第一篇：《泰州市地方稅務(wù)局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)項目管理暫行辦法》講義

《泰州市地方稅務(wù)局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)項目管理暫行辦法》講義

發(fā)布時間：2009年12月02日

信息來源：泰州市地方稅務(wù)局

營業(yè)稅部分：

一、納稅人

(一)納稅人的認(rèn)定

新細則第十條規(guī)定：“除本細則第十一條（承包、承租、掛靠）和第十二條（中央鐵路企業(yè)）的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。”

政策解讀：

原細則規(guī)定，營業(yè)稅納稅人包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位，不獨立核算的單位如果發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益，則構(gòu)成營業(yè)稅納稅人。而新細則明確了“不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)”不構(gòu)成營業(yè)稅納稅人。因此，內(nèi)設(shè)機構(gòu)(包括獨立核算和不獨立核算的內(nèi)設(shè)機構(gòu))是否構(gòu)成營業(yè)稅獨立納稅人，關(guān)鍵要看其是否需要按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

(二)存在承包、承租、掛靠關(guān)系時納稅人的判定

新細則第十一條規(guī)定：“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人?！?/p>

政策解讀：

原細則第十條規(guī)定：“企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。”《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》（財稅〔1995〕45號，已廢止）規(guī)定：“營業(yè)稅暫行條例實施細則第十條所稱納稅人，是指有獨立的經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的承租人或承包人。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2003〕121號，此規(guī)定已廢止）規(guī)定：“實行承包、承租、掛靠方式提供貨物運輸勞務(wù)凡同時具備以下條件的，以出包方、出租方、被掛靠方為營業(yè)稅納稅義務(wù)人；不同時具備以下條件的，以承包人、承租人、掛靠人為營業(yè)稅納稅義務(wù)人：①以出包方、出租方、被掛靠方的名義對外經(jīng)營，由出包方、出租方、被掛靠方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；②經(jīng)營收支全部納入出包方、出租方、被掛靠方的財務(wù)會計核算；③利益分配以出包方、出租方、被掛靠方的利潤為基礎(chǔ)。”

新細則重新明確了存在承包、承租、掛靠關(guān)系時納稅人判定的兩個條件：一是是否以發(fā)包人名義對外經(jīng)營，二是是否由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任。同時符合兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人，不同時符合兩個條件的，以承包人為納稅人。但是對如何判定“是否由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任”實踐中很難把握，容易產(chǎn)生爭議。筆者認(rèn)為，在判斷營業(yè)稅納稅人時，可參考《征管法》及其實施細則的相關(guān)規(guī)定來理解。

《征管法實施細則》規(guī)定：“承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)，將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任?！?/p>

從《征管法實施細則》的規(guī)定可以看出，“承包人在財務(wù)上是否獨立核算”是判斷承包人是否構(gòu)成獨立納稅人的重要依據(jù)，同時也是判斷“發(fā)包人能否為承包人的經(jīng)營行為承擔(dān)法律責(zé)任”的重要依據(jù)。如果承包人的會計核算是獨立的，即未納入發(fā)包方會計核算，那么發(fā)包方就不可能掌握承包方的經(jīng)營行為，也就不可能為承包方的經(jīng)營行為承擔(dān)法律責(zé)任，發(fā)包方與承租方的關(guān)系只能是兩個納稅人之間收取承包費的租賃關(guān)系，只要發(fā)包方按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)報告，發(fā)包方就不需要承擔(dān)承包方的納稅責(zé)任。如果發(fā)包方與承包方的會計核算是一個整體，那么實質(zhì)上也就無法將發(fā)包人和承租人人為地劃分為兩個納稅人。需要注意的是，《征管法實施細則》規(guī)定了“法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外”，而《營業(yè)稅暫行條例實施細則》屬于規(guī)章，其規(guī)定不能違背《征管法實施細則》規(guī)定的原則，否則規(guī)定無效。

二、境內(nèi)外勞務(wù)的劃分

新細則第四條規(guī)定：“條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

過去在判斷境內(nèi)外勞務(wù)時強調(diào)勞務(wù)發(fā)生地原則，而新細則明確，如果“提供”或者“接受”勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)，即使勞務(wù)發(fā)生地在境外仍屬于境內(nèi)勞務(wù)。這一規(guī)定擴大了我國營業(yè)稅的征稅范圍，原來很多勞務(wù)發(fā)生地在境外的不征稅項目，如支付境外傭金、支付境外咨詢費、支付境外利息等等，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定都納入了營業(yè)稅征稅范圍。

財稅〔2009〕111號：

對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。

境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。

根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

三、計稅依據(jù)

(一)營業(yè)額

新條例第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用?！?/p>

政策解讀：

與原條例相比，新條例取消了向“對方”收取價款和價外費用的限制，即營業(yè)稅計稅營業(yè)額包括向第三方收取的價款。屬于因提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)而收取的價款和價外費用，無論支付方是誰，都屬于營業(yè)稅計稅營業(yè)額。新條例對于營業(yè)額的規(guī)定更加嚴(yán)謹(jǐn)。

(二)建筑業(yè)營業(yè)額

新細則第十六條規(guī)定：“除本細則第七條規(guī)定（提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物）外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！?/p>

超越全部價款和價外費用

政策解讀：

新細則再次明確了建筑業(yè)計稅依據(jù)包括“工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款”（提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物以及裝飾勞務(wù)除外），因此，除“建設(shè)方提供的設(shè)備”外，其他甲供材應(yīng)當(dāng)并入計稅依據(jù)征收營業(yè)稅。需要注意的是，建筑業(yè)計稅依據(jù)超越了“收取的全部價款和價外費用”的范疇。

根據(jù)新細則的規(guī)定，可以從建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)中扣除的設(shè)備，僅限于建設(shè)方提供的設(shè)備，施工方提供的設(shè)備一律不得從計稅依據(jù)中扣除。對建設(shè)方提供的設(shè)備不征收營業(yè)稅，主要是考慮設(shè)備的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移。如果對施工方提供的設(shè)備不征收營業(yè)稅，則有可能會造成對設(shè)備既不征收增值稅也不征收營業(yè)稅，這顯然是不合理的。需要說明的是，財稅〔2003〕16號文件有關(guān)設(shè)備扣除的規(guī)定仍然有效，但是根據(jù)高法優(yōu)于低法的原則，財稅〔2003〕16號文件有關(guān)設(shè)備扣除的規(guī)定僅適用于“建設(shè)方提供的設(shè)備”，“建設(shè)方提供的設(shè)備”的具體范圍仍按省級地方稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。(蘇地稅發(fā)〔2003〕238號)。

清包工誤區(qū)：材料不征稅。

計稅依據(jù)：全部價款

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2006〕114號，已廢止）規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認(rèn)計稅營業(yè)額。”上述規(guī)定被廢止的原因是，所有裝飾業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計稅依據(jù)都執(zhí)行一般規(guī)定，即計稅依據(jù)為“收取的全部價款和價外費用”，而“收取的全部價款和價外費用”顯然不包括“甲供材”在內(nèi)。

(三)售后回租

政策解讀：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從事“購房回租”等經(jīng)營活動征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1999〕144號，有效）文件規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司采用“購房回租”、“售后回購”等形式，進行促銷經(jīng)營活動（即與購房者簽訂“商品房買賣合同書”，將商品房賣給購房者；同時，根據(jù)合同約定的期限，在一定時期后，又將該商品房購回），根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，對房地產(chǎn)開發(fā)公司和購房者均應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

四、差額征稅相關(guān)規(guī)定

(一)扣除憑證

新條例第六條規(guī)定：“納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除?！毙录殑t第十九條規(guī)定：“條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證?！?/p>

政策解讀：

近年來，營業(yè)稅政策先后明確了許多差額征稅項目，即允許將部分“價款”從營業(yè)稅計稅依據(jù)中扣除，但扣除的前提是必須提供合法有效憑證。關(guān)于扣除憑證的規(guī)定，此前在一些財稅文件（例如財稅〔2003〕16號文件）中作了規(guī)定，這是首次以條例、細則的形式予以明確。

在一般情況下，允許從營業(yè)稅計稅依據(jù)中扣除的金額，是其他納稅人已經(jīng)按規(guī)定繳納過營業(yè)稅的營業(yè)額或者享受免征營業(yè)稅的營業(yè)額，規(guī)定差額征稅的目的，是在一定程度上避免重復(fù)征稅。以銷售不動產(chǎn)為例，納稅人銷售外購的不動產(chǎn)，可從營業(yè)稅計稅依據(jù)中扣除外購金額的前提是，其前手已經(jīng)繳納過銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅（或者免征營業(yè)稅）。如果其前手未按規(guī)定繳納營業(yè)稅或者按規(guī)定不征收營業(yè)稅，那么納稅人就必須全額繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。例如，甲將一處自建的門面房以100萬元的價格出售給乙公司，甲應(yīng)當(dāng)繳納5萬元銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅（100×5%），乙公司再以100萬元的價格出售給丙，乙公司應(yīng)繳納的銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅為0［（100－100）×5%］。如果甲將門面房作價100萬元投資給乙公司，對甲應(yīng)當(dāng)不征收營業(yè)稅，乙公司再以100萬元的價格出售給丙時將不能提供合法有效憑證，乙公司應(yīng)當(dāng)繳納5萬元銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅（100×5%）。

(四)建筑業(yè)

新條例第五條第（三）項規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”

政策解讀：

與原條例相比，新條例存在三點變化：第一，取消了對轉(zhuǎn)包的差額征稅規(guī)定。所謂分包，是指總包單位自行完成建設(shè)項目的主要部分，其非主要的部分或?qū)I(yè)性較強的工程，分包給施工條件符合該工程技術(shù)要求的建筑安裝單位。所謂轉(zhuǎn)包，是指承包者將承包的工程轉(zhuǎn)包給其他的施工單位的行為。分包和轉(zhuǎn)包的不同點在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工。新條例取消了對轉(zhuǎn)包的差額征稅規(guī)定，筆者認(rèn)為有兩層含義：一是與建筑業(yè)相關(guān)法律法規(guī)相銜接(轉(zhuǎn)包行為屬于非法行為)；二是轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工，不屬于建筑業(yè)納稅人，對其取得的收入應(yīng)當(dāng)征收服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。第二，明確了分包方僅為“單位”不包括“個人”，如果分包方為個人，則不適用上述差額征稅政策。此規(guī)定的目的是與建筑業(yè)相關(guān)法律法規(guī)相銜接(建筑工程不得分包給個人)。第三，初步明確了分包人存在再分包行為的，仍然可以差額征稅。原條例表述為“建筑業(yè)的總承包人將工程分包”，即只有總包人的分包行為才可差額征稅，而新條例表述為“納稅人將建筑工程分包”，此處“納稅人”包括總包人和分包人。

納稅人將建筑工程分包給其他單位的，在申請扣除分包款時必須提供合法有效憑證(分包方開具的正式發(fā)票)。在扣除分包款時可能會出現(xiàn)兩種特殊情況：一是納稅人自身的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，而工程尚未分包或者分包方納稅義務(wù)尚未發(fā)生，此時納稅人因不能及時提供合法有效憑證而造成多繳稅款。筆者認(rèn)為，造成多繳稅款的，可抵減以后各期應(yīng)繳稅款，或者在辦理工程項目清算時申請退稅。二是在某一時間段，納稅人自身的應(yīng)納稅營業(yè)額小于分包方開票金額。筆者認(rèn)為，出現(xiàn)此種情況時，納稅人可先作零申報，分包方開票金額大于應(yīng)納稅營業(yè)額的差額可抵減以后各期應(yīng)納稅營業(yè)額，或者在辦理工程項目清算時申請退稅。

五、混合銷售

(一)一般規(guī)定

新細則第六條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。”

政策解讀：

新細則關(guān)于混合銷售與的規(guī)定與原細則基本一致。需要注意的是，新細則取消了原則細則規(guī)定的“納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)［注：是指國家稅務(wù)總局所屬的縣級以上(含縣級)國家稅務(wù)局，下同］確定”這一條款。新增值稅條例細則和新營業(yè)稅條例細則都明確取消了國稅部門在混合銷售和兼營業(yè)務(wù)方面的認(rèn)定特權(quán)。

銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)不可能涉及混合銷售。

(二)特殊規(guī)定

新細則第七條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

1、提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

2、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?/p>

政策解讀：

對于一項混合銷售行為，在一般情況下只能征收一種流轉(zhuǎn)稅(假設(shè)不考慮消費稅)，但“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為”除外。新細則取消了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2002〕117號，已廢止)規(guī)定的兩個條件(具備建筑資質(zhì)和合同注明建筑業(yè)勞務(wù)價款)，也就是說，“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為”必須同時繳納增值稅和營業(yè)稅，如果不能分開核算，地稅部門有權(quán)核定其應(yīng)征收營業(yè)稅的營業(yè)額。需要注意的是，此處規(guī)定的“自產(chǎn)貨物”為所有自產(chǎn)貨物，而不局限于國稅發(fā)〔2002〕117號文件列舉的自產(chǎn)貨物。

(三)建筑業(yè)混合銷售納稅義務(wù)的判定

混合銷售行為的特點是，貨物銷售與提供營業(yè)稅勞務(wù)在同一時間、對同一對象發(fā)生。夸張一點說，所有涉及增值稅應(yīng)稅貨物銷售的行為都有可能是混合銷售行為。需要注意的是，銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為，無論是否涉及貨物，均不屬于混合銷售行為。一項行為中既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及加工、修理、修配等增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，不屬于混合銷售行為。

對于建筑業(yè)混合銷售行為可按以下方法確定納稅義務(wù)：

第一，對于銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，分別征收增值稅和營業(yè)稅。第二，對于銷售非自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，并且施工對象為增值稅應(yīng)稅貨物的(一般指設(shè)備安裝)，一律征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

第三，對于銷售非自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，并且施工對象為不動產(chǎn)的，一律征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

