第一篇：大企業(yè)稅收管理的國際透視及對我國的啟示（本站推薦）

大企業(yè)稅收管理的國際透視及對我國的啟示

摘要：近年來，按照納稅人的不同規(guī)模進(jìn)行分類管理已成為各國稅務(wù)機(jī)關(guān)改革的重點，而對大企業(yè)實施專業(yè)化管理又是其中最重要的環(huán)節(jié)和內(nèi)容。在稅收管理的實踐中，美國、英國、日本、澳大利亞等發(fā)達(dá)國家積累了大量大企業(yè)管理的經(jīng)驗。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跨區(qū)域經(jīng)營、整體規(guī)模大、內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜、信息化程度高的大企業(yè)越來越多，其對國家財政的貢獻(xiàn)和影響也日益突出。傳統(tǒng)的低層面、分散型的稅務(wù)管理已無法滿足需要，因此如何學(xué)習(xí)借鑒國外的先進(jìn)做法和經(jīng)驗，對其實行適當(dāng)、有效的稅收管理也是當(dāng)務(wù)之急。

在過去的二三十年里，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織結(jié)構(gòu)有個明顯的趨勢，即從稅種管理演變?yōu)楣δ芄芾聿⑦M(jìn)一步向納稅人分類管理過渡。在稅制改革的浪潮中，各國開始接受“管理問題是稅制改革的核心而不是輔助的問題”（理查德·M·伯德，1989）這樣一種觀點，紛紛簡化稅制、降低稅率、擴(kuò)大稅基、改善管理，并開始推行以納稅人為中心，為納稅人服務(wù)的管理理念，加大對大企業(yè)的監(jiān)管力度。目前，采取分類管理的稅收征管模式已成為各國稅務(wù)機(jī)關(guān)改革的重點。在稅收管理的實踐中，美國、英國、日本、澳大利亞等發(fā)達(dá)國家，經(jīng)過近十年的探索和實踐，在大企業(yè)管理方面，積累了豐富的經(jīng)驗。

一、建立大企業(yè)管理的國際視角

1、發(fā)達(dá)國家大企業(yè)專業(yè)化管理的歷程

在世界各國，數(shù)量相對較少、規(guī)模很大的納稅人繳納的稅款占了稅收收入的大部分。這些納稅人能否依法納稅對稅款征收有著重要的影響。由于大企業(yè)往往具有經(jīng)營多樣、業(yè)務(wù)復(fù)雜、涉稅事務(wù)繁多并進(jìn)行專業(yè)稅收籌劃的特點，使其在稅法遵從上存在較大的風(fēng)險。為盡可能規(guī)避這些風(fēng)險，西方發(fā)達(dá)國家相繼成立了專門管理大企業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行有效的稅收管理。

澳大利亞聯(lián)邦稅務(wù)局(ATO)在1994年把企業(yè)納稅領(lǐng)域分為大企業(yè)領(lǐng)域和小企業(yè)領(lǐng)域兩部分，從納稅人按交易類型進(jìn)行的管理向強化為大、小型納稅人負(fù)責(zé)的管理方向轉(zhuǎn)變。把資源投入到稅收收入最大、情況復(fù)雜的征稅領(lǐng)域中去，同時對復(fù)雜問題進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，增加對納稅人和行業(yè)的了解。

美國國內(nèi)收入局(IRS)于2000年成立大中型企業(yè)機(jī)構(gòu)(LMSB)，從純粹的區(qū)域性組織機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榕c企業(yè)類型相對應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，確立了通過公平執(zhí)法為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的目標(biāo)，針對納稅人的不同特點提供相應(yīng)的服務(wù)。

日本國稅廳（NTA）1947年成立時，在每個區(qū)域稅務(wù)局下屬的檢查和涉稅調(diào)查處中都設(shè)有檢查部門，負(fù)責(zé)對高收入個人和大企業(yè)進(jìn)行專門稅務(wù)檢查。1960年調(diào)查科針對特大公司設(shè)立了特大公司科，1998年調(diào)查處設(shè)立了國際科，處理對國際交易的涉稅事宜。

英國國內(nèi)稅務(wù)局(IR)于1997年建立大企業(yè)管理局(LBO)，包括13個大企業(yè)辦公室處理公司稅事宜，目的在于確保大企業(yè)和高收入者能依法納稅，幫助納稅人遵守納稅義務(wù)，保證稅收收入。

2、大企業(yè)納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)國際貨幣基金組織的調(diào)查，大企業(yè)納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)主要與其營業(yè)額、資產(chǎn)額、注冊資本、應(yīng)納稅款等指標(biāo)有關(guān)。而單一采用某一種指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)是不合適的，往往需要對這些指標(biāo)進(jìn)行認(rèn)真分析和綜合運用。具體來看，各國的劃分標(biāo)準(zhǔn)也不完全一致：

澳大利亞是以企業(yè)的營業(yè)額為標(biāo)準(zhǔn)來劃分大企業(yè)和中小企業(yè)的。大型企業(yè)為營業(yè)額超過1億美元的集團(tuán)或獨立經(jīng)濟(jì)實體，中型企業(yè)為營業(yè)額在1000萬至1億美元之間的企業(yè)，小型企業(yè)為營業(yè)額在1000萬美元以下的公司。值得注意的是，集團(tuán)企業(yè)是被作為整體而不是各自獨立的企業(yè)來看待。采用營業(yè)額為標(biāo)準(zhǔn)，能更真實的反映企業(yè)的復(fù)雜程度，并為小企業(yè)漸漸進(jìn)入大企業(yè)行列留有空間。

美國大中型企業(yè)管理局把資產(chǎn)1000萬美元以上的公司和流通企業(yè)作為大企業(yè)。大中型企業(yè)管理局又對這些大企業(yè)分為兩類CIC和IC，CIC是指經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜需要審計小組協(xié)作審計的超大企業(yè)，IC就是一般的大企業(yè)。CIC的確立標(biāo)準(zhǔn)包括資產(chǎn)價值、子公司數(shù)量、對其進(jìn)行稅務(wù)檢查所需的稅務(wù)專家數(shù)量及按美元計算的收入水平。

日本國稅廳對企業(yè)分類的標(biāo)準(zhǔn)是資本總額達(dá)到1億日元以上的國內(nèi)大企業(yè)以及外國公司（含常設(shè)機(jī)構(gòu)）。資本總額的波動比營業(yè)額波動要小，并且受經(jīng)濟(jì)狀況影響較小，因此，用資本總額作為反映企業(yè)規(guī)模大小的指標(biāo)，日本稅務(wù)機(jī)關(guān)很容易確定哪些為大企業(yè)。大企業(yè)數(shù)量占所有企業(yè)總數(shù)的1.3%。

英國的大企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)高于其他國家對大企業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)，符合標(biāo)準(zhǔn)的大企業(yè)幾乎都是非常大的跨國集團(tuán)。受到大企業(yè)管理局管轄的企業(yè)所雇傭的職員超過全英國職員總數(shù)的60%以上。有些行業(yè)比如金融業(yè)、建筑業(yè)、保險業(yè)因其自身經(jīng)營的復(fù)雜性，也作為大企業(yè)來管理。

3、大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的職能設(shè)計

澳大利亞的大企業(yè)及國際稅務(wù)局（LB&I）把精力集中到為納稅人提供更好的服務(wù)，以及處理審計、轉(zhuǎn)讓定價和資本弱化等問題上。稅務(wù)人員的層次從整體上來說比其他部門要高，一般具有各種知識背景，如會計、律師、經(jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計人員、金融分析師和商業(yè)分析人員，還雇傭一些專業(yè)人士，如具有金融管理、信息技術(shù)、人力資源管理和項目管理經(jīng)驗的人員。

美國大中型企業(yè)管理機(jī)構(gòu)（LMSB）把大企業(yè)劃分為五個行業(yè)類型進(jìn)行管理：零售、食品和藥品行業(yè)；大型制造行業(yè)；金融服務(wù)行業(yè)；通訊、媒體和技術(shù)；以及自然資源。此機(jī)構(gòu)還負(fù)責(zé)國際涉稅事項，包括國際技術(shù)指導(dǎo)、稅收協(xié)定和情報交換的稅務(wù)管理以及代理性國際項目管理。同時也負(fù)責(zé)評價納稅人行為和市場趨勢、進(jìn)行環(huán)境調(diào)查等，以便對人力物力資源的使用做出更好的規(guī)劃。

日本國稅廳下設(shè)東京國稅局、大阪國稅局和名古屋國稅局，在各級國稅局下設(shè)稅務(wù)署。稅務(wù)署負(fù)責(zé)處理申報表、稅收收入的管理和對個人及小企業(yè)的檢查，不負(fù)責(zé)大公司。區(qū)局的大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)對大公司進(jìn)行審計，對個人和小企業(yè)的特別審查和犯罪案件調(diào)查。大企業(yè)管理局和公司局、預(yù)提所得稅局及訴訟局關(guān)系密切，以確保對所有納稅人的稅務(wù)處理的一致性和公平性。

4、大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的具體工作

在美國和澳大利亞，大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的職能是有限職能，而非全職能。他們不承擔(dān)納稅人所有的稅收管理事務(wù)，而把精力集中到處理風(fēng)險分析、審計、轉(zhuǎn)讓定價和資本弱化等問題上。

澳大利亞大企業(yè)及國際稅務(wù)局（LB&I）的工作重點是風(fēng)險評估和風(fēng)險分析。這種風(fēng)險分析可以是針對某個行業(yè)、某個交易或者針對整個稅基，風(fēng)險管理的結(jié)果取決于風(fēng)險的性質(zhì)以及對待風(fēng)險的認(rèn)識。建立風(fēng)險機(jī)制能更好地了解其管轄的納稅人。它使大企業(yè)管理局能夠?qū)λ屑{稅人的風(fēng)險情況作出合理正確的判斷，從而支持大企業(yè)管理局在稅務(wù)遵從、稅收收入和管理效率方面的工作。

