第一篇：內(nèi)部審計在高校校辦企業(yè)改制的定位

摘要: 文章分析了高校校辦企業(yè)改制涉及的主要問題,闡明了內(nèi)部審計在高校校辦企業(yè)改制的定位,從內(nèi)部審計職能出發(fā),對內(nèi)部審計在高校校辦企業(yè)改制中的作用提出了自己的見解。

關(guān)鍵詞: 內(nèi)部審計;校辦企業(yè);改制;作用

我國高等學(xué)校的校辦企業(yè)最初是作為承擔(dān)教學(xué)實習(xí)、科學(xué)研究基地而設(shè)置,是以校辦實習(xí)工廠、印刷廠等形式出現(xiàn)的。它萌芽于二十世紀50年代,起步于80年代,90年代得到迅猛的發(fā)展。據(jù)教育部科技發(fā)展中心提供信息,全國高校校辦產(chǎn)業(yè)2000年的總產(chǎn)值為300億元人民幣,成績是明顯的。在全國5 000多家校辦企業(yè)中,87.3%是高校全資企業(yè)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的確立,其管理體制、運行機制、企業(yè)制度等方面出現(xiàn)了許多問題。因此,加快高校校辦企業(yè)整合重組和改制顯得尤為急迫和重要。內(nèi)部審計要為校辦企業(yè)改制的順利進行發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

一、內(nèi)部審計在高校校辦企業(yè)改制的定位

高校校辦企業(yè)通過改制,明晰產(chǎn)權(quán),盤活資產(chǎn)存量,建立國有資產(chǎn)保值增值保障體系,建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的管理體制和運行機制。校辦企業(yè)改制涉及到方方面面,工作難度很大,是一項相當(dāng)復(fù)雜的“工程”,必須精心組織,認真研究情況,扎扎實實做細做好各方面工作,確保企業(yè)改制在平穩(wěn)中順利完成。

(一)校辦企業(yè)改制涉及的主要問題(1)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的確認、承繼問題。特別是對效益不好甚至停業(yè)的各類小型企業(yè),要考慮注銷企業(yè)的債權(quán)債務(wù)接收問題。(2)企業(yè)改制資產(chǎn)銜接及產(chǎn)權(quán)問題。學(xué)校有相當(dāng)數(shù)量企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營業(yè)績都很好,要使它們與學(xué)校之間建立起以資本為紐帶的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,在轉(zhuǎn)制過程中,必須要有一套應(yīng)急機制和措施,防止企業(yè)正常經(jīng)營活動受到嚴重影響或國有資產(chǎn)加重流失。(3)人員分流問題。校辦企業(yè)體制改革難度最大的是原企業(yè)職工如何安置、分流,一般采用“老人老辦法,新人新辦法”的原則,即原事業(yè)編制的職工繼續(xù)保留事業(yè)編制,其工資、獎金、津貼由企業(yè)自行確定發(fā)放,高校負責(zé)檔案工資管理。企業(yè)按規(guī)定定期向?qū)W校繳納養(yǎng)老、失業(yè)等保險金及其他相關(guān)費用。職工的住房、退休、子女入學(xué)、職稱評定等按高校事業(yè)編制人員相應(yīng)政策執(zhí)行。對原校辦企業(yè)內(nèi)的企業(yè)編制人員,則按國家相關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)換勞動關(guān)系,即由全民企業(yè)職工轉(zhuǎn)換為合同制職工,其工資、獎金、福利、津貼、醫(yī)療、住房、退休待遇等均由企業(yè)根據(jù)效益確定發(fā)放,同時按國家規(guī)定為職工辦理養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、住房公積金等獨立賬戶,由企業(yè)按時向相關(guān)部門繳納。對于要求提前退休的原企業(yè)編制人員,在不違背相關(guān)政策的基礎(chǔ)上,予以鼓勵并給予一次性的補償費用?？傊?企業(yè)應(yīng)妥善安置分流的職工,切實保障企業(yè)職工基本生活與合法權(quán)益。

(4)企業(yè)改制方向問題。校辦企業(yè)大致可分為如下幾種類型:一為實習(xí)型企業(yè),改制后可否變更為校內(nèi)實習(xí)基地,視同教輔部門,不再以企業(yè)模式運作;二為科技型企業(yè),在此類企業(yè)中,一部分有持續(xù)發(fā)展能力,擔(dān)當(dāng)教學(xué)、科學(xué)研究以及孵化技術(shù)的任務(wù),屬科技型企業(yè)有較好的市場生存能力?？纱倨涓闹?組建科技實業(yè)公司,形成產(chǎn)學(xué)研一體化企業(yè)。一部分僅以技術(shù)服務(wù)形式存在的企業(yè),盡可能地剝離出來,歸入科技部門管理。三為生產(chǎn)型企業(yè),此類企業(yè)與實習(xí)型企業(yè)有個共同的特征,就是有一定數(shù)量的事業(yè)編制在職職工。此類企業(yè)必須徹底改制,明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系。四為對外服務(wù)型企業(yè),如培訓(xùn)中心、酒店、各類市場等,此類企業(yè)改制存在難點是注冊資本中房產(chǎn)、無形資產(chǎn)的剝離及權(quán)屬管理問題。此類企業(yè)可考慮改制為有限責(zé)任公司。五為對內(nèi)服務(wù)型企業(yè),如后勤集團,此類企業(yè)由于其經(jīng)營范圍對象的特殊性,可根據(jù)后勤社會化的進程來考慮企業(yè)的剝離和明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

(二)內(nèi)部審計在校辦企業(yè)改制中的定位

作為高校內(nèi)部審計在校辦企業(yè)改制中的工作定位,則應(yīng)根據(jù)校改制領(lǐng)導(dǎo)小組的授權(quán),發(fā)揮內(nèi)部審計內(nèi)部服務(wù)性、相對獨立性的特點,依據(jù)內(nèi)部審計監(jiān)督、鑒證、評價、咨詢服務(wù)職能參與校辦企業(yè)改制的調(diào)研和實施方案的制定;做好校辦企業(yè)改制過程的往來賬款稽核、財產(chǎn)物資清查、收益分配確認等工作;配合社會審計作好資產(chǎn)評估。內(nèi)部審計參與校辦企業(yè)改制的全過程,有利于全面掌握校辦企業(yè)改制前后資產(chǎn)狀況、資本結(jié)構(gòu)的變化,有利于幫助校辦企業(yè)規(guī)范改制行為,為校辦企業(yè)優(yōu)化改制方案出謀劃策、提供政策咨詢服務(wù)。

二、高校內(nèi)部審計在校辦企業(yè)改制中的作用

企業(yè)改制是一項政策性很強的工作,涉及出資人、債權(quán)人、經(jīng)營者和職工等多方面的利益,既要積極探索,又要規(guī)范有序。校辦企業(yè)改制過程中,高校確定改制方案和按規(guī)定通過審批程序外,還必須經(jīng)過法定的清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)交易等程序,其中最為關(guān)鍵的是學(xué)校國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的界定、轉(zhuǎn)讓和維護職工的合法權(quán)益。內(nèi)部審計應(yīng)緊緊圍繞這個關(guān)鍵來發(fā)揮作用。具體可從以下主要方面著手進行。

(一)摸清家底,為企業(yè)改制提供可行性依據(jù)

校辦改制的目的是使企業(yè)成為面向社會和市場的獨立經(jīng)營的法人實體,實現(xiàn)自我生存發(fā)展,因此,準確地認定資產(chǎn)和明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系是改制是否可行的關(guān)鍵。審計工作的重點是全面清查資產(chǎn),清理債權(quán)債務(wù),查實損益情況,分析和評價資產(chǎn)狀況、運營能力,為改制方案的可行性研究、分析提供依據(jù),同時提出改制前亟待解決的問題,為改制工作打下基礎(chǔ)。

為此,內(nèi)部審計應(yīng)盡早介入,全過程參與,加強審計監(jiān)督,搞好審計咨詢服務(wù),切實履行好審計的職責(zé),發(fā)揮好內(nèi)部審計的監(jiān)督、咨詢、服務(wù)作用。配合有關(guān)部門做好對改制企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的全面清理、清查工作,摸清真實家底,把好資產(chǎn)置換、處置、變現(xiàn)、核銷關(guān),防止資產(chǎn)流失。具體來說:(1)實物資產(chǎn)的清查重點是審查賬賬、賬證、賬卡、賬實是否相符。查清有賬無物、有物無賬資產(chǎn),分清不良資產(chǎn)項目及數(shù)額,確認待處理財產(chǎn)損失數(shù)額賬項和錯記、漏記賬項,督促財務(wù)部門據(jù)實調(diào)整。(2)對符合申報條件的呆壞賬要進一步審查手續(xù)是否齊全。對債權(quán)、債務(wù)的審查中特別對大額的、非正常名稱的、余額出現(xiàn)赤字的賬戶,應(yīng)追加審計程序,運用賬齡分析方法,分析應(yīng)收款項的可收回性。長期掛帳的賬戶應(yīng)予以重點關(guān)注。對往來賬戶中實質(zhì)性的收入、費用掛帳,審計確認后應(yīng)督促改制單位對損益進行調(diào)整。對改制前的或有事項包括未計的收支、擔(dān)保、抵押和未決訴訟等,也應(yīng)予以重點關(guān)注,盡可能掌握真實、全面的情況。(3)對所有者權(quán)益,重點是在全面核準企業(yè)資產(chǎn)、負債的基礎(chǔ)上,確認凈資產(chǎn)數(shù)額及其構(gòu)成,分析、了解凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)的實際變現(xiàn)能力。(4)損益應(yīng)以企業(yè)清算為假設(shè)前提,將收支事項打足,或有事項考慮周全,計算確認企業(yè)累計未分配利潤或未彌補虧損數(shù)額,查清潛盈、潛虧及其他經(jīng)濟遺留問題。

