第一篇：加強(qiáng)稅收法制建設(shè)的若干問題的探討

加強(qiáng)稅收法制建設(shè)的若干問題的探討

摘要:稅收法制建設(shè)是社會(huì)主義法制建設(shè)的重要組成部分,依法治稅,依法行政已成為稅收工作的核心所在.本文在對(duì)現(xiàn)階段加強(qiáng)稅收建設(shè)進(jìn)行充分認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,對(duì)當(dāng)前稅收法律建設(shè)面臨的主要問題進(jìn)行了探討,并針對(duì)問題提出應(yīng)對(duì)措施和建議.關(guān)鍵詞:稅收法制建設(shè)、依法治稅、依法行政

一、加強(qiáng)我國稅收法制建設(shè)的意義

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善, 加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是規(guī)范稅收工作的內(nèi)在要求。稅收的本質(zhì)要求加強(qiáng)稅收法制建設(shè),稅收工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)在依法治稅，稅收事業(yè)發(fā)展的機(jī)遇與出路也在依法治稅。因此，必須將各項(xiàng)稅收工作納入法制軌道。加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)職能的需要,建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)是大勢(shì)所趨，要把正確的發(fā)揮稅收職能作用與推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和諧地統(tǒng)一起來，努力實(shí)現(xiàn)稅收工作與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性互動(dòng)。加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、體現(xiàn)社會(huì)公平的需要。第四，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是實(shí)現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控作用，規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)作以及推動(dòng)充分就業(yè)的需要。

二、我國稅收法制化建設(shè)問題的表現(xiàn)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，特別是加入WTO后，我國稅收法制建設(shè)的進(jìn)程大大加快，然而與WTO基本原則和運(yùn)行機(jī)制以及發(fā)達(dá)國家的稅收法制化建設(shè)相比，我國稅收法制建設(shè)尚存在很大差距，還有許多亟待完善之處，如稅收法律級(jí)次較低，稅收基本法立法滯后，稅收?qǐng)?zhí)法的統(tǒng)一性、規(guī)范性不高，稅收司法保障體系有待加強(qiáng)等。因此，要充分認(rèn)識(shí)和估計(jì)稅收法制建設(shè)的現(xiàn)實(shí)性和緊迫性，切實(shí)加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。

三、我國稅收法制化建設(shè)現(xiàn)狀存在的問題

1.稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制不夠健全。在具體執(zhí)法過程中，執(zhí)法監(jiān)督失之于寬、失之于軟。執(zhí)法監(jiān)督是對(duì)執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督制約，是促進(jìn)依法行政的重要手段。在實(shí)際工作中，部分干部仍存在認(rèn)識(shí)上的偏差，如對(duì)行政復(fù)議、訴訟等稅務(wù)救濟(jì)的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，這些問題的存在影響了執(zhí)法監(jiān)督剛性和執(zhí)法監(jiān)督質(zhì)量。

2.稅收依法行政上存在明顯困擾。過于集中的分稅制體系和過多的稅收管理環(huán)節(jié)影響了稅收行政執(zhí)法效率；稅收?qǐng)?zhí)法要求不恰當(dāng)影響了稅收行政執(zhí)法的公平；稅務(wù)干部隊(duì)伍整體素質(zhì)不平衡影響了稅收行政執(zhí)法的水平；執(zhí)法手段的落后影響了稅收行政執(zhí)法的質(zhì)量。

3.協(xié)稅、護(hù)稅的社會(huì)氛圍有待強(qiáng)化。一是代扣代繳稅款不利。一些負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和納稅人不履行代扣代繳稅款義務(wù)，或是不嚴(yán)格按照規(guī)定履行義務(wù)；二是一些提供經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地、場(chǎng)所的租賃單位和租賃人對(duì)稅務(wù)部門征稅缺乏正確的認(rèn)識(shí)，不能很好地配合；三是各執(zhí)法部門如工商、公安、稅務(wù)以及銀行之間尚未建立起快速、高效的聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)。

4.執(zhí)法不規(guī)范的問題比較突出。如處罰不履行告知義務(wù)或告知不規(guī)范；下達(dá)的稅務(wù)文書不按規(guī)定告知訴權(quán)以及執(zhí)法依據(jù)，執(zhí)法文書不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范問題等。

四、加強(qiáng)稅收法制化建設(shè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響

1.稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式,稅收能維護(hù)國家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展.2.稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段,稅收通過制定稅法,以法律的形式確定國家與納稅人之間的利益分配關(guān)系,調(diào)節(jié)社會(huì)成員的收入水平,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和社會(huì)資源的優(yōu)化配置.3稅收,是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證.在國際經(jīng)濟(jì)交往中, 經(jīng)濟(jì)全球化已成為現(xiàn)代的趨勢(shì),我們必須利用稅收來調(diào)節(jié)社會(huì)人員之間的經(jīng)濟(jì)差距,才能更好地發(fā)展經(jīng)濟(jì),才能在國際中起到重要地位.五、加強(qiáng)稅收法制化建設(shè)的解決方法

（一）適應(yīng)國際通行規(guī)則要求，完善和規(guī)范立法

1、盡快著力提高當(dāng)前稅收的法律級(jí)次。我國目前普遍存在“有稅無法”的現(xiàn)象，稅法的法律級(jí)次不高，現(xiàn)行的很多稅收政策，尤其是一些很重要的政策是通過部委規(guī)章、規(guī)范性文件形式公布實(shí)施的，這種方式固然具有靈活性的優(yōu)勢(shì)，便于政策及時(shí)調(diào)整。但與國際通行規(guī)則不接軌，缺乏透明度、穩(wěn)定性和可預(yù)見性。當(dāng)前，應(yīng)將一些較為成熟和穩(wěn)定的稅收政策和規(guī)定，特別是一些重要的可能涉及外資企業(yè)和外籍個(gè)人的稅收政策，盡快以法律或行政法規(guī)的形式公布實(shí)施。對(duì)于那些需要靈活調(diào)整的政策，也應(yīng)當(dāng)在立法時(shí)予以明確授權(quán)。修訂后的稅法應(yīng)做到明確、規(guī)范、公開和可預(yù)見性。

2、盡快頒布《稅收基本法》或《中華人民共和國稅收法》。作為憲法精神的延伸，貫徹稅收法定義原則，為各項(xiàng)稅收基本問題提供法律規(guī)范，維護(hù)稅收法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

3、規(guī)范稅收立法行為。按照國際通行規(guī)則中的統(tǒng)一性原則，經(jīng)全國人大立法程序批準(zhǔn)的有關(guān)法律制度，在全國范圍內(nèi)必須統(tǒng)一實(shí)行，應(yīng)制止地方越權(quán)制定稅收政策的行為。

4、建立稅法公告制度。對(duì)于新頒布實(shí)施的法律，要提前公布，不應(yīng)溯及既往，同時(shí)，也便于稅收政策公開透明。

（二）規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，提高執(zhí)法透明度

1、提高稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)范性。嚴(yán)格履行法定程序是規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法的重要保證，應(yīng)當(dāng)將各地不同的稅收征管方式盡量統(tǒng)一起來，將征管中的每一個(gè)環(huán)節(jié)通過程序固定下來，按規(guī)則操作，同時(shí)針對(duì)重實(shí)體、輕程序的現(xiàn)象，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法人員的程序意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的法制培訓(xùn)，通過大力推行稅收?qǐng)?zhí)法資格認(rèn)證制度，提高執(zhí)法水平。

2、強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法的統(tǒng)一性。嚴(yán)禁各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)執(zhí)法，保障國內(nèi)市場(chǎng)的統(tǒng)一和企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。通過執(zhí)法公示制度、執(zhí)法檢查制度和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度的實(shí)施，促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法的統(tǒng)一、公正、公開。

3、加大稅收?qǐng)?zhí)法力度，堵塞稅收征管漏洞。一是加強(qiáng)對(duì)跨國公司和國際貿(mào)易的反避稅力度；二是應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)私營(yíng)、民營(yíng)和外資的稅收管理和稅源監(jiān)控；三是應(yīng)當(dāng)加快稅收管理電子化進(jìn)程，增強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)等新型貿(mào)易方式的監(jiān)控和管理能力，提高稅收征管效率。

（三）建立稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)，健全稅務(wù)司法體系

1、建立稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)。借鑒國際上設(shè)立稅警的經(jīng)驗(yàn)以及國內(nèi)海關(guān)的作法，抽調(diào)精通業(yè)務(wù)的稅務(wù)稽查人員和精通法律的公安人員共同組成由公安部和國家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)警察隊(duì)伍，并通過正規(guī)專業(yè)的培訓(xùn)，使稅務(wù)警察具備良好的思想素質(zhì)和處理緊急事態(tài)的能力，保證各級(jí)稅務(wù)人員能夠在一個(gè)安全穩(wěn)定的法制環(huán)境中工作。

2、成立稅務(wù)專業(yè)法院（法庭），專門審理稅務(wù)違法案件。稅務(wù)專業(yè)法院與地方法院相比，沒有專業(yè)知識(shí)的限制，其行政隸屬上為獨(dú)立的司法機(jī)構(gòu)，不隸屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)，受最高人民法院司法程序的指導(dǎo)，在行政管理上，實(shí)行自主管理，下級(jí)稅務(wù)法院只對(duì)上級(jí)稅務(wù)法院負(fù)責(zé)，完全獨(dú)立于地方各級(jí)政府的管理和制約，便于稅務(wù)法院獨(dú)立執(zhí)法，避免行政干預(yù)。

3、完善稅務(wù)司法程序。一是完善稅務(wù)征管程序，包括征收和檢查程序、征管人員的回避制度等；二是完善稅務(wù)行政復(fù)議制度，要為納稅人行政復(fù)議權(quán)提供時(shí)間、地點(diǎn)和程序上的方便；三是建立稅務(wù)審判程序，納稅人對(duì)復(fù)議決定不服的，可依法向稅務(wù)法庭提請(qǐng)?jiān)V訟，進(jìn)入審判程序。

四、加快建設(shè)全社會(huì)普遍的守法環(huán)境

首先要通過各種方法保持社會(huì)信息交流渠道的暢通，要讓納稅人不僅能夠了解稅收的性質(zhì)，還可以知道稅款的去向，在明確自身義務(wù)的同時(shí)，也對(duì)自己的權(quán)益有足夠的認(rèn)識(shí)和維護(hù)，這是促進(jìn)自覺依法納稅的首要措施。其次，要開展全方位、立體化、多層次、多形式的稅收法制宣傳教育活動(dòng)，充分發(fā)揮宣傳部門、教育部門、法制部門和新聞媒體的職能，宣傳活動(dòng)要深入、持久、高效。第三，盡量使全民參與稅收法制建設(shè)的全過程。從稅收法制的制定開始，廣泛征求群眾意見，讓全民參與立法；聘請(qǐng)群眾擔(dān)任依法治稅監(jiān)督員，監(jiān)督稅收?qǐng)?zhí)法和司法過程中的違法違紀(jì)和不作為的行為。只有全社會(huì)都來關(guān)心和參與稅收法制化建設(shè)，中國的稅收才能應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的國際形勢(shì)，更好地保護(hù)國內(nèi)企業(yè)的健康發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

結(jié)論

稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家行政執(zhí)法機(jī)關(guān)之一,直接擔(dān)負(fù)著國家憲法、稅法所賦予的稅收征收和管理的職責(zé)。因此,依法行政對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說就是依法治稅,就是在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)千方百計(jì)地保證稅收任務(wù)的完成,發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)資源配置這兩個(gè)基本職能的實(shí)現(xiàn),加強(qiáng)稅收法律建設(shè)的任務(wù)勢(shì)在必然

參考文獻(xiàn)

