第一篇：注銷稅務(wù)登記管理中存在的問題發(fā)展與協(xié)調(diào)

公

司訴 訟

理由

是什么？

注銷稅務(wù)登記管理中存在的問題

摘要:注銷稅務(wù)登記是稅收管理的一個(gè)重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)保證納稅人按規(guī)定履行納稅義務(wù)，堵塞征管漏洞，防止偷逃稅款的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。在實(shí)際工作中，由于多方面原因，由注銷稅務(wù)登記工作引發(fā)的不繳稅款、未結(jié)票證、跨區(qū)套購發(fā)票、偷逃稅款等問題時(shí)有發(fā)生，漸成征管薄弱環(huán)節(jié)，對實(shí)現(xiàn)科學(xué)化精細(xì)化管理提出了一定的挑戰(zhàn)，急需引起高度重視。

(一)政府部門缺少信息傳遞、聯(lián)合制約。

在征管工作中我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照被吊銷稅務(wù)登記仍未注銷，或稅務(wù)登記已注銷而工商營業(yè)執(zhí)照仍在使用的，或總支機(jī)構(gòu)辦理注銷而分支機(jī)構(gòu)未辦理注銷等情況。日常征管中出現(xiàn)大量的非正常戶和稅務(wù)登記失效戶，說明有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)解散后沒有按正常手續(xù)辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)，在大系統(tǒng)中形成大量的垃圾數(shù)據(jù)，影響著征管質(zhì)量和效率。主要原因?yàn)椋?/p>

1.缺乏數(shù)據(jù)資源的共享。目前企業(yè)是由國稅、地稅、工商分別管理，在辦理納稅清算過程中，國、地稅部門缺乏足夠的信息協(xié)調(diào)與溝通;在實(shí)際工作中存在部分企業(yè)申請注銷稅務(wù)登記時(shí)已經(jīng)辦理完工商營業(yè)執(zhí)照注銷，工商部門存在未按規(guī)定嚴(yán)格審核情況。我區(qū)采取多種措施，目前三個(gè)職能部門已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了基本信息的定期交換，解決了管理中三方數(shù)據(jù)不一致、漏征漏管等部分問題。但就注銷登記環(huán)節(jié)而言，缺少三方在企業(yè)辦理注銷手續(xù)中協(xié)調(diào)統(tǒng)一的操作程序和相互制約機(jī)制，為部分企業(yè)不依法辦理有關(guān)手續(xù)或偷逃稅款提供可乘之機(jī)。

2.缺乏足夠的注銷環(huán)節(jié)宣傳。目前各有關(guān)部門往往注重對稅收政策、投資引稅等方面的宣傳，淡化了對企業(yè)辦理撤銷工作的相關(guān)宣傳，部分納稅人(個(gè)體工商戶占比重較大)因不了解注銷相關(guān)程序及政策，在解散后便一走了之，致使稅收管理人員因企業(yè)未按期申報(bào)實(shí)地核查時(shí)才發(fā)現(xiàn)人去樓空，只能做轉(zhuǎn)非正常戶處理。部分納稅人稅法意識淡薄且主觀上存在逃避納稅，在套取發(fā)票、欠繳稅款情況下便“消失”，對稅收征管和稅款增收造成一定的影響。

(二)管理上缺乏規(guī)范，部分環(huán)節(jié)存在問題。

注銷登記工作主要有四個(gè)環(huán)節(jié)：申請受理環(huán)節(jié)、發(fā)票查驗(yàn)環(huán)節(jié)、核查清算環(huán)節(jié)、注銷審批環(huán)節(jié)。從制度角度來看，注銷稅務(wù)登記工作相關(guān)規(guī)定明確，程序簡明，但是在一些方面缺乏規(guī)范，如《納稅清算表》的內(nèi)容填寫，在納稅清算期間、審核日期、稅款執(zhí)行情況、稽核人員審核情況等項(xiàng)目各區(qū)縣局要求不一，填寫內(nèi)容各不相同。注銷工作缺少明確的考核考評辦法，對工作時(shí)限、檢查稅款入庫等都沒有相應(yīng)考核辦法，影響工作質(zhì)量和工作效率。

由于目前在發(fā)票查驗(yàn)、核查清算環(huán)節(jié)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是根據(jù)注銷企業(yè)提供的各類帳簿、憑證及發(fā)票結(jié)存情況，進(jìn)行結(jié)稅結(jié)票或核查其是否存在偷漏稅現(xiàn)象，缺乏對日常征管環(huán)節(jié)各種稅務(wù)系統(tǒng)中企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、申報(bào)繳款及其他數(shù)據(jù)信息的有效利用，不能將各種稅務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與企業(yè)帳簿、憑證中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，缺少一個(gè)對注銷企業(yè)納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行事前評估的環(huán)節(jié)，致使出現(xiàn)了對企業(yè)的虛假帳目很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的現(xiàn)象。

(三)信息利用率不高，工作效率低。

一是數(shù)據(jù)支持不夠，如個(gè)體工商戶一般不設(shè)帳簿，自身對稅收政策知之甚少，對完稅憑證、發(fā)票等也保存不全，而在綜合服務(wù)信息系統(tǒng)中是將個(gè)體工商戶的完稅憑證匯總上繳國庫，無法區(qū)分某個(gè)個(gè)體工商戶納稅情況，給清算工作帶來不便。二是網(wǎng)上地稅局建設(shè)未及注銷登記，仍是手工填寫上門申請，核查清算工作效率不高，納稅人辦理注銷登記仍不方便。

(四)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

一些負(fù)責(zé)納稅清算干部業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)。隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷完善，中國加入WTO，我們面臨一些新情況和問題，如國際稅收問題，使用電子帳務(wù)企業(yè)數(shù)量逐年增多，企業(yè)開業(yè)、停業(yè)、注銷變化較快等，但我們的注銷稅務(wù)登記工作幾年來基本上一成不變，缺少專門的調(diào)查研究和專項(xiàng)培訓(xùn)，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)呈現(xiàn)相對偏低狀況。