六、提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點

新條例第十四第（一）項規(guī)定：“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。”

跨省工程：新細則取消了原細則關(guān)于跨省工程納稅地點的相關(guān)規(guī)定?？缡」こ碳{稅地點同樣應(yīng)當(dāng)執(zhí)行一般規(guī)定。

七、納稅義務(wù)發(fā)生時間

(一)一般規(guī)定

新細則第二十四條規(guī)定：“條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。”

政策解讀：

新細則首次對“收訖營業(yè)收入款項”、“索取營業(yè)收入款項憑據(jù)”進行解釋。如果在應(yīng)稅行為發(fā)生過程中收到款項的時間在合同確定的付款日期之前，那么收到款項的時間即為納稅義務(wù)發(fā)生時間。如果合同約定的付款時間在實際收到款項時間之前，那么合同約定的付款日期即為納稅義務(wù)發(fā)生時間。如果合同未約定付款時間，那么以實際收到款項的時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間，但應(yīng)稅行為完成時仍未收到款項的，以應(yīng) 稅行為完成時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅人發(fā)票開具時間應(yīng)當(dāng)與納稅義務(wù)發(fā)生時間完全一致。

漏洞：合同約定的付款日期在納稅行為完成之后。

完全脫離權(quán)責(zé)發(fā)生制。接近于收付實現(xiàn)制，又不是收付實現(xiàn)制。

(二)預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生時間

新細則第二十五條規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！?/p>

政策解讀：

新細則重申了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生時間(未發(fā)生變化)，改變了建筑業(yè)和租賃業(yè)務(wù)預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生時間(原財稅〔2003〕16號文件規(guī)定的預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生時間理解為權(quán)責(zé)發(fā)生制，此規(guī)定已廢止)。

需要注意的是，新細則所說的預(yù)收款與財稅〔2003〕16號文件規(guī)定預(yù)收款存在本質(zhì)區(qū)別。財稅〔2003〕16號文件規(guī)定的預(yù)收款以會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，例如，提供勞務(wù)期間為1月至6月，如果在1月份收到6個月的全部款項，那么屬于2月至6月的款項，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收款。新細則規(guī)定，應(yīng)稅行為發(fā)生過程中收到的款項都不屬于預(yù)收款，只有應(yīng)稅行為開始前收到的款項才屬于預(yù)收款。筆者認(rèn)為，對于稅法規(guī)定的預(yù)收款仍可暫按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。

八、視同銷售

(一)視同銷售不動產(chǎn)和土地使用權(quán)

新細則第五條規(guī)定，單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。

政策解讀：

新細則首次明確個人贈送不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)視同銷售，同時將單位贈送不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)視同銷售的規(guī)定上升為條例。單位捐贈與個人捐贈，其行為的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)是一致的，在征稅時不應(yīng)當(dāng)適用不同的政策。

(二)視同提供應(yīng)稅勞務(wù)

新細則第五條規(guī)定，單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。

政策解讀：

此處所說的“自建”，是自己為自己提供勞務(wù)，例如建筑公司自建辦公樓。個人建房實質(zhì)上不屬于“自建”，個人不可能具備獨立建房的能力。需要說明的是，此處所說的“新建”是廣義的建造，而不是強調(diào)必須是“最近剛剛建造”，納稅人10年前自建的建筑物，10年后銷售仍然應(yīng)當(dāng)視同提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)。

(三)視同銷售納稅義務(wù)發(fā)生時間

新細則第二十五條規(guī)定：“納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。”

政策解讀：

新細則首次明確了贈送不動產(chǎn)和土地使用權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時間。因為不存在收取款項問題，所以將納稅義務(wù)發(fā)生時間確定為“不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天”。

新細則規(guī)定“自建”建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間同步。納稅人將自建建筑物用于對外投資，是否補征自建環(huán)節(jié)建筑業(yè)營業(yè)稅問題此前一直存在爭議。新細則實施后此問題已經(jīng)明確：因為營業(yè)稅政策規(guī)定對投資環(huán)節(jié)“不征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅”，即投資環(huán)節(jié)不存在銷售不動產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時間，所以自建環(huán)節(jié)的建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間也就不存在了。

九、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)永久使用權(quán)

政策解讀：

新細則取消了“轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)和永久使用權(quán)”視同銷售不動產(chǎn)的規(guī)定，即只要產(chǎn)權(quán)不產(chǎn)生實質(zhì)性轉(zhuǎn)移，就不涉及銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，例如財稅〔2003〕16號文件規(guī)定：“單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為?！?/p>

十、扣繳義務(wù)人

土地增值稅部分：

國稅發(fā)〔2009〕91號：土地增值稅清算管理規(guī)程

利息資本化問題：資本化的利息從成本中剔除

減免或者返還的土地出讓金：不得扣除。

房產(chǎn)稅部分：

國稅發(fā)[2003]89號：鑒于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

財稅地字[1986]8號：凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅部分：

國稅發(fā)[2004]100號：除經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。

財稅[2007]9號：對不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目用地和廉租房、經(jīng)濟適用房以外的房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免稅。

財稅[2008]24號：

對廉租住房、經(jīng)濟適用住房建設(shè)用地以及廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格、向規(guī)定保障對象出租的廉租住房用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

開發(fā)商在經(jīng)濟適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房，在商品住房項目中配套建造經(jīng)濟適用住房，如能提供政府部門出具的相關(guān)材料，可按廉租住房、經(jīng)濟適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

已售房屋占地面積的扣除：正式發(fā)票和房屋交付手續(xù)

財稅〔2006〕186號：以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

印花稅部分：

財稅[2006]162號：對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。對商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

第二篇：大連市地方稅務(wù)局房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)

大連市地方稅務(wù)局房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)《外管證》及報驗項目登記管理辦法

第一章 總則

第一條 為了進一步簡化辦稅流程，減輕納稅人負擔(dān)，加強稅源監(jiān)控管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號）和其他有關(guān)稅收法律法規(guī)及政策規(guī)定，結(jié)合我市地方稅收征管實際，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于下列納稅人所涉及的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）或報驗項目登記事項：

（一）外地納稅人來我市臨時從事建筑安裝勞務(wù)；

（二）我市納稅人到外省市臨時從事建筑安裝勞務(wù)；

（三）我市納稅人跨區(qū)（市、縣）臨時從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營或建筑安裝勞務(wù)；

（四）我市納稅人在本區(qū)（市、縣）從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營或建筑安裝勞務(wù)。

第三條 房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)《外管證》及報驗項目登記管理遵循強化管理與優(yōu)化服務(wù)相結(jié)合、原則性與靈活性相結(jié)合、規(guī)范與效率相結(jié)合、精細管理與分類管理相結(jié)合的原則。

第二章 《外管證》管理

第一節(jié) 基本分類

第四條 《外管證》包括房地產(chǎn)開發(fā)項目《外管證》和建筑安裝項目《外管證》兩種。

第五條 房地產(chǎn)開發(fā)項目《外管證》和建筑安裝項目《外管證》分別有市內(nèi)跨區(qū)、到外省市和外省市來連三種類型。

市內(nèi)跨區(qū)《外管證》是指我市納稅人跨區(qū)（市、縣）臨時從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營或建筑安裝勞務(wù)開具的《外管證》。

到外省市《外管證》是指我市納稅人到外省市臨時從事建筑安裝勞務(wù)開具的《外管證》。

外省市來連《外管證》是指外地來連納稅人到我市臨時從事建筑安裝勞務(wù)開具的《外管證》。

第六條 《外管證》狀態(tài)包括已開具、已到期未核銷、已核銷、已到期未繳銷、已繳銷、已續(xù)開和已作廢七種類型。

已開具是指納稅人取得《外管證》，且《外管證》尚未到期。

已到期未核銷是指納稅人《外管證》已到期，但未在項目地主管地稅機關(guān)核銷。

已核銷是指納稅人《外管證》到期或外出經(jīng)營活動結(jié)束，并在項目地主管地稅機關(guān)核銷。

已到期未繳銷是指納稅人《外管證》在項目地主管地稅機關(guān)核銷，但未在外出經(jīng)營結(jié)束后10日內(nèi)或《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)到注冊地主管地稅機關(guān)繳銷。

已繳銷是指納稅人《外管證》在注冊地主管地稅機關(guān)繳銷或續(xù)開，原《外管證》狀態(tài)變?yōu)槔U銷。

已續(xù)開是指納稅人《外管證》到期但外出經(jīng)營活動尚未結(jié)束，在注冊地主管地稅機關(guān)申請續(xù)開的《外管證》。

已作廢是指納稅人取消外出經(jīng)營活動而在注冊地主管地稅機關(guān)申請作廢《外管證》，或納稅人自《外管證》簽發(fā)之日起30日內(nèi)未辦理報驗項目登記，《外管證》作廢。

第七條 《外管證》報驗狀態(tài)包括報驗和未報驗兩種。

已報驗是指納稅人取得《外管證》后，在項目地主管地稅機關(guān)辦理了報驗項目登記。

未報驗是指納稅人取得《外管證》后，尚未到項目地主管地稅機關(guān)辦理報驗項目登記。

第二節(jié) 《外管證》開具

第八條 在我市辦理稅務(wù)登記的營業(yè)稅納稅人發(fā)生本辦法第二條

（二）或

（三）款規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營或建筑安裝勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營之前，持有關(guān)證件資料向注冊地主管地稅機關(guān)申請開具《外管證》。

下列情況，不需要辦理《外管證》：

（一）大連市地方稅務(wù)局直屬局管轄的納稅人在市內(nèi)四區(qū)（含高新園區(qū)）臨時從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營或建筑安裝勞務(wù)，均按照現(xiàn)行直屬局征管范圍執(zhí)行，辦理主管局項目登記，不需要開具《外管證》。

（二）我市納稅人跨區(qū)（市、縣）從事工程額30萬元以下建筑安裝項目的，均適用簡易項目登記，不需要開具《外管證》。

簡易項目登記是指項目地主管地稅機關(guān)按照報驗項目登記信息采集要求，通過簡易自開或代開發(fā)票程序采集相關(guān)項目和合同信息后直接開具發(fā)票的程序。簡易項目登記不需要履行項目落戶、信息認(rèn)定與核實、項目注銷等管理程序。

第九條 《外管證》應(yīng)當(dāng)按照“一項目一證”的原則，根據(jù)納稅人外出經(jīng)營合同約定的有效期限開具，具體要求如下：

（一）市內(nèi)跨區(qū)房地產(chǎn)開發(fā)項目《外管證》起始日期為《國有土地使用權(quán)證》取得日期，延續(xù)至該房地產(chǎn)開發(fā)項目終結(jié)，無具體終止日期。

（二）市內(nèi)跨區(qū)建筑安裝項目《外管證》起始日期為外出經(jīng)營合同起始日期，終止日期原則上為外出經(jīng)營合同終止日期，但外出經(jīng)營合同有效期超過一年的，終止日期為外出經(jīng)營合同起始日期+1年。

（三）到外省市的建筑安裝項目《外管證》起始日期為外出經(jīng)營合同起始日期，終止日期原則上為外出經(jīng)營合同終止日期，但外出經(jīng)營合同有效期超過180天的，終止日期為外出經(jīng)營合同起始日期+180天。

第十條 納稅人到注冊地主管地稅機關(guān)申請開具《外管證》時，應(yīng)當(dāng)提供下列證件資料（復(fù)印件應(yīng)為A4紙一式一份，納稅人須逐頁簽署“與原件相符”字樣并簽字、加蓋公章，下同）：

（一）房地產(chǎn)開發(fā)項目

1.稅務(wù)登記證副本；

2.國有土地使用權(quán)證書原件及復(fù)印件；

3.經(jīng)辦人居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及復(fù)印件；

4.建設(shè)用地中標(biāo)通知書原件及復(fù)印件；

5.建設(shè)用地規(guī)劃許可證原件及復(fù)印件；

6.建設(shè)工程施工許可證原件及復(fù)印件；

7.綜合技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)規(guī)劃圖原件及復(fù)印件；

8.商品房銷售（預(yù)售）許可證及商品房銷售審批表原件及復(fù)印件。

其中，4—8項資料，納稅人申請開具《外管證》時可暫不提供，但應(yīng)當(dāng)于取得之日起15日內(nèi)向稅源管理崗補充提供。

（二）建筑安裝項目

1.稅務(wù)登記證副本；

2.建筑施工合同原件及復(fù)印件；

3.經(jīng)辦人居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及復(fù)印件。

第十一條 納稅人申請開具《外管證》審批流程為：稅務(wù)登記受理崗—征收科科長。

第十二條 納稅人申請開具《外管證》時，應(yīng)當(dāng)填報《外出經(jīng)營活動稅收管理證明申請審批表》（一式二份，見附件1、2）。

第十三條 稅務(wù)登記受理崗受理納稅人《外出經(jīng)營活動稅收管理證明申請審批表》及相關(guān)資料時，對于紙質(zhì)資料不全或者填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)一次性告知納稅人補正或重新填報。

其中：對于建筑業(yè)承(分)包方和分(轉(zhuǎn))包方申請開具市內(nèi)跨區(qū)建筑安裝項目《外管證》的，稅務(wù)登記受理崗應(yīng)當(dāng)查詢或驗證合同甲方是否已開具《外管證》或辦理報驗項目登記，如無合同甲方的該項目信息，應(yīng)當(dāng)受理并開具《文書受理回執(zhí)單》（見附件3），告知納稅人應(yīng)當(dāng)由合同甲方先期辦理《外管證》或報驗項目登記后，才能為其開具《外管證》，同時啟動《外管證》或報驗項目登記催辦程序。

第十四條 《外管證》或報驗項目登記催辦程序如下。

（一）稅務(wù)登記受理崗將受理的資料傳遞給征管綜合科；

（二）征管綜合科視情況處理：合同甲方為本局管轄的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成管理科所催辦，可以下達《責(zé)令限期改正通知書》，通知其5日內(nèi)辦理《外管證》或報驗項目登記；合同甲方非本局管轄的，將納稅人填報的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明申請審批表》復(fù)印件提交市局處理。