美國大企業(yè)管理局對經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜的超大企業(yè)運用審計小組進(jìn)行協(xié)作審計，審計覆蓋面約達(dá)70%。由于美國稅法的復(fù)雜性，為確保相同情況的企業(yè)得到公平的稅務(wù)處理，預(yù)測納稅遵從風(fēng)險并作出及時處理也是該機(jī)構(gòu)的重要職責(zé)。

英國的大企業(yè)管理局對所轄納稅人進(jìn)行風(fēng)險評估，并按照企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)本質(zhì)來確定適當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理。所評估的風(fēng)險包括：納稅人的遵從態(tài)度、與稅務(wù)局的關(guān)系是否影響稅務(wù)遵從、應(yīng)繳未繳的稅款或延期納稅風(fēng)險、由于稅法缺陷或不足而引發(fā)的稅款流失風(fēng)險、稅收籌劃安排而引起的稅款流失風(fēng)險等等。

二、國外大企業(yè)管理的經(jīng)驗對我國的啟示

從上述各國的管理實踐來看，設(shè)立大企業(yè)管理局是加強大企業(yè)稅收控管、促使他們遵從稅法的前提和關(guān)鍵。他們的經(jīng)驗是：對大企業(yè)進(jìn)行專業(yè)化管理不但可以促使這些戶數(shù)少、稅額高的大企業(yè)遵守法律，而且可以幫助他們發(fā)現(xiàn)自己履行納稅義務(wù)的缺陷，改進(jìn)核心業(yè)務(wù)的運作能力。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國境內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營、整體規(guī)模大、內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜、信息化程度高的大企業(yè)越來越多，而目前低層面、分散型的管理無法真正管理到位，阻礙了總體稅收管理效率和水平的提高。因此，對大企業(yè)的管理如果僅僅依靠常規(guī)管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)將無法全面掌握大企業(yè)的納稅能力、獲利能力和實體功能，缺乏廣泛的信息資料來正確分析、預(yù)測、規(guī)劃稅收收入，遠(yuǎn)不能涉及深層次的問題。筆者認(rèn)為，要改變這一現(xiàn)狀，只有適時調(diào)整管理目標(biāo)，通過建立專業(yè)管理機(jī)構(gòu)，實施專業(yè)化管理，逐步推動大企業(yè)稅務(wù)管理由表層向內(nèi)核發(fā)展。

1、借鑒國際經(jīng)驗，確定劃分大企業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)

我國的大企業(yè)與國外相比略有不同，主要表現(xiàn)在：大多數(shù)內(nèi)資的大企業(yè)是國有企業(yè)，而且集中在銀行、金融、郵政、通訊、鐵路、航空、石油等行業(yè)；大多數(shù)外資大企業(yè)，有大量的稅收優(yōu)惠可以享受，同時也存在不少亟待解決復(fù)雜的稅務(wù)問題。因此在對大企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)問題上就不能簡單的采用一種方法，而應(yīng)當(dāng)綜合運用。參考發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)做法，筆者認(rèn)為可以有以下幾種劃分方法：（1）運用資產(chǎn)、注冊資本、營業(yè)額、納稅額的標(biāo)準(zhǔn)，按企業(yè)規(guī)模分類，；（2）特定行業(yè)、復(fù)雜行業(yè)，如電信業(yè)、金融業(yè)、石油業(yè)、交通業(yè)；（3）跨國的大企業(yè)、或在中國跨區(qū)域的、連鎖性的行業(yè)；（4）外國企業(yè)及外國企業(yè)在中國的分支機(jī)構(gòu)，如海運、空運。在確定大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的同時，還應(yīng)考慮到某些歷史因素。

一般來說，對某一地區(qū)的稅收收入產(chǎn)生重大影響的企業(yè)都可以屬于大企業(yè)，具體標(biāo)準(zhǔn)以當(dāng)?shù)?/p>

稅源控管需要而定。如江蘇省無錫市國稅局，正在涉外稅收領(lǐng)域內(nèi)嘗試大企業(yè)專業(yè)化管理，他們突破傳統(tǒng)重點稅源戶的選擇方法，借鑒國際經(jīng)驗，采用綜合指標(biāo)，選定了130戶大企業(yè)作為試點，主要包括世界500強在無錫投資的企業(yè)、投資規(guī)模超過3000萬美元的企業(yè)、大型跨國公司在我國境內(nèi)投資兩個以上的關(guān)聯(lián)企業(yè)、在我國境外具有投資的外商投資企業(yè)、與避稅港有聯(lián)系的較大規(guī)模的企業(yè)、特定行業(yè)的跨區(qū)域（國）性經(jīng)營企業(yè)等。

2、根據(jù)我國國情，設(shè)置我國大企業(yè)管理局職能

在設(shè)計大企業(yè)管理局的主要功能上，通常有全職能和有限職能兩種。（1）全職能是賦予大企業(yè)管理局全部的服務(wù)和管理功能，包括承擔(dān)申報表的接受和處理、審計、涉稅案件調(diào)查和起訴。這種方案可為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，減少納稅人在幾個稅務(wù)機(jī)構(gòu)奔波的不便。（2）有限職能的模式是不處理稅款征收，集中于為納稅人提供更好的服務(wù)。

大企業(yè)稅務(wù)管理的手段、模式應(yīng)區(qū)分于其他企業(yè)，體現(xiàn)國際慣例，注重維護(hù)稅收主權(quán)。因為首先，大企業(yè)與其他企業(yè)的差異性，不僅表現(xiàn)在企業(yè)規(guī)模上，更重要的是反映在公司治理結(jié)構(gòu)和運作方式上。大企業(yè)往往會在融資數(shù)量與自有資金之間尋求恰當(dāng)?shù)钠胶?，使資產(chǎn)與資本運作融合，這樣通常會產(chǎn)生資本弱化問題。這種由于融資利息而產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)扣除和列支，其結(jié)果是以減少稅收來達(dá)到增加資產(chǎn)的目的。這樣的稅收問題，往往是常規(guī)的稅務(wù)管理難以發(fā)現(xiàn)的。

其次，大企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜，母公司與子公司之間的業(yè)務(wù)往來頻繁，往往利用轉(zhuǎn)讓定價或成本分?jǐn)倎磙D(zhuǎn)移利潤，規(guī)避納稅義務(wù)。比如，集團(tuán)公司利用地區(qū)間的稅率和稅收政策的差異，通過采用偏離市場正常價格的轉(zhuǎn)讓定價方法，高進(jìn)低出或低進(jìn)高出，來使整個企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)的時間和金額安排實現(xiàn)最優(yōu)化。而現(xiàn)行的征管模式，可能會產(chǎn)生信息不對稱現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以及時發(fā)現(xiàn)大企業(yè)內(nèi)部較為隱蔽的避稅行為，影響征管工作質(zhì)量。

因此，應(yīng)當(dāng)把常規(guī)性的工作（如前臺工作）與復(fù)雜性工作（如國際稅收管理）有機(jī)結(jié)合起來，因地制宜地設(shè)置大企業(yè)管理局的管理職能。根據(jù)目前我國的實際情況，筆者認(rèn)為，要加強對大企業(yè)的管理，就應(yīng)該、也必須設(shè)立相應(yīng)的專業(yè)化管理機(jī)構(gòu)。而這一機(jī)構(gòu)的職能則應(yīng)該定位在以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，對企業(yè)運作進(jìn)行實質(zhì)性監(jiān)控上，形成集日常征管、納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅等于一體的立體式管理方式。以集約式、專業(yè)化的管理來取代分散型、常規(guī)式管理帶來的“疏于管理、淡化責(zé)任”等問題。

3、依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立大企業(yè)管理智能化平臺

按戶管理、實現(xiàn)“管戶”與“管事”的有機(jī)結(jié)合，是大企業(yè)管理的主要方式。而要保證管理的質(zhì)量，必須要有相適應(yīng)的管理手段。因此，筆者建議，大企業(yè)管理應(yīng)充分依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，打造智能化管理平臺，建立“一戶式”電子信息庫，全面掌握納稅實體的綜合信息，形成與企業(yè)運作相同步的信息流監(jiān)控，加強對大企業(yè)的基礎(chǔ)管理，實現(xiàn)稅收征管能力的共享。

在實踐中，無錫市國稅局已經(jīng)在這方面進(jìn)行了有益的探索，他們自行開發(fā)了“無錫市涉外大企業(yè)稅收分類管理一戶式信息系統(tǒng)”。在使用中，該系統(tǒng)顯示出了三個突出的優(yōu)勢：一是數(shù)據(jù)集中優(yōu)勢。這個系統(tǒng)涵蓋了稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠采集到的大企業(yè)的各種信息數(shù)據(jù)，集成了CTAIS、反避稅軟件、所得稅軟件、出口退稅軟件等多個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，可以高效率地收集和

占有信息，為加強基礎(chǔ)管理提供了依據(jù)，而且為分析、預(yù)測、監(jiān)控提供了一個強大的平臺。二是智能分析優(yōu)勢。這個電子平臺能夠?qū)Σ杉降男畔⑦M(jìn)行自動處理、智能分析、增值利用。如，能夠根據(jù)回歸性分析、時間序列分析等原理進(jìn)行稅源預(yù)測與統(tǒng)計分析。對一些重要指標(biāo)（如稅收負(fù)擔(dān)率、行業(yè)利潤率）設(shè)計了警戒線，如果企業(yè)指標(biāo)突破警戒線，系統(tǒng)會自動以不同顏色提醒管理者注意，為稅源監(jiān)控提供了預(yù)警信息，為科學(xué)決策提供了參考依據(jù)。三是效率優(yōu)勢。由于通過計算機(jī)系統(tǒng)自動完成了大企業(yè)數(shù)據(jù)歸集和整理，大大節(jié)省了搜集信息的時間。如對大企業(yè)審計前的案頭準(zhǔn)備工作可以從原來的1到2天縮短為2個小時，極大提高了工作效率。這套信息系統(tǒng)的開發(fā)，為大企業(yè)實行動態(tài)管理提供了有效的手段，提高了數(shù)據(jù)的增值利用和共享的程度，較好的減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)因信息不對稱而產(chǎn)生的管理不到位現(xiàn)象。