(五)注銷同日常征管、稽查存在脫節(jié)。

近幾年新辦企業(yè)數(shù)量遠(yuǎn)高于注銷企業(yè)數(shù)量，稅收管理員所管戶數(shù)增長較快，很難做到及時(shí)有效監(jiān)控，加之目前評估和檢查人員較少，只能將評估和檢查力量分布在大中型及重點(diǎn)企業(yè)中，評估約談和檢查戶數(shù)與整體戶數(shù)的比率較低，有些企業(yè)可能數(shù)年未被檢查，給個(gè)別納稅人涉稅犯罪提供了空間和機(jī)會(huì)。

第二篇：我國注銷稅務(wù)登記制度存在的問題

我國注銷稅務(wù)登記制度存在的問題

變更、注銷稅收登記是稅收登記制度的重要組成部分,有利于我國稅收征管的順利進(jìn)行,但由于我國立法規(guī)定不完善,執(zhí)法管理存有漏洞,在實(shí)踐中產(chǎn)生了大量的涉稅問題,如不繳稅款、未結(jié)票證、跨區(qū)套購發(fā)票、逃避繳納稅款等,稅務(wù)人員也存在潛在的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此, 加強(qiáng)和規(guī)范變更、注銷稅收登記制度已成為亟待解決的問題。

一、注銷稅務(wù)登記存在的問題:

(一)注銷稅務(wù)登記的法律規(guī)定之間銜接不足

XX年某某投資有限公司向市工商局郵寄了申請從北京市遷入浙江省寧波市的申請材料,因申請材料中缺少稅務(wù)部門的完稅證明理,市工商局未同意該投資公司的申請。某某公司稱自XX年2月21日從山東省遷入北京市后,北京市稅務(wù)登記部門一直未準(zhǔn)予其辦理稅務(wù)登記,因而無法提供完稅證明,經(jīng)行政復(fù)議無果向人民法院提起行政訴訟,請求法院判令市工商局就某某公司遷址調(diào)檔申請履行法定職責(zé)。法院經(jīng)查明該公司在遷出山東時(shí)未辦理稅務(wù)注銷登記,根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十五條第二款的規(guī)定,“納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng),涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的,應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)前,向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記,并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記”。依法駁回了原告的訴訟請求①。

原告在上訴時(shí)卻主張遷址進(jìn)行工商登記,應(yīng)當(dāng)適用《公司登記管理?xiàng)l例》第二十九條的規(guī)定,一審法院適用《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》,屬于適用法律錯(cuò)誤。之所以產(chǎn)生這樣的問題是我國《公司登記管理?xiàng)l例》中并沒有明確規(guī)定辦理注銷登記必須提交稅務(wù)注銷結(jié)論以及具體什么時(shí)間辦理注銷手續(xù)②。盡管我國XX年修訂的《稅收征收管理辦法》第十六條以明確規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的,自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理注銷登記之前,持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或注銷稅務(wù)登記”,但在XX年修改《公司登記管理?xiàng)l例》時(shí)也未作出規(guī)定,在實(shí)踐中會(huì)造成稅務(wù)登記為注銷,工商登記已被注銷的現(xiàn)象。

(二)、未規(guī)定國稅地稅注銷登記的先后順序和時(shí)限

XX年1月, 某市地稅分局在對比國地稅信息資料中發(fā)現(xiàn)了某化工公司XX年未向地稅部門申報(bào)納稅的在國稅部門90多萬元銷售開票。在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)該公司在XX年6月向地稅部門已經(jīng)申請注銷,并在當(dāng)年7月份獲得通過,該公司遂及時(shí)辦理了注銷手續(xù)。公司負(fù)責(zé)人稱之所以在向地稅部門申請注銷的同時(shí)并沒有向國稅部門申請注銷,是因?yàn)榭紤]到公司卻已破產(chǎn),處理分存貨要開具發(fā)票。直到XX年底公司處理完存貨,隨即就向工商部門和國稅申請注銷登記③。

《稅務(wù)登記管理辦法》第二十八條對納稅人破產(chǎn)注銷登記作出規(guī)定,“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形,依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前,持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦”。《稅務(wù)登記管理辦法》第三條規(guī)定“縣以上(含本級)國家稅務(wù)局(分局)、地方稅務(wù)局(分局)是稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機(jī)關(guān),負(fù)責(zé)稅務(wù)登記的設(shè)立登記、變更登記、注銷登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶處理、報(bào)驗(yàn)登記等有關(guān)事項(xiàng)”。上述兩個(gè)法條并沒有規(guī)定企業(yè)在注銷稅務(wù)登記后什么時(shí)間內(nèi)注銷營業(yè)執(zhí)照和國地稅稅務(wù)登記注銷的先后次序,也沒有規(guī)定完成兩個(gè)注銷登記的時(shí)限,對在這個(gè)過程中產(chǎn)生的稅款是應(yīng)該直接向原登記機(jī)關(guān)直接補(bǔ)交,還是重新進(jìn)行稅務(wù)登記和申報(bào)登記,法律也沒有作出規(guī)定,所以本案中該公司做法的違法性值得商榷,我國法律也應(yīng)該進(jìn)一步作出明確規(guī)定。

(三)、注銷稅務(wù)登記后納稅人的納稅義務(wù)問題無明確法律規(guī)定

對于上述化工廠,地稅分局要求公司在 15日內(nèi)辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)并向該公司發(fā)出 《限期改正通知書 》,對該公司的行為按偷稅論,并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定,處以不繳或少繳稅款 50%的罰款。

對納稅人不按規(guī)定辦理注銷稅務(wù)登記的,根據(jù)《稅收征管法》 在第六十條規(guī)定:可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正, 并根據(jù)情節(jié)處以兩千到一萬的罰款。所以地稅分局作出的改正決定符合法律規(guī)定,但是其可操作性不強(qiáng),形同虛設(shè),因?yàn)榧{稅人一旦經(jīng)營業(yè)績不佳或發(fā)生逃避繳納稅款行為,發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消等情況,往往是不依法繳納稅款、滯納金就逃之夭夭了,稅務(wù)機(jī)關(guān)想要進(jìn)行空管很難。