(二)積極做好界定審計,為資產(chǎn)評估提供原始依據(jù) 對資產(chǎn)評估基準日資產(chǎn)、負債進行內(nèi)部界定審計的目的和工作重點是確定落實初步審計問題的整改情況,核實期間變化內(nèi)容,界定改制資產(chǎn),確保國有資產(chǎn)在改制過程中安全、完整、不流失,并做好外部審計和資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)準備工作。外部審計和評估機構(gòu)工作的基礎(chǔ)是企業(yè)所申報的資料,界定審計在注重查實的基礎(chǔ)上落實和完善外部要求的相關(guān)表格,準備基礎(chǔ)資料。審計中要落實產(chǎn)權(quán)依據(jù)和相關(guān)數(shù)據(jù),對歷史遺留的無產(chǎn)權(quán)證、房產(chǎn)賬實不符等問題追根溯源,翻閱檔案資料,通過交接資料、結(jié)算資料、財務(wù)支出資料查實情況;對工程往來和分包往來按單項工程和對應(yīng)單位逐一核對,要求改制企業(yè)發(fā)出的相關(guān)債權(quán)債務(wù)的函證同樣一一對應(yīng),保證依據(jù)充分;追溯每筆壞賬的形成原因、壞賬確認的依據(jù),要求改制企業(yè)履行內(nèi)部報批手續(xù),最終報企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)辦公會通過并報資產(chǎn)管理部門核準;落實設(shè)備情況說明,改制企業(yè)要求評估作減損的設(shè)備必須由設(shè)備管理處、技術(shù)處、總工程師做技術(shù)鑒定后簽字確認,并按規(guī)定程序上報審批。

通過界定審計,審核所有需提供給外部審計和評估機構(gòu)的資料,保證這些資料作為外部審計和評估工作依據(jù)的可靠性和完整性,避免了各類舞弊行為的發(fā)生。

(三)加強審計監(jiān)督,評審產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓風(fēng)險

校辦企業(yè)改制的具體形式包括企業(yè)股份制改造、企業(yè)托管經(jīng)營、企業(yè)整體出售、企業(yè)合并、分立等,又可以劃分為整體改制與分塊改制兩種,不同的改制形式,內(nèi)部審計的監(jiān)督程度、所發(fā)揮的作用也不盡相同,所致力的方向、重點也不同:(1)在企業(yè)整體改制中,內(nèi)部審計首先應(yīng)充分發(fā)揮審計的咨詢服務(wù)職能,幫助企業(yè)吃透改制的相關(guān)政策與規(guī)定。主要包括改制企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策,資產(chǎn)評估、報損及資產(chǎn)、債務(wù)剝離有關(guān)問題的處理辦法,金融配套政策,職工持股、債轉(zhuǎn)股、企業(yè)兼并等有關(guān)規(guī)定,經(jīng)濟補償及社會保障的有關(guān)規(guī)定,土地管理有關(guān)規(guī)定、不良資產(chǎn)處置規(guī)定等。把握好政策界限,幫助改制企業(yè)用好國家各項優(yōu)惠政策,為企業(yè)優(yōu)化改制方案作好參謀作用。在改制實施階段,內(nèi)部審計還應(yīng)協(xié)助企業(yè)的財務(wù)部門作好清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估的前期資料準備工作;在社會中介機構(gòu)入駐企業(yè)開展清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估的階段作好內(nèi)外協(xié)調(diào),協(xié)助中介機構(gòu)摸清家底、理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系,查證財產(chǎn)的完整性,在中介機構(gòu)出具的清產(chǎn)核資報告、不良資產(chǎn)報告、資產(chǎn)評估報告等重要文本之前,內(nèi)部審計應(yīng)協(xié)同企業(yè)財務(wù)等部門在征求意見階段加強與中介機構(gòu)交流溝通工作,以確保企業(yè)利益、防止資產(chǎn)流失、維護資產(chǎn)安全與合理配置。(2)在企業(yè)分塊改制中,內(nèi)部審計應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督、鑒證、咨詢的職能,為企業(yè)規(guī)范內(nèi)部改制行為、維護資產(chǎn)安全、優(yōu)化資產(chǎn)組合、合理配置資源服務(wù)。一個企業(yè)集團是由多個個體構(gòu)成的,個體改制行為的規(guī)范與否,直接影響著企業(yè)的全局。因此,內(nèi)部審計同樣需要對企業(yè)的分塊改制深度界入、全程參與,以監(jiān)督改制行為的規(guī)范性、合理性。由于分塊改制相對企業(yè)的整體改制來說,其規(guī)模、授權(quán)、執(zhí)導(dǎo)者不一,改制的規(guī)范程度也打了折扣。如,企業(yè)進行分塊改制時,往往作為企業(yè)行為來運作,一些內(nèi)部單位進行公司化改制時,甚至不通過事務(wù)所審計或經(jīng)營者的離任審計就直接進行劃賬、切賬、改制,且操作過程中有諸多不規(guī)范行為,如:低估資產(chǎn)、預(yù)留秘密準備、改制前突擊消費、多報不良資產(chǎn)、隱匿、私分賬外收入、賬外資產(chǎn)等。針對分塊改制可能出現(xiàn)的問題,企業(yè)應(yīng)模擬整體改制的一套規(guī)范化流程實施操作,首先,內(nèi)部審計應(yīng)參與企業(yè)內(nèi)部組建的改制小組,參與并指導(dǎo)對被改制單位的資產(chǎn)清查工作,內(nèi)部審計進行資產(chǎn)清查時,不但要理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系,特別要查證財產(chǎn)的完整性,要摸清資產(chǎn)的潛在盈虧和外部風(fēng)險。其次,聘請社會中介機構(gòu)進行財務(wù)審計或資產(chǎn)評估,通過內(nèi)部審計與社會中介機構(gòu)審計結(jié)論的綜合利用,核定企業(yè)的資產(chǎn),確定個人入股比率,確定企業(yè)出資方式、資本結(jié)構(gòu)、從保護經(jīng)營者與職工的積極性角度出發(fā),確定經(jīng)營者和員工的激勵約束機制。如年薪、業(yè)績提成、股票、期權(quán)、分配方案等。最后,在企業(yè)財務(wù)部門完成改制的切賬、分賬、立賬工作后,內(nèi)部審計人員應(yīng)對其賬務(wù)處理的合理性、完整性、及時性進行檢查與監(jiān)督,并重點檢查實物的分割與轉(zhuǎn)移情況。因此,內(nèi)部審計要從全局的高度出發(fā),幫助企業(yè)優(yōu)化組合資產(chǎn)、改善資源配置,內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部單位的改制條件與資質(zhì),對于沒有市場競爭能力,不具有創(chuàng)造價值能力的單位,應(yīng)提出關(guān)停并轉(zhuǎn)的建議,對與同類可共享資源應(yīng)按產(chǎn)業(yè)鏈提出優(yōu)勢整合的建議,以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化與資源配置效益最大化。國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓是校辦企業(yè)改制的最終環(huán)節(jié)。國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)通過依法設(shè)立的產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)面向社會公開進行。在公開交易未果的情況下,按有關(guān)規(guī)定或經(jīng)批準的,也可以采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓的方式,而采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式國資控股方應(yīng)與受讓方草簽產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,并按照內(nèi)部決策程序進行審議和決議。因此,國資控股方內(nèi)部審計可對草簽的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同進行評審,其重點應(yīng)針對合同主要條款的“四性”,即真實性、可行性、完整性、合法性進行評審。對擬進行股份制和股份合作制改造的單位,審計應(yīng)重點摸清單位資產(chǎn)、負債、損益情況,督促改制過程中嚴格按照程序和國家有關(guān)規(guī)定進行操作。要監(jiān)督資產(chǎn)評估、計價的合規(guī)性、合法性,出售變現(xiàn)資金收回的及時性,原有資產(chǎn)折股的合理性,防止改制過程中出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失。對于直接出售給個人的單位,審計應(yīng)重點監(jiān)督資產(chǎn)折價是否符合規(guī)定;出售過程是否透明,是否遵循“公開、公正、公平”原則;剝離出的不良資產(chǎn)和債務(wù)是否懸空;原有的經(jīng)濟遺留問題是否得到妥善處理等等。

(四)保護職工的合法權(quán)益,維護社會穩(wěn)定 協(xié)助管理層化解矛盾,促進安定。內(nèi)部審計利用接觸面廣、掌握各類信息的優(yōu)勢,發(fā)揮承上啟下的作用,及時把企業(yè)和員工的困難、問題以及意見真實地反饋給學(xué)校,使學(xué)校能夠有針對性地采取解決措施,將員工的不滿消除在萌芽狀態(tài)。同時,通過對引發(fā)職工抵觸情緒的事件進行審查,站在客觀公正的立場發(fā)表審計結(jié)論,溝通改制負責(zé)人與職工之間的意見,解決職工的疑惑和不滿,安撫職工的情緒,維護社會穩(wěn)定。在制定改制方案時,內(nèi)部審計通過對改制方案是否用好用足各項有關(guān)員工身份置換的政策,是否侵害了員工當(dāng)期和長遠的利益進行評價,使改制方案與保護員工合法利益一致。