4、建立行業(yè)稅收分析制度，加強大企業(yè)行業(yè)稅收管理

美國大中型企業(yè)管理機(jī)構(gòu)（LMSB）把大企業(yè)劃分為五個行業(yè)類型進(jìn)行管理。他們的做法是：建立行業(yè)分析小組，按行業(yè)門類進(jìn)行行業(yè)分析。實踐表明，這樣的行業(yè)化管理，不僅有助于建立起關(guān)于具體行業(yè)的一定層次的專門知識，提高工作效率，而且能夠使稅務(wù)機(jī)關(guān)集中精力，發(fā)現(xiàn)行業(yè)中特定的稅務(wù)遵從風(fēng)險，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估，規(guī)避行業(yè)稅收風(fēng)險，做到行業(yè)中稅法實施的一致性，從而在稅務(wù)管理過程中，對具有行業(yè)共性的遵從問題的納稅人進(jìn)行更為有效的溝通和管理。

在這方面，國內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)也在嘗試和努力中。從無錫市國稅局的情況來看，他們將大企業(yè)按照分為鋼鐵、化工、商貿(mào)、紡織、服裝、飲食、汽車等近10個行業(yè)，并確定專人負(fù)責(zé)對其中的鋼鐵、紡織等四個重點行業(yè)的稅收情況進(jìn)行管理和分析。他們通過收集行業(yè)資料，研究行業(yè)動態(tài)，掌握稅源變化情況和企業(yè)經(jīng)營情況，將企業(yè)特點分析與行業(yè)分析、區(qū)域經(jīng)濟(jì)分析結(jié)合起來，研究企業(yè)和行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，進(jìn)行切合實際的分析與預(yù)測。由于抓住了稅收工作的主動權(quán)，在防范稅收風(fēng)險等反面取得了良好的成效。因此，筆者認(rèn)為行業(yè)化管理應(yīng)該成為大企業(yè)管理的重要內(nèi)容和管理方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該積極探索行業(yè)管理思路，建立起切實有效的行業(yè)分析師制度，在實踐中培養(yǎng)一批行業(yè)專家，不斷提高納稅人的稅法遵從度。

5、加強教育培訓(xùn)，科學(xué)配置大企業(yè)管理的人力資源

大企業(yè)管理局的稅務(wù)人員面對的是業(yè)務(wù)量大、交易復(fù)雜并兼有專門稅收籌劃的大型企業(yè)，這就需要稅務(wù)人員具備較好的稅務(wù)技能和經(jīng)驗，掌握國際稅收知識，熟悉稅收領(lǐng)域的國際慣例。要充分調(diào)動人員的積極性，適當(dāng)開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，如初任培訓(xùn)、任職培訓(xùn)、更新知識培訓(xùn)、業(yè)務(wù)知識考核等各種形式的教育和培訓(xùn)活動，提高干部的綜合素質(zhì)。目前，從實際出發(fā)，可以有計劃的培養(yǎng)一批干部先行開展這樣工作，依托骨干以點帶面，以最少的人力資源投入，獲取最大的征管效果。

大企業(yè)的稅務(wù)管理應(yīng)該作為一個新的領(lǐng)域來看待。對占絕對稅源的少數(shù)大企業(yè)實行專業(yè)化管理，不僅是抓住了稅收征管中的重中之重，加強稅源監(jiān)控，而且能夠促使對大企業(yè)的管理逐步由粗放型向精細(xì)型轉(zhuǎn)變，對企業(yè)的管理監(jiān)控更加精確到位，不斷推動我國稅收征管工作在管理的深度和質(zhì)量上不斷走上新的臺階。

（作者單位：無錫市國稅局涉外稅收管理處）作者：秦凌 郁嵐 作者單位：無錫市國稅局

第二篇：大企業(yè)稅收管理的國際借鑒及啟示

大企業(yè)稅收管理的國際借鑒及啟示

摘要:大企業(yè)稅收管理是我國現(xiàn)行稅收體制管理的重要內(nèi)容，同時也是我國稅收收入的最穩(wěn)定稅源。大企業(yè)稅收管理改革在我國啟動時間不長，研究借鑒國外的成功經(jīng)驗具有重要的現(xiàn)實意義。本文首先全方位地梳理了國外大企業(yè)稅收管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，其次分析了其管理對象、特點及成效，最后對我國當(dāng)前大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)改革、工作轉(zhuǎn)變與落實等方面進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)、改革、借鑒

隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的擴(kuò)大，以及經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，風(fēng)險管理理論被引入稅收領(lǐng)域，許多國家按照納稅人規(guī)模進(jìn)行分類管理、重組稅務(wù)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，確立了新型稅收征管模式，以最大限度地規(guī)避稅收流失風(fēng)險。目前，世界上已有50多個國家和地區(qū)設(shè)立了大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，2008年我國國家稅務(wù)總局機(jī)構(gòu)改革也組建了大企業(yè)稅收管理司，各個省局也組建了大企業(yè)稅收管理處以及直屬分局。研究國外大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和分類化、專業(yè)化管理的運作情況，對于指導(dǎo)我國大企業(yè)稅收管理工作的開展與推進(jìn)、加強與國際接軌和合作具有重要的現(xiàn)實意義。

一、我國大企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀

2008年，國家稅務(wù)總局組建大企業(yè)稅收管理司，標(biāo)志大企業(yè)稅收專門化管理的開始。近幾年來各級稅務(wù)機(jī)關(guān)也積極探索適合我國國情的大企業(yè)稅收專業(yè)化管理模式。

（一）設(shè)立了專門的管理機(jī)構(gòu)。在國家稅務(wù)總局組建的大企業(yè)稅收管理司指導(dǎo)全國大企業(yè)稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)上，各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)相

應(yīng)地組建大企業(yè)管理部門，負(fù)責(zé)本級的大企業(yè)稅務(wù)管理工作。

（二）初步明確了大企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)。即承擔(dān)對大型企業(yè)提供納稅服務(wù)工作，實施稅源監(jiān)控和管理，開展納稅評估，組織實施反避稅調(diào)查和審計，指導(dǎo)海洋石油稅收業(yè)務(wù)。

（三）各級稅務(wù)機(jī)關(guān)初步確定了大企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的管理對象。國家稅務(wù)總局于2008年將45戶中央企業(yè)（集團(tuán)）作為定點聯(lián)系企業(yè)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也根據(jù)各自稅源特點出臺了大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)。如，北京市國稅局以企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、銷售收入和納稅情況為主要依據(jù)，從不同行業(yè)中選取6戶～7戶大企業(yè)作為2010年定點聯(lián)系企業(yè)。遼寧省大連市地稅局遴選了7家集團(tuán)性質(zhì)的市本級固定企業(yè)為定點聯(lián)系企業(yè)。

（四）初步探索了大企業(yè)稅務(wù)管理的制度建設(shè)。國家稅務(wù)總局于2009年、2011年相繼出臺《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》、《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》，進(jìn)一步規(guī)范對大企業(yè)的稅務(wù)管理。

二、國外大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置

（一）大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)及職能

1.綜觀各國大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)，有三種模式：（1）單一的中央機(jī)構(gòu)型：即只設(shè)一個中央機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全國范圍內(nèi)所有大企業(yè)稅收的集中管理。(2)帶分支機(jī)構(gòu)的中央機(jī)構(gòu)型：即在總部設(shè)立中央機(jī)構(gòu)。實行統(tǒng)一管理，另在不同地域或行業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。（3）多級獨立機(jī)構(gòu)型：即在不同地域分別設(shè)立機(jī)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)相對獨立。第一種模式往往被國土面積較小、大企業(yè)數(shù)量不多的國家所采用，主要是一些亞太發(fā)展中國家，如泰國和菲律賓等；后兩種模式則被多數(shù)發(fā)達(dá)國家和國土面積較大的發(fā)展中國家所采用，如美國、英國、澳大利

亞等。

2.大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的職能定位，有以下三種:（1）全功能型機(jī)構(gòu)，是將納稅咨詢和輔導(dǎo)、納稅申報和稅款征收、稅務(wù)審計和強制執(zhí)行等所有納稅服務(wù)和執(zhí)法功能都集中一起，由大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，如美國、新西蘭和西班牙等。（2）部分功能型（亦稱“有限功能型”）機(jī)構(gòu)，主要是審計、管理功能，不涉及征收或強制執(zhí)行等其他事項，如澳大利亞等。（3）單一功能型（亦稱之為“審計型”）機(jī)構(gòu)，僅具審計功能，如日本等。

（二）主要發(fā)達(dá)國家大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu) 大多數(shù)國家(尤其是主要發(fā)達(dá)國家)在國家稅務(wù)局下設(shè)大企業(yè)管理局，專門負(fù)責(zé)管理大企業(yè)的稅收事宜。大企業(yè)管理局再按稅種、行業(yè)、區(qū)域下設(shè)管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)各稅種、行業(yè)、區(qū)域范圍內(nèi)的稅收征管，并與大企業(yè)管理局形成垂直領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。如1998年美國聯(lián)邦稅務(wù)局按納稅人類型(大中型企業(yè)、小企業(yè)和自雇企業(yè)、工資和投資收入、政府實體等)設(shè)置4個業(yè)務(wù)局，2000年10月成立了“大中型企業(yè)管理部”這樣一個全功能型的帶分支機(jī)構(gòu)的中央機(jī)構(gòu)，下設(shè)國際稅收、信息中心、法律咨詢等9個處和5個派出分局。分局按照主要行業(yè)設(shè)置，分別派駐在各行業(yè)在全國最具有代表性的地區(qū)。行業(yè)工作量過大的，除分局所在地外，還可以在本行業(yè)比較集中的其他城市設(shè)立辦事處。其隨后又新設(shè)立了實地專家分局，專門為5個行業(yè)分局的檢查工作提供幫助。