本案是將該公司的行為定性為偷稅行為,原因是由于納稅人已注銷稅務(wù)登記,屬于未辦理稅務(wù)登記,而對不申報(bào)納稅又未辦稅務(wù)登記的納稅人,按照《征管法》 第六十四條第二款的規(guī)定對于不繳或少繳稅款的應(yīng)進(jìn)行處罰。在實(shí)踐中,公司在注銷稅務(wù)登記以后,大量存在著在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的范圍外以不同的身份從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)④,這種行為被發(fā)現(xiàn)后,稅務(wù)機(jī)關(guān)向其發(fā)送書面通知,要求公司進(jìn)行納稅申報(bào)而拒不申報(bào),對于辦理了稅務(wù)登記的納稅人就認(rèn)定為偷稅行為,應(yīng)該按照偷稅違法行為和犯罪行為處理。對于沒有辦理納稅登記只是為了辦理了注銷登記的納稅人,這種行為只能承擔(dān)一般的違法責(zé)任而不能被定性為偷稅。也就是說,在稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)辦理注銷稅務(wù)登記的情況下,使部分納稅人可能會(huì)合法地逃避法律的制裁。

(四)、注銷登記過程隨意化,缺少監(jiān)督

XX年被告人海修坤在任商丘市睢陽區(qū)國家稅務(wù)局新區(qū)征收點(diǎn)負(fù)責(zé)人期間,對工作嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任,不履行職責(zé),在商丘市興旺房地產(chǎn)開發(fā)有限公司開發(fā)陽光小區(qū)時(shí),沒有主動(dòng)到睢陽區(qū)國家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記手續(xù),被告人海修坤沒有到所管轄內(nèi)對應(yīng)納稅戶依法巡查,對漏征漏管戶進(jìn)行清查,也沒有安排新區(qū)征收點(diǎn)其他人員開展此項(xiàng)工作,XX年3、4月份,商丘市興旺房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在商丘市地稅局直屬分局注銷稅務(wù)登記,致使商丘市興旺房地產(chǎn)開發(fā)有限公司應(yīng)納企業(yè)所得稅96萬余元而沒有繳納,給國家造成了重大經(jīng)濟(jì)損失。

我國法律對公司設(shè)立時(shí)的稅務(wù)登記規(guī)定了一系列的法律,有效的減少了漏征漏管的問題,對注銷登記卻沒有足夠的重視,片面地認(rèn)為納稅人不再生產(chǎn)經(jīng)營了, 給其辦理注銷稅務(wù)登記, 中止其納稅義務(wù)就完事了,而沒有認(rèn)識到對納稅人履行納稅義務(wù)的檢查和清算的必要性,而實(shí)際上在稅務(wù)注銷階段,可以對納稅人的納稅情況作出全面審查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。關(guān)于本案,被告沒有履行對納稅戶依法巡查的職責(zé),致使稅款流失給國家造成了重大經(jīng)濟(jì)損失,構(gòu)成玩忽職守罪無疑,但也看出了我國稅務(wù)注銷登記的隨意性,未對房地產(chǎn)開發(fā)公司的納稅情況予以審查,若有這一過程存在同樣可以避免國家稅款的流失。同時(shí)也注意到法律對漏征漏管規(guī)定了責(zé)任人和處罰方式,而對注銷登記過程沒有追究任何人的過錯(cuò),也沒有設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)管責(zé)任制度。

因?yàn)榉蓻]有規(guī)定,各地在稅務(wù)注銷方面做法不一,有些地方稅務(wù)登記注銷的納稅檢查、征稅、稅款管理由不同部門履行,如由稽查部門負(fù)責(zé)檢查,由征收部門負(fù)責(zé)稅收,由發(fā)票管理部門負(fù)責(zé)收繳發(fā)票及有關(guān)證件。有些地方則有一個(gè)部門負(fù)責(zé)全部⑥;另外,稅務(wù)機(jī)關(guān)自行掌握在對納稅人納稅情況檢查時(shí),檢查哪一,在對納稅情況進(jìn)行核實(shí)時(shí),是核實(shí)哪個(gè)時(shí)段等等。稅務(wù)機(jī)關(guān)想看哪年的帳就看哪年的帳,存在很大的隨意性,如果沒有標(biāo)準(zhǔn),這就容易出現(xiàn)拉關(guān)系講人情的問題, 腐敗也在所難免。稅務(wù)注銷制度沒有事后監(jiān)督,在企業(yè)注銷后,稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會(huì)再對其進(jìn)行監(jiān)督管控了,國家稅款也可能會(huì)流失于悄無聲息之中。

二、產(chǎn)生稅務(wù)注銷登記的原因

(一)、立法上的疏漏

雖然注銷稅務(wù)登記存在上述諸多問題,而且注銷稅務(wù)登記涉及到稅收征收管理的各環(huán)節(jié),但到目前為止我國尚未制定出全國統(tǒng)一的稅務(wù)登記注銷管理辦法,雖然有少數(shù)地區(qū)如上海市國稅局,制定了比較規(guī)范的政策和辦法,但并不能用于指導(dǎo)全國的稅收征管工作,這種制度的缺失不利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對注銷稅務(wù)登記的有效管理,應(yīng)盡快出臺相應(yīng)的管理辦法。

(二)、部門間卻是協(xié)作,不能實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)溝通

對于國地稅部門管轄分工往往存在認(rèn)識不清,在注銷登記工商營業(yè)執(zhí)照時(shí)僅需填寫完稅證明情況,所以存在很多只有一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明情況,而工商行政管理機(jī)關(guān)同樣為這些企業(yè)辦理注銷登記。在日常生活中還出現(xiàn)一些納稅人工商營業(yè)執(zhí)照被吊銷,而稅務(wù)登記仍未注銷,或稅務(wù)登記已注銷而工商營業(yè)執(zhí)照仍在使用的,或總機(jī)構(gòu)辦理注銷而分支機(jī)構(gòu)未辦理注銷等情況。這就是各部門之間缺少信息溝通造成的,應(yīng)該建立一個(gè)信息溝通平臺,加大注銷登記環(huán)節(jié)的宣傳力度,避免因部分納稅人因不了解注銷相關(guān)程序及政策,在解散后便一走了之的情況發(fā)生,因?yàn)樵撉闆r一旦發(fā)生就致使稅收管理人員因納稅人未按期申報(bào),去實(shí)地核查時(shí)才發(fā)現(xiàn)人去樓空,只能按非正常戶處理。