《經(jīng)濟(jì)法論文集 》《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》《稅務(wù)研究》2002年第九期

第二篇：稅收問題

1.中國稅收發(fā)展問題的探討

稅收增長(zhǎng)方面

目前，我國稅收收入高速增長(zhǎng)，甚至超過經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。對(duì)此，有學(xué)者進(jìn)行了探討。

黃鳳羽認(rèn)為，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因，首先是經(jīng)濟(jì)原因。輕稅產(chǎn)業(yè)或行業(yè)在GDP中的比重不斷下降，從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)換為稅收增長(zhǎng)需要一定的時(shí)滯。其次是制度因素。如，非稅GDP的存在、外貿(mào)進(jìn)口核算方法、出口退稅核算制度等，都會(huì)導(dǎo)致二者發(fā)生背離。最后是管理因素。如，稅務(wù)部門提高稅收征管能力，可使稅收收入擺脫稅源的約束實(shí)現(xiàn)快速增長(zhǎng)。

關(guān)飛認(rèn)為，基于2000至2009年間的季度數(shù)據(jù)分析表明,盡管稅收收入序列和GDP序列是不協(xié)整的,但工業(yè)企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額與總稅額、利潤(rùn)總額以及第二產(chǎn)業(yè)增加值卻具有長(zhǎng)期均衡關(guān)系,這說明第二產(chǎn)業(yè)稅源結(jié)構(gòu)因素對(duì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)不是特別明顯。稅收增長(zhǎng)中,第二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)因素起了至關(guān)重要的作用。未來,如果不改變稅制結(jié)構(gòu)和其他因素,未來稅收高增長(zhǎng)還將持續(xù)。

胡怡建認(rèn)為，未來5至10年，稅收占GDP比將由2010年的18.39%提高至2015年的21%或2020年的24%，稅收將實(shí)現(xiàn)由爆發(fā)式超常增長(zhǎng)向持續(xù)性穩(wěn)定增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變。原因如下：第一，經(jīng)濟(jì)增速放慢。根據(jù)十二五規(guī)劃GDP增長(zhǎng)率將降為7%，經(jīng)濟(jì)增速放慢必將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)性稅收增長(zhǎng)放慢。第二，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。對(duì)房地產(chǎn)實(shí)行宏觀調(diào)控，服務(wù)業(yè)替代制造業(yè)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整將使結(jié)構(gòu)性稅收增長(zhǎng)放慢。第三，分配格局調(diào)整。提高居民收入在國民收入中的比重，以及提高勞動(dòng)者收入在初次分配中的比重，將使企業(yè)贏利能力降低 企業(yè)收入性稅收增長(zhǎng)放慢。第四，貨幣緊縮政策。對(duì)信貸以及貨幣發(fā)行規(guī)模的宏觀調(diào)控緊縮政策將使貨幣性稅收增長(zhǎng)放慢。

多個(gè)學(xué)者共同指出，中國實(shí)現(xiàn)由爆發(fā)式超常增長(zhǎng)向持續(xù)性穩(wěn)定增長(zhǎng)的稅收發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，還須在以下三方面有所作為：第一，保持實(shí)體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)是稅收可持續(xù)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)。稅收與經(jīng)濟(jì)基本保持同步，或略快于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，已成為稅收增長(zhǎng)的基本規(guī)律。在中國，由于企業(yè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅收是稅收的主要來源，稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間關(guān)系更為直接和緊密。因此，只有保障實(shí)體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)，才能保持稅收可持續(xù)增長(zhǎng)。第二，保持虛擬經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)是稅收可持續(xù)增長(zhǎng)的動(dòng)力。

從中國實(shí)踐來看，證券、期貨、網(wǎng)絡(luò)、動(dòng)漫等虛擬經(jīng)濟(jì)在經(jīng)濟(jì)GDP計(jì)量上和稅收貢獻(xiàn)計(jì)量上的不匹配，是稅收超越經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力。再加上廣義貨幣的過快增長(zhǎng)引起的流動(dòng)性過剩導(dǎo)致資本市場(chǎng)和房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的飆升推高了資產(chǎn)價(jià)格,提升了資產(chǎn)規(guī)模,使實(shí)體經(jīng)濟(jì)以外的資產(chǎn)交易產(chǎn)生了巨額增量交易額和交易差價(jià),為資產(chǎn)交易流轉(zhuǎn)稅和所得稅提供了巨額稅基和稅收,也成為加快稅收增長(zhǎng)的動(dòng)力。第三，優(yōu)化調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是推進(jìn)稅收可持續(xù)增長(zhǎng)的保證。在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整格局下大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的同時(shí)，保持金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、汽車制造業(yè)和石油加工業(yè)四大高稅收貢獻(xiàn)產(chǎn)業(yè)適度增長(zhǎng)，是推進(jìn)稅收可持續(xù)增長(zhǎng)的保證。

1.2．稅收負(fù)擔(dān)

近年來，在稅收連年高速增長(zhǎng)背景下，中國稅收負(fù)擔(dān)是問題引起廣泛爭(zhēng)論。衡量宏觀稅負(fù)水平的高低，國際上通常使用稅收收入占GDP的比重來反映。但在我國國內(nèi)研究中則形成了三個(gè)口徑的宏觀稅負(fù)指標(biāo)：小口徑——稅收收入占GDP比重；中口徑——財(cái)政收入(預(yù)算內(nèi)收入)占GDP比重；大口徑——政府收入占GDP比重。

郭慶旺，呂冰洋對(duì)稅收負(fù)擔(dān)是輕是重進(jìn)行詳細(xì)研究，從各個(gè)口徑的稅收負(fù)擔(dān)的測(cè)算結(jié)果推斷：第一，從名義稅率的國際比較來看，中國各大主體稅種的稅率處于適中水平。但是國際上對(duì)中小企業(yè)普遍采用的低稅率、高免稅線做法，與之相比，中國增值稅小規(guī)模納稅人適用的3%稅率偏高。與國際上對(duì)農(nóng)產(chǎn)品普遍采用的給予加價(jià)補(bǔ)償辦法相比較，中國對(duì)農(nóng)民實(shí)行的是不具有 “統(tǒng)一補(bǔ)償”的免稅政策，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)投入品的增值稅最終被農(nóng)民承擔(dān)，農(nóng)民增值稅稅收負(fù)擔(dān)較高。第二，中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平處于迅速上升趨勢(shì)，大口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)在2007年達(dá)到30.2%。2008年下半年以后，由于稅源減少和結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)行，導(dǎo)致稅收增速跌幅較大，未來一段時(shí)間內(nèi)宏觀稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所下降。第三，從稅基的稅收負(fù)擔(dān)角度衡量，中國消費(fèi)有效稅收負(fù)擔(dān)和勞動(dòng)有效稅收負(fù)擔(dān)呈上升趨勢(shì)，以勞動(dòng)有效稅收負(fù)擔(dān)提升最快，而資本有效稅收負(fù)擔(dān)始終處于劇烈波動(dòng)狀態(tài)。第四，非金融企業(yè)部門邊際稅收負(fù)擔(dān)雖有波動(dòng)，但是整體上處于下降趨勢(shì)。從總體經(jīng)濟(jì)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)和企業(yè)部門稅收負(fù)擔(dān)的變動(dòng)趨勢(shì)推想，近10年來宏觀稅收負(fù)擔(dān)上升部分大部分由居民部門承擔(dān)了。

但是，安體富認(rèn)為，在我國，稅收占GDP的比重不能反映政府支配財(cái)力的水平和國民負(fù)擔(dān)水平。原因是國外大多數(shù)國家，政府收入的絕大部分或大部分來自稅收，因此，稅收收入占GDP的比重大體上能反映政府支配財(cái)力的水平，盡管各國都或多或少有稅外收費(fèi)，但比重有限，并且都要納入預(yù)算。在我國則不然，政府收入除了包括財(cái)政收入即預(yù)算內(nèi)收入(人稱“第一財(cái)政”)，還包括預(yù)算外收入(人稱“第二財(cái)政”)，制度外收入(人稱“第三財(cái)政”)，土地出讓金收入(人稱“第四財(cái)政”)等。

馮瑜認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅源結(jié)構(gòu)。稅收主要來源于國民經(jīng)濟(jì)中的二、三產(chǎn)業(yè)，主體稅種的稅基與GDP中的二、三產(chǎn)業(yè)的增加值相對(duì)應(yīng)，二、三產(chǎn)業(yè)的增速和比例對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響很大。三是驗(yàn)證了經(jīng)濟(jì)政策影響稅收水平。短期內(nèi)，緊縮政府開支、提高稅率、增加稅收等緊縮性政策將會(huì)增加宏觀稅負(fù)水平，而增加財(cái)政支出、降低稅率、減少稅收、放松銀根等擴(kuò)張性政策必將使宏觀稅收負(fù)擔(dān)下降。

1.4.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化

安體富認(rèn)為，目前流轉(zhuǎn)稅所占比重偏高、所得稅所占比重偏低、地方稅體系不完善、缺乏主體稅種是中國稅制結(jié)構(gòu)存在的問題。由于流轉(zhuǎn)稅屬于中性稅收，調(diào)節(jié)收入的作用有限，所得稅雖能發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用但目前比重又過低，因而，這種稅制結(jié)構(gòu)與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)不相適應(yīng)，難于發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)控職能。中國中長(zhǎng)期稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化關(guān)鍵是調(diào)整好流轉(zhuǎn)稅與所得稅、間接稅與直接稅之間的比例關(guān)系。一方面，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高，人均GDP和人均收入的增加，客觀上所得稅所占比重有進(jìn)一步提高的趨勢(shì)，從而可以縮小流轉(zhuǎn)稅與所得稅之間比例關(guān)系的差距；另一方面，隨著稅收總收入，特別是所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的增長(zhǎng)，應(yīng)適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)水平，從而實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

1.5.結(jié)構(gòu)性減稅

潘石，王文匯認(rèn)為，單純減稅會(huì)大幅度減少財(cái)政收入,擴(kuò)大財(cái)政赤字,催生財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅,是當(dāng)前中國應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī),深化稅制改革的正確選擇。結(jié)構(gòu)性減稅并不是全面減稅,也不是單一減稅,其實(shí)質(zhì)是對(duì)稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整,在調(diào)整中實(shí)現(xiàn)稅負(fù)水平的逐步下降。維持稅負(fù)總量或總水平不變的觀點(diǎn)或主張,不應(yīng)成為中國稅制改革和稅收政策的基本取向。結(jié)構(gòu)性減稅必須做到“五結(jié)合”:

一是要與結(jié)構(gòu)性增稅相結(jié)合；二是要與大幅度減費(fèi)相結(jié)合；三是要與加大信貸供給相結(jié)合；四是要與加大民生投入相結(jié)合；五是要與提高居民可支配收入相結(jié)合。減稅必須與增加政府支出科學(xué)搭配,才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)迅速回升與稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的雙重目標(biāo)。

楊衛(wèi)華認(rèn)為，我國結(jié)構(gòu)性減稅目前還存在著出口疲軟，經(jīng)濟(jì)回升但基礎(chǔ)不牢固的問題。對(duì)此，他建議：（1）進(jìn)一步加大對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅政策的宣傳，提高認(rèn)識(shí)；

（2）運(yùn)用好已有的稅收優(yōu)惠政策；（3）應(yīng)及時(shí)調(diào)整或出臺(tái)新的增加收入、刺激需求的稅收政策；（4）出臺(tái)拉動(dòng)民間投資和擴(kuò)大就業(yè)的稅收政策；（5）制定鼓勵(lì)節(jié)能減排的稅收政策；（6）加大“費(fèi)改稅”力度，強(qiáng)化稅收管理。