第十五條 征收科科長審批終結(jié)后，稅務(wù)登記受理崗打印《外管證》（一式四份，見附件4）。申請開具市內(nèi)跨區(qū)《外管證》的，應(yīng)當(dāng)打印《報驗項目登記表》（一式二份，見附件5、6）。同時，向納稅人發(fā)放《外管證及項目登記涉稅事項告知書》（一式一份，見附件7）。

第十六條 納稅人《外管證》丟失的，應(yīng)當(dāng)攜帶稅務(wù)登記證副本、國有土地使用權(quán)證書原件或建筑施工合同原件，填寫《外管證及報驗項目登記表遺失報告表》（一式二份，見附件8），由稅務(wù)登記受理崗直接為其補開《外管證》（一式四份），并注明“遺失補開”字樣，同時收回納稅人未丟失的《外管證》聯(lián)次。

第十七條 《外管證》原則上應(yīng)當(dāng)加蓋注冊地主管地稅機關(guān)公章，也可加蓋稅務(wù)登記專用章。

第十八條 對納稅人申請辦理《外管證》，提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、經(jīng)審核符合規(guī)定的，注冊地主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)場辦結(jié)。

對于因合同甲方未辦理《外管證》或報驗項目登記而無法驗證外出經(jīng)營是否真實的，應(yīng)當(dāng)在合同甲方辦理《外管證》或報驗項目登記后即時辦結(jié)，但原則上應(yīng)當(dāng)自受理之日起5日內(nèi)辦結(jié)；對于5日內(nèi)合同甲方仍未辦理《外管證》或報驗項目登記或有其他特殊情況的，按照市局意見辦理。

第十九條 注冊地主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)按戶整理、保管《外管證》資料，暫不歸檔，待納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束后，與證明繳銷相關(guān)證件資料一并歸檔。

第三節(jié) 《外管證》核銷

第二十條 在我市辦理報驗項目登記的納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束或尚未結(jié)束但所持有的《外管證》有效期屆滿的，應(yīng)當(dāng)在外出經(jīng)營活動結(jié)束或有效期屆滿次日，到項目地主管地稅機關(guān)核銷《外管證》。

第二十一條 納稅人核銷《外管證》應(yīng)當(dāng)填寫《外管證核銷、繳銷（續(xù)開、作廢）申請表》（一式三份，見附件9），并提供下列證件資料：

（一）報驗項目登記表；

（二）《外管證》的納稅人留存聯(lián)；

（三）經(jīng)辦人居民身份證、護照或其他證明身份的合法有效證件原件及復(fù)印件。

第二十二條 納稅人辦理《外管證》核銷流程為：稅源管理崗—管理科（所）長。

第二十三條 在我市辦理報驗項目登記的納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束的，稅源管理崗應(yīng)當(dāng)先為納稅人注銷項目登記，再核銷《外管證》。

第二十四條 稅源管理崗應(yīng)當(dāng)查詢制作《外出經(jīng)營活動稅收管理證明核銷單》（一式二份，見附件10），經(jīng)管理科（所）長審核同意后，打印《外出經(jīng)營活動稅收管理證明核銷單》，并在《外管證》上注明“發(fā)票領(lǐng)用及稅款繳納情況見《外出經(jīng)營活動稅收管理證明核銷單》”字樣，同時在《外管證》和《外出經(jīng)營活動稅收管理證明核銷單》上簽字蓋章，返還納稅人《外管證》和《外出經(jīng)營活動稅收管理證明核銷單》各一份，由納稅人回注冊地主管地稅機關(guān)繳銷或續(xù)開《外管證》。

外地納稅人來我市臨時從事建筑安裝勞務(wù)的，納稅人或其注冊地主管地稅機關(guān)要求必須在《外管證》上填寫發(fā)票領(lǐng)用及稅款繳納情況的，項目地主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)滿足要求。

第二十五條 項目地主管地稅機關(guān)稅源管理崗應(yīng)當(dāng)向《外管證》有效期屆滿但未及時辦理核銷手續(xù)的納稅人催辦核銷《外管證》，并按照規(guī)定下達《責(zé)令限期改正通知書》。

第二十六條 《外管證》核銷時，《外管證》和《外出經(jīng)營活動稅收管理證明核銷單》原則上應(yīng)當(dāng)加蓋項目地主管地稅機關(guān)公章，也可加蓋稅務(wù)登記專用章。

第二十七條 納稅人手續(xù)齊全且對發(fā)票領(lǐng)用和稅款繳納情況經(jīng)審核無異議的，項目地主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)場辦結(jié)；紙質(zhì)資料不全或者填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，稅源管理崗應(yīng)當(dāng)一次性告知納稅人補正或重新填報。

經(jīng)審核，對納稅人發(fā)票領(lǐng)用和稅款繳納情況有異議的，項目地主管地稅機關(guān)原則上應(yīng)當(dāng)自受理核銷之日起5日內(nèi)核實處理完畢。

第二十八條 項目地主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照項目整理、保管《外管證》資料，暫不歸檔，待納稅人外出經(jīng)營結(jié)束后，與證明核銷及項目登記相關(guān)證件資料一并歸檔。

第四節(jié) 《外管證》繳銷或續(xù)開

第二十九條 已開具《外管證》的納稅人，應(yīng)當(dāng)于外出經(jīng)營活動結(jié)束后10日內(nèi)或《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，到注冊地主管地稅機關(guān)繳銷或續(xù)開《外管證》。

第三十條 納稅人繳銷或續(xù)開《外管證》應(yīng)當(dāng)攜帶或填寫《外管證核銷、繳銷（續(xù)開、作廢）申請表》（一式二份），并提供下列證件資料：

（一）到外省市《外管證》（應(yīng)有項目地主管地稅機關(guān)注明的發(fā)票領(lǐng)用和稅款繳納情況，并加蓋注冊地主管地稅機關(guān)印章）或市內(nèi)跨區(qū)《外管證》（簽字并加蓋注冊地主管地稅機關(guān)印章）及《外出經(jīng)營活動稅收管理證明核銷單》；

（二）延期的外出經(jīng)營合同原件及復(fù)印件（外出經(jīng)營合同期限超過《外管證》有效期限的需提供）；

（三）經(jīng)辦人居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及復(fù)印件。

第三十一條 稅務(wù)登記受理崗應(yīng)當(dāng)在《外管證核銷、繳銷（續(xù)開、作廢）申請表》上簽字確認(rèn)并加蓋稅務(wù)登記專用章。

繳銷到外省市《外管證》時，稅務(wù)登記受理崗應(yīng)當(dāng)采集錄入納稅人外出經(jīng)營的發(fā)票領(lǐng)用和稅款繳納情況。

第三十二條 納稅人申請續(xù)開《外管證》的，稅務(wù)登記受理崗應(yīng)當(dāng)對照納稅人提供的延期外出經(jīng)營合同，按照本辦法第九條規(guī)定的《外管證》有效期限，直接為納稅人續(xù)開《外管證》，并告知納稅人將續(xù)開的《外管證》相關(guān)聯(lián)次送交項目地主管地稅機關(guān)稅源管理崗。

第三十三條 注冊地主管地稅機關(guān)稅源管理崗應(yīng)當(dāng)向《外管證》有效期屆滿但未及時辦理繳銷手續(xù)的納稅人催辦繳銷《外管證》，并按照規(guī)定下達《責(zé)令限期改正通知書》。

第三十四條 對于提供資料完整、《外管證核銷、繳銷（續(xù)開、作廢）申請表》填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、符合條件的，注冊地主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)場辦結(jié)。對于紙質(zhì)資料不全或者填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，稅務(wù)登記受理崗應(yīng)當(dāng)場一次性告知納稅人補正或重新填報。

第三十五條 納稅人外出經(jīng)營結(jié)束后，注冊地主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)按戶整理、保管《外管證》開具、繳銷、續(xù)開相關(guān)文書表格和資料。

第五節(jié) 《外管證》作廢

第三十六條 納稅人取消外出經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)向注冊地主管地稅機關(guān)申請作廢《外管證》。

納稅人自市內(nèi)跨區(qū)《外管證》簽發(fā)之日起30日內(nèi)未辦理報驗項目登記的，《外管證》自動作廢。

第三十七條 納稅人申請作廢《外管證》時，應(yīng)當(dāng)填寫《外管證核銷、繳銷（續(xù)開、作廢）申請表》（一式二份），并提供下列證件資料（復(fù)印件應(yīng)為A4紙一式一份）：

（一）原《外管證》。

（二）經(jīng)辦人居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及復(fù)印件。

納稅人《外管證》聯(lián)次丟失的，應(yīng)當(dāng)同時填寫《外管證及報驗項目登記表遺失報告表》（一式二份），但不需要補開《外管證》。

第三十八條 稅務(wù)登記受理崗應(yīng)當(dāng)在《外管證核銷、繳銷（續(xù)開、作廢）申請表》上簽字確認(rèn)并加蓋稅務(wù)登記專用章。

第三十九條 對已報驗且有發(fā)票領(lǐng)用或稅款繳納記錄的，已開具《外管證》不允許作廢，必須啟動項目注銷、《外管證》核銷和《外管證》繳銷程序。

第四十條 《外管證》作廢的，納稅人可以到注冊地主管地稅機關(guān)稅務(wù)登記受理崗申請恢復(fù)，工作程序和提交資料比照《外管證》開具或續(xù)開執(zhí)行。

第四十一條 注冊地主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)按戶整理、保管納稅人《外管證》作廢相關(guān)文書表格和資料。

第三章 報驗項目登記

第四十二條 報驗項目登記包括外來項目登記、跨區(qū)項目登記和主管局項目登記。

外來項目登記是指外地納稅人來我市臨時從事建筑安裝勞務(wù)應(yīng)當(dāng)辦理的項目登記。

跨區(qū)項目登記是指我市納稅人跨區(qū)（市、縣）臨時從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營或建筑安裝勞務(wù)應(yīng)當(dāng)辦理的項目登記。

主管局項目登記是指我市納稅人在本區(qū)（市、縣）從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營或建筑安裝勞務(wù)應(yīng)當(dāng)辦理的項目登記。

第四十三條 以下情況，不適用本辦法四十二條規(guī)定：

（一）我市納稅人跨區(qū)（市、縣）從事工程額30萬元以下建筑安裝項目適用簡易開票程序，不需要辦理跨區(qū)項目登記；

（二）我市納稅人在本區(qū)（市、縣）從事工程額30萬元以下建筑安裝項目適用簡易開票程序，不需要辦理主管局項目登記；

（三）直屬局納稅人在市內(nèi)四區(qū)（含高新園區(qū)）臨時從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，均辦理主管局項目登記，不需要辦理跨區(qū)項目登記；

（四）直屬局納稅人在市內(nèi)四區(qū)（含高新園區(qū)）臨時從事建筑安裝勞務(wù)，工程額30萬元以上的，辦理主管局項目登記；工程額30萬元以下的，在直屬局適用簡易開票程序，均不需辦理跨區(qū)項目登記。

第四十四條 應(yīng)當(dāng)辦理報驗項目登記的房地產(chǎn)開發(fā)項目，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得《國有土地使用權(quán)證》之日起30日內(nèi)，到項目地主管地稅機關(guān)稅務(wù)登記受理崗辦理報驗項目登記。

外地納稅人來我市市內(nèi)四區(qū)（含高新園區(qū)）臨時從事建筑安裝勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在建筑安裝合同簽訂之日起30日內(nèi)，先到市聯(lián)合登記機構(gòu)辦理報驗項目登記，再到項目地主管地稅機關(guān)辦理落戶登記。其他應(yīng)當(dāng)辦理報驗項目登記的建筑安裝項目，納稅人應(yīng)當(dāng)在建筑安裝合同簽訂之日起30日內(nèi)，到項目地聯(lián)合登記機構(gòu)和主管地稅機關(guān)辦理報驗項目登記。

第四十五條 納稅人到聯(lián)合登記機構(gòu)和項目地主管地稅機關(guān)辦理報驗項目登記時，應(yīng)當(dāng)填報或攜帶《報驗項目登記表》（一式二份），并提供下列證件資料：