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第二篇：江蘇省省屬高校校辦企業(yè)改制工作規(guī)程

江蘇省省屬高校校辦企業(yè)改制工作規(guī)程

為進一步推進和規(guī)范省屬高校校辦企業(yè)改制工作，根據(jù)國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作實施意見的通知》（國辦發(fā)〔2005〕60號），省政府辦公廳《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的通知》（蘇政辦發(fā)〔2004〕17號），省教育廳、省財政廳、省人事廳、省勞動和社會保障廳、省工商局《關(guān)于積極發(fā)展和規(guī)范管理江蘇高?？萍籍a(chǎn)業(yè)的實施意見》（蘇教科發(fā)〔2005〕1號），以及省財政廳、省勞動和社會保障廳、省國土資源廳《關(guān)于印發(fā)<江蘇省省級國有中小型企業(yè)改制調(diào)整勞動關(guān)系費用提留和國有凈資產(chǎn)處置辦法>的通知》（蘇財國資〔2003〕41號）等文件精神，結(jié)合校辦企業(yè)的實際情況，制定本工作規(guī)程。

一、制訂和審批改制方案

省屬高校校辦企業(yè)改制應(yīng)由學(xué)校（高校）制訂改制方案，也可由其委托校辦企業(yè)（原企業(yè)經(jīng)營管理者擬受讓國有產(chǎn)權(quán)的除外）制訂改制方案。

（一）改制方案的內(nèi)容

1.企業(yè)基本情況。包括企業(yè)本部及其全資和控股企業(yè)的名稱、組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)歸屬和資產(chǎn)狀況、主營業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營情況、近三年財務(wù)狀況、改制前或上年末對外投資和擔(dān)保情況、應(yīng)付工資結(jié)余情況等。2.改制基本思路。包括改制的指導(dǎo)思想和目標，改制的必要性、可行性分析，改制的進度安排和組織領(lǐng)導(dǎo)等。

3.股權(quán)設(shè)置。包括改制后股權(quán)結(jié)構(gòu)和國有資本增減比例等。

4.職工分流與安置。包括職工基本情況、就業(yè)崗位安排、富余人員分流、職工補償標準和補償辦法、費用支出測算及來源、社會保險關(guān)系接續(xù)、離退休人員管理辦法、對企業(yè)資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、非經(jīng)營性資產(chǎn)）的處置及后續(xù)管理意見等。具體事項按照省財政廳等《關(guān)于印發(fā)<江蘇省省級國有中小型企業(yè)改制調(diào)整勞動關(guān)系費用提留和國有凈資產(chǎn)處置辦法>的通知》（蘇財國資〔2003〕41號）、省教育廳《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<省政府辦公廳關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的通知>等五個文件的通知》（蘇教財〔2004〕23號）中有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

5.改制后發(fā)展規(guī)劃。高等學(xué)校國有股權(quán)在改制企業(yè)中相對控股的企業(yè)，要制訂改制后的發(fā)展規(guī)劃，包括引進戰(zhàn)略投資者、完善法人治理結(jié)構(gòu)、深化內(nèi)部改革、增加投入、加強技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新、內(nèi)部資源整合計劃等。

（二）改制方案的審批

1.校辦企業(yè)改制方案必須經(jīng)企業(yè)職代會（或職工大會）審議后，報產(chǎn)權(quán)持有高等學(xué)校審批。改制方案不得與國有企業(yè)改制政策相抵觸。高等學(xué)校正式批復(fù)校辦企業(yè)改制方案前，應(yīng)就相關(guān)政策問題征詢省教育廳意見，審核批準后的校辦企業(yè)改制 方案，由高等學(xué)校以正式文件下達，并報送省教育廳、省財政廳備案確認后抄送省勞動與社會保障廳。

2.企業(yè)改制必須對改制方案出具法律意見書。法律意見書由高等學(xué)校的法律顧問或聘請的律師事務(wù)所出具，擬改制為國有控股企業(yè)且職工（包括管理層）不持有本企業(yè)股權(quán)的，可由高等學(xué)校授權(quán)該企業(yè)法律顧問出具。

3.高等學(xué)校必須就校辦企業(yè)改制方案的審批及清產(chǎn)核資、財務(wù)審計、資產(chǎn)評估、進場交易、定價、轉(zhuǎn)讓價款、落實債權(quán)、職工安置方案等重要資料建立檔案管理制度并妥善保管相關(guān)資料。

4、職工分流與安置方案應(yīng)依據(jù)國家和省有關(guān)政策，積極穩(wěn)妥地處理好改制企業(yè)勞動關(guān)系，依法保護企業(yè)職工合法權(quán)益。改制企業(yè)中屬學(xué)校事業(yè)編制人員采用校內(nèi)分流、待崗等多種方式逐步消化，穩(wěn)妥安置；其他職工按省級國有企業(yè)改制的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。方案必須經(jīng)全體職工代表（或職工）過半數(shù)同意。經(jīng)審議通過的職工分流與安置方案，連同改制企業(yè)職工及離退休人員名冊、審議通過及公示情況等相關(guān)說明材料，經(jīng)教育廳審核后報省勞動和社會保障廳核準。

二、清產(chǎn)核資

（一）校辦企業(yè)改制方案經(jīng)批準后，高等學(xué)校應(yīng)按照《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（國務(wù)院國資委令第1號）及國家和省有關(guān)規(guī)定，成立清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)小組，對改制企業(yè)進行清產(chǎn)核資。改制企業(yè)應(yīng)制訂清產(chǎn)核資工作實施方案，組織帳務(wù)清理（含企業(yè)與學(xué)校之間往來）和資產(chǎn)清查等工作。

（二）清產(chǎn)核資的范圍應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)本部和下屬國有及國有控股企事業(yè)單位。企業(yè)清產(chǎn)核資中產(chǎn)權(quán)歸屬不清或有爭議的資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定進行產(chǎn)權(quán)界定。

三、財務(wù)審計

（一）高等學(xué)校應(yīng)委托具備相應(yīng)資質(zhì)的會計師事務(wù)所，對改制企業(yè)進行全面的財務(wù)審計。校辦企業(yè)改制前待處理財產(chǎn)損溢、待攤費用、遞延資產(chǎn)等科目的潛虧掛帳，財產(chǎn)清查過程中新發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤虧（減盤盈）、毀損、報廢等資產(chǎn)損失，因債務(wù)人死亡、破產(chǎn)以其法定財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然不能收回的款項，三年以上的無法收回的應(yīng)收帳款（不包括個人借款），以及需要剝離的非經(jīng)營性資產(chǎn)，應(yīng)由高等學(xué)校委托中介機構(gòu)進行專項審計后提出處理意見，經(jīng)省教育廳審核后報省財政廳批準核銷或剝離。

剝離的非經(jīng)營性資產(chǎn)，原則上應(yīng)劃歸高等學(xué)校處理。高等學(xué)校對該部分資產(chǎn)的處理，應(yīng)符合行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置的有關(guān)規(guī)定。

（二）校辦企業(yè)改制為非國有控股企業(yè)的，應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定對企業(yè)法定代表人進行離任審計。離任審計結(jié)果作為企業(yè)經(jīng)營管理者是否有資格受讓本企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)以及考核任用的重要依據(jù)。財務(wù)審計和離任審計工作應(yīng)由兩家會計師事務(wù)所分 別承擔(dān)，分別出具審計報告。

（三）對職工分流安置和勞動關(guān)系調(diào)整所涉及的有關(guān)費用（資金），必須經(jīng)過具備資質(zhì)的會計師事務(wù)所進行專項審計。

（四）高等學(xué)校必須按省教育廳《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<省政府辦公廳關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的通知>等五個文件的通知》（蘇教財〔2004〕23號）中有關(guān)規(guī)定，組織實施改制企業(yè)的財務(wù)審計結(jié)果公示工作。

（五）高校校辦獨資企業(yè)實施改制，自企業(yè)資產(chǎn)評估基準日到企業(yè)改制后進行工商變更登記期間，因企業(yè)盈虧造成的凈資產(chǎn)變化，由高等學(xué)校與改制后企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定處理。

四、資產(chǎn)評估

（一）在清產(chǎn)核資和全面財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，高等學(xué)校應(yīng)按照《國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定》（財政部令第14號）、《江蘇省財政廳關(guān)于印發(fā)江蘇省國有資產(chǎn)評估項目有關(guān)管理辦法的通知》（蘇財國資〔2002〕90號）有關(guān)規(guī)定，聘請具備相應(yīng)資質(zhì)的資產(chǎn)評估中介機構(gòu)，對改制企業(yè)的全部資產(chǎn)進行評估。對改制企業(yè)資產(chǎn)的評估，必須一次性完成，不得將整體資產(chǎn)分拆評估。校辦企業(yè)資產(chǎn)評估結(jié)果，須報送省財政廳備案。