閆坤，于樹一認(rèn)為，中國實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)，一是通過減稅刺激短期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，二是通過稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整解決深層次的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)問題。要適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，面向“十二五”規(guī)劃目標(biāo)，從產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、地區(qū)導(dǎo)向、居民導(dǎo)向進(jìn)行考慮，要突破稅種結(jié)構(gòu)、稅費(fèi)結(jié)構(gòu)、出口退稅頻繁調(diào)整、個(gè)人所得稅綜合制、房地產(chǎn)稅征管機(jī)制等瓶頸。

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第三篇：關(guān)于中華民族宗教問題法制建設(shè)

關(guān)于中華民族宗教問題法制建設(shè)

摘要:本文以我國民族宗教問題的特點(diǎn)、形成原因分析及黨和國家的民族宗教政策和實(shí)踐為基礎(chǔ)，對(duì)我國處理民族宗教問題應(yīng)當(dāng)持的基本指導(dǎo)思想、基本原則和配套措施及其法制建設(shè)分別提出了自己的理解、解釋和建議。

關(guān)鍵詞：民族，宗教，法制

中國的國情決定，中國的宗教問題，主要是少數(shù)民族宗教問題。我國有近20個(gè)少數(shù)民族幾乎是全民族信仰某一宗教。宗教幾百年甚至幾千年的深遠(yuǎn)影響，再加之往往和民族問題的交織性和一些宗教的國際性，使我國少數(shù)民族宗教問題成為重要的社會(huì)問題，也成為今天中國各民族共建和諧社會(huì)必須更加重視的問題。

當(dāng)代中國少數(shù)民族的宗教問題，是民族研究的重要課題之一，故以民族宗教問題為題，以宗教問題為軸心。但對(duì)少數(shù)民族宗教問題的有效研究，離不開對(duì)民族問題的研究，因此，在具體民族宗教問題的政策和法律上，就不得不涉及相關(guān)民族問題的研究。民族宗教問題法制建設(shè)研究是我國民族問題法制建設(shè)研究的重要內(nèi)容，也是我國整體法制建設(shè)的重要組成部分。民族問題和宗教問題在我國少數(shù)民族上的交織性，使我們必須強(qiáng)調(diào)民族宗教問題是個(gè)系統(tǒng)工程.新中國成立至今，黨和政府在少數(shù)民族宗教問題的認(rèn)識(shí)和處理上，經(jīng)歷了曲折的探索和實(shí)踐過程。在黨和政府提出依法治國和各民族共建和諧社會(huì)的今天，從理論上反思、總結(jié)并將理論結(jié)論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)法制化，對(duì)處理新時(shí)期民族宗教問題，對(duì)于保護(hù)少數(shù)民族宗教信仰自由權(quán)利、促進(jìn)少數(shù)民族社會(huì)宗教發(fā)展與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，都具有極為重要意義。本文將貫徹兩個(gè)潛在的中心意思，即處理民族宗教問題法制化的重要性和如何法制化而展開。

一、我國當(dāng)前民族宗教問題的特點(diǎn)及其形成原因分析 一）新時(shí)期民族宗教問題的特點(diǎn)

對(duì)于少數(shù)民族宗教問題的特點(diǎn)的準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)，是處理好我國少數(shù)民族宗教問題的前提。對(duì)于我國少數(shù)民族問題宗教問題特點(diǎn)的認(rèn)識(shí)，在建國初期就提出了著名的宗教問題“五性論”，即群眾性、民族性、國際性、長(zhǎng)期性、復(fù)雜性。但就新的時(shí)期來講，有幾點(diǎn)仍需要強(qiáng)調(diào)。

1、民族宗教問題的“重要性”

對(duì)于我國的宗教問題，在建國初期就提出了著名的宗教問題“五性論”，即群眾性、民族性、國際性、長(zhǎng)期性、復(fù)雜性?！拔逍浴崩碚摰奶岢鲆呀?jīng)充分證明了黨對(duì)于民族宗教問題的重視。改革開放以來，黨的歷屆領(lǐng)導(dǎo)人更進(jìn)一步明確強(qiáng)調(diào)民族宗教問題的重要性。鄧小平同志曾指出：“少數(shù)民族問題解決得不好，國防問題就不可能解決好?！薄皢尉蛧绬栴}考慮，也應(yīng)該把少數(shù)民族工作擺在很高的位置?！苯瓭擅裢赋觯骸疤幚砗妹褡鍐栴}，做好民族工作，是涉及全局的大問題。”要求“充分認(rèn)識(shí)民族工作的長(zhǎng)期性、復(fù)雜性和重要性?！薄皬闹醒氲降胤?，各級(jí)黨委和政府，都要把民族工作切實(shí)管起來，健全和完善各級(jí)政府的民族工作機(jī)構(gòu)，選派得力干部充實(shí)民族工作部門，并注意逐步改善他們的工作條件。各級(jí)黨委和政府的主要負(fù)責(zé)同志，要親自過問民族工作，幫助解決實(shí)際問題?！彼€說： “民族、宗教無小事。高度重視民族工作和宗教工作，對(duì)當(dāng)前存在問題的潛在危險(xiǎn)性，要十分警覺，切不可掉以輕心?！?李瑞環(huán)在指出民族工作重要性時(shí)說：“民族工作在我國始終是一件大事?！薄八P(guān)系到國家的統(tǒng)一”，“它關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定”，“它關(guān)系到經(jīng)濟(jì)發(fā)展”，“它關(guān)系到邊防鞏固”，“它關(guān)系到全民素質(zhì)提高”，“它關(guān)系到挫改國際敵對(duì)勢(shì)力的圖謀”。因此，一定意義上可以說，民族問題，包括民族宗教問題的處理，是事關(guān)我國的發(fā)展的大事，關(guān)系到社會(huì)主義建設(shè)的成敗。在聯(lián)合國人權(quán)委員會(huì)第52屆會(huì)議上，中國代表團(tuán)也就我國宗教問題鄭重聲明：“中國政府一向認(rèn)為正確處理宗教問題，對(duì)于國家的社會(huì)穩(wěn)定、民族團(tuán)結(jié)、國家統(tǒng)一和現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)，都有著十分重要的意義”。

2、民族宗教問題的“復(fù)雜性”與“國際性”

由于我國許多少數(shù)民族都是全民信教，而且我國許多少數(shù)民族都處于邊疆地區(qū)、不發(fā)達(dá)地區(qū)，因此，使我國民族宗教問題與其他民族問題經(jīng)常交織在一起。這使得我國少數(shù)民族宗教問題更趨復(fù)雜化。同時(shí)，在我國少數(shù)民族的宗教信仰中，伊斯蘭教、藏傳佛教、基督教、天主教等，都涉及到國際性問題。這既是我國少數(shù)民族宗教問題中的“國際性”特點(diǎn)，也更是我國少數(shù)民族宗教問題的“復(fù)雜性”體現(xiàn)。一些民族分離主義分子以宗教為掩護(hù)，進(jìn)行分裂國家的活動(dòng)。宗教成了分離分子進(jìn)行思想滲透的工具。尤其是一些西方國家敵對(duì)勢(shì)力為達(dá)到對(duì)我國“分化”的目的，以“宗教”、“人權(quán)”等為工具，企業(yè)破壞我國統(tǒng)一。所謂“藏獨(dú)”、“韁獨(dú)”就是表現(xiàn)。宗教問題的政治化、民族問題的國際化，使我國少數(shù)民族宗教更顯復(fù)雜。前蘇聯(lián)及東歐社會(huì)主義國家的解體和分裂也使我國民族問題增加了更大壓力。認(rèn)識(shí)到這種“復(fù)雜性”“國際性”特點(diǎn)，也有助于我們更進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到處理好民族宗教問題的重要性。

3、民族宗教問題的“過程性”或“階段性”

這里的“過程性”或“階段性”，是指少數(shù)民族宗教問題的處理是一個(gè)不斷發(fā)展的過程，在這一過程中，為達(dá)到宗教與社會(huì)主義發(fā)展相適應(yīng)的最終目標(biāo)，伴隨著其他民族問題的發(fā)展變化，可能會(huì)出現(xiàn)一定的起伏態(tài)。但是我們必須充分認(rèn)識(shí)到這一過程特點(diǎn)。因?yàn)椴还苁巧贁?shù)民族經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、文化的發(fā)展，還是社會(huì)的其他方在的發(fā)展，都將會(huì)在一定階段出現(xiàn)民族意識(shí)增強(qiáng)、自主意識(shí)增強(qiáng)的問題，并進(jìn)而出現(xiàn)一些民族問題更加敏感、民族宗教問題被不合理的極端民族主義利用的問題。階段性或過程性，既要從唯物主義角度、從歷史角度去認(rèn)識(shí)民族宗教問題的長(zhǎng)期性，同時(shí)，還要從經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步的過程性、具體性上去認(rèn)識(shí)民族宗教問題發(fā)展的階段性。這也是正確確定處理民族宗教問題的前提。也是對(duì)現(xiàn)階段及未來，隨著我國社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民族地區(qū)政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民族宗教問題發(fā)展的規(guī)律性的認(rèn)識(shí)。這也是馬克思主義所指出的事物發(fā)展的必然規(guī)律。沒有起伏就沒有發(fā)展。這是螺旋式上升規(guī)律的體現(xiàn)。對(duì)這一必然現(xiàn)象的正確認(rèn)識(shí)，是保證我國民族工作、民族宗教問題處理中政策穩(wěn)定性、一貫性的一個(gè)重要思想基礎(chǔ)。

4、民族宗教問題中的“交融性”

宗教與民族雖是兩個(gè)不同概念，但二者之間又表現(xiàn)出極大的交融性。尤其是我國少數(shù)民族地區(qū)的宗教問題，由于許多少數(shù)民族全民信仰某一種宗教，他們的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、都受到宗教的影響和感染，致使他們的民族意識(shí)、民族感情與宗教意識(shí)、宗教感情交織在一起。宗教使一個(gè)民族具有凝聚力，而民族又使宗教具有生命力。民族借僵宗教張揚(yáng)個(gè)性，而宗教其影響。這種交融性也是我國少數(shù)民族地區(qū)民族宗教問題的一個(gè)重要特點(diǎn)。同時(shí)，民族宗教問題上還存在著民族因素、宗教因素與貧困因素和邊境因素的交融性，因此，使民族宗教問題處理既具有政治意義，又具有經(jīng)濟(jì)意義，還具有國防意義。

（二）新時(shí)期民族宗教問題的原因分析

我國民族及民族宗教問題產(chǎn)生的原因，除了歷史上的各種原因之外，還有許多其他原因。歷史上的事實(shí)是誰也無法改變的，只能靠時(shí)間和現(xiàn)的努力去慢慢地化解和消除。但對(duì)于誘發(fā)和產(chǎn)生民族及民族宗教問題的另外一些原因，則需要引起我們足夠的重視，也是我們努力的方向。這些原因之中，較為突出的方面包括：

1、西方民族國家理論的影響。一些西方非社會(huì)主義國家不僅企圖在世界范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)政治霸權(quán)、軍事霸權(quán)和經(jīng)濟(jì)霸權(quán)，而且還企圖實(shí)現(xiàn)思想霸權(quán)、文化霸權(quán)和話語霸權(quán)，企圖運(yùn)用西方的思想、理論、觀點(diǎn)和方法滲透，左右我們的思想。在它們對(duì)全世界第三世界國家各民族實(shí)行殖民時(shí)期，他們根本不講民族自決，而當(dāng)社會(huì)主義國家鼓勵(lì)第三世界國家各民族獨(dú)立自主時(shí)，他們反對(duì)甚至用戰(zhàn)爭(zhēng)阻止民族自決，而現(xiàn)在，它們撇開中國的歷史和現(xiàn)實(shí)，企圖通過鼓吹反動(dòng)的“民族自決”、“民族分離”，以分裂和瓦解社會(huì)主義國家，其目的不是為了中國各民族的發(fā)展，而只是想實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)殖民。