三、國外大企業(yè)稅收管理對象、特點及手段

（一）大企業(yè)的數(shù)量、規(guī)模與標(biāo)準(zhǔn)

1.大企業(yè)的數(shù)量與規(guī)模。目前各國大企業(yè)的數(shù)量與規(guī)模均有所不

同。日本確定的大企業(yè)規(guī)模占整個企業(yè)總數(shù)的1.3%，是各國中最高的；澳大利亞的大企業(yè)有1 000 家，其規(guī)模占企業(yè)總數(shù)的0.25%；英國確定的大企業(yè)是800 戶，占企業(yè)總數(shù)的0.08%；美國大中型企業(yè)144 600 戶，占企業(yè)總數(shù)的0.2%。

2.大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)。目前主要存在以下幾種類型：（1）以注冊資本為標(biāo)準(zhǔn)。日本規(guī)定，凡注冊資本達(dá)到1億日元以上的國內(nèi)企業(yè)和所有的外國企業(yè)（含常設(shè)機(jī)構(gòu)）均被視為大企業(yè)進(jìn)行管理。（2）以銷售或營業(yè)收入為標(biāo)準(zhǔn)。澳大利亞規(guī)定，年銷售收入超過1億澳元的為大企業(yè)。大企業(yè)的子公司不論收入多少，均納入大企業(yè)管理。（3）以資產(chǎn)作為標(biāo)準(zhǔn)。美國聯(lián)邦稅務(wù)局規(guī)定，凡資產(chǎn)超過1 000 萬美元的公司、股份制子公司、合伙公司即被視為大中型企業(yè)，由聯(lián)邦稅務(wù)局大中型企業(yè)管理局負(fù)責(zé)管理。（4）以綜合因素為標(biāo)準(zhǔn)。英國在確定大企業(yè)時，綜合考慮企業(yè)的收入、利潤、資本額、國際化背景、過去的行為等，沒有制定一個量化的標(biāo)準(zhǔn)或是多因素的計算公式，但銀行、保險、建房互助會等金融類的大企業(yè)因其多業(yè)務(wù)和復(fù)雜性一般都被納入大企業(yè)的范圍。

（二）國外大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的管理特點與手段

各國雖在機(jī)構(gòu)設(shè)置、功能確定上不盡相同，但都呈現(xiàn)出一些共性：

1、建立客戶關(guān)系管理理念，寓服務(wù)于管理之中。以服務(wù)納稅人為理念，強調(diào)在執(zhí)法中為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。特別是綜合功能型的大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，將納稅人作為客戶，充分考慮納稅人的差別需求，與納稅人建立客戶服務(wù)型關(guān)系，完全做到一站式服務(wù)。這一理念在發(fā)達(dá)國家稅務(wù)部門的應(yīng)用中，被改造為“以納稅人為中心”，要求稅務(wù)部門和人員必須認(rèn)清客戶關(guān)系管理的價值，并身體力行配合實施，將

客戶關(guān)系管理融入稅務(wù)管理的每個環(huán)節(jié)之中，通過各種途徑、采取各種方式如提供教育信息、幫助依法納稅等為納稅人服務(wù)。

2、側(cè)重對大企業(yè)的稅務(wù)審計工作。將審計分解為風(fēng)險評估、審計選案、審計策略、審計標(biāo)準(zhǔn)和審計質(zhì)量控制等具體的環(huán)節(jié)和步驟，根據(jù)不同類型的納稅人細(xì)化每一環(huán)節(jié)的操作，用審計手段深入管理。

3、注重執(zhí)法的程序化和透明度。如美國的大中型企業(yè)管理部，每一項管理都有詳細(xì)的程序，執(zhí)法人員嚴(yán)格按程序操作，程序本身以及執(zhí)法過程完全透明。

4、強調(diào)現(xiàn)代化征管手段的運用。包括電子申報和征收、風(fēng)險評估、計算機(jī)審計等。

5、重視執(zhí)法隊伍的高素質(zhì)和高效率。部分國家要求大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)工作人員具有更高的資歷，人員的培訓(xùn)和知識更新也更頻繁，并用較好的晉升機(jī)會、福利待遇和工作條件等方式留住人才。

四、國外大企業(yè)稅收管理經(jīng)驗對我國的啟示

我國的大企業(yè)稅收管理與國際上稅務(wù)管理水平較高的國家相比，存在以下幾方面的問題：一是我國目前尚沒有明確的大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)，這種狀況會引起各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對大企業(yè)管理的隨意性，尤其是不同層級稅務(wù)組織在確定管理對象時會存在交叉、重復(fù)的現(xiàn)象。二是目前我國大企業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的職能基本屬于審計型，與其他稅務(wù)內(nèi)部機(jī)構(gòu)如納稅服務(wù)、稅收征管等專業(yè)機(jī)構(gòu)的職能存在交叉，會帶來管理漏洞和行政協(xié)調(diào)成本的增加。三是大企業(yè)稅務(wù)管理的制度建設(shè)相對滯后，國家稅務(wù)總局出臺的兩個規(guī)范性文件，不足以指導(dǎo)較為復(fù)雜的大企業(yè)稅務(wù)管理工作。

（一）大企業(yè)的界定及標(biāo)準(zhǔn)啟示

1、大企業(yè)的界定。大企業(yè)是指一個企業(yè)在銷售收入、注冊資本

或資產(chǎn)總額或其它因素方面達(dá)到了一定量的大中型企業(yè)。我國主要有三種類型，一是金融、保險、郵電、石油、電力等特大型國有企業(yè)，二是在市場經(jīng)濟(jì)中自身成長起來的大型的現(xiàn)代化的股份制企業(yè)和私營企業(yè)，三是大量涌入的以世界500強等為代表的大型跨國公司。

2、大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。各國大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)不一，各有優(yōu)劣。在收入標(biāo)準(zhǔn)、注冊資本標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)及綜合標(biāo)準(zhǔn)之間，筆者更趨向于使用綜合標(biāo)準(zhǔn)。在確定大企業(yè)時，綜合考慮企業(yè)的收入、利潤、資本額、國際化程度、所處的行業(yè)以及其他主管部門(如統(tǒng)計部門、海關(guān)等)多種因素，全國的大企業(yè)可以劃定統(tǒng)一的量化的標(biāo)準(zhǔn)或是多因素的計算公式，可分步實施、因地制宜，但從事金融業(yè)、電信業(yè)以及交通、能源、電力等基礎(chǔ)設(shè)施投資經(jīng)營的企業(yè)因其業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和重要性，一般都應(yīng)納入大企業(yè)的范圍。

（二）大企業(yè)稅收管理工作的啟示

1、積極探索大企業(yè)稅收專業(yè)化管理。應(yīng)集中稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的人力、物力，組成強勢的管理團(tuán)隊，實施與大企業(yè)發(fā)展相匹配的專業(yè)化管理。力爭在“基本確立統(tǒng)籌管理機(jī)制、簽訂稅收遵從協(xié)議、開展針對性風(fēng)險管理、實施稅源監(jiān)控”四項工作任務(wù)方面實現(xiàn)新的突破。

2、提供客戶化服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在服務(wù)方面必須借鑒發(fā)達(dá)國家新公共管理理念和經(jīng)驗，將服務(wù)對象作為客戶看待，實行分層次服務(wù)，通過與大企業(yè)建立客戶服務(wù)型關(guān)系，強調(diào)在執(zhí)法中為納稅人提供高水準(zhǔn)、專業(yè)化服務(wù)，有針對性地對不同群體提供個性化的納稅服務(wù)。建立大企業(yè)涉稅訴求快速響應(yīng)機(jī)制；建立內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制，完善大企業(yè)涉稅事項協(xié)調(diào)會議制度；提供優(yōu)質(zhì)稅收政策服務(wù)，增強稅收政策執(zhí)行的透明度、統(tǒng)一性和確定性；統(tǒng)一和規(guī)范稅收遵從協(xié)議簽訂；繼續(xù)幫助大企業(yè)建

立和完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制。

3、開發(fā)稅源管理平臺。應(yīng)建立大企業(yè)稅源管理和分析平臺，并實現(xiàn)以下主要功能：建立大企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的基礎(chǔ)資料庫；建立大企業(yè)的申報資料庫，從而實現(xiàn)匯總申報數(shù)據(jù)與其所屬單位申報數(shù)據(jù)的比對；具有與大企業(yè)財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口；建立外部信息資料庫，如從相關(guān)行政管理部門、股市、媒體采集的有關(guān)信息等；建立大企業(yè)的分析預(yù)警指標(biāo)庫；建立大企業(yè)的分析模型。

4、實施風(fēng)險導(dǎo)向的稅收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用大企業(yè)的遵從愿望和內(nèi)控要求，將管理重心適當(dāng)前移，注重宣傳輔導(dǎo)，提高稅法透明度，設(shè)立風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)和崗位，進(jìn)行風(fēng)險識別和評估，制定風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制，引導(dǎo)企業(yè)積極進(jìn)行自我糾正，防范稅務(wù)違法行為，避免財務(wù)損失和聲譽損害，將稅務(wù)風(fēng)險防患于未然。參考文獻(xiàn)：

1、羅風(fēng)姣《國外設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗與借鑒》，《財會研究》2007年第1期。