(三)、稅務(wù)人員素質(zhì)不高,缺乏執(zhí)法力度

部分稅務(wù)人員學(xué)歷低,業(yè)務(wù)能力低,不符合征管工作需要的高質(zhì)量要求。還有一些稅務(wù)人員政治覺悟低,自覺性差,經(jīng)不住錢財(cái)誘惑,容易被企業(yè)拉攏,為納稅人提供保護(hù),明知納稅人違反稅收征管規(guī)定,仍舊開為其辦理注銷稅務(wù)登記,這些行為都嚴(yán)重影響我國稅收征管的正常進(jìn)行,也破壞了政府形象。在基層稅務(wù)機(jī)關(guān),一些不具有專業(yè)技能的人員負(fù)責(zé)對注銷登記進(jìn)行檢查,會(huì)造成執(zhí)法力度不強(qiáng)的現(xiàn)象,不利于對納稅人實(shí)施監(jiān)控。一般情況下,對于“失蹤”企業(yè)不進(jìn)行注銷檢查,僅對那些申請注銷的企業(yè)實(shí)行。所以為了加強(qiáng)執(zhí)法力度應(yīng)該選擇有專業(yè)技能的稅務(wù)人員從事賬務(wù)核查工作。

三、完善稅務(wù)注銷登記的建議

(一)、完善立法,明確稅務(wù)機(jī)關(guān)享有注銷稅務(wù)登記的權(quán)利

應(yīng)制定全國統(tǒng)一的《稅務(wù)登記注銷管理辦法》,對注銷稅務(wù)登記的管理、注銷稅務(wù)登記的資料提供、注銷稅務(wù)登記的審核檢查要求及法律責(zé)任等基本內(nèi)容做出具體規(guī)定?？梢砸?guī)定法人代表或者負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任,也可對不經(jīng)注銷稅務(wù)登記卻先辦理了工商登記注銷的當(dāng)事人給予行政處罰。只有完善的立法才能有效地遏制納稅人利用注銷稅務(wù)登記制度漏洞逃避繳納國家稅收的問題,也能有效地防止稅務(wù)瀆職等違法甚至犯罪行為的發(fā)生。制定有效的稅務(wù)登記管理辦法,對各個(gè)環(huán)節(jié)和程序加以明確,對內(nèi)部職能部門的責(zé)任作出明確界定。對于非正常戶,即無欠稅、無攜票走逃無稽查在案等未結(jié)涉稅事項(xiàng)的納稅人,在公告一定時(shí)間以后仍無法查找其下落的,應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)直接吊銷其稅務(wù)登記證的權(quán)利,以解決因?qū)е露悇?wù)部門無法查找其下落,無法責(zé)令其履行納稅義務(wù)的情況。

(二)、加強(qiáng)管理,完善稅務(wù)注銷登記注銷程序

加強(qiáng)內(nèi)部管理,對于各崗位職責(zé),每一個(gè)崗位的工作人員在履行職責(zé),都應(yīng)當(dāng)有規(guī)定加以明確,建立健全在征管過程中各環(huán)節(jié)的工作規(guī)章制度,達(dá)到所有的工作有規(guī)可循,都有章可依。同時(shí)也應(yīng)該進(jìn)行考核,強(qiáng)化監(jiān)督,確保責(zé)任落到實(shí)處。對內(nèi)外監(jiān)督管理體系進(jìn)行不斷完善,可以有效解決管理中存在的疏忽問題,以及責(zé)任被淡化的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷加強(qiáng)對注銷稅務(wù)登記工作的重視,并對注銷稅務(wù)登記制度不斷完善, 對注銷登記的程序做出具體而明確的規(guī)定。為防止企業(yè)利用注銷登記偷漏稅款, 在注銷過程中,必須嚴(yán)格審核其是否繳銷稅款、罰款、滯納金等,同時(shí)還要組織清查,避免其為逃避法律制裁而故意注銷稅務(wù)登記。

(三)、加強(qiáng)部門間的信息溝通,建立共享平臺

如果實(shí)現(xiàn)信息共享,就可以有效避免不辦理注銷手續(xù)卻在異地辦理稅務(wù)登記的情況,如若發(fā)現(xiàn)就可以及時(shí)追繳偷逃稅款,并依法對其進(jìn)行處理。要注重與工商行政管理部門、國地稅和各類金融機(jī)構(gòu)之間的信息聯(lián)絡(luò)的信息傳遞,建立電子化交流等手段完善信息交流機(jī)制,實(shí)現(xiàn)信息共享,共同做好對注銷稅務(wù)登記納稅人的跟蹤管理工作,嚴(yán)防納稅人以注銷稅務(wù)登記為名逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)也要加強(qiáng)內(nèi)部各部門之間的互相配合,納稅人注銷登記時(shí),在對資料進(jìn)行審核后,應(yīng)及時(shí)將信息進(jìn)行共享,以使稅源管理部門可以進(jìn)行調(diào)查。檢查清算工作必須由相關(guān)部門進(jìn)行,以防范和打擊假注銷稅務(wù)登記現(xiàn)象的發(fā)生

第三篇：當(dāng)前稅務(wù)登記注銷企業(yè)中存在的主要問題與對策

當(dāng)前稅務(wù)登記注銷企業(yè)中 存在的主要問題與對策

注銷稅務(wù)登記是稅收管理的一個(gè)重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)保證納稅人按規(guī)定履行納稅義務(wù)，堵塞征管漏洞，防止偷逃稅款的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。然而在實(shí)際工作中，由于多方面的原因，由注銷稅務(wù)登記工作引發(fā)的不交稅款、未結(jié)票證、跨區(qū)套購發(fā)票、偷逃稅款等問題時(shí)有發(fā)生，而且因?yàn)闆]有一個(gè)比較明確的稅款清算管理程序和清算管理要求，清算人員對清算理解也不統(tǒng)一，有時(shí)只能從賬面上核查注銷企業(yè)有無欠繳稅款和清繳發(fā)票，導(dǎo)致注銷企業(yè)稅款清算簡單化，造成稅款一定程度的流失，并逐漸形成征管薄弱環(huán)節(jié)，難以滿足科學(xué)化、精細(xì)化管理的內(nèi)在要求，現(xiàn)結(jié)合實(shí)際工作，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探討：

