第一篇：公允價(jià)值是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)全新的概念

公允價(jià)值是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)全新的概念，這個(gè)概念的理解與領(lǐng)會(huì)，則是在全面掌握領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)核算新變化，起到非常關(guān)鍵的作用，這一概念貫穿與會(huì)計(jì)具體實(shí)際的始終。如不能很好的理解這一概念，將會(huì)對(duì)實(shí)際工作過(guò)程中形成許多的困惑。

對(duì)公允價(jià)值應(yīng)怎么理解？

公允中“公”就是泛指公眾，社會(huì)大眾，“允”就是允許、許可，認(rèn)同。

公允就是能得到社會(huì)大眾的普遍許可和認(rèn)同。

所謂公允價(jià)值：通俗的說(shuō)，就是某項(xiàng)資產(chǎn)在某一時(shí)點(diǎn)上的公認(rèn)價(jià)值，是社會(huì)大眾普遍認(rèn)同和接受的價(jià)值，這個(gè)價(jià)值的取得必須是在有活躍的市場(chǎng)，能夠讓市場(chǎng)所接受的價(jià)值，就如同證券交易市場(chǎng)上得到的股票價(jià)，房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上的房?jī)r(jià)等。它反映的是一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，某項(xiàng)資產(chǎn)的公認(rèn)價(jià)值。在不同的時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值是不一定相同的。

公允價(jià)值也可以理解為“市場(chǎng)價(jià)”。

為了能更清晰的理解這一概念，我們還可以對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行這樣理解：同一項(xiàng)資產(chǎn)在不同的時(shí)間點(diǎn)上，它的價(jià)值是不同的，就好比二十年前的一支鉛筆需要2分錢，而現(xiàn)在的卻要用二毛錢，這2分錢和2角錢是兩個(gè)不同時(shí)期的公允價(jià)值。這說(shuō)明某項(xiàng)資產(chǎn)是隨著時(shí)間的推移，它的市場(chǎng)銷售價(jià)格也會(huì)發(fā)生變動(dòng)，這個(gè)變動(dòng)或許含有通貨膨漲率，或許含有貨幣的時(shí)間價(jià)值，同時(shí)或是含有科技成分等因素，再如同一部手機(jī)，五年前市場(chǎng)上賣2000多元，這是市場(chǎng)上大家都能接受的價(jià)格，這個(gè)價(jià)格所體現(xiàn)的價(jià)值，就是五年前的該手機(jī)的公允價(jià)值。可五年后的現(xiàn)在市場(chǎng)上再賣2000多元，還有人要嗎？而現(xiàn)在市場(chǎng)價(jià)格只有三四百元，而這現(xiàn)在的三四百元也是公允價(jià)值。這兩個(gè)公允價(jià)值正是體現(xiàn)了同一資產(chǎn)在兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值。所以隨著時(shí)點(diǎn)的不斷變化，公允價(jià)值也是不斷變化的。

正是因?yàn)楣蕛r(jià)值是隨著時(shí)間在發(fā)生不斷變動(dòng)。所以就會(huì)形成公允價(jià)值變動(dòng)。

什么是公允價(jià)值變動(dòng)？就是某項(xiàng)資產(chǎn)在兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值之間的差額。這個(gè)差額就是因?yàn)楣蕛r(jià)值的變動(dòng)而形成的。

公允價(jià)值變動(dòng)損益：

正是因?yàn)楣蕛r(jià)值的變動(dòng)，從而形成了兩個(gè)或兩個(gè)以上時(shí)間點(diǎn)上的公允價(jià)值之間的差額，而這一差額可能會(huì)導(dǎo)致利得或損益。

公允價(jià)值變動(dòng)損益就是因公允價(jià)值的變動(dòng)而導(dǎo)致的損失或是收益。

它們的關(guān)系是資產(chǎn)在不同時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值，引起資產(chǎn)在兩時(shí)點(diǎn)內(nèi)的價(jià)值變動(dòng)，即公允價(jià)值變動(dòng)，公允價(jià)值變動(dòng)這數(shù)額，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況上的“損”或是“益”即公允價(jià)值變動(dòng)損益

第二篇：2014新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值

主題-公允價(jià)值計(jì)量 2014年9月

一、制定背景 2

（一）與國(guó)際準(zhǔn)則修訂趨同

2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，公允價(jià)值計(jì)量受到全世界關(guān)注。為應(yīng)對(duì) 國(guó)際金融危機(jī)，二十國(guó)集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會(huì)提出建立一套全球統(tǒng)一 的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則就是與國(guó)際金融危機(jī)密 切相關(guān)的重要準(zhǔn)則之一。為響應(yīng)二十國(guó)集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會(huì)提出的 倡議，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)加快了對(duì)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則項(xiàng)目的研究和 制定工作，并于2011年5月12日發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)— —公允價(jià)值計(jì)量》。