（二）校辦企業(yè)改制的財務(wù)審計和資產(chǎn)評估，不得委托同一家中介機構(gòu)。

（三）改制企業(yè)財務(wù)審計和資產(chǎn)評估結(jié)果必須在校辦企業(yè)內(nèi)部進行公示，時間不得少于7個工作日。企業(yè)資產(chǎn)評估結(jié)果 公示辦法，按省教育廳《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<省政府辦公廳關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的通知>等五個文件的通知》（蘇教財〔2004〕23號）執(zhí)行。

（四）未進入企業(yè)改制資產(chǎn)評估范圍的實物資產(chǎn)和專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等資產(chǎn)，改制后的企業(yè)不得無償使用；若需使用的，應(yīng)向有關(guān)高等學(xué)校支付有償使用費或租賃費，其計算標準應(yīng)參考資產(chǎn)評估價或同類資產(chǎn)的市場價確定。

（五）參與校辦企業(yè)改制的其他投資者以實物資產(chǎn)和專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)入股的，應(yīng)由高等學(xué)校和投資方共同認可的中介機構(gòu)對投入資產(chǎn)進行評估。

五、凈資產(chǎn)確認

校辦改制企業(yè)在完成清產(chǎn)核資、財務(wù)審計和資產(chǎn)評估等工作后，應(yīng)將凈資產(chǎn)處置方案報經(jīng)產(chǎn)權(quán)持有高等學(xué)校審核后送省財政廳審批。經(jīng)省財政廳審定的校辦企業(yè)凈資產(chǎn)價值，是確定該企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓參考價的唯一依據(jù)。

高等學(xué)校上報凈資產(chǎn)處置方案時，應(yīng)提供以下材料（均一式兩份）：

1.高等學(xué)校關(guān)于申請對校辦改制企業(yè)凈資產(chǎn)處置的請示，文體格式為主送省財政廳、抄報省教育廳，內(nèi)容包括企業(yè)改制方式、財務(wù)審計和資產(chǎn)整體評估結(jié)論等； 2.高等學(xué)校關(guān)于校辦企業(yè)改制方案的批復(fù)，以正式文件下達，文體格式為主送改制企業(yè)、抄報省教育廳、省財政廳，附高等學(xué)校審定的校辦企業(yè)改制方案；

3.高等學(xué)校對校辦改制企業(yè)財務(wù)審計和資產(chǎn)評估結(jié)果進行公示情況的報告，附原始證明材料；

4.校辦改制企業(yè)財務(wù)審計報告、法定代表人離任審計報告原件，凡提供的各種審計報告，均須由所在學(xué)校的審計部門簽署意見并蓋章，否則視為無效；

5.校辦改制企業(yè)整體資產(chǎn)評估報告（含評估報告書、評估說明書、評估明細表），以及《企業(yè)國有資產(chǎn)評估備案表》（一式四份，按要求簽字、蓋章）；

6.經(jīng)省勞動和社會保障廳審核的職工分流與勞動關(guān)系調(diào)整方案及會計師事務(wù)所專項審計報告；

7.校辦改制企業(yè)近三年財務(wù)報表、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)登記證復(fù)印件；

8.其他需要提供的材料。

六、國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓

校辦改制企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓必須按照《企業(yè)國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》（國資委財政部令第3號）有關(guān)規(guī)定進入有資質(zhì)的產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)交易，公開信息，競價轉(zhuǎn)讓。高等學(xué)校應(yīng)在指定的省級以上媒體以及產(chǎn)權(quán)交易所網(wǎng)站上披露校辦企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，公告期為20個公告日，廣泛征集受讓方。經(jīng) 過公開征集產(chǎn)生兩個以上（含兩個）受讓方的，原則上采用拍賣、招投標等方式轉(zhuǎn)讓，交易價格低于評估凈資產(chǎn)值90%時，須經(jīng)省財政廳審核確定新的轉(zhuǎn)讓價格后，再次公開征集受讓方。公開征集只產(chǎn)生一個受讓方的，可以采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓的方式。校辦改制企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓參考價格，由省財政廳根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)評估結(jié)果等因素確定，不得低于評估確認的凈資產(chǎn)價格。

七、后續(xù)管理工作

（一）校辦改制企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)全部納入高等學(xué)校財務(wù)部門統(tǒng)一核算和管理，禁止以任何形式向任何個人和集體進行分配。

（二）校辦改制企業(yè)憑有關(guān)批復(fù)和產(chǎn)權(quán)交易證明等材料，到相關(guān)部門辦理下列手續(xù)。

1.辦理國有資產(chǎn)變動產(chǎn)權(quán)登記或注銷產(chǎn)權(quán)登記； 2.辦理房屋等資產(chǎn)權(quán)屬變更登記； 3.辦理工商登記；

4.履行其它有關(guān)法律手續(xù)。

八、省屬中專校、省教育廳直屬事業(yè)單位所屬企業(yè)改制參照本規(guī)程執(zhí)行。

九、此前印發(fā)的關(guān)于我省高校校辦企業(yè)改制文件中與本規(guī)程不符的，一律按本規(guī)程執(zhí)行。

第三篇：高校內(nèi)部審計制度

高校內(nèi)部審計制度

高校內(nèi)部審計制度1

摘要：新財務(wù)會計制度(新財會制度)，即是對舊財務(wù)會計制度內(nèi)容的重整與細化，既保持了原有制度的基本內(nèi)容，又有其新的特性。就目前的新財會制度的應(yīng)用來說，實用性非常強，尤其是高校的會計核算，應(yīng)用非常方便。并且，新財會制度下的財務(wù)管理水平也逐漸在提高。本篇文章旨在探析新財務(wù)會計制度在應(yīng)用時對高校內(nèi)部的審計工作產(chǎn)生的影響，望此項課題研究能對日后高校審計的相關(guān)工作有所助益。

關(guān)鍵詞：審計；新財會制度；影響

一、高校內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)

(一)高校內(nèi)部審計的定義

以國家相關(guān)法律為依據(jù)，專門負責(zé)高校內(nèi)部審計的工作人員定期將校園經(jīng)濟活動進行審查核檢，然后將核查的各項資料進行總結(jié)規(guī)整，在保障資料的完整性以及合規(guī)性之后制作一份審計報告。在高校內(nèi)部，審計單位屬于獨立單位，可有效監(jiān)督學(xué)校的各個經(jīng)濟組織活動，保障其合法性。

(二)高校內(nèi)部審計的內(nèi)容

對于高校本身而言，它的經(jīng)濟性質(zhì)以及它的經(jīng)營理念都是構(gòu)成其內(nèi)部審計內(nèi)容的重要因素。高校內(nèi)部審計的內(nèi)容包含有：高校財務(wù)預(yù)結(jié)算、收入和支出以及經(jīng)濟責(zé)任這4項審計內(nèi)容。其中，財務(wù)預(yù)結(jié)算審計的目的就是專門審計高校內(nèi)部的經(jīng)費預(yù)算，重點核查高效實際的花銷是否和預(yù)算一致，有無超出的情況。一般情況下，各大高校的經(jīng)費預(yù)算都需要遵循一個特定標準，若未被批示準許，不可以使經(jīng)費的預(yù)算超出這個標準。收入和支出審計，顧名思義，與高校內(nèi)部相關(guān)的收費支出項目有關(guān)。收入審計的具體內(nèi)容主要包括是否設(shè)置了專門的資金賬戶以及抑制和整治亂收費現(xiàn)象等；支出審計的具體內(nèi)容有是否出現(xiàn)亂開支的情況，專用資金有無私挪亂用等。經(jīng)濟責(zé)任審計即對離任的責(zé)任主體的經(jīng)濟情況作審計工作。

二、新財會體制中的新的高校制度探究

相較于舊財務(wù)會計制度，新的財會制度重新調(diào)控了主體、資本、監(jiān)管以及風(fēng)險等方面的內(nèi)容，讓高校財會制度的整體有了一定轉(zhuǎn)變。首先，改變了會計計量。將新財會制度中的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榱嗽鲋刀?，計稅的稅率和方法還有依據(jù)等等都有所改變。這樣，也就或多或少影響了高校的稅負情況，使得高校內(nèi)部的經(jīng)營活動也受到了改變。另外，新財會制度之下的會計計量在一定程度上提高了可靠性，可明確顯現(xiàn)高校資金的流轉(zhuǎn)情況。其次，改變了會計核算的內(nèi)容。新財會制度更細化了會計的核算方法，譬如，調(diào)整了穩(wěn)定資產(chǎn)的價值要求(每單位)，并且以資本折舊的方法來核算，以此真實映射穩(wěn)固資本的價值現(xiàn)狀，這相對于舊制度來說，實用性有所增強。另外，新制度還將高校會計核算的科目也進行了細致劃分，譬如，高校財會核算中還包含了政府收支分類以及部門預(yù)算等等。

三、新財會體制影響著高校內(nèi)部審計工作其影響主要包含3方面：審計類別、審計內(nèi)容以及審計職能。以下內(nèi)容是具體探析

(一)審計類別審計類別以高校內(nèi)部的審計內(nèi)容為依據(jù)可分為4種：財務(wù)預(yù)算、收入和支出審計以及經(jīng)濟責(zé)任審計[1]。然而，在新的財務(wù)會計制度中，新增政府收支等內(nèi)容使得審計工作內(nèi)容也有了不小的調(diào)整。譬如，新財會制度中更加重視財務(wù)預(yù)算審計工作，嚴格把控預(yù)算的收入、執(zhí)行以及支出過程，這對高校相關(guān)部門也就提出了更高的要求，需將審計固定資產(chǎn)的工作也納入章程中，保障其過程的完整、嚴謹性。另外，也擴充了新財會制度中的審計報告范圍，既保留了原先的審計評價，又評估了各高校的效益和風(fēng)險。

