。

49、下列“利潤(rùn)分配”下的明細(xì)賬戶中，終了一定無(wú)余額的有()。

A.提取法定盈余公積B.未分配利潤(rùn)C(jī).應(yīng)付現(xiàn)金股利D.盈余公積補(bǔ)虧

參考答案：A,C,D

參考解析：年末，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶可能有余額外，其他各個(gè)明細(xì)賬戶均無(wú)余額。50、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加的有()。

A.購(gòu)買設(shè)備，款未付B.簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付前欠貨款C.收到前欠銷貨款存入銀行D.取得短期借款存人銀行

參考答案：A,D

參考解析：選項(xiàng)B會(huì)引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少;選項(xiàng)C屬于資產(chǎn)內(nèi)部的增減變化。

51、計(jì)算盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)指標(biāo)時(shí)的盈余是指()。

A.利潤(rùn)總額 B.息稅前利潤(rùn) C.凈利潤(rùn) D.凈利潤(rùn)-普通股股利

答案：C

解析：盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/凈利潤(rùn)，盈余是指凈利潤(rùn)。

第五篇：政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之異同

----政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之異同

答： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的共同點(diǎn)實(shí)都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，相對(duì)于被審計(jì)單位而言，二者均是外部審計(jì)。從我國(guó)情況看兩者存在以下區(qū)別：

1.兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。政府審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行審計(jì)。民間審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性進(jìn)行的審計(jì)。

2.兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)。民間審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。

3.兩者的經(jīng)費(fèi)來(lái)源不同。政府審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算。由本級(jí)人民政府予以保證。民間審計(jì)的審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶協(xié)商確定。

4.兩者的取證權(quán)限不同。政府審計(jì)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上要依賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒(méi)有強(qiáng)制力。

5.兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同。

政府審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法給予處理、處罰。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視其重要性水平出具不同類型的審計(jì)報(bào)告。

試述審計(jì)證據(jù)、審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三者之間的關(guān)系。參考答案： 審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策和判斷的錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)的最大限額。在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是一個(gè)數(shù)量門檻或金額臨界點(diǎn)。

所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。如果重要性水平定得越低，說(shuō)明可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)程度越小，就要求執(zhí)行越充分的審計(jì)程序，從而獲取越多的審計(jì)證據(jù)；反之，如果重要性水平定得越高，說(shuō)明可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)程度越大，則可執(zhí)行有限的審計(jì)程序，從而所需要的審計(jì)證據(jù)就可以少些。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是反向關(guān)系,即評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,所確定的重要性水平就越低,這樣才能保證終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定水平內(nèi)。反之,評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,重要性水平越高,這樣可以節(jié)約審計(jì)成本。

可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)則為反向關(guān)系,即可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,所需獲取的審計(jì)證據(jù)就越多。因?yàn)樗鸭淖C據(jù)越多,越容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤,因而越容易形成正確的審計(jì)意見(jiàn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越小。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)也為反向關(guān)系,即所獲取的審計(jì)證據(jù)越多,終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小。