2、地區(qū)經(jīng)濟(jì)、文化發(fā)展的不平衡是產(chǎn)生民族宗教問題的重要原因。80%的少數(shù)民族人口都在西部落后地區(qū)，東西差距進(jìn)一步擴(kuò)大，使本來就因經(jīng)濟(jì)條件落后而存在的民族間生活習(xí)慣、思想觀念差別進(jìn)一步加大，影響了民族間的相互了解和溝通，也造成了東西客觀上的不公平競(jìng)爭(zhēng)，不僅是少數(shù)民族，其實(shí)已造成了整個(gè)東西部地區(qū)之間人民心理上很大的不平衡。這些失衡往往與事實(shí)存在著的許多矛盾有關(guān)，例如漢族發(fā)達(dá)地區(qū)與少數(shù)民族地區(qū)的之間發(fā)展不平衡矛盾；中央所屬企業(yè)與民族自治地方企業(yè)之間矛盾；少數(shù)民族地區(qū)之間發(fā)展不平衡矛盾；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)負(fù)面效應(yīng)與少數(shù)民族地區(qū)文化傳統(tǒng)之間不適應(yīng)的矛盾；少數(shù)民族地區(qū)在競(jìng)爭(zhēng)中與發(fā)達(dá)地區(qū)之間在人才、技術(shù)、資金上處于劣勢(shì)造成的矛盾；國家或東部發(fā)達(dá)地區(qū)在少數(shù)民族地區(qū)進(jìn)行資源開發(fā)的矛盾，等等。

3、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌人們價(jià)值觀的失范、失衡，為宗教問題復(fù)雜化創(chuàng)造了新的社會(huì)基礎(chǔ)。一方面經(jīng)濟(jì)成分、經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)生活方式、社會(huì)組織形式等多樣化，使人們的觀念更加多樣化和復(fù)雜化；另一方面，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)發(fā)過程中出現(xiàn)的各種問題，尤其是西部地區(qū)，少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)和個(gè)人經(jīng)濟(jì)的承受力差，加之一些經(jīng)濟(jì)政治領(lǐng)域的消極丑陋現(xiàn)象，使許多人產(chǎn)生了信仰、信念和信任危機(jī)。面對(duì)社會(huì)急聚變遷中的社會(huì)現(xiàn)象束手無策，處于社會(huì)弱勢(shì)的群體因競(jìng)爭(zhēng)中的指令性而產(chǎn)生挫折感、無依感使他們本能地更將命運(yùn)歸結(jié)于神秘的力量，渴望得到超人間力量的幫助和慰藉。人產(chǎn)曾經(jīng)因?qū)ι喜∷赖臒o能為力而依懶宗教，現(xiàn)在又加上了因市場(chǎng)和社會(huì)的不可預(yù)測(cè)和不可控制而祈求于宗教。

4、腐敗和官僚主義成為引發(fā)民族、宗教矛盾的重要因素。腐敗分子和官僚主義者對(duì)群眾疾苦無動(dòng)于衷，不僅容易引起群眾對(duì)干部的對(duì)立，而且會(huì)使非對(duì)搞性矛盾向?qū)剐悦苻D(zhuǎn)化，使局部問題向全局問題轉(zhuǎn)化，使個(gè)別事件向群眾與政府及國家對(duì)搞轉(zhuǎn)化。當(dāng)政治腐敗、正義不昌，群眾意見無法表達(dá)時(shí)，他們就會(huì)到宗教世界中尋求安慰，甚至?xí)兂缮鐣?huì)的對(duì)抗分子。

5、民族及民族宗教工作中的人治色彩、左的思想、政策不穩(wěn)定等影響了國家法律和政策的權(quán)威。開改開放之前，尤其是文革，對(duì)少數(shù)民族地區(qū)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)體制變革方式太大，方式、方法簡(jiǎn)單生硬；改革開放撥亂反正中，也存在少數(shù)民族工作方法粗糙及簡(jiǎn)單等缺點(diǎn)，造成了一些少數(shù)民族地區(qū)群眾思想的混亂。民族分離主義思想乘虛而入，致使長(zhǎng)期被淡化的民族意識(shí)、宗教情緒強(qiáng)烈反彈。其根本原因是對(duì)民族地區(qū)社會(huì)、政治、文化的特殊性、復(fù)雜性了解不夠，把內(nèi)地的工作方法、工作思路簡(jiǎn)單照搬、套用。

二、新時(shí)期處理民族宗教問題應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的基本指導(dǎo)思想及其法制建設(shè)

（一）新時(shí)期處理民族宗教問題應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的基本指導(dǎo)思想

新的歷史時(shí)期處理民族宗教問題的根本指導(dǎo)思想，黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人已有許多論述。從總體上我們可以將其概括為：

1、民族、宗教無小事

政治上重視民族宗教問題的處理，是我國少數(shù)民族宗教問題重要性的必然要求。政治上重視，既需要黨和政府領(lǐng)導(dǎo)人做好，而且，還必須包括政府機(jī)構(gòu)、政府公務(wù)人員、國民教育等社會(huì)全面地重視。必須開始在國民教育中把“民族知識(shí)教育”、“民族宗教知識(shí)教育”納入政治教育。不僅要求黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人充分認(rèn)識(shí)到“少數(shù)民族問題”是整個(gè)國家的問題，而且要全體國民認(rèn)識(shí)到。

2、發(fā)展是硬道理

鄧小平同志說：“政治要以經(jīng)濟(jì)做基礎(chǔ)，基礎(chǔ)不堅(jiān)固還行嗎？”“實(shí)行民族區(qū)域自治，不把經(jīng)濟(jì)搞好，那個(gè)自治是空的。少數(shù)民族是想在區(qū)域自治里得到些好處，一系列的經(jīng)濟(jì)問題不解決，就會(huì)出亂子”。江澤民同志也指出：“民族地區(qū)存在的矛盾和問題，歸根到底是靠發(fā)展經(jīng)濟(jì)來解決?！?李瑞環(huán)說，“民族地區(qū)的主要任務(wù)是發(fā)展經(jīng)濟(jì)、改善生活。”我國大部分少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還比較落后，尤其是改革開放以來，由于東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，盡管少數(shù)民族地區(qū)也獲得了相當(dāng)大的發(fā)展，但是，比較之下，則差距更大。而經(jīng)濟(jì)發(fā)展的落后，不僅制約了少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且，差距拉大，也在一定程度上影響了民族關(guān)系。只有切實(shí)、大力促進(jìn)少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，少數(shù)民族人民生活水平提高了，社會(huì)發(fā)展了，才能為解決好民族問題及民族宗教問題提供堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。少數(shù)民族人民生活水平的大幅度提高，是對(duì)付民族分離分子、分裂分子及國外敵對(duì)勢(shì)力最有力的武器?！皩?shí)踐證明，經(jīng)濟(jì)落后可以導(dǎo)致一連串落后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以帶來一連串的發(fā)展，民族地區(qū)的各項(xiàng)工作任務(wù)都應(yīng)當(dāng)放到發(fā)展經(jīng)濟(jì)、改善生活的過程中去完成”.這也是處理民族問題、民族宗教問題最根本、最有力、最長(zhǎng)遠(yuǎn)的辦法，也是包括民族宗教問題在內(nèi)的民族工作中最需要大力落實(shí)的。“捂”和“壓”不是解決問題的辦法，只能在發(fā)展中化解一切問題，發(fā)展才是硬道理。

3、政教嚴(yán)格分離

在現(xiàn)代社會(huì)，宗教信仰完全是公民個(gè)人自己的事，宗教同政權(quán)、司法和教育分離，絕不允許宗教干預(yù)國家行政、司法、學(xué)校教育和社會(huì)公共教育，絕不允許已被廢除的宗教封建特權(quán)和宗教壓迫剝削制度，更不允許利用宗教反對(duì)黨和社會(huì)主義制度，破壞國家統(tǒng)一和民族團(tuán)結(jié)。政教分離的原則，最早是由美國《獨(dú)立宣言》起草人托瑪斯·杰弗遜草擬《弗吉尼亞州宗教自由法》時(shí)提出來的，此項(xiàng)法案于1786年1月16日由弗吉尼亞州議會(huì)通過，成為西方國家政教分離的先驅(qū)。政教分離的基本含義是：政府的功能是受人民委托管理公眾事務(wù)，不能干預(yù)人們的宗教信仰，不能干預(yù)宗教團(tuán)體的內(nèi)部事務(wù)；宗教的功能是滿足人們超越的精神需要，不能干涉國家公共權(quán)力方面的事務(wù)。由于政教合一制度對(duì)人類、對(duì)世界造成的巨大災(zāi)禍，“二戰(zhàn)”以后，許多國家紛紛將政教分離的原則寫入憲法，政教分離成為這些國家處理政教關(guān)系的基本原則。政教分離已成為現(xiàn)代法治國家的通例。例如，按日本《宗教法人法》，政教分離被解釋為：（1）宗教組織（教會(huì)）不能行使和干預(yù)國家的行政權(quán)、立法權(quán)和司法權(quán)，不得干預(yù)國民教育，不準(zhǔn)接受國家給予的任何政治、經(jīng)濟(jì)特權(quán)。將宗教組織從國家公共權(quán)力和國民教育中分離出來。（2）國家的行政權(quán)、立法權(quán)、司法權(quán)和國民教育權(quán)，不受宗教神權(quán)的統(tǒng)治、干預(yù)和支配，國家政權(quán)機(jī)關(guān)不得從事任何宗教活動(dòng)、宗教儀式和宗教教育，不得強(qiáng)制任何人參加或者不參加宗教上的行為。把國家政權(quán)和國民教育從宗教神權(quán)中分離出來。（3）各種宗教是平等的，國家不能利用公共權(quán)力支持某種宗教或者壓制某種宗教。正常情況下，國家的資金和其他公共財(cái)產(chǎn)不能為宗教組織、宗教團(tuán)體所使用。（4）國家公職人員不得以公職身份在機(jī)關(guān)內(nèi)部和宗教場(chǎng)所從事宗教活動(dòng)，使國家公共權(quán)力真正成為世俗化的政權(quán)。（5）宗教教職人員以個(gè)人名義和普通公民身份，可以參加政治選舉，可以當(dāng)選為國會(huì)議員，但不準(zhǔn)在行政機(jī)關(guān)和法院中任職；國家公職人員以普通公民的身份和名義，可以信仰或者不信仰某種宗教，但不得在擔(dān)任國家公職期間同時(shí)兼任宗教團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)。

4、國家統(tǒng)一和社會(huì)穩(wěn)定壓倒一切

政治上重視不可少，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是根本，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)過程，不可能一天實(shí)現(xiàn)。在這一過程中，為了保證少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，必須充分貫徹我黨一貫強(qiáng)調(diào)的“穩(wěn)定壓倒一切”的指導(dǎo)思想。只有少數(shù)民族地區(qū)的政治社會(huì)穩(wěn)定，才能為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供基本保證，這既是中國歷史實(shí)踐所證明的，也是世界各國及各民族發(fā)展歷史所證明的。政治和社會(huì)秩序混亂，只能破壞，只會(huì)導(dǎo)致倒退，而不可能帶來發(fā)展。對(duì)于民族問題及民族宗教問題，必須明確貫徹黨確立的有關(guān)民族問題和宗教問題的基本政策。既要充分貫徹民族區(qū)域自治、各民族一律平等，促進(jìn)各民族共同繁榮，堅(jiān)持宗教信仰自由、信仰上相互尊重，保護(hù)正常的宗教活動(dòng)；同時(shí)，又要充分貫徹維護(hù)國家統(tǒng)一，維護(hù)各民族大團(tuán)結(jié)，堅(jiān)持獨(dú)立自主自辦教會(huì)、堅(jiān)決制止和打擊利用宗教進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)，堅(jiān)決反對(duì)境外宗教團(tuán)體和個(gè)人干預(yù)我國宗教事務(wù)，堅(jiān)決抵制境外敵對(duì)勢(shì)力利用宗教進(jìn)行滲透。既要在積極合法的方面堅(jiān)決維護(hù)，又要對(duì)消極違法的行為嚴(yán)厲打擊。堅(jiān)決打擊分裂祖國、破壞民族團(tuán)結(jié)的境內(nèi)外敵對(duì)勢(shì)力。