(二)審計內(nèi)容新財會制度中更加細化了財務(wù)收支的各項內(nèi)容，這也對高校的審計工作提出了高要求，嚴格審查高校收支方面

譬如，逐條審查補助收入情況以及科研教育、經(jīng)營收入的情況，規(guī)整明晰每項條款。在審計高校的支出情況時，務(wù)必將經(jīng)營和事業(yè)支出分清、分離，其中的事業(yè)支出在新財會制度中還包含有科研、教育、后勤保障和刑偵管理以及離退休這5部分的支出情況，審計時需要仔細核對驗證。對于年末的結(jié)余，需要將其合理規(guī)劃和分配，保障賬目條框合理符實。至于其他方面的支出，諸如報廢和捐贈或轉(zhuǎn)讓等情況的，也要嚴格遵守新財會的制度，不可出現(xiàn)亂支出的情況。

(三)審計職能以往，舊的財會制度重視的是嚴格監(jiān)督高校內(nèi)部的各個經(jīng)濟活動的合法性，時刻防范風(fēng)險發(fā)生，保障高校內(nèi)部生活的正常運轉(zhuǎn)，它重在施行一種發(fā)現(xiàn)錯誤然后改正錯誤的過程

自從新的財務(wù)會計制度施行以來，高校的重心便開始向?qū)徲嬄毮艿姆婪缎赃w移，這也對相關(guān)的審計部門提出了要求，需學(xué)會轉(zhuǎn)換角色，將監(jiān)督角色換為管理角色，既要能監(jiān)管學(xué)?；顒佑忠苷_引導(dǎo)學(xué)校策略的制定與施行。所以，高校內(nèi)部的審計制度和程序都要保持其嚴格性、防范性，從而有效提升財務(wù)管理水平，降低風(fēng)險發(fā)生率。

四、結(jié)語

本篇文章主要探討了新財會體制相對對高校內(nèi)部審計的影響，作為一種關(guān)鍵因素，在高?；顒又?，它切實地保障了整體活動的正常展開。對于每個單位而言，內(nèi)部審計既有著監(jiān)督的功能，又有著風(fēng)險防范的作用。如今，新財會制度發(fā)展趨勢日增，各高校也已經(jīng)開始吸納其宗旨和精神，將其與自身的審計相結(jié)合并適當(dāng)調(diào)整，進而提升自己高校的審計工作效率，并不斷促進著新財務(wù)會計制度的發(fā)展。

參考文獻：

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[2]彭玉紅.新事業(yè)單位財務(wù)和會計制度背景下高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型實踐分析[J].商業(yè)會計，20xx(14)：76-78.

高校內(nèi)部審計制度2

內(nèi)部審計是廣義審計當(dāng)中十分重要的一個環(huán)節(jié)，應(yīng)該在健全完善的內(nèi)部審計制度的基礎(chǔ)上進行，所以健全完善目前高校的內(nèi)部審計制度就顯得尤為重要。除此之外，高校還應(yīng)該加大制度的執(zhí)行力度，勇于創(chuàng)新審計方式，提高整體的辦事效率。內(nèi)部審計對于學(xué)校的財務(wù)管理來說有著重要的意義，高校有必要做好該部分的工作。

一、高校內(nèi)部審計制度建設(shè)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計不規(guī)范

就目前高校的內(nèi)部審計制度來看，有很多的部分都存在著不規(guī)范的行為。大多數(shù)的審計人員都沒有嚴格的按照內(nèi)部審計制度開展審計工作，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)對此也沒有引起足夠的重視。另外，在審計遇到問題時，審計人員更多的是利用已有的個人經(jīng)驗來解決，一般都不會進行上報避免因為工作的失誤而受到懲罰。不過，還是有部分審計工作人員因為審計人員沒有及時的上報問題，最終造成了嚴重的損失。同時，針對不同的審計項目理應(yīng)有相應(yīng)的審計流程、內(nèi)容，但是就現(xiàn)有的高校審計來看，因為審計制度的缺陷，大多數(shù)的審計工作都是采用統(tǒng)一的審計內(nèi)容、流程。

（二）制度沒有嚴格的執(zhí)行

高校內(nèi)部審計制度的執(zhí)行是否有效直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作的成效；但是，目前高校審計人員在進行內(nèi)部審計沒有嚴格的按照制度來進行，還存在審計人員利用自身的職權(quán)來獲取私利，造成高校的損失。另外，相對于其他的工作來說，內(nèi)部審計工作是一項復(fù)雜的工程，涉及的內(nèi)容很多，而審計人員又被要求在限定的時間內(nèi)完成相應(yīng)的工作，導(dǎo)致某部分的審計人員未及時的完成工作忽視了工作的質(zhì)量，使得最后的審計結(jié)果并不能夠真正的反映高校的財務(wù)狀況。還有部分的被審計單位或者人員拒絕上交相關(guān)的審計文件，阻擾審計工作的正常進行，抵抗??計的監(jiān)督管理工作。

（三）內(nèi)部審計制度需要創(chuàng)新

社會的經(jīng)濟發(fā)展速度變得越來越快，為了適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟市場，內(nèi)部審計制度需要及時的進行調(diào)整。面對這樣的狀況，創(chuàng)新是必要的，不僅可以提高審計工作的完成效率，提高審計工作的質(zhì)量。但就目前高校審計工作來看，創(chuàng)新是缺乏的。一是因為沒有得到足夠的重視，資源上沒能得到足夠的支持；二是因為創(chuàng)新人才的匱乏，大多數(shù)的高校審計人員都是做好本職工作，對于創(chuàng)新制度這種吃力不討好的工作大部分的人員都是不愿意去做的。三是因為目前國內(nèi)的內(nèi)部審計創(chuàng)新都處于停滯的'階段，需要進一步的挖掘才能夠做好創(chuàng)新的工作。

二、高校內(nèi)部審計制度建設(shè)的改進完善

（一）更加規(guī)范的進行內(nèi)部審計

就目前高校的內(nèi)部審計工作來說，規(guī)范性在一定程度上還是不夠的，所以有必要加強高校內(nèi)部審計工作的規(guī)范性。具體表現(xiàn)為：在已有內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上，規(guī)范制度的使用、執(zhí)行流程，讓高校的審計人員在審計的時候可以有法可依，有章可循。在對審計事項進行內(nèi)部審計后，在征求被審計單位之后編制相應(yīng)的審計報告；在審計部門負責(zé)人審核審計報告后，需要向上層校領(lǐng)導(dǎo)申請審批才能繼續(xù)后續(xù)的審計工作。另外，每個審計事項的審計程序是有著差異的，所以高校應(yīng)該針對不同的審計類型做出不同的應(yīng)對措施，在規(guī)范審計內(nèi)容程序的同時，規(guī)范審計的應(yīng)用工作。

（二）確保內(nèi)部審計制度的有效性

健全完善的內(nèi)部審計制度是基礎(chǔ)，而制度的有效性就應(yīng)該是高校的進一步追求了，只有制度有效的得到了執(zhí)行，才能夠?qū)Ω咝Ｆ鸬秸嬲淖饔?。就目前來看，高校?yīng)該加強對審計職員權(quán)利的限制監(jiān)督，避免某些審計職員利用自身的職權(quán)做一些損害學(xué)校利益的事情，或者不按照審計的制度進行內(nèi)部審計，導(dǎo)致內(nèi)部審計不能夠真正的體現(xiàn)出高校的發(fā)展?fàn)顩r。另外，學(xué)校應(yīng)該加大內(nèi)部審計制度的執(zhí)行力度。內(nèi)部審計能否得到有效的執(zhí)行與執(zhí)行力度有著密切的關(guān)系；一個學(xué)校要想更好的完成內(nèi)部審計工作，加大制度的執(zhí)行力度是必要的。

（三）創(chuàng)新內(nèi)部審計制度

制度的創(chuàng)新一直都是高校探討的一個問題，如何進行創(chuàng)新能夠更好的完成內(nèi)部審計工作也是高校內(nèi)部審計工作中重要的一項工作。根據(jù)教育部的相關(guān)要求，高校審計部門應(yīng)該積極的開展財務(wù)決算的審計及科研經(jīng)費的審計工作，并且要積極的開展審計制度的創(chuàng)新工作。創(chuàng)新在于，首先，內(nèi)部審計不應(yīng)該止步于書面的審核，而是應(yīng)該全程的參與，從預(yù)算的制定到最后的決算，真正的做到動態(tài)的審計。其次，內(nèi)部審計工作是一項全面的、復(fù)雜的工程，為了盡可能的簡化審計的流程，提高審計的效率，高?？梢赃m當(dāng)?shù)南路艡?quán)力，讓審計部門有足夠的權(quán)力去進行部分的審計工作，避免因為繁瑣的審批流程造成的審計工作的不及時。最后，針對學(xué)?？蒲薪?jīng)費的審計，不僅應(yīng)該審核目前正在進行的項目，對于那些即將開始或者已經(jīng)完成的項目也應(yīng)該納入到審計的工作當(dāng)中，雖然加大了工作量，但是也提高審計工作的權(quán)威，對于那些想以權(quán)謀私的人進行約束限制。