（一）外來項目登記（建筑安裝項目）

1.《外管證》（兩份）；

2.工商營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件（首次來連納稅人需提供）；

3.稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；

4.外出經(jīng)營合同原件及復(fù)印件；

5.法定代表人居民身份證、護照或其他證明身份的合法有效證件復(fù)印件（首次來連時需提供）；

6.經(jīng)辦人居民身份證、護照或其他證明身份的合法有效證件原件及復(fù)印件。

（二）跨區(qū)項目登記（房地產(chǎn)開發(fā)項目）

1.《外管證》（兩份）；

2.國有土地使用權(quán)證書原件及復(fù)印件；

3.經(jīng)辦人居民身份證、護照或其他證明身份的合法有效證件原件及復(fù)印件；

4.建設(shè)用地中標(biāo)通知書原件及復(fù)印件；

5.建設(shè)用地規(guī)劃許可證原件及復(fù)印件；

6.建設(shè)工程施工許可證原件及復(fù)印件；

7.綜合技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)規(guī)劃圖原件及復(fù)印件；

8.商品房銷售（預(yù)售）許可證及商品房銷售審批表原件及復(fù)印件。

其中，4—8項資料，納稅人辦理跨區(qū)項目登記時可暫不提供，但應(yīng)當(dāng)于取得之日起15日內(nèi)，向稅源管理崗補充提供。

（三）跨區(qū)項目登記（建筑安裝項目）

1.《外管證》（兩份）；

2.外出經(jīng)營合同原件及復(fù)印件；

3.經(jīng)辦人居民身份證、護照或其他證明身份的合法有效證件原件及復(fù)印件。

（四）主管局項目登記（房地產(chǎn)開發(fā)項目）

1.國有土地使用權(quán)證書原件及復(fù)印件；

2.經(jīng)辦人居民身份證、護照或其他證明身份的合法有效證件原件及復(fù)印件；

3.建設(shè)用地中標(biāo)通知書原件及復(fù)印件；

4.建設(shè)用地規(guī)劃許可證原件及復(fù)印件；

5.建設(shè)工程施工許可證原件及復(fù)印件；

6.綜合技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)規(guī)劃圖原件及復(fù)印件；

7.商品房銷售（預(yù)售）許可證及商品房銷售審批表原件及復(fù)印件。

其中，3—7項資料，納稅人辦理跨區(qū)項目登記時可暫不提供，但應(yīng)當(dāng)于取得之日起15日內(nèi)，向稅源管理崗補充提供。

（五）主管局項目登記（建筑安裝項目）

1.經(jīng)營合同原件及復(fù)印件；

2.經(jīng)辦人居民身份證、護照或其他證明身份的合法有效證件原件及復(fù)印件。

第四十六條 首次來連的納稅人辦理外來項目登記時，還需填報《外來項目登記基礎(chǔ)信息采集表》（一式二份，見附件11）

首次來連是指納稅人第一次來我市臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。

第四十七條 市聯(lián)合登記機構(gòu)地稅機關(guān)工作人員和項目地主管地稅機關(guān)稅務(wù)登記受理崗應(yīng)當(dāng)按照下列程序受理審核納稅人提交的報驗項目登記資料：

（一）外來項目和跨區(qū)項目，審核納稅人《外管證》是否過期；過期的，應(yīng)當(dāng)告知納稅人回注冊地主管地稅機關(guān)重新開具。

納稅人外出經(jīng)營合同和《外管證》均已過期，經(jīng)審核為逾期辦理報驗項目登記的，應(yīng)當(dāng)對納稅人處罰后予以受理，無需要求納稅人重新開具《外管證》。

（二）審核納稅人附報資料是否齊全、合法、有效，原件與復(fù)印件是否相符，復(fù)印件是否注明“與原件相符”字樣并由經(jīng)辦人簽署本人姓名、加蓋公章。核對后，原件返還納稅人。

（三）審核納稅人相關(guān)文書表格填寫是否完整準(zhǔn)確，填寫內(nèi)容與附報資料是否一致，印章是否齊全。

（四）紙質(zhì)資料不全或填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，聯(lián)合登記機構(gòu)地稅工作人員應(yīng)當(dāng)一次性告知納稅人補正或重新填報。

（五）對提供資料完整、相關(guān)文書表格填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、符合條件的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場辦結(jié)，采集或讀取項目登記信息，并在《報驗項目登記表》上簽章確認(rèn)。

（六）市聯(lián)合登記機構(gòu)地稅工作人員受理后，應(yīng)當(dāng)將《報驗項目登記表》及相關(guān)證件資料全部返還納稅人，并告知納稅人于15日內(nèi)到項目地主管地稅機關(guān)辦理落戶登記。

（七）項目地主管地稅機關(guān)稅務(wù)登記受理崗負責(zé)收取納稅人報送資料，向納稅人發(fā)放《外管證及項目登記涉稅事項告知書》（一式一份），并將一份《報驗項目登記表》返還納稅人留存。

（八）對于已辦理報驗項目登記的納稅人，項目地主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，即時進行管戶分配、基礎(chǔ)信息認(rèn)定核實、申報方式認(rèn)定工作。

第四十八條 建筑業(yè)承(分)包方和分(轉(zhuǎn))包方申請辦理報驗項目登記的，市聯(lián)合登記機構(gòu)地稅工作人員或項目地主管地稅機關(guān)稅務(wù)登記受理崗還應(yīng)當(dāng)查詢或驗證合同甲方是否已開具《外管證》或已辦理報驗項目登記；無合同甲方該項目信息的，應(yīng)當(dāng)受理并開具《文書受理回執(zhí)單》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)由合同甲方先期辦理《外管證》或報驗項目登記后才能為其開具《外管證》，并啟動本辦法第十四條規(guī)定的《外管證》或報驗項目登記催辦程序。市聯(lián)合登記機構(gòu)可直接責(zé)成相關(guān)基層局處理，也可提交市局處理。

因合同甲方未辦理《外管證》或報驗項目登記而無法驗證外出經(jīng)營是否真實的，應(yīng)當(dāng)在合同甲方辦理《外管證》或報驗項目登記后即時辦結(jié)，但原則上應(yīng)在受理之日起5日內(nèi)辦結(jié)；對于受理之日起5日內(nèi)合同甲方仍未辦理《外管證》或報驗項目登記或有其他特殊情況的，按照市局意見辦理。

第四十九條 對于未持有《外管證》的外地來連從事臨時生產(chǎn)經(jīng)營納稅人，項目地主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起，責(zé)令其在15日內(nèi)提供《外管證》并辦理報驗稅務(wù)登記；逾期不改正的，為其辦理以表代證登記，依法征收各項地方稅收。

對于已辦理報驗稅務(wù)登記且外出經(jīng)營活動尚未結(jié)束，但《外管證》有效期屆滿的外地來連從事臨時生產(chǎn)經(jīng)營納稅人，項目地主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)自《外管證》有效期屆滿次日起，核銷其《外管證》，并責(zé)令其在15日內(nèi)續(xù)開《外管證》；逾期不改正的，仍作為報驗稅務(wù)登記管理，但視同無《外管證》，依法征收各項地方稅收。

我市納稅人由于各種原因未辦理《外管證》，導(dǎo)致無法辦理跨區(qū)報驗登記的，項目地主管地稅機關(guān)不得為其辦理以表代證登記，應(yīng)當(dāng)將其作為稅收管轄權(quán)爭議事項，制作《爭議裁決申請調(diào)查表》（見附件12），報送市局征收管理處裁決。

第五十條 納稅人《報驗項目登記表》丟失的，應(yīng)當(dāng)攜帶稅務(wù)登記證副本、國有土地使用權(quán)證書原件或建筑施工合同原件，填寫《外管證及報驗項目登記表遺失報告表》（一式二份），由稅務(wù)登記受理崗為其補開《報驗項目登記表》，并注明“遺失補開”字樣。

第五十一條 項目登記稅種認(rèn)定：

（一）房地產(chǎn)開發(fā)項目和30萬元以上建筑安裝項目應(yīng)當(dāng)使用項目登記識別號申報納稅和開具發(fā)票。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)項目和300萬元以上跨區(qū)或主管局建筑安裝項目應(yīng)當(dāng)按月申報納稅；其他建筑安裝項目稅種考核標(biāo)志由主管地稅機關(guān)結(jié)合管理需要自行明確。

（三）報驗項目登記應(yīng)當(dāng)認(rèn)定營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加；外來項目登記應(yīng)當(dāng)同時認(rèn)定企業(yè)所得稅；除市內(nèi)四區(qū)（含高新園區(qū)）納稅人在市內(nèi)四區(qū)（含高新園區(qū)）跨區(qū)進行房地產(chǎn)開發(fā)通過主戶申報土地增值稅外，其他跨區(qū)房地產(chǎn)項目登記和主管局房地產(chǎn)項目登記應(yīng)當(dāng)認(rèn)定土地增值稅。

第五十二條 項目信息核實：

（一）項目地主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)定期實地核實房地產(chǎn)開發(fā)項目和建筑安裝項目信息，了解工程進度和納稅情況。

（二）對于核實中發(fā)現(xiàn)的錯誤項目信息數(shù)據(jù)，項目地主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時修改。

（三）注冊地主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)定期統(tǒng)計核實同一納稅人的項目登記、《外管證》使用和項目稅款情況。

（四）項目地主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)定期比對核實項目登記、申報納稅和發(fā)票使用情況。

項目信息核實的頻率和方式，由主管地稅機關(guān)結(jié)合管理需要自行明確。

第五十三條 經(jīng)營項目或合同信息變更的，納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)巾椖康刂鞴艿囟悪C關(guān)稅源管理崗，由其通過項目信息核實進行變更。涉及變更關(guān)聯(lián)性項目信息的，應(yīng)當(dāng)?shù)巾椖康囟悇?wù)登記受理崗變更。

第五十四條 已辦理報驗項目登記的納稅人，由于《外管證》到期而續(xù)開的，應(yīng)當(dāng)憑續(xù)開的《外管證》（兩份）和相關(guān)證件資料，到項目地主管地稅機關(guān)辦理《外管證》延期手續(xù)，項目地主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)留存續(xù)開的《外管證》（兩份）和相關(guān)證件資料。具體辦理崗位如下：

（一）納稅人持市內(nèi)跨區(qū)《外管證》的，應(yīng)當(dāng)?shù)巾椖康刂鞴艿囟悪C關(guān)稅源管理崗辦理。

（二）納稅人持外省市來連《外管證》的，應(yīng)當(dāng)?shù)巾椖康刂鞴艿囟悪C關(guān)稅務(wù)登記受理崗辦理。

第五十五條 納稅人辦理報驗項目登記的房地產(chǎn)或建筑安裝項目完結(jié)的，應(yīng)當(dāng)繳銷發(fā)票領(lǐng)購簿和全部發(fā)票，持《報驗項目登記表》向項目地主管地稅機關(guān)申報注銷項目登記。具體流程如下：

（一）納稅人填報《注銷稅務(wù)登記申請表》（一式二份），報送給項目地主管地稅機關(guān)稅務(wù)登記受理崗。

（二）稅務(wù)登記受理崗應(yīng)當(dāng)對下列內(nèi)容進行審核：

1.納稅人是否有未繳銷的發(fā)票；

2.納稅人是否有未結(jié)清的稅款、滯納金、罰款；

3.納稅人是否有未處理的違章報告；

4.納稅人是否有未批結(jié)的減免稅報告、檢查報告、評估報告。

納稅人存在上述未辦結(jié)涉稅事項的，不予受理納稅人注銷申請，告知納稅人辦結(jié)上述涉稅事項后，再申請注銷登記。

（三）稅務(wù)登記受理崗對于紙質(zhì)資料不全或填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)一次性告知納稅人補正或重新填報。

（四）對于提供資料完整、《注銷稅務(wù)登記申請表》填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、符合條件的，稅務(wù)登記受理崗應(yīng)當(dāng)即時受理，啟動簡易注銷或一般注銷程序。一般注銷程序適用原則如下：

1.房地產(chǎn)開發(fā)項目和300萬元以上跨區(qū)或主管局建筑安裝項目適用一般注銷程序。

2.按照《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于進一步加強房地產(chǎn)業(yè)稅收管理的若干規(guī)定》（大地稅發(fā)〔2011〕51號）和《關(guān)于落實進一步加強房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)稅收管理若干規(guī)定的通知》（大地稅征便函〔2011〕0013號）規(guī)定，對房地產(chǎn)開發(fā)項目實行稽查局參與注銷清算制度。

3.對于稅源較大的建筑安裝項目，經(jīng)項目地主管地稅機關(guān)提請，也可比照實行稽查局參與注銷清算制度。

（四）項目地主管地稅機關(guān)注銷項目后，應(yīng)當(dāng)打印《注銷登記通知書》（一式二份，項目地主管地稅機關(guān)留存一份，納稅人留存一份）。

第五十六條 聯(lián)合登記機構(gòu)或項目地主管地稅機關(guān)受理報驗項目登記時，使用聯(lián)合稅務(wù)登記專用章或稅務(wù)登記專用章。

項目地主管地稅機關(guān)注銷報驗項目登記時，必須使用主管地稅機關(guān)公章。

第五十七條 項目地主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)按項目整理納稅人辦理的項目登記、變更、注銷等資料，并與《外管證》及其核銷資料一并保管。

第四章 法律責(zé)任

第五十八條 納稅人未按照規(guī)定期限設(shè)立、變更、注銷報驗項目登記的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款規(guī)定，由項目地主管地稅機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下罰款，具體處罰標(biāo)準(zhǔn)參照《大連市地方稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰裁量標(biāo)準(zhǔn)（試行）》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第五十九條 納稅人未按規(guī)定期限核銷或繳銷《外管證》的，由項目地主管地稅機關(guān)責(zé)令限期改正；拒不接受處理的，按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十六條規(guī)定，項目地主管地稅機關(guān)可以收繳其發(fā)票或停止向其發(fā)送發(fā)票。

第六十條 稅務(wù)人員徇私舞弊或玩忽職守，違反規(guī)定為納稅人辦理《外管證》或報驗項目登記，或濫用職權(quán)故意刁難納稅人的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務(wù)登記管理辦法》和《大連市地方稅務(wù)局稅收行政執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》有關(guān)規(guī)定處理；構(gòu)成犯罪的，依法移送司法機關(guān)處理。

第五章 附則

第六十一條 本辦法中“以下”均含本數(shù)，“以上”均不含本數(shù)，“日”指工作日。

第六十二條 納稅人發(fā)生本辦法未列舉的生產(chǎn)經(jīng)營項目或其他未明確規(guī)定的特殊情況的，主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)提請市局征收管理處審核，按照審核意見辦理。

第六十三條 本辦法所涉及的文書資料，應(yīng)當(dāng)隨審批流程流轉(zhuǎn)和交接，不得要求納稅人額外提供相關(guān)資料或重復(fù)填報相關(guān)報表。

第六十四條 本辦法由大連市地方稅務(wù)局負責(zé)解釋。

第六十五條 本辦法自2011年11月1日起執(zhí)行，《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)稅務(wù)登記管理工作規(guī)程（試行）的通知》（大地稅發(fā)〔2008〕43號）第九章第一至五節(jié)同時停止執(zhí)行。