（二）新時(shí)期處理民族宗教思想指導(dǎo)思想的法制建設(shè)

1、我國與宗教有關(guān)的立法狀況

對(duì)于新思想民族指導(dǎo)思想，在黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的各種講話中已有充分明確的表達(dá)。而且許多也已通過立法所確立。當(dāng)今世界，無論東方還是西方，幾乎各國都依法對(duì)宗教事務(wù)進(jìn)行管理，幾乎所有國家的憲法都有宗教方面的條款。我國也不例外。1982年3月31日，中共中央發(fā)布了《關(guān)于我國社會(huì)主義時(shí)期宗教問題的基本觀點(diǎn)和基本政策》，它成為改革開放以來黨處理宗教總是的綱領(lǐng)性文件。其中明確指出，目前宗教問題上的矛盾主要屬于人民內(nèi)部矛盾，同時(shí)受某些階級(jí)關(guān)鍵和國際復(fù)雜因素的影響，明確了處理宗教問題的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。1990年12月5日，李鵬在代表中共中央、國務(wù)院在全國宗教工作會(huì)議上第一次正式提出了依法對(duì)宗教事務(wù)進(jìn)行管理。1992年2月，中共中央、國務(wù)院又下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步做好宗教工作若干問題的通知》，又要求全面貫徹執(zhí)行黨的宗教信仰自由政策，強(qiáng)調(diào)依法管理宗教事務(wù)。1997年10月17日國務(wù)院辦新聞辦公室發(fā)表《中國的宗教信仰自由狀況》政府白皮書?，F(xiàn)在，我國已加入《世界人權(quán)宣言》等，在聯(lián)合國人權(quán)委員會(huì)第52屆會(huì)議上，就我國宗教問題向大會(huì)鄭重闡明：“確保宗教信仰自由，是促進(jìn)和保護(hù)人權(quán)的一個(gè)重要方面。中國政府根據(jù)《世界人權(quán)宣言》、《消除基于宗教或信仰原因的一切形式的不容忍和歧視宣言》等國際人權(quán)文書的精神，一貫致力于保障中國人民的宗教信仰自由?！蔽覈摹稇椃ā返?6條規(guī)定：“中華人民共和國公民有宗教信仰自由。任何國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人不得強(qiáng)制公民信仰宗教或者不信仰宗教，不得歧視信仰宗教的公民和不信仰宗教的公民。國家保護(hù)正常的宗教活動(dòng)。任何人不得利用宗教進(jìn)行破壞社會(huì)秩序、損害公民身體健康、妨礙國家教育制度的活動(dòng)。宗教團(tuán)體和宗教事務(wù)不受外國勢(shì)力的支配。” 《憲法》第51規(guī)定：“ 中華人民共和國公民在行使自由和權(quán)利的時(shí)候，不得損害國家的、社會(huì)的、集體的利益和其他公民的合法的自由和權(quán)利。”《民族區(qū)域自治法》第11條規(guī)定：“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)保障各民族公民有宗教信仰自由。任何國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人不得強(qiáng)制公民信仰宗教或者不信仰宗教，不得歧視信仰宗教的公民和不信仰宗教的公民。國家保護(hù)正常的宗教活動(dòng)。任何人不得利用宗教進(jìn)行破壞社會(huì)秩序、損害公民身體健康、妨礙國家教育制度的活動(dòng)。宗教團(tuán)體和宗教事務(wù)不受外國勢(shì)力的支配?！钡?3條規(guī)定：“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)提倡愛祖國、愛人民、愛勞動(dòng)、愛科學(xué)、愛社會(huì)主義的公德，對(duì)本地方內(nèi)各民族公民進(jìn)行愛國主義、共產(chǎn)主義和民族政策的教育。教育各民族的干部和群眾互相信任，互相學(xué)習(xí)，互相幫助，互相尊重語言文字、風(fēng)俗習(xí)慣和宗教信仰，共同維護(hù)國家的統(tǒng)一和各民族的團(tuán)結(jié)?！?另外，還有國務(wù)院和有關(guān)部委頒布了一些宗教法規(guī)，各省、自治區(qū)、直轄市與一些自治州、自治縣頒布了一些宗教方面的地方性法規(guī)和地方人民政府規(guī)章。例如 1979年10月12日《中共中央國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家民委關(guān)于做好雜居、散居少數(shù)民族工作的報(bào)告》1982年國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院宗教事務(wù)局《關(guān)于辦宗教院校的請(qǐng)示的通知》、1994年1月31日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國外國人宗教活動(dòng)管理規(guī)定》、《宗教活動(dòng)場(chǎng)所管理?xiàng)l例》、1994年3月22日廣西自治區(qū)人民政府頒布的《廣西壯族自治區(qū)宗教事務(wù)行政管理暫行規(guī)定》、1993年云南《云南省西雙版納傣族自治州民族教育條例》等等。其中頒布了宗教事務(wù)管理綜合性地方性法規(guī)的有近二十個(gè)省、自治區(qū)、直轄市，包括遼寧、吉林、黑龍江、浙江、湖南、廣東、海南、重慶、四川、貴州、陜西、安徽、山東、上海等；頒布了單項(xiàng)法規(guī)的有廣州市、武漢市、青海省、天津市、成都市、昆明市、寧波市等；頒布了地方性政府規(guī)章的有河北省、內(nèi)蒙古自治區(qū)、上海市、江蘇省、安徽省、浙江省、福建省、湖南省、廣東省、四川省、貴州省、陜西省、新疆自治區(qū)等。但是，對(duì)于我國民族問題和民族宗教問題的立法還比較薄弱，許多內(nèi)容都還是處于政策的范圍。一方面，立法上規(guī)定只是原則性規(guī)定，許多內(nèi)容立法層次還比較低。這一方面不足以讓更多的人認(rèn)識(shí)和了解，而且適用范圍上也有極大的局限性，而且使許多規(guī)定的政策屬性使得其穩(wěn)定性，操作性受很大限制。

2、指導(dǎo)思想進(jìn)一步法制化的建議

對(duì)于處理民族宗教問題的指導(dǎo)思想的進(jìn)一步法制化，我們提出如下建議：

（1）在國家憲法確立的原則下，制定一部《宗教（管理）法》，使國家有關(guān)宗教問題的規(guī)定體系化，并將之上升到法律層次。從而消除有關(guān)規(guī)定零亂、不系統(tǒng)，法律效力層次過低，以行政法規(guī)、地方法規(guī)、部門和政府規(guī)章，甚至政策性文件為主的低效狀況。

（2）在憲法確立的宗教信仰自由、宗教活動(dòng)依法進(jìn)行的原則下，以法律規(guī)定來落實(shí)黨和國家關(guān)于民族、宗教無小事，穩(wěn)定和統(tǒng)一壓倒一切及發(fā)展才是硬道理的指導(dǎo)思想。既要以法律的形式把民族宗教問題的重要性和黨和國家對(duì)民族宗教問題的重視體現(xiàn)出來，又要把黨和國家對(duì)民族宗教問題的基本認(rèn)識(shí)、基本立場(chǎng)、基本政策和基本指導(dǎo)思想體現(xiàn)出來。

（3）通過法律的形式，使黨和國家對(duì)民族宗教問題的基本立場(chǎng)和基本政策、基本指導(dǎo)思想加以規(guī)定，使民族宗教問題的處理會(huì)具有更大的穩(wěn)定性、系統(tǒng)性、一貫性、條理性、權(quán)威性。

（4）通過使基本立場(chǎng)、基本政策、基本指導(dǎo)思想的法律化，為民族宗教問題方面的進(jìn)一步具體立法確定統(tǒng)一的方向性、指導(dǎo)性，使各民族地區(qū)立法在宗教管理基本立法統(tǒng)率下形成一個(gè)系統(tǒng)、完整，又能充分體現(xiàn)各地區(qū)具體情況的宗教管理法律體系。

三、新時(shí)斯處理民族宗教問題的基本原則及其法制建設(shè)

（一）新時(shí)期處理民族宗教問題應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的基本原則

對(duì)于新時(shí)期處理民族宗教總是的基本原則，其實(shí)在我國《憲法》、《民族區(qū)域自治法》及其他一些有關(guān)立法中已有一定的內(nèi)容，但包括《憲法》在內(nèi)，前沒有全面具體化和明確化。對(duì)于應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的幾項(xiàng)基本原則，我們概括如下：

1、宗教信仰自由原則。這一原則在我國《憲法》中已有明確規(guī)定，《民族區(qū)域自治法》中有也規(guī)定。因此，此處不再多論。

2、宗教信仰自由的國家性原則。國家性原則要求宗教信仰自由必須是在國家統(tǒng)一的前提下的自由，如果借口宗教信仰自由損害國家統(tǒng)一，那就必須為法律所禁止。就我國少數(shù)民族宗教問題而言，民族問題和宗教問題的性質(zhì)首先屬于國內(nèi)問題，國家觀念是第一位階的問題，而民族、宗教是屬于第二位階的的問題；堅(jiān)持國家統(tǒng)一穩(wěn)定是解決民族宗教問題的前提。這一原則已為我國《憲法》所確立。《憲法》第四條規(guī)定：“中華人民共和國各民族一律平等。國家保障各少數(shù)民族的合法的權(quán)利和利益，維護(hù)和發(fā)展各民族的平等、團(tuán)結(jié)、互助關(guān)系。禁止對(duì)任何民族的歧視和壓迫，禁止破壞民族團(tuán)結(jié)和制造民族分裂的行為。??各少數(shù)民族聚居的地方實(shí)行區(qū)域自治，設(shè)立自治機(jī)關(guān)，行使自治權(quán)。各民族自治地方都是中華人民共和國不可分離的部分?！薄稇椃ā返?3條規(guī)定：“??任何公民享有憲法和法律規(guī)定的權(quán)利，同時(shí)必須履行憲法和法律規(guī)定的義務(wù)。”歷史和實(shí)踐也證明，維護(hù)國家統(tǒng)一是處理民族及宗教問題的基本前提。而且作為任何國家的一名公民，維護(hù)國家統(tǒng)一是公民應(yīng)盡的神圣責(zé)任。但對(duì)于宗教信仰自由的國家性原則，雖然《憲法》中有所體現(xiàn)，但有必要在宗教管理立法中進(jìn)一步明確和強(qiáng)調(diào)，使其成為每一個(gè)公民都應(yīng)當(dāng)知道的法律常識(shí)，并將之貫徹到國民教育之中。