三、結(jié)語

健全完善的高校內(nèi)部審計制度是高校完成內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，針對目前高校內(nèi)部審計制度的應(yīng)用現(xiàn)狀，有必要做好進一步的改進完善工作，這對于高校今后的審計工作來說是必要的，只有做好了內(nèi)部審計制度的改進完善工作，做好內(nèi)部審計工作才能得以實現(xiàn)。

第四篇：透析高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計

關(guān)鍵詞：高校經(jīng)濟責(zé)任審計 審計程序 經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系

高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是應(yīng)市場經(jīng)濟對高校日益復(fù)雜的理財環(huán)境和日益頻繁的經(jīng)濟活動的要求，而對高校中、高級管理者實施的以明確其經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的一種審計行為，是新形勢下加強干部監(jiān)督管理、促進干部廉潔勤政、客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任、維護高校正常經(jīng)濟秩序的一種手段。作為寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)中的高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作在高校開展幾年來，初步呈現(xiàn)出了有共識、有氛圍、有合力、有成果的良好發(fā)展態(tài)勢。但由于內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計自身具有的時間跨度長、層次高、涉及業(yè)務(wù)范圍廣、工作量大、審計風(fēng)險多等特點和受部門領(lǐng)導(dǎo)決策與指令影響而具有的被動性、附屬性、依賴性和局限性等，使高校內(nèi)部的經(jīng)濟責(zé)任審計在實施中也暴露出了一些問題，筆者擬就此作一分析和探討。

一、目前高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是高校內(nèi)審工作的一種探索性實踐活動，是高校內(nèi)部審計工作領(lǐng)域在新經(jīng)濟形勢下的拓展。作為高校內(nèi)部審計的一個嶄新的課題，各高校在具體實施中不同程度地暴露出了一些問題。

1.經(jīng)濟責(zé)任審計工作滯后。經(jīng)濟責(zé)任審計，是指審計機構(gòu)對有關(guān)行政負責(zé)人任職期間、任職期滿或因提拔、調(diào)動、辭（免、撤）職、離退休等原因離開現(xiàn)職工作崗位之前，就其管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況依法作出評價。而絕大部分高校都是在組織決定對領(lǐng)導(dǎo)干部工作進行變動后才委托進行審計，造成先離后審的事實，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉(zhuǎn)化，有一定的滯后性，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮的現(xiàn)象，難以達到審計應(yīng)有的效果和目的，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權(quán)威性。

2.思想認識不到位。目前高校中相當(dāng)一部分人對實施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏思想上的正確認識，大多數(shù)普通老百姓認為：被審者都是領(lǐng)導(dǎo)干部，他們的晉升、調(diào)任組織已有意向或已作出決定，審計只不過是搞搞形式、走走過場，裝個樣子給人看罷了；有的教職工缺乏對經(jīng)濟責(zé)任審計工作本身意義的正確理解，甚至覺得誰有了經(jīng)濟問題才會審誰。有些被審對象也認為：學(xué)校搞經(jīng)濟責(zé)任審計就是對領(lǐng)導(dǎo)干部不信任，進而產(chǎn)生消積、不配合甚至抵觸行為；部分審計人員也覺得：被審對象都是領(lǐng)導(dǎo)，高校內(nèi)部人與人之間千絲萬縷的關(guān)系，使審計人員產(chǎn)生畏難思想和厭戰(zhàn)情緒，既認真不得，又不能馬虎從事。不能不審又不敢認真審代表了相當(dāng)大一部分特別是高校內(nèi)部審計部門負責(zé)人的心態(tài)。各種不正確的心態(tài)來面對高校經(jīng)濟責(zé)任審計，致使一部分高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作不能主動、深入而順利地開展下去。

3.高校經(jīng)濟責(zé)任審計作用難以充分發(fā)揮。實施對有關(guān)行政負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的目的，是為了客觀公正地評價這些負責(zé)人在管理職責(zé)范圍內(nèi)經(jīng)濟活動的業(yè)績和對存在的問題應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任，以促進加強學(xué)校的財政管理、并為組織人事部門提供考察和使用干部的依據(jù)，促進加強干部管理。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的實施，無疑是一種制約措施，對此干部群眾都寄予厚望，期望通過審計，問題就會水落石出。但由于現(xiàn)實中審計所具有的局限性，特別是面對當(dāng)前高校經(jīng)濟運行不夠規(guī)范、會計信息有失真風(fēng)險的復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境，致使有些深層次的問題，審計人員無法查證，加之相當(dāng)數(shù)量的經(jīng)濟責(zé)任審計工作要求在較短時間內(nèi)完成，一些問題一時無法查實，造成某些結(jié)論失實，由此使群眾對審計產(chǎn)生誤解，缺乏熱情，認為審計是走過場。經(jīng)濟責(zé)任審計失去了應(yīng)有的作用。[!--empirenews.page--] 4.經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)涵的加大與審計人員素質(zhì)低下之間的矛盾。隨著高校辦學(xué)自主權(quán)的擴大，高校擁有了越來越多的融資渠道，教育資源的配置形式愈來愈廣闊，高校經(jīng)濟活動日趨頻繁，高校經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)日益加重。經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容涉及財務(wù)、基建、產(chǎn)業(yè)、后勤、科技成果轉(zhuǎn)化、高校收費、貸款、各項資金管理等經(jīng)濟行為，需要對經(jīng)濟責(zé)任人的經(jīng)濟管理水平、工作業(yè)績、決策水平、管理能力等作出全面的定量或定性評價，審計業(yè)務(wù)內(nèi)容的寬泛與現(xiàn)有審計人員的知識結(jié)構(gòu)無形中產(chǎn)生了矛盾。現(xiàn)有相當(dāng)一部分審計人員素質(zhì)不高、知識結(jié)構(gòu)單

一、缺乏相關(guān)行業(yè)的基礎(chǔ)知識，雖具有一部分審計理論知識，但實際發(fā)揮能力較差，導(dǎo)致部分經(jīng)濟責(zé)任審計項目因人為因素質(zhì)量不高，從而加大了審計風(fēng)險。

5.審計評價缺乏標準和依據(jù)。審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計報告的核心內(nèi)容，是對干部在任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況一個權(quán)威性結(jié)論，委托部門和審計對象對此都十分關(guān)注。由于經(jīng)濟責(zé)任審計是近年重點開展的新工作，缺乏經(jīng)驗借鑒，而且許多責(zé)任人上任期間組織上也沒有明確過具體的經(jīng)濟責(zé)任和目標，現(xiàn)在定量的評價缺乏規(guī)范的指標體系，定性的評價也難以把握。經(jīng)濟責(zé)任明晰度低，導(dǎo)致審計評價難以確定。

二、進一步深化高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的措施和建議

1.正確認識和定位高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計。首先要求高校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作，排除阻力和壓力協(xié)調(diào)校內(nèi)紀檢、人事、組織、財會等部門進行積極的配合與協(xié)作，在高校形成領(lǐng)導(dǎo)重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作；教職工正確理解經(jīng)濟責(zé)任審計行為；審計人員支持和積極參與經(jīng)濟責(zé)任審計工作。新形勢下，高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)定位在：加強高校財務(wù)管理、規(guī)范高校經(jīng)濟秩序、推進干部廉政建設(shè)、提高管理水平和辦學(xué)效益上，切實寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)中，為高等教育的改革與發(fā)展保駕護航。

2.明確審計內(nèi)容，突出審計重點，客觀評價經(jīng)濟責(zé)任。高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重點應(yīng)從被審者任職期間的經(jīng)濟活動的合法性、真實性和效益性入手，客觀公正、實事求是地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟責(zé)任。

3.規(guī)范審計程序，防范審計風(fēng)險，積極穩(wěn)妥推進高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作。高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作牽涉面廣、政策性強、任務(wù)重、責(zé)任大，因此，制定和遵循科學(xué)的、合理的審計程序，對于順利開展審計工作、規(guī)范審計行為、保證審計質(zhì)量、作出正確的審計結(jié)論都是至關(guān)重要的。

審計準備階段。校審計處根據(jù)組織人事部門委托編制審計方案、成立審計小組，按規(guī)定向被審對象所在單位下達審計通知書。并要求被審計人根據(jù)審計內(nèi)容限期提交書面述職報告及相關(guān)經(jīng)濟資料等書面材料。

審計實施階段。在審計的實施階段，通過聽取被審者的情況介紹，對被審計單位的機構(gòu)、人員、資產(chǎn)、資金、經(jīng)濟指標等情況作初步了解；通過分析各項經(jīng)濟資料和被審計單位的會計核算程序、資金來源、運用各項指標完成情況，進一步掌握被審計單位經(jīng)濟活動；通過走訪群眾、個別交談、召開座談會、內(nèi)查外調(diào)等形式，收集動態(tài)資料，以補充了解在審查靜態(tài)經(jīng)濟資料中不易察覺的一些問題；通過對所收集的原始資料進行歸納整理，形成完整系統(tǒng)的材料，進而認真填制審計工作底稿，為審計報告和處理提供充分的依據(jù)。[!--empirenews.page--] 審計終結(jié)階段?？陀^、公正地分析審計工作底稿，提出審計意見和建議。完成審計報告，對被審者的經(jīng)濟責(zé)任作出實事求是的評價。審計小組應(yīng)將審計報告初稿交送被審對象及所在單位征求意見，并認真對審計對象及其所在單位所提出的書面意見進行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果經(jīng)審計處審核后向委托部門提出最終的審計報告。經(jīng)過層層把關(guān)的審計報告既是對被審對象負責(zé)，也是對審計機關(guān)的審計結(jié)論負責(zé)。