一、制定背景 3

（二）進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)規(guī)定

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)的不斷完善和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在國(guó)內(nèi)的 廣泛應(yīng)用，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)展中所起的作用越來(lái)越重 要。目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)處 理規(guī)定分散在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等多項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。有必要根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有市場(chǎng)特征對(duì)公允價(jià)值計(jì)量制定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī) 定，并提供詳盡的操作性指導(dǎo)。

二、準(zhǔn)則要點(diǎn) 4

（一）公允價(jià)值的新定義

該準(zhǔn)則修訂了公允價(jià)值的定義，即公允價(jià)值是市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā) 生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付 的價(jià)格。在應(yīng)用新定義中，應(yīng)注意： ?清算等被迫交易不屬于有序交易。

?假設(shè)有序交易是在主要市場(chǎng)進(jìn)行的，或者當(dāng)不存在主要市場(chǎng)時(shí)，在最 有利市場(chǎng)進(jìn)行。主要市場(chǎng)和最有利市場(chǎng)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在計(jì)量日能夠進(jìn)入 的市場(chǎng)，因此對(duì)于不同的企業(yè)，相同的資產(chǎn)或負(fù)債可能具有不同的主 要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)。

二、準(zhǔn)則要點(diǎn) 5

（一）公允價(jià)值的新定義

?應(yīng)考慮市場(chǎng)參與者（而非特定的企業(yè)）在計(jì)量日對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行 定價(jià)時(shí)考慮的特征，例如資產(chǎn)的狀況、所在位置、對(duì)資產(chǎn)出售或使用 的限制等資產(chǎn)本身的特征，而非持有人的特征。

?非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于最佳用途，這意味著不能簡(jiǎn)單 基于資產(chǎn)的現(xiàn)有使用方式或狀態(tài)計(jì)量公允價(jià)值。

?負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，明確了以轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)量，不再基于清償 價(jià)格，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮不履約風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)行準(zhǔn)則下，未明確在計(jì)量負(fù) 債的公允價(jià)值時(shí)是否需要考慮不履約風(fēng)險(xiǎn)。

二、準(zhǔn)則要點(diǎn) 6

（二）計(jì)量單元 計(jì)量單元是資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。以 單項(xiàng)還是以組合的方式對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)量結(jié) 果可能不同。采用何種方式將取決于該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元。計(jì)量 單元通常是由其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》所規(guī)范的金融工具的計(jì)量單元通常為單 項(xiàng)金融工具，企業(yè)不應(yīng)根據(jù)所持有的金融工具規(guī)模大小而進(jìn)行相關(guān)溢 折價(jià)調(diào)整。

二、準(zhǔn)則要點(diǎn) 7

（三）估值技術(shù)

企業(yè)在計(jì)量公允價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)。估值技術(shù)應(yīng)當(dāng)盡可 能多地使用可觀察輸入值，盡可能少地使用不可觀察輸入值，并且這 些輸入值與市場(chǎng)參與者對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的輸入值應(yīng)當(dāng) 保持一致。

可以采用市場(chǎng)法、收益法和成本法三種估值技術(shù)中的一種或多種計(jì)量 公允價(jià)值，并優(yōu)先采用相關(guān)可觀察輸入值。

二、準(zhǔn)則要點(diǎn) 8

（四）公允價(jià)值層次

準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將用于計(jì)量公允價(jià)值的估值技術(shù)輸入值按照優(yōu)先 順序分為三個(gè)層次。公允價(jià)值計(jì)量級(jí)次由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言重 要的輸入值所屬的最低層次決定。

與現(xiàn)行準(zhǔn)則中的劃分規(guī)定一致。明確了在能夠獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在 活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)將該報(bào)價(jià)（第一層次輸入值）不加調(diào) 整地應(yīng)用于公允價(jià)值計(jì)量。

二、準(zhǔn)則要點(diǎn) 9

（五）關(guān)于非金融資產(chǎn)的最佳方式使用假定

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮市場(chǎng)參與者將該資產(chǎn)用于 最佳用途產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力，或者將該資產(chǎn)出售給能夠用于最佳用 途的其他市場(chǎng)參與者產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。

最佳用途，是指市場(chǎng)參與者實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或其所屬的資產(chǎn)和負(fù) 債組合的價(jià)值最大化時(shí)該非金融資產(chǎn)的用途。

三、適用范圍 10 適用公允價(jià)值的計(jì)量和披露，而關(guān)于是否要求或者允許企業(yè)采用公允 價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益工具，則由其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。下列各項(xiàng)的計(jì)量和披露適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