3、宗教信仰自由的法律性原則。法律性原則要求宗教信仰自由必須是法律規(guī)定范圍內(nèi)的自由，宗教信仰自由不能超越憲法和法律規(guī)定的范圍。這一原則在《憲法》中也已有規(guī)定?！稇椃ā返谖鍡l規(guī)定：“國家維護(hù)社會(huì)主義法制的統(tǒng)一和尊嚴(yán)。一切法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)都不得同憲法相抵觸。一切國家機(jī)關(guān)和武裝力量、各政黨和各社會(huì)團(tuán)體、各企業(yè)事業(yè)組織都必須遵守憲法和法律。一切違反憲法和法律的行為，必須予以追究。任何組織或者個(gè)人都不得有超越憲法和法律的特權(quán)?！睂?duì)這一原則同樣有必要在宗教管理立法中進(jìn)一步明確和強(qiáng)調(diào)，使其成為每一個(gè)公民都應(yīng)當(dāng)知道的法律常識(shí)，并將之貫徹到國民教育之中。人類歷史實(shí)踐證明，從長(zhǎng)期發(fā)展來看，有法要好于無法，法律越健全，人治的范圍越少，人對(duì)自己生活的社會(huì)環(huán)境的可預(yù)期性就越強(qiáng)，在社會(huì)生活中人的自主性范圍就會(huì)越多。惡法有時(shí)可能存在，但比起人治的害處來，將會(huì)小得多。我國“文革”時(shí)期造成的諸多損害，正是法制被破壞，法制被踐踏的人治結(jié)果。要真正維護(hù)人類的自由，就必須盡可能多地消除那種某個(gè)人說了算，一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)人說了算了那些范圍。要讓法律來決定。由越來越多的公民參與甚至決定的民主的立法會(huì)越來越接近于完全的善法，促進(jìn)立法的民主化是我們努力的方向。但倘若不向法治的方向努力，靠人治，將永遠(yuǎn)是一個(gè)動(dòng)蕩的社會(huì)，不會(huì)有長(zhǎng)治久安。

4、宗教事務(wù)的自主性原則。自主性原則要求宗教必須國家主權(quán)范圍內(nèi)獨(dú)立發(fā)展，不受外國勢(shì)力支配。這一原則在我國《憲法》中也有規(guī)定。《憲法》第 36條規(guī)定：“中華人民共和國公民有宗教信仰自由。??宗教團(tuán)體和宗教事務(wù)不受外國勢(shì)力的支配?！边@一原則比較明確，但亦有必要在專門宗教管理立法中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)。

5、不同宗教之間平等性原則。這一原則要求，宗教信仰自由是所有合法宗教都有信仰的自由，而不只是某一宗教的信仰自由。不同宗教之間必須遵循平等、相互尊重的原則。這一原則在我國《憲法》中已有體現(xiàn)?！稇椃ā返?3條規(guī)定：“??中華人民共和國公民在法律面前一律平等。???！钡?6條規(guī)定： “?? 任何國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人不得強(qiáng)制公民信仰宗教或者不信仰宗教，不得歧視信仰宗教的公民和不信仰宗教的公民。???！钡@些不同條款必須結(jié)合起來理解。因此，有必要在宗教管理立法中以明確的表述確立下來。

6、宗教信仰自由不得損害公共利益和他人合法利益原則。這一原則表明，憲法所確立的宗教信仰自由權(quán)利，和其他憲法確立的公民權(quán)利一樣，在享有權(quán)利的同時(shí)必須履行自己應(yīng)盡義務(wù)。而且，任何公民的任何權(quán)利，也只有在尊重其他公民的權(quán)利中在能實(shí)現(xiàn)。正如孟德斯鳩所說：“自由僅僅是：一個(gè)人能夠做他應(yīng)該做的事，而不被迫去做他不應(yīng)該做的事。??自由是做法律許可的一切事情的權(quán)利；如果一個(gè)公民能夠做法律所禁止的事情，他就不再自由了，因?yàn)槠渌艘餐瑯佑羞@個(gè)權(quán)利”。我國《憲法》第51規(guī)定：“ 中華人民共和國公民在行使自由和權(quán)利的時(shí)候，不得損害國家的、社會(huì)的、集體的利益和其他公民的合法的自由和權(quán)利。” 《憲法》第36條規(guī)定：“??任何人不得利用宗教進(jìn)行破壞社會(huì)秩序、損害公民身體健康、妨礙國家教育制度的活動(dòng)。???！边@一原則《憲法》中體同比較明確，但沒有直接的表述。專門宗教立法中應(yīng)當(dāng)予以明確直接的規(guī)定。

以上六條原則是任何現(xiàn)代法治國家公民在享有宗教信仰自由權(quán)利的同時(shí)都必須遵守的。換言之，宗教信仰自由是在維護(hù)國家統(tǒng)一、遵守國家法律、不損害國家利益、社會(huì)公共利益和他人合法權(quán)益前提下的宗教信仰自由。而且宗教信仰自由是所有合法宗教共同的信仰自由，是有不受外國勢(shì)力支配下的國家主權(quán)范圍內(nèi)的宗教信仰自由。

（二）新時(shí)期處理民族宗教問題基本原則的法制建設(shè)

對(duì)于處理民族宗教問題的基本原則的法制建設(shè)，我們提出如下建議：

1、在專門的宗教管理立法中，將上述憲法所包含的六項(xiàng)原則以明確直接的表述確立下來，并將確立為國民教育中必須學(xué)習(xí)的法律內(nèi)容之一。

2、憲法或法律中對(duì)宗教自由問題的國家性原則、法律性原則、自主性原則、平等性原則等既要直接表述成法律條款，而且應(yīng)當(dāng)在宗教管理立法中規(guī)定具體的落實(shí)制度和對(duì)違反上述原則的行為制裁措施。

四、處理民族宗教問題的配套制度及其法制建設(shè)

（一）新時(shí)期處理民族宗教問題的基本配套制度建設(shè)

對(duì)于處理少數(shù)民族宗教問題的具體措施，應(yīng)該說不同地區(qū)和不同少數(shù)民族的具體情況各不相同，措施上也應(yīng)具有相應(yīng)的靈活性。但就基本的配套制度的內(nèi)容上來講，我們認(rèn)為，主要應(yīng)當(dāng)抓好以下方面：

1、全面、切實(shí)促進(jìn)少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生產(chǎn)力發(fā)展是解決包括民族宗教問題在內(nèi)的少數(shù)民族地區(qū)問題中根本性的、基礎(chǔ)性的內(nèi)容。對(duì)這一點(diǎn)，黨和國家歷屆領(lǐng)導(dǎo)人都有許多認(rèn)識(shí)和論述。在制訂和實(shí)施少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)措施中，要處理好民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展與民族宗教問題之間關(guān)系。需要把對(duì)少數(shù)民族權(quán)利的尊重系統(tǒng)化、制度化、法律化，包括自然與生態(tài)環(huán)境、居住環(huán)境與地域開發(fā)，不僅是政治權(quán)利，更重要的是經(jīng)濟(jì)權(quán)利、文化權(quán)利等等。同時(shí)，注意處理好少數(shù)民族地區(qū)漢族與少數(shù)民族，不同少數(shù)民族之間的平衡性，充分創(chuàng)造民族之間平等感、平等發(fā)展機(jī)會(huì)、平等觀念、各民族是一家的政治社會(huì)氛圍。

2、加大少數(shù)民族人才培養(yǎng)及人才運(yùn)用，特別是要加強(qiáng)少數(shù)民族干部與漢族干部共同培養(yǎng)，首先從干部層上促進(jìn)各民族之間的相互了解和溝通，并為少數(shù)民族地區(qū)發(fā)展供應(yīng)需要的領(lǐng)導(dǎo)、管理人才和技術(shù)人才，為促進(jìn)少數(shù)民族地區(qū)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)提供領(lǐng)導(dǎo)力量。不僅要對(duì)少數(shù)民族干部，而且要在漢族地區(qū)干部培養(yǎng)中，加強(qiáng)關(guān)于處理民族宗教問題能力、技術(shù)、法律知識(shí)、政策知識(shí)的培養(yǎng)，而且必須系統(tǒng)化。并且，要把民族知識(shí)在全國中小學(xué)教育中作為基本政治素質(zhì)進(jìn)行要求。

3、加大各民族人才的區(qū)域性流動(dòng)，尤其是少數(shù)民族干部與漢族地區(qū)干部進(jìn)行交流，包括在其他地區(qū)提拔和任用少數(shù)民族干部。促進(jìn)各地區(qū)、各民族之間的勞動(dòng)力流動(dòng)、技術(shù)人才流動(dòng)、文化人才流動(dòng)、學(xué)生就業(yè)流動(dòng)，進(jìn)一步推動(dòng)國家觀念的發(fā)展，使國家觀念成為全體國民的最基本觀念，而不是民族主義觀念和宗教觀念。

4、教育、宣傳中的歷史性、民族性宣傳、教育與現(xiàn)實(shí)法律、政策宣傳教育充分結(jié)合。既要讓少數(shù)民族大眾了解漢族與少數(shù)民族歷史、民族與國家的歷史，同時(shí)又要了解中國今天的國家與少數(shù)民族的發(fā)展、原因、做出的努力，既要了解目的、措施，又要了解效果；既要了解正面的效果，又要了解負(fù)面的效果；既要了解成績(jī)，又要了解存在的不足和問題。使廣大少數(shù)民族地區(qū)人民充分、積極主動(dòng)地參與到社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化建設(shè)之中。要注意加強(qiáng)少數(shù)民族地區(qū)文化宣傳和教育，鼓勵(lì)新聞、出版、文化、音像、電影、藝術(shù)等等文化部門在少數(shù)民族地區(qū)的發(fā)展、開發(fā)、宣傳等等。另外，還需要在宣傳、教育、文化出版等方面加強(qiáng)監(jiān)督和管理，注意對(duì)少數(shù)民族風(fēng)俗、信仰、習(xí)慣等尊重和合法權(quán)利的保護(hù)。

5、宗教上層的團(tuán)結(jié)與社會(huì)下層的幫助相結(jié)合。既要充分發(fā)揮宗教上層人士的開明性、代表性、權(quán)威性作用，又要積極破除下層群眾對(duì)宗教的依懶性、盲目性，培養(yǎng)下層群眾的獨(dú)立性、自主性、自信性；既要保護(hù)和尊重合法的宗教信仰，保持不同民族在宗教信仰文化方面的傳承，又要促進(jìn)通過民族社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治的發(fā)展，促進(jìn)民族宗教文化及其他社會(huì)文化發(fā)展，與社會(huì)主義、與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。

6、要注意宗教與民族問題的區(qū)別與聯(lián)系。民族問題與宗教問題盡管是兩個(gè)問題，但許多時(shí)候卻交織在一起。因此，必須充分認(rèn)識(shí)到民族問題與宗教問題的復(fù)雜性，既要充分運(yùn)用法律制度保護(hù)應(yīng)當(dāng)保護(hù)的方面，又充分運(yùn)用法律制度制裁應(yīng)當(dāng)制裁的方面。這就要加強(qiáng)民族、宗教方面法制的建設(shè)。既要提高區(qū)分民族問題與宗教問題的能力和技術(shù)，又要充分認(rèn)識(shí)二者之間的關(guān)聯(lián)性、交織性、綜合性。同時(shí)，要注意民族宗教問題上人民內(nèi)部矛盾與敵我矛盾的區(qū)分。區(qū)分兩類不同矛盾才能正確、準(zhǔn)確、合理、有效地處理好民族宗教問題。

7、建立有效的突發(fā)問題處理機(jī)制。突發(fā)民族宗教事件的處理機(jī)制，包括必要的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、體制、警察和軍隊(duì)的調(diào)動(dòng)權(quán)力等。有效的突發(fā)問題處理機(jī)制，是維護(hù)國家統(tǒng)一和社會(huì)穩(wěn)定，有效打擊國內(nèi)外敵對(duì)勢(shì)力和民族分裂勢(shì)力必不可少和不容忽視的。