一、當(dāng)前稅務(wù)登記注銷企業(yè)中存在的主要問題

（一）政府部門缺少信息傳遞、綜合制約乏力。在征管工作中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照被吊銷稅務(wù)登記仍未注銷，或稅務(wù)登記已注銷而工商營業(yè)執(zhí)照仍在使用的，或總支機(jī)構(gòu)辦理注銷而分支機(jī)構(gòu)未辦理注銷等情況。日常征管中出現(xiàn)大量的非正常戶和稅務(wù)登記失效戶，說明有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)解散后沒有按正常手續(xù)辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)，在系統(tǒng)中形成大量的垃圾數(shù)據(jù)，影 1

響著征管質(zhì)量和效率。主要原因，一是缺乏數(shù)據(jù)資源的共享。目前企業(yè)是由國稅、地稅、工商分別管理，在辦理納稅清算過程中，國、地稅部門缺乏足夠的信息協(xié)調(diào)與溝通，在實(shí)際工作中存在部分企業(yè)申請注銷稅務(wù)登記時(shí)已經(jīng)辦理完工商營業(yè)執(zhí)照注銷，工商部門存在未按規(guī)定嚴(yán)格審核情況。目前綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)體制和工作機(jī)制的逐步確立，青島保稅區(qū)內(nèi)三個(gè)職能部門已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了基本信息的定期交換，解決了管理中三方數(shù)據(jù)不一致、漏征漏管戶等部分問題。但就注銷登記環(huán)節(jié)而言，缺少三方在企業(yè)辦理注銷手續(xù)中協(xié)調(diào)統(tǒng)一的操作程序和相互制約機(jī)制，為部分企業(yè)不依法辦理有關(guān)手續(xù)，偷逃稅款以有機(jī)可乘。二是缺乏足夠的注銷環(huán)節(jié)宣傳，目前有關(guān)部門往往注重對稅收政策、投資引資等方面的宣傳，淡化了注銷環(huán)節(jié)宣傳，使企業(yè)在解散后便一走了之，致使稅收管理人員因企業(yè)未按期申報(bào)實(shí)地核查時(shí)才發(fā)現(xiàn)人去樓空，只能轉(zhuǎn)作非正常戶處理。部分納稅人稅法意識淡薄且主觀上存在逃避納稅，在套取發(fā)票，欠繳稅款情況下便自行“消逝”，對稅收征管質(zhì)效造成一定影響。

（二）管理上缺乏規(guī)范，監(jiān)督考核不夠有力。注銷登記工作主要有四個(gè)環(huán)節(jié)：申報(bào)受理環(huán)節(jié)、發(fā)票查驗(yàn)環(huán)節(jié)、核查清算環(huán)節(jié)、注銷審批環(huán)節(jié)。從制度角度來看，注銷稅務(wù)登記工作相關(guān)規(guī)定明確，程序簡明，但是在一些方面缺乏規(guī)范，如《納稅清算表》的 2

內(nèi)容填寫，在納稅清算期間，審核日期、稅款執(zhí)行情況，稽核人員審核情況等項(xiàng)目各區(qū)縣局要求不一，填寫內(nèi)容各不相同。注銷工作缺少明確的考核考評辦法，對工作時(shí)限、檢查稅款入庫等都沒有相應(yīng)考核辦法，影響工作質(zhì)量和效率。由于目前在發(fā)票查驗(yàn)、核查清算環(huán)節(jié)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是根據(jù)注銷企業(yè)提供的賬簿、憑證及發(fā)票結(jié)存情況，進(jìn)行結(jié)稅結(jié)票或核查其是否存在偷漏稅現(xiàn)象，缺乏對日常征管環(huán)節(jié)各種稅務(wù)系統(tǒng)中企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、申報(bào)交款及其它數(shù)據(jù)信息的有效利用，不能將各種稅務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與企業(yè)帳簿、憑證中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，缺少一個(gè)對注銷企業(yè)納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行事前評估的環(huán)節(jié)，致使出現(xiàn)了對企業(yè)虛假帳目很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的現(xiàn)象。

（三）部分被注銷稅務(wù)登記的企業(yè)受自身利益驅(qū)動(dòng)違規(guī)行事。一是企業(yè)不主動(dòng)申請辦理注銷稅務(wù)登記。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第十五條、第十六條及稅收征管操作規(guī)程有關(guān)規(guī)定，納稅人需要注銷稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出注銷申請，結(jié)清稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票和有關(guān)稅務(wù)證件，由稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實(shí)施注銷稅收清算后，才能予以注銷。在日常工作中，納稅人為滿足經(jīng)營需要，一般都會(huì)主動(dòng)申請辦理稅務(wù)開業(yè)登記，同時(shí)，由于征管質(zhì)量指標(biāo)考核中有登記率的考核，稅收管理員通過戶籍管理加大辦理稅務(wù)登記的力度。但是當(dāng)一些納稅人因經(jīng)營 3

不善瀕臨倒閉時(shí)，為了逃避清算，卻不再辦理注銷登記而一走了之，尤其以中小私營企業(yè)和個(gè)體戶較多。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往在對不進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人進(jìn)行催報(bào)時(shí)才發(fā)現(xiàn)企業(yè)早已人去樓空且已基本沒有可供執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)實(shí)物，即便有可執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)也大都早已抵押給銀行等金融機(jī)構(gòu)或其他債權(quán)人，雖然《稅收征管法》明確了稅收優(yōu)先權(quán)，但實(shí)際上，能夠按照稅收優(yōu)先原則執(zhí)行的不多，對那些不辭而別的納稅人，由于缺乏有效的追究手段，即便發(fā)現(xiàn)有問題，追究也異常困難。此外，更有一些納稅人停止生產(chǎn)經(jīng)營已久，而雇用的會(huì)計(jì)還一直在進(jìn)行零申報(bào)，稅收管理員對此難以及時(shí)掌握；工商管理部門對納稅人注銷也沒有嚴(yán)格要求其提供稅務(wù)注銷資料，或者對其未參加年檢則直接吊銷營業(yè)執(zhí)照，一些納稅人就故意以不辦理工商年檢的方式使?fàn)I業(yè)執(zhí)照被吊銷并一走了之，逃避稅收清算。結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)因無法及時(shí)跟蹤管理只能將這些失蹤的納稅人轉(zhuǎn)為非正常戶，這就給一些有問題的納稅人提供了可乘之機(jī)；與此同時(shí)，只要變換個(gè)經(jīng)營場所、企業(yè)名稱、法定代表人等形式，該納稅人經(jīng)過改頭換面后，又可在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記注冊為新辦企業(yè)，盡管電腦上明明存儲著原納稅人情況，但原納稅人已名存實(shí)亡，對其欠稅只能劃入陳欠或呆帳，而該納稅人卻不斷憑借新的稅務(wù)登記故伎重演，一再得逞。由于現(xiàn)行政策對辦理注銷登記后的納稅人重新辦證情況缺乏統(tǒng)一規(guī)定，而客觀 4