2、姜 濤《大型企業(yè)稅收專業(yè)化管理的國際實踐及其借鑒》，《上海經(jīng)濟(jì)研究》2007年第9 期。

3、吳國平《大企業(yè)稅收管理的國際實踐及啟示》，《稅務(wù)研究》2010年第2期。

第三篇：國際基礎(chǔ)教育改革趨勢及對我國基礎(chǔ)教育改革的啟示[范文]

國際基礎(chǔ)教育改革趨勢及對我國基礎(chǔ)教育改革的啟示

教育作為人類特有的實踐活動，隨著人類社會的發(fā)展呈現(xiàn)出多元化的趨勢，對各級教育的改革也隨之越來越普遍，其中對基礎(chǔ)教育的改革也越來越受到人們關(guān)注，基礎(chǔ)教育如何改革，已成為大家所關(guān)心的問題。縱觀近年國內(nèi)教育改革，基礎(chǔ)教育改革呈現(xiàn)出一派繁榮的景象，提出了各種各樣的改革模式，也收到了一些積極的效果。但是，其中的一些改革還處在局部與表層，教育改革是社會變遷的結(jié)果，它必須適合外部社會環(huán)境的變化，通過不斷調(diào)整自身的結(jié)構(gòu)及發(fā)展速度和價值觀念，從而適應(yīng)當(dāng)前社會發(fā)展和未來社會的需要。本文從國外主要一些國家的基礎(chǔ)教育改革出發(fā)重點探討國外基礎(chǔ)教育改革對我國基礎(chǔ)教育改革的啟示。提出了素質(zhì)教育和創(chuàng)新教育就成為基礎(chǔ)教育改革的重點和趨勢。

一、國際基礎(chǔ)教育的改革趨勢

（一）美國的基礎(chǔ)教育改革

美國80年代基礎(chǔ)教育改革首先從抓課程結(jié)構(gòu)的調(diào)整入手。改革后的中學(xué)課程加強了必修課程，減少了選修課程，在保證一定的必修課的前提下，又給學(xué)生留有選課的余地和自由!這一措施對改革美國中等教育長期以來在課程設(shè)置和選課自由化的不良傾向上起到了很好的扭轉(zhuǎn)作用，對保證美國基礎(chǔ)教育的質(zhì)量起到了很大的作用。美國計入21世紀(jì)之后對基礎(chǔ)教育改革非常重視，主要有；

1.美國重視學(xué)校與家長和學(xué)生關(guān)系

美國的基礎(chǔ)教育改革中有一項“重建教育結(jié)構(gòu)運動”，它的基本內(nèi)容之一就是“授權(quán)學(xué)生家長對學(xué)校的發(fā)言權(quán)”，家長參與學(xué)校教育就是建立學(xué)校與家庭、社會的聯(lián)絡(luò)機(jī)構(gòu)，已經(jīng)成為了美國基礎(chǔ)教育改革的一大新特色。在學(xué)校里確定家長聽課日、家長訪問日，邀請家長來學(xué)校聽課、查閱學(xué)生作業(yè)、幫助教師批改學(xué)生作業(yè)、參與學(xué)校教育活動、參與學(xué)校有關(guān)會議等。在班級里還建有“家長顧問組”，學(xué)校設(shè)立了“家長中心”以借助廣大家長的學(xué)識資源、發(fā)揮家長特殊才能。學(xué)校由此還建立向家長“報告制度”，報告的主要內(nèi)容有：學(xué)校計劃、學(xué)校工作、學(xué)生情況等等。

2.美國實施創(chuàng)新教育方法

美國學(xué)學(xué)校是十分注重創(chuàng)新教育的。因此教學(xué)上實行開放式的教學(xué)。主要有三方面：（1）班級的開放。由于學(xué)校非常注意因材施教，實行同步與異步、集體與個別教學(xué)相結(jié)合。通常班級由同齡、同程度學(xué)生組成，學(xué)習(xí)統(tǒng)一課程、教材，得到相對同步的發(fā)展。小學(xué)，常是一位主教授班級的多種課程與學(xué)生管理，每班法定一般不超20人，教師與學(xué)生同在一個教室辦公、上課。（2）課程的開放。課程結(jié)構(gòu)決定學(xué)生的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，以學(xué)生發(fā)展和社會需要為目標(biāo)的現(xiàn)代化課程體系決 1 定現(xiàn)代化學(xué)生素質(zhì)，因此，課程體系居于教育體系的核心，學(xué)校每學(xué)年向中學(xué)生提供開設(shè)的全部課表，課表包括中學(xué)畢業(yè)總學(xué)分要求、年級學(xué)分要求、課程及編號、內(nèi)容、難度等。（3）教法的開放。教師重視創(chuàng)設(shè)學(xué)生愉悅、自主的學(xué)習(xí)情境，鼓勵課堂上學(xué)生提問、發(fā)表見解，重視師與生、學(xué)生之間的多向信息傳輸，重視教學(xué)與學(xué)生生活、與社會實踐的聯(lián)系，重視培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)與動手實踐能力。

（二）日本的基礎(chǔ)教育改革

日本政府于年成立了臨時教育審議會，專門討論教育改革問題。該審議會的出現(xiàn)標(biāo)志著日本第三次教育改革的開始。第三次教育改革從以下幾方面入手：（1）變單軌制為多軌制；（2）將初、高中分立改為一貫制中學(xué)（初高中一體化），取消初中升高中的考試；（3）擴(kuò)大學(xué)生擇校的選擇，實行了教育的自由化和市場化；（4）改革過去單一的課程安排，實現(xiàn)課程的多樣化；（5）增加高中類型；（6）縮短學(xué)時，變六天制為五天制。進(jìn)入九十年代，隨著第三次教育改革的深入，文部省經(jīng)多方論證，1998年再次修訂了中小學(xué) 《學(xué)習(xí)指導(dǎo)綱要》，這一綱要的頒布，標(biāo)志著日本新一輪基礎(chǔ)教育課程改革的開始。隨著21世紀(jì)的到來，日本的教育改革又出現(xiàn)了新動向。日本文部省于2001年制定了 《21世紀(jì)教育新生行動計劃》，該計劃的提出為日本今后的教育改革提出了明確的方向。日本基礎(chǔ)教育改革有以下幾個特點: 注重學(xué)生個性培養(yǎng)；注重道德品質(zhì)培養(yǎng)；注重感性教育；注重學(xué)力的培養(yǎng)；注重創(chuàng)造精神和實踐能力的培養(yǎng)；注重生存能力的培養(yǎng)。

（三）芬蘭的基礎(chǔ)教育改革

芬蘭經(jīng)過幾十年深入持久的改革，已經(jīng)形成一套行之有效的，為提高全民素質(zhì)服務(wù)的教育制度，其基礎(chǔ)教育的成績是有目共睹的。綜觀 20 世紀(jì) 90 年代的教育發(fā)展，呈現(xiàn)以下趨勢。（1）以終身教育為原則的教育發(fā)展觀。80 年代以來芬蘭繼續(xù)教育委員會發(fā)表了進(jìn)一步發(fā)展教育的報告，主張全面發(fā)展終身學(xué)習(xí)，促進(jìn)全民素質(zhì)的提高。（2）以知識經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的課程觀。1994 年，國家對基礎(chǔ)教育課程進(jìn)行了重組，強調(diào)課程以知識經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，著重發(fā)展學(xué)生的學(xué)習(xí)能力、自信心及自我管理能力。（3）全面嚴(yán)格的教育評估制度在芬蘭，學(xué)生從綜合學(xué)校畢業(yè)后，不經(jīng)過考試就可以直接進(jìn)入高中或是職業(yè)學(xué)校繼續(xù)學(xué)習(xí)； 另外，國家教育部門將教育權(quán)下放給地方教育當(dāng)局，教育者和教育機(jī)構(gòu)可以根據(jù)法律規(guī)定的教育目標(biāo)獨立地制定課程和教學(xué)方法。（4）基礎(chǔ)教育國際化，重視外國語言學(xué)習(xí)。芬蘭是一個雙語國家，歷來重視語言的學(xué)習(xí)，除了學(xué)習(xí)本民族的語言外，還必須掌握一門外語和另一門國語。

二、對我國基礎(chǔ)教育的改革的啟示

我國的基礎(chǔ)教育改革有自己的實際情況，應(yīng)該根據(jù)自己具體的實際制定具體改革措施，本文通過對國外部分國家的基礎(chǔ)教育改革經(jīng)驗和一些學(xué)者提 2 出的基礎(chǔ)教育改革的一些措施然后針對目前我國的基礎(chǔ)教育的情況提出以下具體的措施：(一)重視創(chuàng)新能力的培養(yǎng)

我國的應(yīng)試教育很大程度上抑制了學(xué)生的重新創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，不利于學(xué)生創(chuàng)造力的培養(yǎng)。因此，基礎(chǔ)教育改革應(yīng)該重視學(xué)生創(chuàng)造能力的培養(yǎng)，學(xué)校就成為了學(xué)生創(chuàng)造力培養(yǎng)的重點，學(xué)生創(chuàng)造力的培養(yǎng)要從課程下手。首先，開設(shè)思維技法課，使學(xué)生正確運用思維方法，發(fā)展思維能力。其次，開設(shè)創(chuàng)造技法課，通過開設(shè)此類課程，引發(fā)學(xué)生創(chuàng)造性設(shè)想的連鎖反應(yīng)，產(chǎn)生眾多的創(chuàng)造性設(shè)想。最后，開設(shè)創(chuàng)造性活動課，在這種課上，教師應(yīng)該鼓勵學(xué)生親自動手進(jìn)行創(chuàng)造性活動。