第三篇：宿州市地方稅務(wù)局房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)稅收項目管理辦法

宿州市地方稅務(wù)局房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)稅收項目管理辦法（試行）

宿地稅[2011]20號 2011-04-01

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范稅收秩序，加強稅收征收管理，實現(xiàn)對房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)的專業(yè)化、精細化管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施細則、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法的通知》以及其他相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合我市實際，制定本辦法。

第二條 各地應(yīng)對房地產(chǎn)和建筑業(yè)實行項目管理制度。項目管理制度是指各級地稅機關(guān)通過受理房地產(chǎn)和建筑業(yè)工程項目登記，以及采集的政府相關(guān)部門的第三方信息，指定專門的管理人員，運用項目登記、稅控開票、數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場巡查、納稅評估等控管手段，并利用AHTAX2009征管信息系統(tǒng)，根據(jù)房地產(chǎn)銷售和建筑業(yè)工程進度監(jiān)控項目的納稅申報、稅費繳納情況，對房地產(chǎn)和建筑業(yè)工程項目的登記信息、開票信息、申報信息、入庫信息進行采集、錄入、匯總、分析、傳遞、比對，實現(xiàn)對房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、建筑業(yè)稅收的全過程控管，確保稅費及時、足額入庫的一種稅收管理制度。

第三條 本辦法所稱房地產(chǎn)業(yè)納稅人是指從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房屋建設(shè)，并且轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項目或者銷售商品房（含土地、其他建筑物、附著物及配套設(shè)施）的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)或其他單位和個人。包括：住宅、辦公、商業(yè)用房的開發(fā)、銷售行為；土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、買賣行為。本辦法所稱建筑業(yè)納稅人包括建筑、安裝、修繕、水利、道路、橋梁、市政工程、裝飾及其他工程作業(yè)的單位和個人。

第四條 項目管理內(nèi)容

（一）受理不動產(chǎn)和建筑業(yè)工程項目的項目登記；

（二）對不動產(chǎn)和建筑業(yè)工程項目的登記信息、申報信息、開票信息、入庫信息進行采集、錄入、匯總、分析、傳遞、比對；

（三）對稅收政策進行宣傳解釋，及時反饋征管中存在的問題；

（四）掌握不動產(chǎn)銷售和工程項目進度及工程項目結(jié)算情況；

（五）根據(jù)不動產(chǎn)銷售和建筑業(yè)工程項目進度監(jiān)控不動產(chǎn)和工程項目的納稅申報、稅費繳納情況，確保稅費及時、足額入庫；

（六）監(jiān)督納稅人合法取得、使用、開具、保管、繳銷不動產(chǎn)銷售和建筑業(yè)發(fā)票；

（七）不動產(chǎn)銷售及建筑業(yè)工程項目竣工后及時清繳稅費，并出具清算報告；

（八）對符合條件的房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)納稅人安裝稅控開票裝置，發(fā)售相應(yīng)發(fā)票。

第五條 項目管理對象和項目登記主體

房地產(chǎn)業(yè)項目和建筑業(yè)項目為項目管理的對象，本辦法第三條規(guī)定的房地產(chǎn)業(yè)納稅人和建筑業(yè)納稅人為項目登記的主體。

第六條 項目管理機關(guān)

項目的管理機關(guān)原則上為房地產(chǎn)項目或土地所在地和建筑業(yè)項目勞務(wù)發(fā)生地的主管地稅機關(guān)。

第七條 項目登記的原則

（一）稅務(wù)登記前置原則。納稅人只有先進行稅務(wù)登記或報驗登記，才能進行項目登記。

（二）雙向登記原則。建設(shè)方和施工方都必須進行項目登記。如果建設(shè)方不能進行項目登記，可由施工方匯總形成建設(shè)方項目登記信息。

（三）順序登記原則。一般情況下應(yīng)當(dāng)先辦理建設(shè)方登記，后辦理施工方登記；施工方登記應(yīng)當(dāng)先總包后分包。

（四）先項目登記后開票原則。房地產(chǎn)項目無規(guī)模限制，建筑工程項目投資額在限額以上的都必須先辦理項目登記，后開具發(fā)票。限額標(biāo)準(zhǔn)為：市區(qū)(含埇橋區(qū)城區(qū))：200萬元；縣城：50萬元；鄉(xiāng)鎮(zhèn)：10萬元。

第八條 納稅人應(yīng)按規(guī)定時間向主管地稅機關(guān)提供資料原件以供審核，在留存紙質(zhì)復(fù)印件備案的同時應(yīng)報送稅務(wù)機關(guān)要求的電子格式文檔。主管地稅機關(guān)對納稅人報送的紙制和電子文檔登記信息要嚴(yán)格審核，實行“一項一檔” 分類建檔管理，并設(shè)置管理臺賬。

第二章 涉稅信息的采集和應(yīng)用

第九條 各級地稅機關(guān)要根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)和建筑業(yè)的行業(yè)特點，積極主動、及時準(zhǔn)確采集房地產(chǎn)開發(fā)項目和建筑項目的涉稅信息,實現(xiàn)對房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)和建筑業(yè)稅收的項目管理。要求稅收管理員做到：所管轄區(qū)域內(nèi)，無一漏戶、所管戶無一漏項。對采集的涉稅信息由稅收管理員逐項確認(rèn)辦理項目登記的情況，分情況進行管理：

（一）項目已實際開工，但未辦理登記的，由項目主管地稅機關(guān)指派稅收管理員跟蹤落實項目納稅人，責(zé)令限期辦理項目登記，納入正常管理。

（二）項目已立項但未開工，暫未能辦理項目登記的，按待開工項目處理。

第十條 各級地稅機關(guān)要加強與相關(guān)部門的信息交流，按季向財政局、國土局、發(fā)改委、規(guī)劃局、建委、財政局、房管局等有關(guān)部門采集房地產(chǎn)開發(fā)項目、建筑項目的涉稅信息，實現(xiàn)對房地產(chǎn)行業(yè)、建筑業(yè)稅收的部門聯(lián)合控管。

要與財政部門合作，及時采集財政撥款工程項目名稱、建設(shè)方、施工方、工程價款、工程進度、撥款情況等信息；要與工商管理部門合作，及時采集房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)設(shè)立、變更、注銷、吊銷登記分戶信息；與發(fā)改部門合作，采集開發(fā)項目批準(zhǔn)文號、建設(shè)單位、批復(fù)項目、投資概算、建設(shè)地址、項目備案號等立項批復(fù)信息；與規(guī)劃部門合作，采集開發(fā)項目名稱性質(zhì)、占地面積、建筑面積、可銷售面積、公共配套設(shè)施情況等信息；與建設(shè)部門合作，采集城市拆遷資料信息，發(fā)放的建筑工程施工許可證書編號、建設(shè)單位、工程名稱、工程地址、工程概算、施工單位、監(jiān)理單位、開工日期等；與土地部門合作，采集土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓信息；與房產(chǎn)管理部門合作，在單位和個人辦理房產(chǎn)過戶手續(xù)時，必須提供稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

各級地稅機關(guān)對有關(guān)部門的配合，只能是依靠，絕不能是依賴。否則，對造成稅款流失的，將嚴(yán)格按照執(zhí)法責(zé)任制和相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定追究其相關(guān)責(zé)任。

第三章 建筑業(yè)項目管理 第一節(jié) 項目登記

第十一條 對建筑業(yè)分項目進行管理，并將相關(guān)資料歸檔。本市范圍內(nèi)建筑工程項目在限額以上均應(yīng)辦理項目登記，對外出施工的應(yīng)分別在機構(gòu)所在地辦理備案登記、在項目所在地辦理項目登記。

第十二條 建筑施工企業(yè)應(yīng)在工程項目施工合同簽訂或領(lǐng)取建筑施工許可證之日起30日內(nèi)，向工程項目所在地主管地稅機關(guān)報送下列證件、資料，由工程項目所在地主管地稅機關(guān)辦理項目登記。

（1）《建筑業(yè)工程項目情況登記表》（附件一）的紙質(zhì)和電子文檔；（2）營業(yè)執(zhí)照副本和稅務(wù)登記證副本;（3）工程中標(biāo)證書；

（4）建筑業(yè)工程項目施工許可證；（5）建筑業(yè)工程項目施工合同；

（6）建筑業(yè)工程項目發(fā)包合同、分包合同；（7）工程所在地的開戶銀行、帳號；

（8）外出經(jīng)營稅收管理證明或《xx省建筑安裝企業(yè)承建外地工程所得稅納稅聯(lián)系單》;（9）主管地稅機關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。

上述資料中，(1)、（8）原件留存，(2)、(3)、(4)、(5)、（6）、(7)原件查驗，復(fù)印件留存。

第十三條 主管地稅機關(guān)管理人員審核上述資料，確定該工程項目涉稅事項及征收方式，填制《建筑業(yè)工程項目情況登記表》（稅務(wù)機關(guān)填寫部分）。

第十四條 納稅人未簽訂合同或無施工許可證書的，應(yīng)在工程項目開工后20日內(nèi)辦理工程項目登記手續(xù)，提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等。

第十五條 建筑工程項目實行分包或多層次分包的，施工方工程項目信息統(tǒng)一先由工程總包方向項目管理稅務(wù)機關(guān)辦理總包（或上一層次分包）工程項目登記手續(xù)，并提供下一層次所有分包的情況，再由各層次的分包人向其工程所在地稅務(wù)機關(guān)登記分包項目。

第十六條 本市施工單位，臨時到外地經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記副本、工程中標(biāo)證書、工程項目合同書和所得稅預(yù)繳證明向所在地地稅機關(guān)申請?zhí)铋_《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》和《安徽省建筑安裝企業(yè)承建外地工程所得稅納稅聯(lián)系單》。主管地稅分局受理納稅人申請后，及時通過AHTAX2009征管信息系統(tǒng)開具相關(guān)證明并辦理備案登記。

同一縣區(qū)內(nèi)部各分局之間或市直與墉橋區(qū)之間跨稅收管轄區(qū)域開展工程作業(yè)的，由納稅人向主管地稅機關(guān)辦理備案登記，申請開具《安徽省建筑安裝企業(yè)承建外地工程所得稅納稅聯(lián)系單》，在項目所在地辦理項目登記。第十七條 外來施工單位，應(yīng)當(dāng)持所在地稅務(wù)機關(guān)發(fā)放的稅務(wù)登記副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》或《xx省建筑安裝企業(yè)承建外地工程所得稅納稅聯(lián)系單》，按規(guī)定向經(jīng)營地主管地稅分局報驗登記，并進行項目登記。主管地稅分局受理后，及時錄入AHTAX2009征管信息系統(tǒng)，進行跟蹤管理。

第十八條 外來施工單位未持有效《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》或《xx省建筑安裝企業(yè)承建外地工程所得稅納稅聯(lián)系單》的，一律作為新開業(yè)戶辦理稅務(wù)登記，按上述規(guī)定進行項目登記。

第二節(jié) 稅源管理

第十九條 主管地稅分局應(yīng)當(dāng)按納稅人填報的《建筑業(yè)工程項目情況登記表》，對納稅人按工程項目建立稅源臺帳，并錄入AHTAX2009征管信息系統(tǒng)。對限額以下及零星稅源戶也應(yīng)建立簡易稅源檔案，加強與相關(guān)的限額以上工程項目納稅人的比對核查。應(yīng)加強與當(dāng)?shù)卣型稑?biāo)辦公室、城建、交通、公路、水利部門及裝飾管理部門等單位的溝通與聯(lián)系，定期對相關(guān)數(shù)據(jù)進行比對，強化源頭控管。

第二十條 對建筑工程項目實行分包或多層次分包的，在項目開工時和總承包人或各主要分包人簽訂《委托代征協(xié)議書》，代征分包方應(yīng)繳納的各項稅費，登記《代征代扣稅款登記簿》。

第二十一條 對撥付款涉及的所有銀行賬戶、賬號進行登記，包括總包、分包接收款項和撥付款項的賬戶、賬號，工程施工方或總包方每次收取或撥付款項時應(yīng)及時進行收付款信息登記。

第三節(jié) 申報征收管理

第二十二條 在我市境內(nèi)從事建筑施工、安裝等應(yīng)稅行為的納稅人，應(yīng)按規(guī)定向主管地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納和代征代繳營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、水利基金等。

第二十三條 實行納稅人使用稅控開票裝置自行開具發(fā)票，管理分局讀卡，納稅人網(wǎng)上申報的制度。

納稅人應(yīng)按月向主管地稅機關(guān)進行分項目申報，報送納稅申報表和委托代征稅款報告表。納稅人申報時應(yīng)根據(jù)上月開票情況，應(yīng)分項目確認(rèn)當(dāng)月申報的營業(yè)額。每月15日前打出上月《月度開票統(tǒng)計表》、《宿州市建筑業(yè)開票明細表》（附表二）與稅控開票卡一同報送稅管員，《月度統(tǒng)計表金額》與企業(yè)當(dāng)月征期申報金額一致的，經(jīng)稅管員審核后受理后臺讀卡，納稅人拿回稅控開票卡，下個月繼續(xù)開具發(fā)票；不一致的，由企業(yè)寫出差異說明加蓋單位財務(wù)章，經(jīng)稅管員審核屬實后受理讀卡；不能說明原因的，稅管員不予讀卡，納稅人下個月不能開具發(fā)票。

第二十四條 符合總局《關(guān)于印發(fā)不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法的通知》自開票納稅人條件的納稅人，可以在建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地自行開具由當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C關(guān)售給的發(fā)票。納稅人在收到項目工程款時，必須分工程項目開具發(fā)票，不得使用收款收據(jù)、工程結(jié)算單等其他不合法憑證。并于次月15日前報送存根聯(lián)及稅控開票系統(tǒng)開票數(shù)據(jù)，主管地稅機關(guān)應(yīng)認(rèn)真審核，查驗開具金額進行“票稅比對”，對不按照要求開具發(fā)票或繳納稅費不足的，稅務(wù)機關(guān)不得繼續(xù)對其銷售發(fā)票。