上一些納稅人不依法主動(dòng)辦理注銷的情況依然存在，給一些確實(shí)存在稅收問題的納稅人逃避稅收清算管理提供了可乘之機(jī)。二是注銷企業(yè)的存貨存在偷稅漏洞。實(shí)際工作中，不少注銷的納稅人往往先以存貨抵債，抵應(yīng)付工資等有關(guān)費(fèi)用，既不開具發(fā)票，也不視作銷售，更不主動(dòng)申報(bào)納稅，給注銷稅收清算帶來困難。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對于各類企業(yè)存貨的盤點(diǎn)手段、方式也缺乏有效的制度規(guī)范，難度較大。有的納稅人賬面存貨價(jià)值很大，商品（產(chǎn)品）、原材料的數(shù)量、品種、型號非常之多，僅憑一兩個(gè)工作人員根本不可能在短時(shí)間內(nèi)盤點(diǎn)清楚。有的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的貨物，檢查人員根本不清楚其市場價(jià)值，往往根據(jù)納稅人說是多少就是多少，僅僅依靠盤點(diǎn)數(shù)量意義不大。三是非正常戶注銷稅務(wù)登記時(shí)限不明確。依照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，注銷稅務(wù)登記應(yīng)該由納稅人依法主動(dòng)申請辦理，在《稅務(wù)登記管理辦法》第四十條、第四十一條分別規(guī)定已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。納稅人被列入非正常戶超過三個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì) 5

則》的規(guī)定執(zhí)行。但是，對這一類的非正常戶何時(shí)注銷稅務(wù)登記卻未作規(guī)定。

二、對稅務(wù)登記注銷企業(yè)稅收管理應(yīng)采取的對策

（一）嚴(yán)格注銷稅務(wù)登記企業(yè)的管理。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人申請辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，登記受理人員受理、審核查明注銷原因，一次性告知納稅人辦理注銷稅務(wù)登記和注銷檢查的相關(guān)注意事項(xiàng)。注銷檢查人員收到納稅人提交的注銷申請等資料后應(yīng)在15日內(nèi)，對納稅人申報(bào)納稅等情況進(jìn)行檢查并按規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅款清算，結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件后，填寫《注銷稅務(wù)登記申請審批表》。

（二）加強(qiáng)各項(xiàng)稅款的清理。管理人員可以根據(jù)以下要求和程序，對注銷企業(yè)進(jìn)行稅收清算，并根據(jù)注銷核查情況寫出《注銷檢查報(bào)告》，檢查報(bào)告可以包括以下內(nèi)容：

一是企業(yè)基本情況：成立時(shí)間；隸屬關(guān)系；經(jīng)營地址；電話；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；開戶行；注冊資金；經(jīng)營范圍；檢查（以三年為限）。對收入、帳面利潤、調(diào)增（調(diào)減）金額、應(yīng)納稅所得額等進(jìn)行檢查；已申報(bào)收入、納稅情況。

二是繳納稅（費(fèi)）情況：對檢查地方各稅申報(bào)繳納和發(fā)票的領(lǐng)購、使用和開具金額等進(jìn)行檢查，并分稅（費(fèi)）種對稅款申報(bào)、繳納（情況）以及各稅費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)等情況進(jìn)行詳細(xì)說明。

三是企業(yè)所得稅、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅清算：管理員對申請注銷納稅人地方稅收清理的同時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅[2000]91號）等規(guī)定，對申請注銷稅務(wù)登記的納稅人進(jìn)行所得稅稅款清算：（1）納稅人應(yīng)當(dāng)在辦理注銷稅務(wù)登記之前，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅款清算，注銷檢查人員進(jìn)行稅（費(fèi)）清算，清算終了后的清算所得依法繳納所得稅。（2）注銷清算以清算期間作為一個(gè)納稅。（3）企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，其資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額，超過實(shí)繳 7

資本的部分為清算所得，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納所得稅。資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)負(fù)債及損失后的余額。（4）管理人員應(yīng)從申請注銷登記企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、清算費(fèi)用等方面，加大對清算企業(yè)清算所得的審核與檢查：第一，對企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值或評估價(jià)值的審核與檢查：取得并檢查企業(yè)銀行對帳單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，審核是否有未達(dá)帳項(xiàng)未列入情況；抽查大額現(xiàn)金、銀行存款收支的原始憑證，并核對現(xiàn)金銀行存款日記帳與總帳是否相符，有無未入帳情形；必要時(shí)對銀行存款余額進(jìn)行函證，以證實(shí)銀行存款余額的真實(shí)性。對尚未變現(xiàn)的存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的計(jì)價(jià)按稅法規(guī)定進(jìn)行核查，并結(jié)合累計(jì)折舊等科目審核企業(yè)截止清算期末止的存貨、固定資產(chǎn)余額是否正確；檢查有無盤盈的資產(chǎn)，對其計(jì)價(jià)和入帳情況進(jìn)行檢查。對已經(jīng)評估的，取得國家有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值的評估報(bào)告，并參照當(dāng)時(shí)市場價(jià)格和資產(chǎn)狀況，審核資產(chǎn)評估報(bào)告中相關(guān)數(shù)據(jù)的合法性、合理性、真實(shí)性。檢查清算期間企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)或抵債價(jià)值的合理性，審核其有無發(fā)生銷售而未登記入帳，是否利用關(guān)聯(lián)方交易無償或不正常低價(jià)轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、利潤。審查清算企業(yè)在清算以前及清算期間發(fā)生的應(yīng)收帳款的真實(shí)性和可收回性，尤其應(yīng)注意關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收帳款；檢查其已做壞帳處理的應(yīng)收帳款是否確系因債 8