(二)改應(yīng)試教育為素質(zhì)教育

目前我國的考試是以應(yīng)試教育為主，教育學(xué)者也一直在提倡學(xué)校應(yīng)該實行素質(zhì)教育，由于各種原因素質(zhì)教育一直沒有實施起來。素質(zhì)教育就是以培養(yǎng)創(chuàng)造型人才為目的的教育，以注重學(xué)生的“三發(fā)展”即“全面發(fā)展”、“全體發(fā)展”、“個性發(fā)展”。學(xué)校和相關(guān)教育機(jī)構(gòu)就本著“一切為了學(xué)生、為了一切學(xué)生、為了學(xué)生的一切”的基礎(chǔ)上，應(yīng)該將應(yīng)試教育逐漸實施起來。根據(jù)美國著名教育學(xué)家加德納的智力多元化理論：個體之間的認(rèn)知水平是有差異的。而應(yīng)試教育只注重了學(xué)生的學(xué)習(xí)成績而忽略了學(xué)生其他方面的發(fā)展，所以，應(yīng)該實施素質(zhì)教育，使學(xué)生全面發(fā)展。

(三)提高教師素質(zhì)，重建教師隊伍

教育改革是否成功，關(guān)鍵在于教師沒有一支高質(zhì)量的教師隊伍，教育質(zhì)量就不可能提高，隨意，師資問題就是教育改革的一個重點。提高教師素質(zhì)，重建教師隊伍應(yīng)該從以下兩個方面進(jìn)行。

1.從工資和獎勵制度上，保證教師待遇

目前，我國從事基礎(chǔ)教育的教師工資待遇普遍不高，因此，在普遍提高教師工資待遇的同時，實行獎勵制度，即獎勵優(yōu)秀的、鼓勵一般的、提高較差的、解雇不稱職的。還可以成立優(yōu)秀教師獎勵委員會，根據(jù)教師的工作量和教學(xué)質(zhì)量發(fā)給獎金。

2.在提高教師的專業(yè)素質(zhì)上下功夫

要提高教師的專業(yè)素質(zhì)就要從根本上抓起。首先，從提高師范生的質(zhì)量抓起，向教師隊伍輸送新的有生力量。應(yīng)該積極地采取措施提高師范生的入學(xué)要求和嚴(yán)格發(fā)放教師資格證書，要延長師范生的實習(xí)期，規(guī)定師范生在校學(xué)習(xí)期間必須有一次教育實習(xí)，實習(xí)期間由學(xué)校進(jìn)行不間斷的檢查與指導(dǎo)。其次，加強教師的職前培訓(xùn)，提高教師的從業(yè)能力。隨之科技的進(jìn)步，教材內(nèi)容的不斷更新，教師的教學(xué)方法也需要進(jìn)步，有些教師習(xí)慣用過去的教學(xué)方法處理新教材，有些教師對 3 信教材理解不夠，所以，進(jìn)一步提高教師的業(yè)務(wù)水平格外重要。地方可以建立教師培訓(xùn)中心，對教師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。學(xué)?；蛘邔W(xué)區(qū)可以開展講座，聘請一些教育專家或是教授來對教師進(jìn)行指導(dǎo)。

（四）注重學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)

基礎(chǔ)教育改革注重學(xué)生實踐能力的培養(yǎng), 主張學(xué)生在動手操作中獲取知識, 而不是只注重書本教學(xué)?，F(xiàn)在的學(xué)校雖然開設(shè)的課程較多, 但并沒有出現(xiàn)學(xué)生負(fù)擔(dān)過重的現(xiàn)象, 相反, 學(xué)生學(xué)習(xí)壓力小, 學(xué)習(xí)興趣得到保護(hù), 沒有厭學(xué)情緒, 潛力可進(jìn)一步挖掘。學(xué)校和教師根據(jù)地方特點及學(xué)生興趣來安排形式多樣有特色的教育實踐活動, 手工課、音樂、美術(shù)藝術(shù)等在學(xué)校課程中也備受重視,主要是通過動手實踐將書本上的知識內(nèi)化為自己生命中的一部分, 同時在此過程中學(xué)會與他人合作, 適應(yīng)社會。我國基礎(chǔ)教育階段雖然也有一些實踐課程或活動,但由于受傳統(tǒng)觀念的影響, 以考試分?jǐn)?shù)為標(biāo)尺衡量教育質(zhì)量的優(yōu)劣, 從而形成了重智育忽視其他方面的發(fā)展的狀況。我國中小學(xué)生課業(yè)負(fù)擔(dān)過重, 在老師和家長的壓力下埋頭苦讀, 把升入重點高中和大學(xué)作為人生奮斗目標(biāo)。這不僅損害了青少年的身心健康, 也在未來發(fā)展上表現(xiàn)為后勁不足。因此，要注重基礎(chǔ)教育改革中對實踐能力的培養(yǎng)。

（五）注重道德品質(zhì)培養(yǎng)

學(xué)生道德品質(zhì)對于學(xué)生是學(xué)生一生的重要財富，應(yīng)該開展家庭教育指導(dǎo)，提高家庭和孩子的道德品質(zhì)。但隨著時代的發(fā)展,家庭成員的社會競爭和多元化的價值取向，使家庭教育出現(xiàn)了許多問題，也讓許多孩子出現(xiàn)了道德偏差，其中誠信缺失成為突出的問題。不但要讓學(xué)生在學(xué)校里培養(yǎng)良好的道德意識和行為，而且也要在家庭里開展道德教育，讓學(xué)生能時刻伴著道德成長，對提高家庭教育水平和培養(yǎng)孩子形成誠信正直、有社會責(zé)任心的良好品質(zhì)具有重要意義。

第四篇：社會保障制度模式國際比較及對我國的啟示.doc

社會保障制度模式國際比較及對我國的啟示

內(nèi)容摘要：社會保障制度既是市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，也是保障市場經(jīng)濟(jì)體系正常運作的穩(wěn)定器。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，建立一個科學(xué)完善的社會保障制度勢在必行。社會保障制度對促進(jìn)社會穩(wěn)定和社會經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展具有重大意義。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，傳統(tǒng)的以計劃經(jīng)濟(jì)為主體的社會保障制度已不能適應(yīng)社會發(fā)展的需要。

一、社會保障制度的三種模式及其特點

社會保障制度是對國民因病,殘,老,失業(yè)所導(dǎo)致的生活困難進(jìn)行授助的制度體系.社會保障是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,反過來又促進(jìn)著社會的穩(wěn)定發(fā)展,起到社會的“減震器”和“安全閥”的作用。社會保障制度的三種模式分別是投保資助模式,儲蓄保險模式和福利國家模式

（一）“投保資助”型社會保障模式是為勞動者建立各種社會保障制度，并輔之以社會救助和社會福利措施,以此來構(gòu)建滿足社會 成員需求的較完備的社會保障體系特征社會保障的立法作為實施依據(jù);社會保險為強制性,強調(diào)權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一;社會保障對象主要是勞動者及其家屬,覆蓋面比較大;保險項目滿足基本生活需要;建立政府,個人和單位責(zé)任共擔(dān)機(jī)制,實現(xiàn)風(fēng)險保障的互助共濟(jì);實行社會公平與市場效率相協(xié)調(diào)的機(jī)制.特征:內(nèi)容豐富,項目繁多,但保障程度不高;資金來源多渠道;多層次的保障管理體系;強制與自愿相結(jié)合;強調(diào)自助.（二）“儲蓄保險”型社會保障模式是通過國家立法，強制所有雇主、雇員依法按工資收入的一定比例，交納公積金加上一定的利息，一并計入個人帳戶，專戶存儲，所享受的待遇在其帳戶以內(nèi)支付。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和收入水平的提高，已發(fā)展為住房醫(yī)療在內(nèi)的制度。特點是：退休金單一，繳費率較高，參保者已無力辦理其他保險；參保人自己繳費供養(yǎng)自己制度，使社會保險互助互濟(jì)性不見了；低薪收入者由于繳費額少，老年生活保障不一定可靠。通貨膨脹率提高及社會保障積累部分已用于廉租住房、醫(yī)療支出．人們晚年生活保障有一定風(fēng)險；由于承擔(dān)較高的雇投保費率，削弱了本國商品國際市場競爭力。

（三）“福利國家”型社會保障模式是在混合經(jīng)濟(jì)制度模式下,由政府推行充分就業(yè),公平分配,等政策以消除失業(yè),貧困和不平等.實 行混合經(jīng)濟(jì);實行充分就業(yè);推行收入分配均 等化;興辦社會福利事業(yè).特點:以公民權(quán)利為核心確立福利普遍性和保障全面性原則.以國家為責(zé)任主體, ,為全體國民實行全方位社會保障制度,保障項目齊全,高標(biāo)準(zhǔn)

二、社會保障制度不同模式的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行比較的方法;以及社會保障模式實施效果比較與分析。

（一）社會保障制度不同模式的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的比較方法有以下幾種：一是社會保障水平增長比較;二是人均國民生產(chǎn)總值增長比較;三是失業(yè)率比較;四是生活質(zhì)量比較

（二）社會保障模式實施效果與分析:第一，在社會保障支出水平上，采用福利國家模式的國家高于采用投保資助模式和儲蓄保險模式的國家。第二，在人均GNP 增長上，采用福利國家模式的國家低于采用投保資助模式和儲蓄保險模式的國家。第三，在失業(yè)率上，采用福利國家模式的國家高于采用投保資助模式和儲蓄保險模式的國家。

三、各國社會保障制度改革的情況與總體趨勢對我國的啟示

（一）各國社區(qū)保障制度改革的情況

英國：1補助金著重發(fā)給最需要的人2最大限度地減少依賴性 3盡可能簡化,易于解釋和被人們理解,接受 4體制須適應(yīng)服務(wù)對象,社會保障體制要適應(yīng)社會習(xí)慣,不同的對象要有不同的體制 5減少舞弊和濫用6鼓勵樹立個人責(zé)任感

德國：2003年至2005年，德國用就業(yè)促進(jìn)來代替“失業(yè)保險法”促進(jìn)失業(yè)人員就業(yè)。就業(yè)促進(jìn)法主要是對尋找工作的人員進(jìn)行救助。2005年改革，將待業(yè)人員和失業(yè)人員兩者