第二十五條 不符合自開票納稅人條件的代開票納稅人，由其建筑勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機關(guān)為其代開發(fā)票。

代開票納稅人必須依法向項目所在地的主管地稅機關(guān)申報納稅后，方可申請代開發(fā)票；建筑業(yè)工程分包的，納稅人申請代開發(fā)票時，應(yīng)提供已代扣的稅費完稅證明復(fù)印件，及分包合同并報稅務(wù)機關(guān)備案。

稅務(wù)機關(guān)對代開的發(fā)票應(yīng)按工程項目逐戶建立收入臺賬，逐筆登記代開發(fā)票數(shù)量、發(fā)票號碼、開具金額。

第二十六條 施工方開具建筑業(yè)發(fā)票時，發(fā)票金額中不應(yīng)包括甲方供料金額。

建設(shè)方和施工方無論約定由哪一方負擔(dān)甲方供料稅款，均應(yīng)以施工方名義向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納包括甲方供料在內(nèi)的全部工程款的稅款。

對約定建設(shè)方負擔(dān)甲方供料稅款的，由施工方就稅款部分開具建筑業(yè)發(fā)票給建設(shè)方，作為成本列支的憑證。票面金額為組成含稅價格，含稅價格＝按甲方供料金額計算的營業(yè)稅稅款（/1-稅率）。但在計算企業(yè)所得稅和土地增值稅時，不得用購買該甲方供料的增值稅發(fā)票重復(fù)核算成本。

第二十七條 建筑業(yè)納稅人異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)按照上述規(guī)定向機構(gòu)所在地主管地稅機關(guān)報送納稅申報表和完稅憑證。

第二十八條 受托代征人應(yīng)建立代征代繳稅款臺帳，應(yīng)如實記載被代征納稅人的名稱、工程項目的名稱、地點及編號、完稅憑證號、代繳稅款的時間和稅額，同時接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。第二十九條 納稅人建筑業(yè)工程項目完工需要注銷的，應(yīng)自建筑業(yè)工程項目完工之日起30日內(nèi),持下列資料向建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機關(guān)進行各項稅費清算后，再辦理項目注銷登記：

1、《建筑業(yè)工程項目情況登記表》的紙制和電子文檔；

2、建筑業(yè)工程項目竣工結(jié)算報告或工程結(jié)算報告書；

3、主管地稅機關(guān)、項目主管人員出具的稅費清繳報告；

4、稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。

第四章 房地產(chǎn)業(yè)項目管理 第一節(jié) 項目登記

第三十條 房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取建筑工程施工許可證并簽訂建筑安裝施工合同之日起30日內(nèi)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)報送下列證件、資料，由所在地主管地稅機關(guān)辦理項目登記。（1）《不動產(chǎn)項目情況登記表》（附件三）的紙質(zhì)和電子文檔；（2）營業(yè)執(zhí)照副本和稅務(wù)登記證副本;（3）《國有土地使用權(quán)證》（《建設(shè)用地批準(zhǔn)書》）；（4）《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》（5）《建筑工程規(guī)劃許可證》；（6）《建筑工程施工許可證》

（7）《土地出讓合同》、《土地轉(zhuǎn)讓合同》以及取得該土地使用權(quán)的支付款項憑證（發(fā)票或合法有效憑證）

（8）納稅人的開戶銀行、帳號；（9）施工方《外出經(jīng)營稅收管理證明》;（10）主管地稅機關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。

上述資料中，(1)、（9）原件留存，(2)、(3)、(4)、(5)、（6）、(7)、（8）、（10）原件查驗，復(fù)印件留存。

第三十一條 主管地稅機關(guān)管理人員審核上述資料，確定該不動產(chǎn)項目涉稅事項及征收方式，填制《不動產(chǎn)項目情況登記表》（稅務(wù)機關(guān)填寫部分）。第二節(jié) 稅源管理

第三十二條 主管地稅分局應(yīng)當(dāng)按納稅人填報的《不動產(chǎn)項目情況登記表》，對納稅人按不動產(chǎn)項目建立稅源臺帳，并錄入AHTAX2009征管信息系統(tǒng)。

第三十三條 對房地產(chǎn)開發(fā)項目建筑施工方的稅收，以及負責(zé)水、電、暖、綠化工程施工方面的稅收可以委托開發(fā)方代征管理，在項目開工的同時簽訂《委托代征協(xié)議書》，明確開發(fā)方的代征義務(wù)，代征代繳各項稅款，登記《代征代扣稅款登記簿》

第三十四條 加強建筑施工方的征收管理，建設(shè)單位應(yīng)于每月15日前向主管地稅機關(guān)報送《建設(shè)單位付款供料情況報告表》（附表四）和施工監(jiān)理部門出具的施工進度證明（工程監(jiān)理月報）。

第三十五條 對撥付款涉及的所有銀行賬戶、賬號進行登記，包括房地產(chǎn)企業(yè)開設(shè)的所有銀行賬戶、賬號；房地產(chǎn)企業(yè)依據(jù)施工合同，提供施工企業(yè)接收款項的賬戶、賬號。房地產(chǎn)企業(yè)每次撥付款項時應(yīng)及時進行撥付款信息登記和甲方供料清單及金額。于每月15日前向主管地稅機關(guān)報送撥付款信息登記和甲方供料清單及金額。

第三十六條 納稅人在取得每一開發(fā)項目商品房預(yù)售許可10日內(nèi)，報送銷售方式、預(yù)售許可證、預(yù)售商品分層平面圖、商品房預(yù)售方案；《預(yù)售許可證》分期報批預(yù)售的，應(yīng)分期報送，預(yù)售方案應(yīng)當(dāng)說明預(yù)售商品房的位置、面積、竣工交付日期等內(nèi)容，并應(yīng)當(dāng)附預(yù)售商品房分層平面圖和可售樓牌號明細情況。

第三十七條 納稅人應(yīng)在每一開發(fā)項目竣工驗收或者首筆房地產(chǎn)使用權(quán)交付使用后15日內(nèi)，報送工程竣工報告和《開發(fā)產(chǎn)品備查薄》（附表五），30日內(nèi)向主管地稅機關(guān)報送《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)開發(fā)項目完工產(chǎn)品登記表》（附表六）。

第三節(jié) 申報征收管理

第三十八條 在我市境內(nèi)從事銷售不動產(chǎn)和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅行為的納稅人，應(yīng)按規(guī)定向主管地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納和代征代繳營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、水利基金、土地增值稅、土地使用稅等。

第三十九條 實行納稅人使用稅控開票裝置自行開具發(fā)票，管理分局讀卡，納稅人網(wǎng)上申報。納稅人應(yīng)按月向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)進行分項目申報，報送納稅申報表和委托代征稅款報告表。納稅人申報時應(yīng)根據(jù)上月開票情況，應(yīng)分項目確認(rèn)當(dāng)月申報的營業(yè)額。每月15日前打出上月《月度開票統(tǒng)計表》、《房地產(chǎn)開發(fā)銷售明細表》（附表七）與稅控開票卡一同報送稅管員，《月度統(tǒng)計表金額》與企業(yè)當(dāng)月征期申報金額一致的，經(jīng)稅管員審核后受理后臺讀卡，納稅人拿回稅控開票卡，下個月繼續(xù)開具發(fā)票；不一致的，由企業(yè)寫出差異說明加蓋單位財務(wù)章，經(jīng)稅管員審核屬實后受理讀卡；不能說明原因的，稅管員不予讀卡，納稅人下個月不能開具發(fā)票。

第四十條 符合總局《關(guān)于印發(fā)不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法的通知》自開票納稅人條件的納稅人，可以在不動產(chǎn)所在地自行開具由當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C關(guān)售給的發(fā)票。納稅人收取購房定（訂）金、預(yù)收款及其他各種預(yù)收款項時，收取現(xiàn)款的，當(dāng)場向購房者開具“安徽省宿州市銷售不動產(chǎn)專用發(fā)票”（列明預(yù)售定金、預(yù)收購房款等）；采取按揭方式銷售房產(chǎn)的，在辦妥按揭手續(xù)的當(dāng)天，向購房者開具購房總金額的“安徽省宿州市銷售不動產(chǎn)專用發(fā)票”（列明售房款）。

在按銷售合同結(jié)算銷售價款，房屋轉(zhuǎn)為銷售時，納稅人應(yīng)開具“安徽省銷售不動產(chǎn)專用發(fā)票”（列明售房款）（一戶一票），內(nèi)容確保和銷售合同上注明的買方姓名、房產(chǎn)棟號門牌、銷售金額等完全一致。同時應(yīng)收回合同相關(guān)的所有房地產(chǎn)企業(yè)已開具的“安徽省銷售不動產(chǎn)專用發(fā)票”（列明預(yù)售定金、預(yù)收購房款等），換開與合同金額相等的單張發(fā)票。

第四十一條 納稅人次月應(yīng)上報稅控開票系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)信息，及主管地稅機關(guān)要求上報或報送的其他資料。對于未按月報送以上資料的納稅人，稅務(wù)機關(guān)不得對其銷售發(fā)票或開票授權(quán)。

第四十二條 受托代征人應(yīng)建立代征代繳稅款臺帳，應(yīng)如實記載被代征納稅人的名稱、不動產(chǎn)項目的名稱、地點及編號、完稅憑證號、代繳稅款的時間和稅額，同時接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。

第四十三條 房地產(chǎn)開發(fā)項目符合國稅發(fā)[2009]91號文規(guī)定的土地增值稅清算條件的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)到其機構(gòu)所在地主管地稅機關(guān)辦理土地增值稅清算。房地產(chǎn)開發(fā)應(yīng)以項目為單位進行稅收清算，對于分期開發(fā)的項目，按規(guī)定以分期項目為單位清算。

第四十四條 納稅人同時符合以下條件的，可以在項目應(yīng)納稅費清繳完畢之日起30日內(nèi)到主管地稅機關(guān)申請項目注銷登記：

1、房地產(chǎn)已銷售完畢，土地增值稅已清算，應(yīng)納各稅費已足額清繳，并且所取得收入應(yīng)開具的發(fā)票已開具完畢；

2、項目開具的發(fā)票已按規(guī)定辦理驗銷手續(xù)，該項目未使用完的發(fā)票已按規(guī)定辦理繳銷手續(xù)；

3、經(jīng)過數(shù)據(jù)分析和納稅評估，所有疑點已核實并消除。

納稅人提出申請5個工作日內(nèi)報送以下資料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后，進行項目注銷登記：

1、《不動產(chǎn)項目情況登記表》；

2、納稅人稅收繳款自查情況表；

3、土地增值稅清算表；

4、主管地稅機關(guān)、項目主管人員出具的稅費清繳報告；

5、稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。

第五章 項目變更登記

第四十五條 納稅人已登記的信息，有下列情形之一的，納稅人應(yīng)自登記內(nèi)容發(fā)生變化之日起15日內(nèi)，報送項目變更內(nèi)容相關(guān)的原件及復(fù)印件、資料及電子文檔，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，變更項目登記內(nèi)容：

（一）納稅人原登記項目信息發(fā)生變化的；

（二）改變甲方材料供應(yīng)方式及材料供應(yīng)種類的；

（三）納稅人原登記的可售樓牌號的信息發(fā)生變化的；

（四）納稅人由于辦理臨時稅務(wù)登記發(fā)生稅務(wù)登記號變更；

（五）其它發(fā)生變化的登記內(nèi)容。

第六章 發(fā)票管理

第四十六條 房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)納稅人應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的規(guī)定領(lǐng)購、開具、使用、取得、保管、繳銷發(fā)票，在銷售、結(jié)算和收取款項時必須使用相應(yīng)的發(fā)票。

第四十七條 房地產(chǎn)和建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。

第四十八條 自開票納稅人支付項目和取得票據(jù)的審查

主管地稅機關(guān)應(yīng)對房地產(chǎn)企業(yè)取得的各種可扣除發(fā)票、收據(jù)進行認(rèn)真審查。

（一）納稅人接受設(shè)計、施工、監(jiān)理、裝飾等單位和個人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，在支付設(shè)計費、工程款、監(jiān)理費等各項支出時，必須取得合法、有效的建筑安裝業(yè)和服務(wù)業(yè)發(fā)票，且發(fā)票票面上須注明納稅人名稱。納稅人取得的合法票據(jù)主要有行政事業(yè)性收費收據(jù)、國稅部門監(jiān)制發(fā)票、地稅部門監(jiān)制發(fā)票、其他合法書面憑證等。

（二）納稅人在我市境內(nèi)購買磚、瓦、石灰、砂、石、土、矸石、粉煤灰、預(yù)制產(chǎn)品、瓷磚、商品混凝土和其它建筑材料，結(jié)算時必須取得合法有效票據(jù)，對于購進建材產(chǎn)品的支出和費用，未取得規(guī)范發(fā)票的，相應(yīng)支出不允許稅前扣除。

（三）對納稅人取得的用于支付土地價款非行政事業(yè)收費收據(jù)或行政事業(yè)往來結(jié)算收據(jù)；不符合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則以及其他相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定等發(fā)票，相應(yīng)支出不得扣除。

（四）對納稅人支付額在10萬元以上發(fā)票，應(yīng)對照國家稅務(wù)總局、省地稅局、省國稅局關(guān)于發(fā)票換版的有關(guān)規(guī)定，從發(fā)票紙張、發(fā)票字軌號碼、批印年代、發(fā)票代碼、發(fā)票監(jiān)制章、防偽圖案等方面判斷發(fā)票真?zhèn)?、是否過期、使用開具是否符合規(guī)定，同時要求納稅人提供支付價款的銀行劃款記錄，認(rèn)真落實款項的來源，對無相關(guān)資料證明業(yè)務(wù)真實發(fā)生并支付價款的，應(yīng)認(rèn)真審查并找出原因。