務(wù)人破產(chǎn)、撤消、資不抵債、發(fā)生重大災(zāi)害無法償還等原因，核銷是否符合要求，比例及數(shù)額是否正確。對于檢查結(jié)果表明應(yīng)收帳款能夠收回的，應(yīng)計(jì)入清算企業(yè)的清算財(cái)產(chǎn)予以計(jì)征企業(yè)所得稅。第二，對清算企業(yè)的負(fù)債及所有者權(quán)益的審核和檢查：檢查應(yīng)付帳款長期掛帳的原因，是否是由于確實(shí)無法支付還是由于關(guān)聯(lián)方之間相互轉(zhuǎn)移利潤。通過檢查合同等方法已確認(rèn)應(yīng)付帳款是否真實(shí)，是否應(yīng)做納稅調(diào)整。檢查清算企業(yè)的擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的價(jià)值是否超過其擔(dān)保的債務(wù)，是否將超過部分價(jià)值計(jì)入清算所得。檢查應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、待攤費(fèi)用等科目清算期末余額是否正確，其計(jì)提依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)是否超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否已進(jìn)行清算所得的調(diào)整。對企業(yè)借款，應(yīng)查實(shí)借款是否真實(shí)發(fā)生，有無批準(zhǔn)手續(xù)，計(jì)息是否正確，尤其應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間借款情況，是否存在為轉(zhuǎn)移利潤而虛假借款情形。檢查清算費(fèi)用的內(nèi)容是否符合國家稅收有關(guān)規(guī)定，選擇數(shù)額較大及異常的項(xiàng)目對相關(guān)原始憑證進(jìn)行追查。核查清算企業(yè)近幾年的驗(yàn)資報(bào)告和資本公積、盈余公積、未分配利潤情況，對于企業(yè)的增資、減資、利潤分配情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查，并結(jié)合其資產(chǎn)負(fù)債情況的檢查，核實(shí)清算企業(yè)所有者權(quán)益余額的真實(shí)性、正確性。

四是檢查認(rèn)定處理情況：（1）對清算過程中發(fā)現(xiàn)有違紀(jì)事實(shí)部分要根據(jù)檢查項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行說明；（2）根據(jù)違紀(jì)事實(shí)按照稅收 9

法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定做出處理意見。

（三）依靠綜合治稅，加強(qiáng)信息采集和傳遞。充分依靠綜合治稅部門加強(qiáng)與法院、工商等執(zhí)法部門的聯(lián)系與溝通，建立信息傳遞制度，確保清算工作環(huán)環(huán)相扣，避免稅款流失。法院在宣告企業(yè)破產(chǎn)時(shí)將情況抄送稅務(wù)機(jī)關(guān)，明確破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際欠稅數(shù)額及清算所得應(yīng)納所得稅額，將破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額在債權(quán)人財(cái)產(chǎn)分配時(shí)予以重新明確，保證清算中應(yīng)繳稅款能夠繳納入庫。工商部門在企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理注銷手續(xù)而直接向工商部門辦理注銷工商登記時(shí)，應(yīng)按稅收征管法的規(guī)定拒絕受理，并告知申請人先向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記，結(jié)清稅款、滯納金罰款、繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記等證件。注銷企業(yè)的管理人員建立注銷稅務(wù)登記戶清冊，對注銷企業(yè)未處理資產(chǎn)進(jìn)行登記，連同納稅人注銷資料按征管資料整理要求裝訂歸檔。綜合治稅部門及時(shí)與房產(chǎn)管理部門、土地管理部門、國稅部門交流注銷企業(yè)信息，采集注銷企業(yè)的房產(chǎn)、土地流向、存貨處置等信息，并及時(shí)進(jìn)行信息傳遞，由管理人員進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，防止稅款流失。

第四篇：稅務(wù)管理存在問題與完善對策

稅務(wù)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的管理活動(dòng)，稅收結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性使得稅務(wù)管理復(fù)雜化。我國稅務(wù)管理中存在的問題有：

（1）我國的稅收法律體系有待完善。沒有系統(tǒng)而完整的稅收基本法，缺乏法律應(yīng)有的明確性和權(quán)威性。稅務(wù)執(zhí)法過程不規(guī)范，使違法行為得不到應(yīng)有的懲罰。缺乏獨(dú)立的稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)行能力受限。

（2）我國現(xiàn)行稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)存在問題。稅務(wù)部門上下機(jī)構(gòu)不對口，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)既受上級稅務(wù)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)又要向地方政府負(fù)責(zé)，形成雙重領(lǐng)導(dǎo)、雙重監(jiān)督問題。稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各職能部門不協(xié)調(diào)，缺乏聯(lián)系和交流。

（）中央與地方事權(quán)、稅權(quán)劃分不明確，收入劃分不規(guī)范，稅收管理權(quán)限的劃分不科學(xué)

（3）在稅務(wù)部門人力資源的短缺，素質(zhì)不高；人力資源配置的錯(cuò)位，造成浪費(fèi)。

（4）我國納稅人的納稅意識比較淡薄。

（5）稅務(wù)部門包攬稅收征管中所有的事務(wù)，納稅人處于被動(dòng)狀態(tài)。稅務(wù)部門內(nèi)部缺乏必要分工，權(quán)力過于集中，缺乏監(jiān)督制約機(jī)制。

（6）計(jì)算機(jī)的應(yīng)用未能充分發(fā)揮處理信息方面的優(yōu)勢，制約我國稅收征管水平的提高。

如何完善：

1.1 完善稅法體系，明確法律責(zé)任，以加強(qiáng)對執(zhí)行部門的法律約束力，增強(qiáng)稅法的權(quán)威性。深化稅制改革，合理劃分收人，加快法制建設(shè)進(jìn)程，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