融為一體，由聯(lián)邦政府勞工局和地方政府管理社會救濟(jì)的人員來共同管理。

瑞典：一是削減和控制社會福利支出，緊縮社會保障支出是瑞典社會保障制度改革的基本政策措施。從80年代末開始，社會民主黨政府在健康保險方面、養(yǎng)老金方面、失業(yè)方面，推行社會保障支出緊縮政策。二是合理劃分中央與地方政府在社會福利制度中的責(zé)任。三是社會福利制度中引入競爭機(jī)制

美國：上世紀(jì)90年代初大規(guī)模調(diào)整社會保障制度，重點是放在削減醫(yī)療保健方面的開支。在改革家庭福利保障上，通過限制領(lǐng)取聯(lián)邦福利金的福利改革議案。

日本：改革內(nèi)容：一,2000年3月，日本國會通過了養(yǎng)老金制度改革相關(guān)法案，將按月工資收取養(yǎng)老保險費改為按年收入收??；設(shè)立青年學(xué)生保險費補交制度；延長收取養(yǎng)老金保險費的年齡；提高領(lǐng)取保險金年齡；增加政府對養(yǎng)老金的負(fù)擔(dān)。二,根據(jù)修改后的健康保險法規(guī)定明確了三條基本原則：一，根據(jù)人口結(jié)構(gòu)、就業(yè)結(jié)構(gòu)等結(jié)構(gòu)性變化采取靈活性對策，構(gòu)筑經(jīng)濟(jì)財政平衡、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的醫(yī)療保險制度，堅持國民皆保險；二，在尊重保險人的自立性與自主性的基礎(chǔ)上，力求醫(yī)療保險制度給付的平等與負(fù)擔(dān)的公平，實現(xiàn)醫(yī)療保險制度的一元化管理；三，加強保險人、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、地方公共團(tuán)體之間的合作，對社區(qū)居民提供高質(zhì)量、高效率的醫(yī)療服務(wù)。

（二）各國社會保障制度改革的總體趨勢:1增收節(jié)支，提高效率;2促進(jìn)就業(yè)，支持培訓(xùn);3增強社會保障的激勵作用;4社會保障體系私營化，充分調(diào)動民間力量。

（三）綜合各國社會保障制度的改革情況與總體趨勢，制定符合我國的社會保障制度 綜合各國社會保障制度的特點和優(yōu)勢,建立我國多元社會保障制度.根據(jù)我國目前社會經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的狀況,多種所有制的不同特點,應(yīng)建立不同層次標(biāo)準(zhǔn)的,以公積金儲蓄為主體,社會保險和社會救濟(jì)為輔的多元社會保障制度.借鑒新加坡公積金儲蓄的成功經(jīng)驗,建立我國社會保障的個人負(fù)責(zé)制,社會保障建立在儲蓄的基礎(chǔ)上,使得個人利益能充分體現(xiàn)出來.這種個人負(fù)責(zé)制的公積金制度將會避免福利“大鍋飯”的發(fā)生,同時又充分發(fā)揮其社會保障的功能,解決居民的養(yǎng)老,就業(yè),就醫(yī)等問題.在我國目前經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá),社會保障條件尚有限的條件下,社會保障的個人負(fù)責(zé)制尤為重要.并且學(xué)習(xí)新加坡公積金購買組屋和資本積累的經(jīng)驗,發(fā)揮保障資金的住宅建設(shè)和國家建設(shè)功能.我國住房建設(shè)面臨資金不足的問題,通過公積金儲蓄,可以籌措到大筆資金,加快住宅建設(shè),擴(kuò)大房源,推進(jìn)住房制度改革.學(xué)習(xí)各國擴(kuò)大社會保障資金來源的作法,為我國社會保障提供足夠的資金.我們應(yīng)發(fā)揮各種積極性,擴(kuò)大社會保障資金來源,國家,企業(yè)和勞動者個人共同分擔(dān)保障資金,并逐步形成企業(yè)和勞動者個人為主,國家為補充的資金結(jié)構(gòu).借鑒各國社會保障立法,促進(jìn)我國社會保障法制化.我們應(yīng)將社會保障納入法制軌道,通過立法形式建立完備的社會保障制度.保障公民的社會保障權(quán)益.總之,應(yīng)根據(jù)我國的實際需要,盡快建立適合社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求的完善的社會保障制度.參考文獻(xiàn)：1.和春雷.社會保障制度的國際比較[M].北京：天津出版社,2001

2.丁開杰.社會保障體制改革.[M].社會科學(xué)出版社.2001

3.章桂琳，彭潤金.七國社會保障制度研究[M].中國政法大學(xué)出版社.2005

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5.王延中.中國社會保障未來改革與發(fā)展的展望[M].經(jīng)濟(jì)研究參考，2009(6)

第五篇：個人所得稅的國際比較及對我國的啟示與借鑒(修改)

常州大學(xué)

成人大專畢業(yè)論文

論文題目 個人所得稅的國際比較

以及對我國的啟示與借鑒

姓

名

李

娟

班

級

2012（市區(qū)）

專業(yè)名稱

會計學(xué)

導(dǎo)師姓名

韓

平

二零一四年五月二十日

個人所得稅的國際比較以及對我國的啟示與借鑒

摘要：在各國眾多的稅收中，個人所得稅作為一種直接稅，深受各國學(xué)者的重視，因而具備調(diào)節(jié)收入分配功能的個人所得稅在我國也已經(jīng)開征很久了，而且在我國的稅制結(jié)構(gòu)中，個人所得稅占據(jù)著比較重要的地位。然而事實證明，我國的個人所得稅存在著一些問題，它的存在并沒有像預(yù)期的那樣發(fā)揮出財政功能和調(diào)節(jié)收入分配功能。對比之下，國外的個人所得稅制度就比較健全完善了，因而對我國的個人所得稅的改革有一定的借鑒作用。本文首先講訴了我國個人所得稅的設(shè)立以及發(fā)展的過程，揭示出了我國現(xiàn)行個人所得稅中存在的一些問題，然后通過與各國之間所得稅制度的分析比較，得出了外國稅制對我國個人所得稅改革的借鑒與啟示。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;啟示與借鑒;比較與分析

改革開放以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國內(nèi)的收入分配出現(xiàn)了嚴(yán)重的不均現(xiàn)象，富的人越富，窮的人越窮，因而本應(yīng)具備收入分配調(diào)節(jié)功能的個人所得稅制度的不足之處就顯現(xiàn)出來了，針對這個現(xiàn)象，國內(nèi)外的一些學(xué)者對我國的個人所得稅制度的改革做了一些研究討論，對存在于我國的個人所得稅制度中的問題也有了較為一致的看法，就我國目前實行的個人所得稅制度而言，其不單單在組織財政收入以及調(diào)節(jié)收入分配上的發(fā)揮的功能不明顯，而且對于我國稅制結(jié)構(gòu)以及稅制要素的設(shè)計也存在著不公平的引導(dǎo)。1 我國個人所得稅的建立以及發(fā)展過程

中華人民共和國成立于1949年，而由全國人民代表大會公布的《中華人民共和國個人所得稅法》，隨后確立的個人所得稅制度是在1980年才正式誕生，也就是說，建國后的著三十多年間，我國的個人所得稅制度是不存在的，而且個人所得稅制度的確立，也是源于我國對外開放政策成立后，越來越多的外籍人員來到我國，在我國也取得了個人收入，而我國公民在外國工作、投資等取得收入是要交給外國國家個人所得稅的，因而對等的情況下，對在我國工作的外籍人士也該收取相應(yīng)的個人所得稅，這樣才有益于我國的基本權(quán)益，而且隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，老百姓們的收入水平也在逐年上升，因而對于個人所得稅的征收也勢在必行。

針對有外籍人員在我國投資、工作等，因而《中華人民共和國個人所得稅法》

中規(guī)定的個人所得稅采用的是分類所得稅制，這樣在與各國經(jīng)濟(jì)交往中才能合理地實施我國的稅收管轄權(quán)。另外對于我國個體工商戶收入出現(xiàn)的稅負(fù)不公平的現(xiàn)象，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例》，以新的規(guī)定消除了稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。在1986年，國務(wù)院針對改革開放后個體收入的急劇上升頒布了《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，因而時至今日，我國的個人所得稅就是由以上的三個部分組成，然而隨著如今經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場日新月異的變化，個人所得稅的內(nèi)容根本滿足不了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，因而對于我國個人所得稅制度的改革也迫在眉睫。

在1993年10月31日，由第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議，審議通過了《全國人大常委會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，將我國之前的三個所得稅稅法合并成為了統(tǒng)一的個人所得稅，并且于1994年1月1日頒布了新的稅法《中華人民個人所得稅法》，新的稅法在內(nèi)容上做了精減，使之更加適合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了將個人所得稅制度變得更加健全完善，國務(wù)院對我國個人所得稅在構(gòu)成要素上作了六次修改，修改之后的成稿就是于2011年6月30日，在第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會上頒布的《個人所得稅法》。我國目前實行的稅制模式的主要內(nèi)容

目前我國實行的稅制模式是分類稅制，納稅人由居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人組成，應(yīng)稅所得具體包括工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得等十一項。

在稅率上，我國個人所得稅制度實行的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率。對于工資收入、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的經(jīng)營所得等采用的是超額累進(jìn)稅率，對于稿酬所得、勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等采用的是比例稅率。

在費用扣除上，我國個人所得稅制度實行的是額扣除和定率扣除。兩種方法雖然執(zhí)行起來比較簡單，但是扣除的標(biāo)準(zhǔn)比較低，然而由于一些特殊家庭的存在，為了照顧他們，《個人所得稅法》及相關(guān)法規(guī)規(guī)定了若干個人所得稅減免稅政策。