（五）對不按照規(guī)定領(lǐng)購、開具、使用、取得發(fā)票的，要依法從重處罰；對不按照規(guī)定取得的發(fā)票，一律不得作為入賬的合法憑證，在土地增值稅清算時不予扣除。對于無法確定真實性、合法性的發(fā)票，主管清算的地稅機關(guān)應(yīng)發(fā)起協(xié)查，包括異地協(xié)查和國稅機關(guān)協(xié)查；對無法確定真實性、合法性的其他票據(jù)，清算機關(guān)可發(fā)公函向有關(guān)機關(guān)進行求證。

第七章 數(shù)據(jù)分析與納稅評估

第四十九條 各級地稅機關(guān)應(yīng)積極開展房地產(chǎn)建設(shè)項目、建筑項目數(shù)據(jù)分析和納稅評估。按照現(xiàn)行納稅評估指標(biāo)體系，每年對同項目不同階段實現(xiàn)稅費、同行業(yè)同類項目實現(xiàn)稅費，以及稅費實際入庫與稅收測算值等情況進行評估，通過約談或輔導(dǎo)，督促其及時補繳相應(yīng)稅費，并將評估結(jié)果及時反饋給主管地稅機關(guān)。

第五十條 各級地稅機關(guān)應(yīng)依據(jù)分析、評估情況加強房地產(chǎn)項目、建筑項目的日常檢查和重點檢查。發(fā)現(xiàn)重大稅收違法行為的，按規(guī)定移送相關(guān)部門處理。第八章 管理職責(zé)和考核

第五十一條 主管地稅機關(guān)應(yīng)分項目分崗專人負責(zé)登記受理、項目登記、稅種鑒定、資料審核、臺帳登記、稅費催繳、納稅輔導(dǎo)、涉稅事項審核備案、項目注銷、監(jiān)督檢查、納稅評估等管理工作，明確管理職權(quán)和責(zé)任，對房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目全面實施動態(tài)控管。主管地稅機關(guān)應(yīng)根據(jù)項目，納入執(zhí)法責(zé)任制考核。

（一）實地巡查職責(zé)。主管地稅機關(guān)主管人員每月應(yīng)至少一次到項目現(xiàn)場進行實地巡查，及時了解項目建筑方式、開工時間、工程進度及工程款支付情況；及時了解房地產(chǎn)預(yù)（銷）售時間、面積、價格和預(yù)售（銷售）進度；審查建設(shè)單位的“在建工程”、“開發(fā)成本”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等相關(guān)科目；監(jiān)督納稅人合法取得、使用、開具房地產(chǎn)銷售和建筑業(yè)發(fā)票；督促納稅人按規(guī)定申報納稅。稅管員按月填制巡查記錄和納稅輔導(dǎo)記錄，并放入資料存檔備查。

（二）代開監(jiān)管職責(zé)。主管地稅機關(guān)為建筑業(yè)納稅人代開發(fā)票時，要對其提供的建筑勞務(wù)合同、工程收款收料、工程決算報告等資料進行嚴(yán)格審核，審核其計稅依據(jù)、適用稅目稅率、應(yīng)納稅額是否正確，審核無誤后，再開據(jù)完稅憑證征收稅費。

（三）稅費清算職責(zé)。項目竣工后，主管地稅機關(guān)要對建設(shè)項目雙方?jīng)Q算情況進行核查，開展土地增值稅清算，出具各稅種稅費清算報告，確保項目依法足額繳納各項稅費。

（四）臺帳管理職責(zé)。主管地稅機關(guān)應(yīng)建立《房地產(chǎn)項目稅款繳納臺帳》（附表八），根據(jù)納稅人報送的資料，隨同項目施工及預(yù)售進度，詳細記錄各開發(fā)項目的建設(shè)信息、銷售收入和各項稅費繳納等。

第五十二條 各縣區(qū)地稅局對內(nèi)部各單位履行管理職責(zé)的情況要納入考核管理，市局對各縣區(qū)地稅局執(zhí)行管理職責(zé)的情況將進行綜合考核。第九章 處罰（理）管理

第五十三條 納稅人違反稅收法律法規(guī)規(guī)定，存在下列違法行為且不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，稅務(wù)機關(guān)將停止供應(yīng)發(fā)票，同時停止自開票納稅人開具發(fā)票：

（一）不如實以及不按規(guī)定填開發(fā)票的；

（二）未按規(guī)定及時足額申報納稅的；

（三）稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人其它違反發(fā)票管理辦法及有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定行為的；

（四）未按規(guī)定提供相關(guān)資料的。第五十四條 從事房地產(chǎn)開發(fā)項目、建筑項目的納稅人未按規(guī)定進行項目登記、納稅申報、報送納稅資料（含電子數(shù)據(jù)）以及稅務(wù)機關(guān)要求辦理的其它涉稅事項，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正仍不改正的，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定予以處罰。

第十章 附 則

第五十五條 其他未盡事宜，按現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。原“宿州市地方稅務(wù)局建筑業(yè)稅收征收管理暫行辦法”和“宿州市地方稅務(wù)局房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)稅收征收管理辦法”同時廢止。

第五十六條 本辦法“日內(nèi)”、“以上”均含本數(shù)。第五十七條 本辦法由宿州市地方稅務(wù)局負責(zé)解釋。第五十八條 本辦法自2011年4月1日起施行。

第四篇：地方稅務(wù)局績效管理考評暫行辦法

地方稅務(wù)局績效管理考評暫行辦法(試行)

第一條 為建立辦事高效、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)的行政管理體制，科學(xué)、客觀、公正的考核評價全系統(tǒng)工作人員的工作實績和效能，努力打造一支政治過硬、業(yè)務(wù)精湛、作風(fēng)優(yōu)良、執(zhí)法公正、服務(wù)規(guī)范的一流的地稅干部隊伍，特制定本辦法。

第二條 本辦法適用于全市地稅系統(tǒng)科級以下干部職工。第三條 考核的內(nèi)容

依據(jù)全市地稅系統(tǒng)工作人員的崗位職責(zé)，突出以履行職責(zé)和完成工作目標(biāo)任務(wù)情況為主要依據(jù)，全面考核德、能、勤、績、廉，重點考核工作實績?？冃Ч芾砜荚u的內(nèi)容主要由公共部分和工作業(yè)績（領(lǐng)導(dǎo)干部與所在單位工作實績考核掛鉤，基層一般干部與崗位業(yè)績考核掛鉤，機關(guān)干部與處室工作實績考核掛鉤）兩大部分組成，公共部分見附件，工作業(yè)績部分以市局下發(fā)的對各單位、各部門考核辦法為準(zhǔn)。第四條 考核的組織

1、市局成立以局長為組長，其他局領(lǐng)導(dǎo)為副組長，機關(guān)各處室主要負責(zé)人為成員的績效管理考評領(lǐng)導(dǎo)小組，在市局“三個一流”工程考核考評工作領(lǐng)導(dǎo)小組領(lǐng)導(dǎo)下負責(zé)全系統(tǒng)績效考評的組織領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)工作。

2、各縣（市、區(qū)）局、市局各分局、稽查局成立相應(yīng)的“三個一流”績效管理考評領(lǐng)導(dǎo)小組，并明確專門科室負責(zé)承辦，參照市局下發(fā)的有關(guān)考核辦法和考核內(nèi)容等組織實施對所屬單位和個人的考評工作。第五條 考核的頻率

1、對科級領(lǐng)導(dǎo)干部的績效考評一年組織一次，與對所在單位的考核同步進行。

2、市局各分局、稽查局對所屬人員的績效考評每季度組織一次。

3、市局機關(guān)干部的績效考評與對處室的考核同步進行。第六條 考核的計分方式

干部職工績效考評得分的計分采用百分制形式，所有統(tǒng)計得分保留一位小數(shù)。

1、各縣（市、區(qū)）局、市局各分局、稽查局主要負責(zé)人和市局機關(guān)處室科級領(lǐng)導(dǎo)干部的績效考評得分＝領(lǐng)導(dǎo)干部公共部分績效考評得分×25％＋單位(部門)工作業(yè)績考評得分(折算成百分制)×70％＋特別加分(折算成百分制)×5％-特別扣分

2、各縣（市、區(qū)）局、市局各分局、稽查局副科級領(lǐng)導(dǎo)干部的績效考評得分＝領(lǐng)導(dǎo)干部公共部分績效考評得分×25％＋單位(部門)工作業(yè)績考評得分(折算成百分制)×20％＋分管單位工作業(yè)績考評得分(折算成百分制)×50％＋特別加分(折算成百分制)×5％-特別扣分

3、市局機關(guān)一般工作人員的績效考評得分＝一般工作人員公共部分績效考評得分×25％＋單位(部門)工作業(yè)績考評得分(折算成百分制)×70％＋特別加分(折算成百分制)×5％-特別扣分

4、基層一般工作人員的績效考評得分＝一般工作人員公共部分績效考評得分×25％＋崗位工作業(yè)績考評得分(折算成百分制)×70％＋特別加分(折算成百分制)×5％-特別扣分 第七條 考核資料的整理、歸檔和上報

所有績效管理考評資料要齊全規(guī)范、內(nèi)容真實，整理歸檔做好上級考核備查工作。同時在考核結(jié)束5日內(nèi)，按照任免管理權(quán)限將所屬人員的績效考評得分上報上級人事部門。第八條 考核結(jié)果的運用

考核結(jié)果可作為干部職工崗位責(zé)任津貼發(fā)放、個人評先評優(yōu)、先進表彰、職務(wù)調(diào)整、崗位輪換、教育培訓(xùn)和福利享受等方面的依據(jù)。

第九條 本辦法由市局績效管理考評領(lǐng)導(dǎo)小組負責(zé)解釋。第十條 本辦法自下發(fā)之日起執(zhí)行。

附：

1、科級單位領(lǐng)導(dǎo)干部績效考核共同部分指標(biāo)

2、市局一般干部績效考核共同部分指標(biāo)

3、市地方稅務(wù)局績效管理考評得分情況表 附件一：

科級單位領(lǐng)導(dǎo)干部績效考核共同部分指標(biāo)

總體要求 指標(biāo)名稱

認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨的各項路線方針政策，政治敏銳性和執(zhí)行力強，自覺與上級保持高度一致。積極參加各類政治理論學(xué)習(xí)活動，有較好理論政策水平。事業(yè)心責(zé)任心強，勤奮敬業(yè)，政治素質(zhì)

作風(fēng)扎實，勇于創(chuàng)新，求真務(wù)實，工作成效顯著。班子團結(jié)協(xié)調(diào)，民主空氣濃，大局意識強。遵紀(jì)守法，自覺保持清政廉潔。

愛崗敬業(yè) 20

遵章守紀(jì) 20

考核方

分值

績效考評的內(nèi)容

扣分點及標(biāo)準(zhǔn)

法及考

核資料

來源

無正當(dāng)理由不參加政治學(xué)習(xí)活動，缺席一查看學(xué)積極參加黨組中心組或次扣0.5分；習(xí)點名領(lǐng)導(dǎo)班子集體學(xué)習(xí)活動，未作筆記一次（簽到）以及各級組織的各類政扣0.5分；少簿、集體20

治學(xué)習(xí)活動；作好學(xué)習(xí)筆寫一篇心得體學(xué)習(xí)記記；按規(guī)定寫好心得體

會扣1分；未錄及個

會；貫徹上級重大決定、及時貫徹上級人學(xué)習(xí)決議及時堅決，組織紀(jì)律重大決定、決筆記等，觀念強。

議的扣3 分；向上級不服從組織分了解 配的一次扣3分。

服從工作分工，對分管工作不服從組織分工的扣3認(rèn)真負責(zé)； 分；上班無故遲到早退一上班不無故遲次扣1分，無故曠工一天到早退；工作作扣3分；深入基層調(diào)查研風(fēng)扎實，深入基究少1天扣0.5分，未按層調(diào)查研究符

規(guī)定完成調(diào)研文章的扣1查看記錄、資合上級要求；堅分；不完成上級下達的和料或調(diào)查了解決完成上級下臨時交辦任務(wù)的一項扣2等

達的和臨時交分；分管工作計劃少一項辦的工作任務(wù)；（次）扣的0.5分，重點工作思路清晰，工作未按計劃抓好落實計劃性強，措施的一項扣1分；執(zhí)法工作扎實，成效顯錯誤造成行政復(fù)議或訴著。訟案件敗訴的，扣4分。自覺遵守各級應(yīng)報告未報告?zhèn)€人重大各項規(guī)章制度；事項的一次扣2 分；請

認(rèn)真執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)假不履行手續(xù)的一次扣1 干部重大事項分，外出考察不履行審批

報告制度；嚴(yán)格手續(xù)的一次扣1 分；發(fā)

執(zhí)行請銷假制

生重大事件或突發(fā)性事團結(jié)協(xié)調(diào)

廉潔自律

特別加分

度和外出考察件未及時向上級報告的審批制度；分管扣2分；在各級作風(fēng)明查

范圍或單位發(fā)暗訪中查出問題，被通報生重大事件或批評的，扣2分。

突發(fā)性事件及

時向上級報告。善于處理好各方面關(guān)系；班子成員之間有較強的配合意識，鬧無原則糾紛，造成不好

能團結(jié)協(xié)調(diào)開

影響，并負主要責(zé)任的扣查看黨組會或20

展工作，內(nèi)部和5 分；單位重大問題未經(jīng)單位（部門）諧；作風(fēng)民主，集體討論研究個人擅自會議記錄或調(diào)成員之間能經(jīng)作出決定的，一次扣3 查了解