轉(zhuǎn)變政府職能，明晰各級政府的事權(quán)，合理劃分中央與地方的稅權(quán)。

1.2 設(shè)置獨(dú)立的稅收司法機(jī)構(gòu)，三權(quán)鼎立，互相制約，使之成為稅收征管強(qiáng)有力的后盾。

1.3 強(qiáng)化納稅檢查，合理利用納稅檢查方法，加強(qiáng)日常的納稅檢查，加強(qiáng)稅收征收部門和檢查部門之間的信息交流。

2.1 加強(qiáng)納稅人的納稅意識，通過多種方式向納稅人提供有效及時(shí)的服務(wù)、信息和建議，加大稅收宣傳、教育力度。

2.2 提高稅務(wù)人員的政治素質(zhì)，使執(zhí)法規(guī)范化；提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)、文化素質(zhì)，做到精通稅法、熟悉業(yè)務(wù)。

2.3 加快稅務(wù)代理的完善和發(fā)展，擴(kuò)大其市場占有率，規(guī)范其機(jī)構(gòu)建設(shè)，引導(dǎo)納稅人的代理傾向。

3.建立、健全計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)，制定相配套的工作流程，嚴(yán)格按照要求進(jìn)行系統(tǒng)操作，保障系統(tǒng)有序運(yùn)行。

第五篇：事業(yè)單位法定代表人登記管理中存在的問題與對策

事業(yè)單位法定代表人登記管理中存在的問題與對策

事業(yè)單位法定代表人，是按法定程序產(chǎn)生的，代表事業(yè)單位法人行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人。事業(yè)單位的法定代表人，在代表事業(yè)單位法人組織指導(dǎo)事業(yè)單位，開展各項(xiàng)社會(huì)服務(wù)活動(dòng)中，扮演著十分重要的角色，對事業(yè)單位的生存、發(fā)展和事業(yè)的興衰，起著至關(guān)重要的作用。抓好事業(yè)單位法定代表人的登記管理，是做好事業(yè)單位登記管理工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但是在現(xiàn)實(shí)工作中，由于受各種因素和條件的影響，對事業(yè)單位法定代表人的登記管理、監(jiān)督檢查、服務(wù)指導(dǎo)，還存在著一些難點(diǎn)、盲點(diǎn)和誤區(qū)，不及時(shí)解決，將影響事業(yè)單位登記管理的質(zhì)量和水平。

一、法定代表人登記管理中的主要問題

事業(yè)單位法定代表人，在事業(yè)單位登記管理的過程中，主要存在以下幾方面問題： 一是兼職情況比較突出。近幾年來，我們在事業(yè)單位登記管理中發(fā)現(xiàn)，各事業(yè)單位的法定代表人，兼職情況比較突出。主要表現(xiàn)在兼職范圍廣，兼職時(shí)間長，兼職人數(shù)多，而且這種發(fā)展趨勢，還有繼續(xù)漫延擴(kuò)大之勢。一些事業(yè)單位的法定代表人，有的由行政人員兼任；有的由舉辦單位領(lǐng)導(dǎo)兼任；有的一人身兼多個(gè)事業(yè)單位的法定代表人。根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在舟山市本級登記的300余家事業(yè)單位中，有60余家事業(yè)單位的法定代表人是兼職。其中，有近30名左右的行政人員，或行政部門的領(lǐng)導(dǎo)兼任下屬事業(yè)單位法定代表人；有近40個(gè)事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人，兼任了多家事業(yè)單位的法定代表人，兼職最多的，一人兼了五個(gè)事業(yè)單位的法定代表人，不論處級、科級都由一人兼任。畢竟一個(gè)人的精力是有限的，對每一項(xiàng)專業(yè)知識的掌握與了解也是有限的，此外，每一個(gè)事業(yè)單位的服務(wù)宗旨、業(yè)務(wù)范圍，也各不相同，有的還具有排它性，在事業(yè)單位法人追求社會(huì)服務(wù)最大化、自身利益最大化的情況下，兼職過多，其角色定位與法定代表人的“代表性”問題，必然會(huì)引起質(zhì)疑等一系列問題,不利于事業(yè)單位的發(fā)展。

二是變更登記不及時(shí)。按照《條例》、細(xì)則等相關(guān)規(guī)定，已登記的事業(yè)單位，其法定代表人因工作需要發(fā)生變更的，應(yīng)在30個(gè)工作日內(nèi)，到所在登記管理機(jī)關(guān)，辦理事業(yè)單位法定代表人變更登記手續(xù)。但是在實(shí)際工作中，有一部分事業(yè)單位的法定代表人，變更登記不及時(shí)：有的事業(yè)單位，負(fù)責(zé)人變動(dòng)很長時(shí)間了，也不及時(shí)到登記管理機(jī)關(guān)辦理變更，等到開展相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，需要使用法人證書、機(jī)構(gòu)代碼證、銀行帳號、法定代表人簽名或印章等問題時(shí)，才想到要變更登記；有的領(lǐng)導(dǎo)變動(dòng)后，還繼續(xù)以原法定代表人的名義，開展業(yè)務(wù)活動(dòng)；還有極個(gè)別單位，任命新的事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，是為了解決個(gè)別人的工資福利待遇，根本就沒有變更現(xiàn)有法定代表人的打算，或者準(zhǔn)備等一段時(shí)間后，才準(zhǔn)備變更法定代表人；有的擬任法定代表人，并不是規(guī)定的單位主要負(fù)責(zé)人，而是主要出資單位的負(fù)責(zé)人，即不符合《條例》規(guī)定，也違反了機(jī)構(gòu)編制管理的要求?？傊?，在法定代表人的變更中，總有一些單位會(huì)因各種情況而拖延。

三是管理措施難落實(shí)。對事業(yè)單位法定代表人的管理，《條例》、細(xì)則，以及省組織部、編辦、人事廳、財(cái)政廳、審計(jì)局，2007年聯(lián)合下發(fā)的《浙江省事業(yè)單位法定代表人管理暫行辦法》等，對法定代表人的條件、權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任、產(chǎn)生程序、兼職情況、離任審計(jì)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等，都提出了許多明確和具體要求。但在實(shí)際工作中，執(zhí)行起來難度比較大，