這也是鼓勵特定的納稅人對特殊家庭人群的照顧。

在征管方式上，我國個人所得稅制度實行的是支付單位代扣代繳和納稅人自行申報納稅。實行代扣代繳的一般是工作收入、勞務(wù)報酬、稿酬、利息股息紅利等，實行申報納稅的一般是那些年薪在十二萬元以上、取得兩處或兩處以上工作薪金的、取得國外收入的納稅人等。3 我國個人所得稅制度中存在的弊端

從我國建國初期以來，我國的個人所得稅制度就一直采用的是分類所得稅制模式，也就是按照應(yīng)該交稅的項目進(jìn)行分類征收個人所得稅，雖然這其中有一些是用綜合計算的方式來計稅的，然而從整體上來看，仍然屬于分類所得稅的范疇。從分類所得稅模式的特征來看，對于不同的所得項目采取的是不同的稅率以及費用扣費的標(biāo)準(zhǔn)，然后再分別計算應(yīng)納稅款，其實這樣的特征沒有從實質(zhì)上考慮到納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力，而且從我國十一個征稅項目上來看，我國之所以采取分類所得稅制度的模式的根本原因就在于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍待提高，而且也是因為我國的居民在納稅上的意識不強。隨著如今社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個體收入的渠道變多，個人收入也在不斷增多，因而分類所得稅制度的存在明顯不再適合當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其弊端也日益顯現(xiàn)出來。

一方面，從功能上來說，我國采取分類所得稅制度的模式在如今市場體制中已經(jīng)不能充分發(fā)揮出對個人收入調(diào)節(jié)的功能了。對于如今個體收入來源及渠道的增多而采取的不同的征收標(biāo)準(zhǔn)，其實根本不能正真地將納稅人的納稅實力體現(xiàn)出來，因而也造成了那些綜合收入高的人不用或較少納稅，而那些收入相對集中但收入較低的人卻要繳納法定的高稅收，這樣對于納稅人所該盡到的納稅義務(wù)就存在不公平性，而且從這種納稅制度的效率上來看，特別容易造成收入被分解。、多次扣除的結(jié)果，因而也出現(xiàn)了逃稅漏稅的現(xiàn)象。

另一方面，面對市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化，我國采取的分類所得稅制度缺乏相應(yīng)的彈性，不能隨著經(jīng)濟(jì)的變化而有所改變，自然也適應(yīng)不了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就拿市場上出現(xiàn)通貨膨脹來說，在這種情況下，應(yīng)該對寬免、扣除額以及稅率級局進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，然而就分類所得稅制度采取的對不同的納稅人不同的收入來源所按照的不同征收標(biāo)準(zhǔn)來看，也不可能消除稅負(fù)不均的現(xiàn)象。4個人所得稅制度的國際間的比較和分析

1）各國課稅模式之間的比較及分析。就目前現(xiàn)階段來看，國際上眾多國家的個人所得稅的課稅模式大都是以綜合所得稅制度和分類綜合所得稅制度為主的，只有少數(shù)國家實行的是單一的分類所得稅制度，而這其中就包括我國。

實行綜合所得稅制度和分類綜合所得稅制度的眾多國家中，美國是實行綜合所得稅制度的代表性國家，而且美國的制度也是被國際上普遍認(rèn)可為最為健全完善的個人所得稅制度。美國的個人所得稅制度中最大的特點就是實行寬稅基，寬稅基對于種類繁多的收入收取的數(shù)額可大可小，因而采取的征稅方式就是納稅人自行申報納稅，這種方式有效實行的前提是公民本身必須具備較強的納稅意識，同時也該配以嚴(yán)格的監(jiān)督制度以及對偷稅漏稅等行為的處罰制度。

英國是由早先的分類所得稅制度轉(zhuǎn)變成如今的綜合所得稅制度的，在對于預(yù)繳稅款上面仍然采取的是分類所得稅制度的方式，對于實際的稅費收取是按照各類所得稅在扣除費用后按照稅率來扣繳，對于的應(yīng)交納稅則是在總所得扣除費用上通過累進(jìn)稅率來綜合計算，然而在于之前預(yù)繳的稅款相對比，多退少補。

2）各國稅率之間的比較。從個人所得稅在各國設(shè)立以來，稅率從低到高，不斷變化，最高邊際稅率也不斷的增加。

日本在1983年實行十九級的個人所得稅超額累進(jìn)稅率，最高的稅率達(dá)到了百分之七十五。后到1990年代，稅率級次變低了，最高邊際稅率也變小了，一直到1999年，日本的個人所得稅累進(jìn)稅率減少到了四級，最高的稅率便只剩百分之三十七。

英國從1978年到1988年，這十年間，個人所得稅稅率級次從十一級降到四級，最高邊際稅率也由百分之八十三降到百分之四十，最低稅率從百分之二十五降到百分之十。后到2010年，英國的個人所得稅級次為四級，高稅率也新增加了百分之五十。

3）各國扣除標(biāo)準(zhǔn)之間的比較。美國在個人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)上是除了扣除所該支付的費用外，還根據(jù)不同的家庭扣除不同的生計費，在同等收入條件下，對于有孩子和沒孩子的家庭，所收的稅款是不一樣的。另外美國對費用的扣除實行的是指數(shù)化，所謂指數(shù)化，就是每年扣除的標(biāo)準(zhǔn)是按照物價的指數(shù)來決定的，這就避免了通貨膨脹下對納稅人經(jīng)濟(jì)的影響。像英國和日本，他們對個人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)也都是考慮到家庭的因素。

4）各國稅收征管之間的比較。在個人所得稅制度中，稅收征管占據(jù)著重要的地位，對于我國實行分類所得稅制度這一情況，很大原因是由于我國的稅收征管水平比較低下，與外國相比，我國的個人所得稅才實行了三十多年，相對外國幾百年的歷史，我國的個人所得稅欠缺的還比較多，因而居民的納稅意識也不是太強。

美國的稅收征管是將源泉扣繳和納稅人自行申報相結(jié)合。一邊個人所得稅是由收入支付方代扣代繳，另一邊對于沒有扣繳義務(wù)人的納稅人，在每一年初前，對他一年的總所得進(jìn)行估算，根據(jù)估算的總所得再進(jìn)行申報，然后分四次進(jìn)行預(yù)繳稅款，到年終時，將實際繳納的稅款與預(yù)繳的相對比，多退少補。這種方式既不耽誤國家收稅，也能保證稅收的公平。在對于公民的征管上，每一個納稅人都有自己相應(yīng)的社會保險號，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員可以根據(jù)保險號來查閱到美國納稅義務(wù)人的具體信息，并且能夠及時的審查其申報的稅款的真實可靠性，對于發(fā)現(xiàn)逃稅漏稅的行為將處以嚴(yán)重的懲罰。英國在對納稅人的監(jiān)控上采取的是統(tǒng)一的納稅代碼，然后通過網(wǎng)絡(luò)平臺實現(xiàn)各部門間的信息共享。5 個人所得稅的國際比較對我國的啟示與借鑒

1）針對混合稅制。首先我國應(yīng)該將十一種稅收項目進(jìn)行重新分類，具體的可以依據(jù)經(jīng)常性收入和非經(jīng)常性收入。經(jīng)常性收入如工資薪金、勞務(wù)報酬、個體工商戶經(jīng)營、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營、稿酬等通過勞動所得的收入；非經(jīng)常性如利息股息紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得等非通過勞動所得的收入。其次對于合并征收的部分有納稅人自己申報預(yù)繳稅款，對于單獨征收的部分則通過支付單位代扣代繳。在年終時，計算所有的稅款，對于之前已經(jīng)繳納和代扣代繳的部分相對比，多退少補。

2）針對綜合稅制。在費用扣除方面，我國應(yīng)該借鑒美國的更全面、更人性化的做法。在進(jìn)行申報的時候，可以先扣費獲得收入的有關(guān)費用，然后來確定所得稅，再然后將所有的所得稅進(jìn)行匯總后再進(jìn)行綜合的費用扣除。另外對于不同身份、不同職業(yè)的納稅申報人在費用扣除的標(biāo)準(zhǔn)上要有一定的差別，具體的可以表現(xiàn)在扣除額以及寬免額上面。對于不同的家庭也要采取不同的扣費標(biāo)準(zhǔn)，可以采取分項扣除，而最為人性化的標(biāo)準(zhǔn)則是在眾多標(biāo)準(zhǔn)中可以選取扣除最大者進(jìn)行扣除，這樣即使對納稅人的充分理解，也使得扣除額的標(biāo)準(zhǔn)越來越合理化。納稅

人的納稅意識會更強，從而也減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工作負(fù)擔(dān)。最后對于一些固定數(shù)額的扣除標(biāo)準(zhǔn)，如果在發(fā)生通貨膨脹等經(jīng)濟(jì)情況下應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

3）針對稅收的征管。就我國目前的稅收征管來看，工資薪金適用的是七級超額累進(jìn)稅率，最高的邊際稅率達(dá)到百分之四十五，在世界各國稅收中還是相對來說比較高的，根據(jù)國際上的相關(guān)報道，我國居民的稅收壓力排名世界第三。因而我國應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)慕档投愂照鞴苌系膲毫?。這樣既能減少逃稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，還能減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工作負(fù)擔(dān)。在稅率方面，可以采取比例稅率，這樣也方便于計算稅款和征收稅款。在申報階段，可以采取超額累進(jìn)稅率和綜合扣除費用這兩種方式。這樣既不影響國家的稅收，還能避免稅收的不公平現(xiàn)象。

總而言之，與國外的個人所得稅制度相比，我國的個人所得稅制度仍存在很多不足的地方，為了使之適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)該多借鑒國外個人所得稅制度中可取的地方，從混合稅制、綜合稅制以及稅收征管三個方面進(jìn)行改革，從而健全完善我國的個人所得稅制度。

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