常溝通，重大問分。

題集體討論研究決定。認(rèn)真履行黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任

不執(zhí)行黨風(fēng)廉政建設(shè)的監(jiān)察部門提供20

制，實行“一崗雙職”；自覺執(zhí)規(guī)定，經(jīng)查實，不夠黨紀(jì)、或調(diào)查了解、行黨風(fēng)廉政建

政紀(jì)處分的一次扣3 分。年終述廉述職設(shè)的各項規(guī)定。

在一個考評內(nèi)，個人有下列情形的給予加分：

1、創(chuàng)新工作獲省、市、縣級一等獎分別加5、4、3分；獲二等獎分別加4、3、2分；獲三等獎分別加3、2、1分。

2、在上級組織各類被考核者提供競賽活動中獲得前相關(guān)證件

三名的，國家級分別加5、4、3分，省級分別加4、3、2分，市級分別3、2、1分，縣級分別加2、1、0.5分。

3、獲得國家、省、市、縣級榮譽或表彰的分別加5、4、3、1分。在一個考評內(nèi)，本人有下列情形的給予扣分：

1、發(fā)生行政責(zé)任事故，造成損失的，受到行政處分的扣10分。

2、因不廉潔行為，造成影響的，受到特別扣分 黨紀(jì)、政紀(jì)處分的扣10分。

3、本人或分管范圍內(nèi)的單位因失職、瀆職發(fā)生重大問題，被上級通報批評或被媒體曝光的，視影響范圍扣5—7分（縣級扣5分、市級扣6分、省級扣7分）。在一個考評內(nèi)，本人有下列情形的取消本績效考評資格：

1、在實施績效考核取消考評資格

考核者認(rèn)定、監(jiān)過程中，瞞報虛報，察部門提供

嚴(yán)重失實的；

2、受到記過以上處分的；

3、違反計劃生育政策超生的。

附件二：

市局一般干部績效考核共同部分指標(biāo)

考核方總體要求 指標(biāo)名稱

分值

績效考評的內(nèi)容

扣分點及標(biāo)準(zhǔn)

法及考核資料來源

認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨的各項路線方針政策，政治敏銳性和執(zhí)行力強，自覺與上級保政治素質(zhì)

積極參加本單位（部

無正當(dāng)理由不參查看點

被考核者單位或監(jiān)察部門提供考核者

門）政治、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)活加政治和業(yè)務(wù)學(xué)名(簽動及各種測試；作好學(xué)習(xí)活動，缺席一次到)簿習(xí)筆記；按規(guī)定寫好心扣0.5分；無故不和個人持高度一致。積極參加各類政治理論學(xué)習(xí)活動，有較好理論政策水平。事業(yè)心責(zé)任心強，勤奮敬業(yè)，作風(fēng)扎實，勇于創(chuàng)新，求真務(wù)實，工作成效顯著。遵紀(jì)守法，自覺保持清政廉潔。

愛崗敬業(yè) 20

遵章守紀(jì) 20

團結(jié)協(xié)調(diào) 20

廉潔自律 20

得體會。有較好政治思參加考試扣2 學(xué)習(xí)記

想素質(zhì)，服從組織分

分,考試不及格一錄本等配，組織紀(jì)律觀念強。次扣1 分；未按資料，規(guī)定作學(xué)習(xí)筆記調(diào)查了一次扣0.5分；少解 寫一篇心得體會扣2分。不服從組織決定的一次扣3分。

服從單位（部門）領(lǐng)導(dǎo)的工作安排;堅決完成單位（部

門）領(lǐng)導(dǎo)或上級臨不服從工作安排的一時交辦的各項工

次扣2分；因服務(wù)質(zhì)量

作任務(wù)；工作盡心差，未嚴(yán)格執(zhí)行首問負盡責(zé)，講究工作效責(zé)制等被投訴的一次查看記錄、資料及率，保證工作質(zhì)

扣3分；執(zhí)法工作錯誤

調(diào)查了解等

量； 認(rèn)真執(zhí)行首造成行政復(fù)議或訴訟問負責(zé)制，群眾滿案件敗訴的，扣4分。意度高；執(zhí)法公正，主動執(zhí)情，文明服務(wù)。

上班無故遲到早退一

自覺遵守各級各次扣1分，無故曠工一項規(guī)章制度；上班天扣3分；請假不履行不無故遲到早退，手續(xù)的一次扣1 分；嚴(yán)格執(zhí)行請銷假

發(fā)現(xiàn)上班時間炒股、打制度，不無故曠游戲等一次扣1分；發(fā)查看考勤記錄或工；上班時間不干現(xiàn)未按規(guī)定著裝、掛牌調(diào)查了解

與工作無關(guān)的事；上崗一次扣0.5分；違按規(guī)定著裝、掛牌反計算機管理規(guī)定，造上崗；嚴(yán)格執(zhí)行計成不良后果一次扣2算機管理規(guī)定。

分；在各級作風(fēng)明查暗訪中查出問題，被通報批評的，扣2分。

有較強團隊意識，集體榮譽感強，同發(fā)現(xiàn)鬧無原則糾紛，影

志間團結(jié)友愛，工響單位（部門）或他人調(diào)查了解、活動記作積極主動不推開展工作造成不良影

錄

諉，積極參加集體響的一次扣3 分。

活動。

嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)干

經(jīng)查實發(fā)生違紀(jì)違規(guī)

監(jiān)察部門提供或

特別加分特別扣分部廉政建設(shè)的各行為，不夠黨紀(jì)、政紀(jì)調(diào)查了解

項規(guī)定；自覺廉潔處分的一次扣3 分。

從稅。

在一個考評內(nèi)，個人有下列情形的給予加分：

1、創(chuàng)新工作獲省、市、縣級、縣（市、區(qū)）局一等獎分別加5、4、3、2分；獲二等獎分別加4、3、2、1分；獲三等獎分別加3、2、1、0.5分。

2、在上級組織被考核者提供相各類競賽活動關(guān)證件

中獲得前三名的，國家級分別加5、4、3分，省級分別加4、3、2分，市級分別3、2、1分，縣級分別加2、1、0.5分。

3、獲得國家、省、市、縣、縣（市、區(qū)）局級榮譽或表彰的分別加5、4、3、1、0.5分。在一個考評內(nèi)，本人有下列情形的給予扣分：

1、發(fā)生行政責(zé)被考核者單位或任事故，造成損監(jiān)察部門提供考失的，受到行政核者

處分的扣10分。

2、因不廉潔行為，造成影響的，受到黨紀(jì)、取消考評資格

政紀(jì)處分的扣10分。

3、本人因失職、瀆職發(fā)生重大問題，被上級通報批評或被媒體曝光的，視影響范圍扣5—7分（縣級扣5分、市級扣6分、省級扣7分）。在一個考評內(nèi)，本人有下列情形的取消本績效考評資格：

1、在實施績效考核過程中，瞞考核者認(rèn)定、監(jiān)察報虛報，嚴(yán)重失部門提供

實的；

2、受到記過以上處分的；

3、違反計劃生育政策超生的。

第五篇：關(guān)于山西省地方稅務(wù)局建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法(討論稿)的讀后思考

關(guān)于山西省地方稅務(wù)局

建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法

（討論稿）的讀后思考

一．行文結(jié)構(gòu)思考

“建筑業(yè)所得稅征收管理暫行辦法”是一部關(guān)于單項稅種的征收管理省級規(guī)章，其側(cè)重點在涉稅征收管理的過程，所涉及的唯一稅種是企業(yè)所得稅，所涉及的唯一行業(yè)是建筑業(yè)，因此在行文結(jié)構(gòu)中應(yīng)以征收管理流程為文章主線，行文重點在于解決建筑業(yè)納稅人企業(yè)所得稅征收管理中所遇到的問題，對于征管法及其實施細則、企業(yè)所得稅法等其他法律法規(guī)中已明確的規(guī)定不用贅述。

在行文前應(yīng)首先提出此辦法中應(yīng)解決的問題和明確容易產(chǎn)生歧義的內(nèi)容。在看過此稿后，下面是整理出來文中預(yù)計想解決或尚未解決的部分問題和容易產(chǎn)生歧義的內(nèi)容。

1．企業(yè)所得稅的征收權(quán)分配問題

此稿既是省級部門規(guī)章，在制定初衷上應(yīng)以調(diào)和省內(nèi)建筑業(yè)納稅人企業(yè)所得稅納稅跨地區(qū)管理矛盾為主，同時在國家級法規(guī)的基礎(chǔ)上明確在我省從事建筑業(yè)的外省納稅人企業(yè)所得稅的征收管理。按照國稅發(fā)[2008] 28號文件第一章第三條“企業(yè)實行‘統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫’的企業(yè)所得稅征收管理辦法?！焙偷诙碌谑艞l第一款“總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳?！焙蛧惡痆2009]221號文件第一條第四款“以總機構(gòu)名義進行生

產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）的相關(guān)規(guī)定?！笨缡〗ㄖI(yè)納稅人以總機構(gòu)的資質(zhì)從事建筑勞務(wù)，該納稅人如能提供總機構(gòu)出具的分支機身份證明，則可執(zhí)行就地預(yù)繳50%的條款；如無法提供上述證明，則應(yīng)視為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。

2．營業(yè)收入的確認(rèn)問題

建筑業(yè)納稅人按照項目進行工程結(jié)算，在實際經(jīng)營過程中會出現(xiàn)建筑企業(yè)不按完工進度支付施工款項，施工企業(yè)墊付工程款項的情況項或建筑企業(yè)不支付施工款項待工程完工后將部分建筑作價償付施工款項及建筑企業(yè)一次性全部支付施工款項，但因工程技術(shù)專業(yè)性極強，稅務(wù)機關(guān)對如何按工程進度確定收入無明確標(biāo)準(zhǔn)，此辦法應(yīng)對建筑業(yè)納稅人項目收入確定進行明確界定。

3《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》開具問題

國稅函[2010]156號第六條規(guī)定“跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件?！狈种C構(gòu)下屬的項目部

所完成的項目是以分支機構(gòu)的名義簽訂的承包合同，提供總機構(gòu)所在地出具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，如果總機構(gòu)在北京，分支機構(gòu)在太原，項目在長治，項目部是否真的能從北京開出以太原分支機構(gòu)名義簽訂合同的證明出來。

4．核定征收企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生分包行為后企業(yè)所得稅收入的確定問題

核定征收企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生分包行為后，其取得的承包收入是合同約定收入，但其與第三方簽訂的分包合同將明確其應(yīng)支付給第三方分包費用。如核定征收企業(yè)所得稅后，第三方的分包費用是否能從取得的合同約定收入中扣除是核定征收確定應(yīng)納稅所得額的爭議。

二．對于“建筑業(yè)所得稅征收管理暫行辦法”的修改建議

1．設(shè)計建筑業(yè)納稅人企業(yè)所得稅管理三級管理體系

國稅發(fā)[2008] 28號和國稅函[2009]221號文件規(guī)定，跨省設(shè)立二級分支機構(gòu)建筑業(yè)納稅人，如無法提供總機構(gòu)出具的分支機身份證明，則按照獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅；如提供上述身份證明，則就地預(yù)繳50%企業(yè)所得稅。另國稅函[2010]156號第二條、第三條文件規(guī)定，因項目部通常不是一個會計主體，如項目部由總機構(gòu)直接管理，則按照項目實際經(jīng)營收入0.2%向項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納企業(yè)所得稅；項目部由分支機構(gòu)直接管理的，由所得稅則匯總到分支機構(gòu)核算。如總機構(gòu)在北京，分支機構(gòu)在石家莊，項目部在太原，按照文件規(guī)定則企業(yè)所得稅則由分支機構(gòu)所在地石家莊稅務(wù)機關(guān)管理。

故筆者建議，建筑業(yè)納稅人企業(yè)所得稅管理應(yīng)分為三個層次，即總機構(gòu)、分支機構(gòu)、項目部，總機構(gòu)（法人）在其所在地直接提供建筑勞務(wù)的，則由所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照獨立納稅人核算企業(yè)所得稅，分支機構(gòu)則按照國稅發(fā)[2008] 28號和國稅函[2009]221號文件判斷是否出提供身份證明來來區(qū)別對待，項目部則按國稅函[2010]156號，凡項目部無法出具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》和隸屬于總機構(gòu)與分支機構(gòu)的證明的應(yīng)作為獨立納稅人就地核算企業(yè)所得稅，可出具證明的情況問題比較復(fù)雜，如果天下稅務(wù)局本是一家，那么提供證明的則可以不就地核算也不預(yù)繳，匯總收入、成本、費用于總機構(gòu)或者分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，稅款由跨省、市、縣的其他稅務(wù)機關(guān)管理也不為過，但天下稅務(wù)局其實是競爭對手，爭搶稅源尤其如此，另外此情況又與上文分支機構(gòu)管理初衷相悖。故在此建議將項目部納稅分支機構(gòu)管理，凡外來建筑業(yè)納稅人均視其是否能提供《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》和隸屬于總機構(gòu)與分支機構(gòu)的證明區(qū)別對待，如能提供則按照就地核算繳納50%的方法進行，如無法提供上述證明則按照獨立納稅人就地核算企業(yè)所得稅。

2．明確《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》只能由總機構(gòu)和分支機構(gòu)開具，并確定開具方為簽訂施工合同的乙方。

國稅函[2010]156號第六條規(guī)定“跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其限期補辦；不

能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件?！?/p>

開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的納稅人應(yīng)是簽訂承包合同、提供建筑業(yè)勞務(wù)的納稅人或其派出施工項目部的管理人，如無上述兩條件則無法明確企業(yè)所得稅的納稅人。

3．核定征收企業(yè)所得稅發(fā)生分包行為應(yīng)單獨計算應(yīng)納稅所得額

建筑業(yè)納稅人的分包行為在會計上視為非主營業(yè)務(wù)，不對其進行收入、成本、費用的核算，建議對核定征收企業(yè)所得稅納稅人納稅人取得非主營業(yè)務(wù)收入，可明確其成本費用的，在扣除對應(yīng)的成本費用后并入應(yīng)納稅所得額，無法確定成本費用的，應(yīng)按照核定征收標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)納稅所得率計算利潤后并入應(yīng)納稅所得額。