4.建立規(guī)范的、可對比的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。由于高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展時間不長，經(jīng)驗積累不多，操作性強的、規(guī)范可比的評價體系尚未建立，高校應(yīng)邊實踐邊摸索，盡快探索、研究和制定一套科學(xué)的高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系和方法，使審計人員的審計評價有可依據(jù)的標準，以進一步增強審計結(jié)論的權(quán)威性。

5.加強審計隊伍建設(shè)。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計專業(yè)性、政策性很強，審計風(fēng)險大，因此要求審計人員不斷加強審計知識培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)，更新知識。審計部門應(yīng)定期組織優(yōu)秀審計項目評審和典型案例分析，促進審計人員提高審計業(yè)務(wù)技能，并建立有效的激勵機制調(diào)動審計人員的積極性，加強對最新頒布的財經(jīng)法規(guī)、審計法規(guī)的學(xué)習(xí)，更加準確的把握政策界限，為科學(xué)全面的考核和評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任創(chuàng)造條件。

6.實現(xiàn)客觀審計方法創(chuàng)新，提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作效率。經(jīng)濟責(zé)任審計是一項綜合審計，是多種審計形式的復(fù)合體。為了提高其工作效率，我們內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)充分利用內(nèi)審優(yōu)勢，逐步完善審計方法，把經(jīng)濟責(zé)任審計同財務(wù)審計、效益審計，特別是審計調(diào)查緊密結(jié)合起來，使它們相互滲透、相互促進，在做好事后審計的同時，注重加強經(jīng)濟責(zé)任的事前、事中審計監(jiān)督，以及時發(fā)現(xiàn)和反映管理中存在的問題，達到強化內(nèi)部管理，確保國有資本安全完整、高效運作的目的。

7.建立落實審計意見和正確運用審計成果的有效運行機制。加強組織、人事、紀檢、監(jiān)察、財務(wù)、審計等各部門間的相互配合與協(xié)調(diào)，把經(jīng)濟責(zé)任同對干部的管理和使用以及反腐倡廉的規(guī)定有機結(jié)合起來，成立專門小組，交流匯報經(jīng)濟責(zé)任審計情況，組織協(xié)調(diào)審計意見的落實和審計成果的運用，研究和解決經(jīng)濟責(zé)任審計中出現(xiàn)的相關(guān)問題。并注重加強經(jīng)濟責(zé)任后續(xù)審計，對審計意見和決定的落實進行跟蹤審計，并及時將被審計單位的整改情況和審計處理意見反饋給管理層，從而加大審計決定的執(zhí)行力度，真正將經(jīng)濟責(zé)任落到實處。

經(jīng)濟責(zé)任審計是手段，運用審計成果加強干部監(jiān)督管理、促進干部隊伍素質(zhì)建設(shè)是目的。經(jīng)濟責(zé)任審計不但拓寬了干部監(jiān)督渠道，為客觀公正地評價使用干部提供了重要依據(jù)，而且對于維護高校正常經(jīng)濟秩序、增強領(lǐng)導(dǎo)干部的財經(jīng)法制觀念、促進高校經(jīng)濟健康發(fā)展有著十分重要的作用。實踐表明：高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是具有中國特色的高校內(nèi)審長期而艱苦的工作，是高校適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟極富創(chuàng)舉的一項實踐活動。探索和完善一條適合高校校情的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計道路是高校審計工作者長期而艱巨的任務(wù)。

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第五篇：淺議高校內(nèi)部審計結(jié)果跟蹤

淺談審計結(jié)果跟蹤回訪的必要性及措施

審計機關(guān)依據(jù)審計法律法規(guī)對被審計單位進行審計，查出的違紀違規(guī)問題、做出的審計處理或處罰決定，被審計單位應(yīng)毫不疑義地執(zhí)行和落實。但是，這些年來，各級審計機關(guān)不同程度地存在著重審計、輕落實的現(xiàn)象。長期以來，我們習(xí)慣于向被審計單位發(fā)出審計意見書，下達審計決定，并抄送主管領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門后，即視為一項審計項目的基本結(jié)束。另外，有關(guān)部門對審計機關(guān)審計結(jié)果的利用也重視不夠，轉(zhuǎn)化率較低，甚至根本沒有利用。這樣，審計監(jiān)督的效力在一定程度上打了折扣。一方面挫傷了審計人員的積極性，另一方面也是導(dǎo)致有些違紀問題屢查屢犯的重要原因之一。

我們審計工作不僅僅是做給別人看的，更重要的是要確實發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，要堅持審計結(jié)論跟蹤檢查，督促結(jié)論落實，確保查出的問題得到整改，提出的合理化建議得到采納。審計要制定相應(yīng)的制度，成立專門的組織機構(gòu)，切實加強對審計決定落實情況的跟蹤檢查和督促落實，更有效地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

一、實行審計結(jié)果跟蹤回訪的必要性：

（一）、實行審計結(jié)果跟蹤回訪是審計工作本身的需要。

審計工作的最終目的是要促進規(guī)范、正本清源。審計不僅在于審計查出了什么問題，提出了什么建議，還在于這些問題是不是得到了整改，建議是不是被采納。簡單地說，就是審計成果有沒有轉(zhuǎn)化為“生產(chǎn)力”。

“一審二幫三促進”是我們審計工作的方針，我們不僅要審出問題，還要幫助被審計單位改正問題，促進被審計單位的工作，這些都是我們審計工作份內(nèi)的事情?！吨腥A人民共和國審計法實施條例》中第四十五條規(guī)定：審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)自審計決定生效之日起3個月內(nèi)，檢查審計決定的執(zhí)行情況。被審計單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計決定的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令執(zhí)行；仍不執(zhí)行的，申請人民法院強制執(zhí)行。審計出問題，如不嚴懲處理，不如不審，就是失職。因此，對審計結(jié)果進行跟蹤回訪是審計工作本身必不可少的一部分。

（二）、實行審計結(jié)果跟蹤回訪是提高審計部門權(quán)威性的需要。

“不抓結(jié)論辦理，審計就沒有權(quán)威！”我們應(yīng)當(dāng)把審計結(jié)論辦理提高到審計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)來認識。權(quán)威性是審計監(jiān)督的前提和首要條件。審計工作的權(quán)威性來自兩個方面：一是社會給予我們的，還有一個就是靠我們自己樹立起來的。我們自己樹立審計的權(quán)威性是建立在我們審計結(jié)論辦理的基礎(chǔ)上的。假如我們的審計結(jié)論都流于形式，那么我們審計也就是一個擺設(shè)，根本談不上什么權(quán)威性。人們往往更看重的是“審計結(jié)果的結(jié)果”，若是光有“審計的結(jié)果”而沒有“審計結(jié)果的結(jié)果”，那么，審計的權(quán)威仍是一句空話。因此，對審計審出的問題一定要嚴肅處理，切實落實審計的結(jié)果，體現(xiàn)審計的權(quán)威性和法律的嚴肅性。

（三）、實行審計結(jié)果跟蹤回訪是促進審計質(zhì)量進一步提高的需要。

審計質(zhì)量是審計機關(guān)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。審計質(zhì)量越高，就越有可能接近對被審計單位財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性等審計目標評價的準確程度。這時，審計監(jiān)督職能才能得以充分發(fā)揮。

審計結(jié)果難以落實的一個重要方面原因是我們審計過程中提出的部分審計意見不夠嚴謹，操作性不強。比如：有的未針對存在的具體問題逐一提出審計意見，而是提出籠統(tǒng)、空泛的要求；有的提出的審計意見不切實際；有的提出的審計意見表述不當(dāng)，令人費解，如此等等，因?qū)徲嬕庖姷奶岢霰旧泶嬖诒锥硕鴮?dǎo)致被審計單位不能或無法落實。因此，審計部門在審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化利用方面也擔(dān)負著重要的責(zé)任，即要下大力氣提升審計質(zhì)量，審計決定要準確定性，注重實效。依法審計，實事求是，這不僅要求審計揭露的問題要具有客觀性，運用的法律法規(guī)要有準確性，更重要的是要求對違規(guī)問題的處理處罰要有恰當(dāng)性，并且要注重實效。如果審計決定的處理處罰恰當(dāng)性不夠，就可能難于產(chǎn)生實效，審計結(jié)果就難以執(zhí)行。

（四）、實行審計結(jié)果跟蹤回訪是提高審計工作效率的需要。

影響審計工作效率的因素包括：審計前期準備工作、審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計方 法的運用、審計證據(jù)取得的程度等。其中審計證據(jù)的取得是非常重要的一個因素，它不僅影響審計的質(zhì)量，也同樣影響審計的工作效率。只有被審計單位會計資料保存完整，會計制度健全，會計方法正確，那么我們?nèi)〉玫膶徲嬜C據(jù)才能保證其客觀、及時、完整、準確。