8、加強(qiáng)少數(shù)民族地區(qū)國家公務(wù)人員素質(zhì)教育、作風(fēng)教育、責(zé)任意識(shí)教育、民族知識(shí)教育等，堅(jiān)決、嚴(yán)肅處理侵犯少數(shù)民族合法權(quán)益、損害民族團(tuán)結(jié)、不負(fù)責(zé)任的腐敗行為和官僚主義行為，進(jìn)一步提高黨和政府工作的權(quán)威性。

9、要全面抓好黨和國家有關(guān)民族宗教問題的政策和法律的準(zhǔn)確、正確的落實(shí)和執(zhí)行。在以上八個(gè)方面中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是根本，少數(shù)民族人才培養(yǎng)、干部培養(yǎng)、宗教上層團(tuán)結(jié)和群眾基礎(chǔ)的建立是基礎(chǔ)，不同性質(zhì)問題的正確區(qū)分和突發(fā)機(jī)制的建立是前提，而消除為腐敗和官僚主義、全面落實(shí)和貫徹黨和國家民族宗教政策是保證。另外，民族宗教問題只是民族問題的一部分，民族宗教問題政策措施是否成功，既要靠民族宗教政策、立法、執(zhí)法等，而且還有賴于一個(gè)系統(tǒng)、有效的其他相關(guān)民族政策、立法、執(zhí)法的建設(shè)。

（二）新時(shí)期處理民族宗教問題配套制度的法制化

對(duì)于以上提出的配套制度，必須加以法制化。對(duì)此，我們提出如下建議：

1、通過《宗教管理法》，進(jìn)一步明確依法確立和保護(hù)公民應(yīng)有的宗教信仰自由；依法確認(rèn)和保護(hù)公民參加宗教活動(dòng)的權(quán)利；依法保護(hù)宗教活動(dòng)場(chǎng)所和依法成立的宗教組織擁有正常宗教活動(dòng)用品和生活用品的權(quán)利；依法保護(hù)不同宗教、同一宗教中不同教派各自進(jìn)行正常宗教活動(dòng)，并一律平等；依法保護(hù)宗教教職人員正常履行其職務(wù)，開展正常宗教活動(dòng)；依法保護(hù)宗教團(tuán)體或寺觀教堂接受信徒在完全自愿基礎(chǔ)上的布施、乜貼，和按習(xí)慣婚喪嫁娶時(shí)舉行的宗教儀式；依法保護(hù)宗教院校及其培養(yǎng)青年一代宗教教職人員的活動(dòng)，等等。在確認(rèn)權(quán)利的同時(shí)，要切實(shí)規(guī)定相應(yīng)的侵權(quán)責(zé)任，在加強(qiáng)各種少數(shù)民族、宗教權(quán)利明確具體規(guī)定的同時(shí)，完善宗教侵權(quán)特別責(zé)任立法。同時(shí)，加強(qiáng)相關(guān)刑事、行政立法，嚴(yán)厲打擊國內(nèi)外敵對(duì)勢(shì)力和國際極端宗教組織利用宗教進(jìn)行滲透的活動(dòng)和行為；嚴(yán)厲打擊境外民族分子與國內(nèi)不法分子的相互勾結(jié)，以宗教為幌子，利用部分少數(shù)民族宗教信眾的宗教感情，破壞民族團(tuán)結(jié)和分裂國家統(tǒng)一的活動(dòng)；依法打擊、防止利用宗教在民族地區(qū)制造不穩(wěn)定因素或故意挑起事端的非法活動(dòng)；堅(jiān)決制止利用宗教干涉民族自治地方的行政、司法、教育、婚姻和生產(chǎn)與生活的活動(dòng)。

2、基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的是解決民族、宗教問題的根本途徑，國家應(yīng)在《憲法》和《民族區(qū)域自治法》的前提下，盡快加強(qiáng)針對(duì)不同地區(qū)的《區(qū)域經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》、《民族地區(qū)或西部地區(qū)生態(tài)環(huán)境保護(hù)法》、《少數(shù)民族文化保護(hù)和發(fā)展法》、《少數(shù)民族特殊權(quán)利保護(hù)法》等等，以有效促進(jìn)少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化發(fā)展，并與生態(tài)環(huán)境保護(hù)相協(xié)調(diào)。有效促進(jìn)漢族與少數(shù)民族、不同少數(shù)民族之間的平衡發(fā)展，為各民族、各地區(qū)創(chuàng)造平等發(fā)展的機(jī)會(huì)，促進(jìn)各民族之間平等感、平等觀念、各民族是一家的政治社會(huì)氛圍的發(fā)展。

3、根據(jù)大力培養(yǎng)少數(shù)民族地區(qū)干部、團(tuán)結(jié)開明宗教上層、團(tuán)結(jié)廣大人民群眾及全面貫徹落實(shí)黨和國家宗教政策的需要，國家應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)有針對(duì)性的《少數(shù)民族地區(qū)教育促進(jìn)法》、《少數(shù)民族地區(qū)人才培養(yǎng)和干部培養(yǎng)促進(jìn)法》、《少數(shù)民族地區(qū)社會(huì)保障法》、《少數(shù)民族地區(qū)人才流動(dòng)、干部流動(dòng)、勞動(dòng)力流動(dòng)促進(jìn)法》等，為有效促進(jìn)各民族之間的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等的進(jìn)一步交流和了解等創(chuàng)造有利條件。加強(qiáng)對(duì)少數(shù)民族地區(qū)任職的干部管理的立法，包括培養(yǎng)、任用、提拔、薪金、退休等等，都應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體不同地區(qū)情況，進(jìn)行特別的管理。尤其是加強(qiáng)少數(shù)民族地區(qū)干部（包括少數(shù)民族和漢族干部）的政治素質(zhì)、管理能力、責(zé)任意識(shí)、民族知識(shí)和處理民族和宗教問題能力的培養(yǎng)，并將這些要求通過法律予以明確的規(guī)定。強(qiáng)化少數(shù)民族地區(qū)行政執(zhí)法、司法等方面的機(jī)構(gòu)建設(shè)、人才培養(yǎng)等，以及通過立法促進(jìn)少數(shù)民族地區(qū)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展，為全面貫徹落實(shí)黨和國家的民族、宗教政策創(chuàng)造條件。

4、通過立法建立民族、宗教等有關(guān)的突發(fā)事件處置機(jī)制，通過立法規(guī)定處理的機(jī)構(gòu)、程序、方法等等。這一方面，我國已有相關(guān)立法如《游行示威法》、《反分裂國家法》、《戒嚴(yán)法》等。但應(yīng)當(dāng)針對(duì)民族宗教問題中突發(fā)事件的特殊性，進(jìn)行單獨(dú)立法。

通過以上方面配套政策措施的法制化，為逐步促進(jìn)民族地區(qū)宗教發(fā)展與社會(huì)主義相適應(yīng)，與市場(chǎng)相適應(yīng)的目標(biāo)。通過以上立法，形成一個(gè)以《憲法》、《民族區(qū)域自治法》、《宗教管理法》、《民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)法》、《區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)法》、《民族地區(qū)或西部地區(qū)生態(tài)環(huán)境保護(hù)法》、《少數(shù)民族文化保護(hù)和發(fā)展法》、《少數(shù)民族特殊權(quán)利保護(hù)法》、《少數(shù)民族地區(qū)教育促進(jìn)法》、《少數(shù)民族地區(qū)人才培養(yǎng)和干部培養(yǎng)促進(jìn)法》、《少數(shù)民族地區(qū)社會(huì)保障法》、《少數(shù)民族地區(qū)人才流動(dòng)、干部流動(dòng)、勞動(dòng)力流動(dòng)促進(jìn)法》、《游行示威法》、《反分裂國家法》、《戒嚴(yán)法》、《民族、宗教突發(fā)事件處理法》等為主體的民族、宗教法律體系，也為最終實(shí)現(xiàn)各民族共同繁榮創(chuàng)造更有利的社會(huì)文化環(huán)境、制度環(huán)境、政治環(huán)境、人才環(huán)境、干部環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境等提供一個(gè)堅(jiān)實(shí)的法律保障體系，從而系統(tǒng)推進(jìn)民族、宗教問題的法制建設(shè)。

「注釋」

“系統(tǒng)工程”性的認(rèn)識(shí)要求我們既認(rèn)識(shí)到民族宗教問題的復(fù)雜性、龐大性、重要性，更要求我們把它作為一個(gè)系統(tǒng)，在系統(tǒng)的全局中把握它的結(jié)構(gòu)、重心、核心問題所在?！白诮膛c社會(huì)主義相適應(yīng)”，我們認(rèn)為，主要是引導(dǎo)宗教促進(jìn)人積極向上或向善即可。江澤民：《加強(qiáng)各民族大團(tuán)結(jié)，為建設(shè)有中國特色的社會(huì)主義攜手前進(jìn)》，是1992年1月14日在中共中央如開的中央民族工作會(huì)議上的講話。

李瑞環(huán)：《新形勢(shì)下民族、宗教工作若干問題》，《求是雜志》，1995第5期，第2-3頁。例如，隨著許多少數(shù)民族人才培養(yǎng)，許多地區(qū)民族意識(shí)會(huì)增強(qiáng)；隨著許多少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民族意識(shí)也會(huì)增強(qiáng)，等等。往往這些人中間更容易對(duì)東西部地區(qū)發(fā)展差距會(huì)產(chǎn)生更強(qiáng)烈的失衡感、對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各方面問題更加敏感。這種意識(shí)增強(qiáng)是正常發(fā)展過程中的必然，只要合理合法，不被別有用心的人惡意利用，應(yīng)該是有利于民族地區(qū)發(fā)展的。

馬繼軍：《淺談少數(shù)民族宗教信仰法律制度建設(shè)問題》，《青海民族研究》2001年第1期，第70頁。

夏寧：《對(duì)我國現(xiàn)階段民族與宗教問題的思考》，《江南社會(huì)學(xué)院學(xué)報(bào)》，2003年第3期。黎念表、溫春娟：《對(duì)新時(shí)期我國民族宗教問題的思考》，《西北第二民族學(xué)院學(xué)報(bào)》，2004年第3期，第50-51頁。

江澤民：《加強(qiáng)各民族大團(tuán)結(jié)，為建設(shè)有中國特色的社會(huì)主義攜手前進(jìn)》，是1992年1月14日在中共中央如開的中央民族工作會(huì)議上的講話。

李瑞環(huán)：《新形勢(shì)下民族、宗教工作若干問題》，《求是雜志》，1995年第5期，第2-3頁。

[法]孟德斯鳩：《論法的精神》上冊(cè)，商務(wù)印書館1961年版，第154頁。張文山、烏尼日：《試論我國民族宗教法律制度》，《廣西民族研究》1998年第1期。

第四篇：電信稅收問題

一、電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅存在的問題

（一）營(yíng)業(yè)稅稅收政策方面七大問題1.預(yù)存話費(fèi)贈(zèng)送話費(fèi)問題。

對(duì)電信單位在經(jīng)營(yíng)中，贈(zèng)送出的這部分話費(fèi)是否應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，在稅收政策上還不明確。

2.贈(zèng)送有價(jià)電話卡問題。電信單位在經(jīng)營(yíng)中，常常采取各種方式無償贈(zèng)送有價(jià)電話卡?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅

[2003]16號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定了電信單位以“折扣折讓”方式銷售各種有價(jià)卡的，“以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額”，對(duì)電信單位采取各種方式無償贈(zèng)送有價(jià)電話卡業(yè)務(wù)征稅問題，沒有作明確的規(guī)定。