審計的過程也是對被審計單位會計資料核實的過程。因此，在審計過程中，尤其是在最后的匯總階段，若能夠得心應(yīng)手地隨時找到所需資料，無疑會大大提高審計效率。審計是審計雙方協(xié)作的事項，審計效率的提高，也是被審計單位工作效率的提高。如果被審計單位能夠為內(nèi)審工作者提供一切有用的資料，審計人員的工作效率將會大幅度提高。反之，如果審計人員必須花費大量時間自己整理所需資料，尋找、謄寫所需文件，審計周期會大大加長。例如：我們在審計過程中經(jīng)常遇到這樣的事情，在上次的審計中由于被審計單位不規(guī)范的記賬方法使我們在核算匯總資料上浪費了大量的時間，但由于審計結(jié)果落實情況不到位，被審計單位記賬方法沒有改進，在下次的審計中同樣要在這方面花費大量的人力和時間。要保證對被審計單位審計證據(jù)的及時取得，我們就應(yīng)該鞏固和加快發(fā)展我們已取得的審計成果，促進提高審計工作效率。

二、實行審計結(jié)果跟蹤回訪的具體措施

（一）、檢查回訪工作與進一步加強審計人員思想教育，強化為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)意識結(jié)合起來。

目前，在少數(shù)審計干部印象中，似乎完成了審計報告，就對自己的上司交了差，至于審計結(jié)果如何落實，則是被審計單位的事，與己無關(guān)。這種思想嚴重影響了審計結(jié)果的落實，亟待糾正和解決。審計人員要從思想上解決重審計報告，輕審計結(jié)果落實的問題，要不斷提高對開展審計結(jié)果跟蹤的重要性認識。將其納入正常審計程序中，把他看作是審計工作的一個重要步驟來抓。從堅持依法審計、提高審計工作權(quán)威、嚴肅財經(jīng)法紀的高度去認識，克服畏難思想和隨意性。事在人為，在影響審計事業(yè)發(fā)展的各種因素中，人的因素始終是第一位的、最重要的因素。高質(zhì)量的審計工作必然源 自高素質(zhì)的審計隊伍，人的素質(zhì)的高低決定審計質(zhì)量的優(yōu)劣。“以人為本”，核心在于加強干部的教育和培訓(xùn)，不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)。增強從事審計工作的事業(yè)心和責(zé)任感，大力倡導(dǎo)熱愛審計事業(yè)、忠于審計事業(yè)，始終保持開拓進取的精神狀態(tài)。

二、審計結(jié)果的跟蹤檢查和督促落實實行限時制

《中華人民共和國審計法實施條例》第四十五條規(guī)定：審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)自審計決定生效之日起3個月內(nèi)，檢查審計決定的執(zhí)行情況。如何把握審計回訪時機，直接影響著審計回訪質(zhì)量效果。如果審計回訪時間間隔過短，被審計單位落實審計決定還未完成，則無法考察審計決定落實結(jié)果。過長，又不利于及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤。因此，對什么時間回訪，要有明確的時間概念、不能有隨意性，不能想什么時候回訪就什么時候回訪，要選擇恰當(dāng)?shù)臅r機。否則，會給審計回訪的圓滿完成帶來諸多不利因素。

對審計意見和審計決定的采納、執(zhí)行情況，一般情況下應(yīng)于審計文書發(fā)出后的3個月內(nèi)進行跟蹤檢查和督促落實；審計建議書、移送處理書和強制執(zhí)行申請書的落實情況，應(yīng)不定期督促或協(xié)調(diào)。對審計結(jié)果未執(zhí)行或未落實的審計項目，要一一列明具體情況、原因和下一步準備采取的措施。對未執(zhí)行或未落實審計結(jié)果的審計項目，如屬審計定性、處理不當(dāng)?shù)?，實施審計的機構(gòu)應(yīng)提出相應(yīng)的糾正措施，報主管領(lǐng)導(dǎo)審核后再送達被審計單位執(zhí)行。

三、審計結(jié)果的跟蹤檢查和督促落實工作實行責(zé)任追究制。

審計結(jié)果的跟蹤檢查和督促落實工作實行審計組長負責(zé)制，由審計組長負責(zé)清理檢查審計決定、意見落實情況，并認真聽取被審計單位的反饋意見。作為審計組組長，工作較為繁重，責(zé)任重大，對此，審計組長可以統(tǒng)籌安排，由具體負責(zé)審計項目的審計人員監(jiān)督落實審計結(jié)果，參照審計報告中提出的審計意見和決定，到被審計單位進行對照，逐項檢查落實結(jié)果，查看實際落實結(jié)果與上報情況是否相符，然后匯報審計組長。審計組長再把整個審計工作結(jié)果落實情況上報主管領(lǐng)導(dǎo)。審計機關(guān)可根據(jù)審計組長的任務(wù)完成情況給予一定的獎勵，從而調(diào)動審計組長的工作熱情。對未完成審計 工作任務(wù)的審計組長，實行懲罰制度。審計結(jié)果的跟蹤檢查和督促落實工作，列為審計質(zhì)量檢查考核和審計項目評優(yōu)的重要依據(jù)。

對被審計單位執(zhí)行審計結(jié)論的情況也要實行領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)制。由被審計單位主管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)結(jié)論的落實。要求被審計單位按時報送審計建議、意見、決定整改措施及落實情況的書面材料。上報落實結(jié)果要實事求是，不得弄虛作假，暫時不能落實的要說明原因，并提出以后落實的措施和時限，負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)要在上報材料上簽字。針對在落實審計意見中督促不力、敷衍塞責(zé)、拒不改正，甚至弄虛作假，造成損失的單位及有關(guān)部門，要根據(jù)情節(jié)，依據(jù)條例及法規(guī)進行處理。對落實結(jié)論情況也要制定相應(yīng)的獎懲措施。

四、加強審計結(jié)果跟蹤回訪的規(guī)范化建設(shè)，建立完善內(nèi)審制度。

目前對審計決定的執(zhí)行，我國的法規(guī)只規(guī)定了“被審計單位應(yīng)該執(zhí)行審計決定”，最多就是審計機關(guān)“可申請人民法院強制執(zhí)行”，至于如何對審計決定的不執(zhí)行情況進行處罰，卻沒有任何規(guī)定。這就導(dǎo)致了一些原則上的規(guī)定缺乏了可操作性，處罰無章可循。因此，有必要對現(xiàn)行的審計條例及相關(guān)規(guī)定進行補充、修改與完善，保證審計意見和決定落實有章可循，做到責(zé)任清楚，獎罰分明。按照有關(guān)規(guī)定和制度，對落實審計意見和決定好的單位和個人給予獎勵；對不落實的單位和個人要加大處罰力度，徹底改變落實不落實一個樣的問題，確保審計意見和決定的順利落實，以維護審計監(jiān)督的嚴肅性和審計機關(guān)的權(quán)威性。

審計工作要結(jié)合新形勢的需要，不斷改進完善現(xiàn)有的審計規(guī)章制度，同時要注意建立新的制度，規(guī)范審計操作程序和方法。審計意見建議和審計決定能夠得到全面落實和執(zhí)行，是審計成效的具體體現(xiàn)。要建立落實審計意見情況通報制度，以強化審計意見落實的效果。要強化措施，加大力度，健全審計結(jié)果跟蹤檢查和督促落實辦法，疏通審計落實情況的信息反饋渠道，使審計結(jié)果落實工作制度化、規(guī)范化。

五、應(yīng)建立健全一整套相應(yīng)的監(jiān)督機制。加大對審計成果的宣傳力度，向社會公布審計成果，大力引入社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督，是擴大審計影響、提高審計成果利用的有效途徑。對存在重大違規(guī)問題或拒不執(zhí)行審計決定的單位，可以在報紙、電臺、電視臺上進行曝光，調(diào)動強大的社會輿論監(jiān)督力量，就會極大地提高各被審計單位落實審計決定、遵守財經(jīng)紀律的自律性，審計決定才不會成為一紙空文，審計工作的價值和作用才會真正地得到體現(xiàn)。提高審計結(jié)果、審計決定執(zhí)行工作的透明度，加大審計結(jié)果、審計決定執(zhí)行結(jié)果公示制。要強化政府、群眾和社會監(jiān)督，對不執(zhí)行或不全部執(zhí)行審計決定的單位和法人實行公開曝光，促其進一步自覺主動地執(zhí)行審計決定。

審計結(jié)果落實難問題，是制約審計事業(yè)發(fā)展，影響經(jīng)濟秩序的老大難問題。要從根本上解決這一老大難問題，單靠審計機關(guān)內(nèi)部是不行的，需要全社會尤其是各級黨委和政府部門齊抓共管。因此，各級黨委和政府，應(yīng)站在依法治國的高度，加強對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，加強對機關(guān)及企事業(yè)單位的管理，進一步提高各部門執(zhí)行審計意見和決定的自覺性。淺談審計結(jié)果跟蹤回訪的必要性及措施

摘要：審計結(jié)果跟蹤回訪是審計工作的一項重要內(nèi)容，審計結(jié)果的落實情況直接關(guān)系到審計工作的質(zhì)量、審計部門的權(quán)威以及審計工作的效率等。要在充分認識跟蹤回訪必要性的基礎(chǔ)上制定一系列相應(yīng)的跟蹤措施，確保審計結(jié)果的完全有效落實。

關(guān)鍵詞：審計；跟蹤回訪；必要性；措施

作者簡介：李雅娟（1974——），女，陜西戶縣人，陜西教育學(xué)院監(jiān)審處助理會計師。