3.電信企業(yè)支付給合作方的價(jià)款稅前扣除問題。

隨著電信業(yè)橫向聯(lián)合的快速發(fā)展和非公有制經(jīng)濟(jì)的不斷壯大，電信業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人之間的合作日益增多，電信單位支付給 個(gè)人合作方的價(jià)款也越來越大。按財(cái)稅[2003]16號(hào)第三條第（十三）項(xiàng)規(guī)定：“郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額?！边@里只提到“單位”，沒有提及“個(gè)體工商業(yè)戶”或“個(gè)人”，即電信企業(yè)對(duì)支付給個(gè)人合作方的價(jià)款，沒有明確是否可以在營(yíng)業(yè)稅稅前扣除。

4.電信企業(yè)與個(gè)體戶或個(gè)人合作開展寬帶業(yè)務(wù)雙方取得收入征稅問題。電信企業(yè)與個(gè)體戶或個(gè)人合作開展寬帶業(yè)務(wù)，雙方取得的收入，在適用稅目、稅率和計(jì)稅依據(jù)上難以確定。

如某聯(lián)通公司與個(gè)體戶簽訂代理合同規(guī)定，聯(lián)通公司提供完善的通信計(jì)費(fèi)認(rèn)證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和一條10M互聯(lián)網(wǎng)專線出口，個(gè)人負(fù)責(zé)寬帶小區(qū)用戶發(fā)展、業(yè)務(wù)受理、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和維護(hù)等相關(guān)事項(xiàng)，負(fù)責(zé)寬帶月租費(fèi)的收取。取得的收入雙方按一定比例分成。個(gè)人在次月5日前，將上月聯(lián)通公司應(yīng)得收入轉(zhuǎn)入公司指定的賬戶，聯(lián)通公司提供相應(yīng)票據(jù)，雙方各自承擔(dān)分成收入稅金。這里存在二個(gè)問題：一是根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)規(guī)定，電信單位提供的電信業(yè)務(wù)按郵電通信業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，而個(gè)體戶不屬于電信單位，對(duì)其參與的電信業(yè)務(wù)應(yīng)按代理業(yè)還是電信業(yè)稅目征稅不明確。二是個(gè)人在向客戶收取月租費(fèi)時(shí)全額向用戶開具發(fā)票，在次月按分成比例支付款項(xiàng)給電信單位，在確定個(gè)體戶或個(gè)人的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，能否扣除其分成給聯(lián)通公司的收入，這個(gè)問題在征管中分歧較大。

5.初裝費(fèi)收入按預(yù)收款征稅，不利于稅收征管。電信公司的裝移機(jī)收入，屬預(yù)收性質(zhì)收入，按照財(cái)稅[2003]16號(hào)第五條規(guī)定，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)，即分十年攤銷計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。因攤銷時(shí)間太長(zhǎng)，不利于稅收的跟蹤管理。

6.與電信相關(guān)業(yè)務(wù)的稅收政策問題。

一是對(duì)合作方取得收入征稅問題。其他單位或個(gè)人與電信企業(yè)合作開展彩鈴、咨詢、其他服務(wù)等業(yè)務(wù)取得的收入，納稅人要求按電信業(yè)征稅，而根據(jù)財(cái)稅[2003]16 號(hào)規(guī)定，只有電信單位提供的這些業(yè)務(wù)才可按郵電通信業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。非電信單位參與的這些業(yè)務(wù)便不能按電信業(yè)征稅，納稅人對(duì)此持有異議。

二是電信基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中扣除設(shè)備范圍問題。財(cái)稅[2003]16號(hào)第三條第（十

三）項(xiàng)對(duì)電信通信線路工程中扣除設(shè)備范圍作了較明確的規(guī)定，但該規(guī)定未將電信通信線路工程中的主

第五篇：淺析稅收誠信問題（推薦）

淺析中國稅收誠信問題

摘要：加強(qiáng)信用建設(shè),建立完善的社會(huì)信用體系已成為保障我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的關(guān)鍵之舉。稅收信用是社會(huì)信用體系中的一個(gè)重要組成部分,構(gòu)建稅收信用有利于規(guī)范政府稅收行為,促進(jìn)依法治稅,減少稅收流失,降低稅收成本。我國經(jīng)過長(zhǎng)期努力,已初步建立起納稅信用評(píng)定管理系統(tǒng),將納稅人的納稅信用實(shí)行分級(jí)管理,在鼓勵(lì)納稅人依法誠信納稅,提高納稅遵從度等方面發(fā)揮了良好作用。

關(guān)鍵詞：中國 稅收 誠信

目前我國的稅收信用體系還不盡完善,政府(征稅人和用稅人)、納稅人及稅收中介等稅收主體的信用缺失現(xiàn)象仍然普遍存在,稅收信用問題已成為制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸。要解決當(dāng)前我國稅收信用中所存在的問題,構(gòu)建系統(tǒng)、科學(xué)的稅收信用,必須借鑒發(fā)達(dá)國家的稅收信用實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),增強(qiáng)各稅收主體的稅收信用意識(shí),完善現(xiàn)有納稅信用制度,逐步建立起征稅信用、用稅信用和稅收中介信用制度,并不斷優(yōu)化稅收信用的環(huán)境。

一．稅收誠信含義

稅收誠信通常是指納稅人按照我國稅收法律規(guī)定的內(nèi)容和法定的程序積極主動(dòng)繳納稅款、誠實(shí)守信地履行納稅義務(wù)的稅收行為。一般表現(xiàn)為:(1)按稅法規(guī)定的時(shí)間和地點(diǎn)積極主動(dòng)地繳納稅款;(2)具有較高的納稅自覺性,依法辦理稅務(wù)登記,依法進(jìn)行帳簿、憑證管理,按時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表,依法繳納稅款、罰款和滯納金;(3)能夠同稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員密切配合,不人為設(shè)置障礙,影響征管工作的順利進(jìn)行;(4)實(shí)事求是地向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅資料,接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和納稅檢查。

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)既是法制經(jīng)濟(jì),又是誠信經(jīng)濟(jì)。稅收誠信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的社會(huì)基本道德規(guī)范，與國家和每個(gè)公民的利益息息相關(guān)，同時(shí)又是每個(gè)公民和市場(chǎng)主體應(yīng)盡義務(wù)，對(duì)促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起著重大作用。

二．稅收誠信的現(xiàn)狀及其成因分析

1稅收誠信的現(xiàn)狀及其成因分析

（一）稅收誠信的現(xiàn)狀

目前,我國正處于社會(huì)主義初級(jí)階段,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立,因而我國目前與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收信用體系尚不完善,企業(yè)信用制度還沒有建立起來,個(gè)人信用制度落后,政府信用也在一定程度面臨危機(jī)。

近年來,稅收誠信的現(xiàn)象在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中仍然大量存在。其一般表現(xiàn)為:(1)缺乏誠實(shí)守信、依法納稅的正確意識(shí),對(duì)依法納稅有抵觸情緒。(2)納稅自覺性差,不如實(shí)申報(bào)納稅資料改。

(3)中介信用急需規(guī)范。某些中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)幫企業(yè)隱瞞報(bào)稅，甚至與稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員勾結(jié)，損害國家稅款。(4)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員態(tài)度生硬、辱罵甚至毆打稅務(wù)人員，破壞正常的稅收征管秩序。(5)從征稅信用方面看，稅務(wù)機(jī)關(guān)違章辦事、執(zhí)法犯法甚至以稅謀私的情況時(shí)有發(fā)生。

（二）造成稅收誠信缺失的成因分析

1.我國稅收誠信體系建設(shè)明顯落后。由于我國信用經(jīng)濟(jì)發(fā)展較晚，無論是政府、企業(yè)、還是個(gè)人都普遍缺乏現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下的信用意識(shí)和信用道德觀念的培養(yǎng)。同時(shí)，國家信用管理體系不完善,相關(guān)的法律法規(guī)和失信懲罰機(jī)制不健全,致使我國稅收誠信體系建設(shè)明顯滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。我國目前沒有建立起一套完整而科學(xué)的信用調(diào)查和評(píng)價(jià)體系,企

業(yè)也缺乏加強(qiáng)信用管理的能力。因此,企業(yè)在自身經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下,不擇手段偷稅、漏稅、走私、騙匯、騙取出口退稅、虛開發(fā)票等稅收違法行為。毋庸質(zhì)疑,信用缺失對(duì)我國整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了嚴(yán)重的損害。

2.歷史原因制約和制度原因致使我國社會(huì)信用基礎(chǔ)差。在邁向現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過程中,傳統(tǒng)信用觀念無法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的沖擊。誠實(shí)信用的缺失對(duì)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了嚴(yán)重的危害。由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育不充分,信用經(jīng)濟(jì)體系發(fā)育程度低,市場(chǎng)信用交易不發(fā)達(dá)。無論是企業(yè)還是消費(fèi)者個(gè)人,都普遍缺乏現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下的信用意識(shí)和信用道德觀念的培養(yǎng)。再者,人們長(zhǎng)期受追名求利心理的強(qiáng)烈驅(qū)使,一些企業(yè)和個(gè)人便采用各種手段最大限度地追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。致使在經(jīng)濟(jì)生活中各種不誠信的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生和蔓延。在稅收征管中表現(xiàn)在納稅人故意做假帳(報(bào)表),偷(逃、騙、欠、抗)稅,虛開發(fā)票等稅收違法行為。

3.國家信用管理體系不健全,缺乏有效的失信懲罰體系。稅收誠信缺失本質(zhì)上是一種違約行為,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體(納稅人)是否選擇違約,關(guān)鍵看違約成本的高低,當(dāng)違約的預(yù)期效用超過將時(shí)間及另外的資源用于從事其他活動(dòng)所帶來的收益時(shí),便會(huì)選擇違約。由于稅收誠信缺失,國家和社會(huì)對(duì)失信行為的打擊懲罰不力,守信的收益也不明顯,甚至于“大家都不講信用,我講信用反而倒霉”,致使“失信所得到得利益反而多余守信所得利益”,失信反而有利可圖。長(zhǎng)此以往,必然對(duì)納稅人的行為有不良誘導(dǎo)作用,導(dǎo)致大量稅款流失。

三.建立和完善社會(huì)主義稅收誠信體制的方法和途徑

1.建立起一整套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的道德體系。這必須廣泛深入地開展誠實(shí)守信的道德教育，使所有納稅人都真正樹立起誠實(shí)守信的道德觀，以誠信原則為核心，建立社會(huì)主義道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以此規(guī)范各類經(jīng)濟(jì)主體之間乃至一切社會(huì)關(guān)系之間的行為，使人們自覺做到誠實(shí)守信，堅(jiān)決摒棄非稅收誠信的行為。

2.不斷完善稅收法制,減少偷、逃稅的發(fā)生幾率。這就需要加強(qiáng)稅收信用立法,加大依法治信力度。按照新的《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,不斷強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法剛性，解決好以權(quán)代法、以言代法等問題；堅(jiān)決推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任和責(zé)任過錯(cuò)追究制,解決稅收征管中職責(zé)不清,有錯(cuò)不糾和追究不力等問題；進(jìn)一步加強(qiáng)征管基礎(chǔ),改革征管體制,完善征管模式,強(qiáng)化稅收稽查,堵塞稅收征管漏洞,減少非稅收誠信造成的稅收流失。

3.建立和完善失信懲罰體制。明確稅收失信的法律邊界以及制裁的程度和形式，加強(qiáng)對(duì)稅收誠信行為的監(jiān)管和執(zhí)法力度，建立及時(shí)快速的信息收集或舉報(bào)機(jī)制以及被懲罰人的申訴機(jī)制。此外，還要與商業(yè)信用掛鉤，進(jìn)行全方位的信用破產(chǎn)懲罰，使得不講信用者或信用不佳者難以立足，難以生存。使其“失信成本>守信成本”,而不敢為或不愿為。

參考文獻(xiàn):

1．稅收誠信問題探析【J】集團(tuán)經(jīng)濟(jì),2008

2．稅收誠信問題【J】人力資源管理,2009