允價(jià)值類似的其他計(jì)量屬性的計(jì)量和披露，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第1號(hào)—存貨》規(guī)范的可變現(xiàn)凈值、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》 規(guī)范的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》 和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》。

11號(hào)—股

份支付》。

21號(hào)—租賃》。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 11 資產(chǎn)或負(fù)債特征：

征。

市場(chǎng)參與者在計(jì)量日對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債

進(jìn)行定價(jià)時(shí)考慮的特征，包括資產(chǎn)狀況及所在位置、對(duì)資產(chǎn)出售或者 使用的限制等。

限制條件會(huì)影響公允價(jià)值。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 12 示例—對(duì)權(quán)益工具出售的限制

某主體持有一項(xiàng)法律上或合同中規(guī)定在一段特定期限內(nèi)限制出售的權(quán) 益工具（一項(xiàng)金融資產(chǎn)）（比如：該限制條件可能會(huì)限定只能出售給 符合條件的投資者）。

這項(xiàng)限制是該工具本身的特征，并將會(huì)被轉(zhuǎn)移給市場(chǎng)參與者。在此情 況下，該權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量將以在公開(kāi)市場(chǎng)交易的同一發(fā)行人 的其他相同但無(wú)限制的權(quán)益工具為基礎(chǔ)并做出調(diào)整，以反映該限制條 件的影響。這項(xiàng)調(diào)整將反映市場(chǎng)參與者因該權(quán)益工具無(wú)法在特定期限 內(nèi)進(jìn)入公開(kāi)市場(chǎng)的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)而要求的金額。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 13 市場(chǎng)：

管理層應(yīng)基于在主要市場(chǎng)上（當(dāng)沒(méi)有主要市場(chǎng)時(shí)，在最有利市場(chǎng)上）發(fā)生的假設(shè)交易確定公允價(jià)值。主要市場(chǎng)：

是指具有資產(chǎn)或負(fù)債最大的交易量和最高的活躍度的市場(chǎng)。要確 定主要市場(chǎng)，管理層需要評(píng)價(jià)各種不同市場(chǎng)的活躍度。在沒(méi)有相 反證據(jù)的情況下，主體通常進(jìn)行交易的市場(chǎng)被假定為主要市場(chǎng)。主體的主要市場(chǎng)是指主體能夠進(jìn)入的、具有該資產(chǎn)或負(fù)債的最大 交易量和最高活躍度的市場(chǎng)，即使其他市場(chǎng)上的價(jià)格更具優(yōu)勢(shì)。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 14 市場(chǎng)：

管理層應(yīng)基于在主要市場(chǎng)上（當(dāng)沒(méi)有主要市場(chǎng)時(shí)，在最有利市場(chǎng)上）發(fā)生的假設(shè)交易確定公允價(jià)值。最有利市場(chǎng)：

最有利市場(chǎng)是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸成本之后，能夠使得出售 資產(chǎn)所收取的金額最大化或轉(zhuǎn)移負(fù)債所支付的金額最小化的市場(chǎng)。要確定最有利市場(chǎng)，管理層需要評(píng)價(jià)其合理預(yù)計(jì)能出售該資產(chǎn)或 轉(zhuǎn)移該負(fù)債的所有潛在市場(chǎng)。對(duì)于非金融資產(chǎn)，將從市場(chǎng)參與者 的角度，基于“最佳使用”這一估值前提，識(shí)別潛在市場(chǎng)。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 15 市場(chǎng)：

管理層應(yīng)基于在主要市場(chǎng)上（當(dāng)沒(méi)有主要市場(chǎng)時(shí)，在最有利市場(chǎng)上）發(fā)生的假設(shè)交易確定公允價(jià)值。市場(chǎng)準(zhǔn)入：

在評(píng)價(jià)主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)時(shí)，符合條件的市場(chǎng)限于主體能夠 在計(jì)量日進(jìn)入的市場(chǎng)。由于不同報(bào)告主體可能有不同市場(chǎng)的準(zhǔn)入，因此報(bào)告主體之間的主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)可能不同。

盡管主體必須能夠進(jìn)入該市場(chǎng)，但不需要其能夠在計(jì)量日出售該 資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓該負(fù)債才可以以該市場(chǎng)上的價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)量公允價(jià)值。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 16 示例：

某商品交易商的報(bào)告日期為20X0年12月31日，正好為星期六。該商品 交易商持有的商品X既可進(jìn)入零售市場(chǎng)，也可進(jìn)入批發(fā)市場(chǎng)。主要市場(chǎng) 為批發(fā)市場(chǎng)，因?yàn)槠渚哂性撋唐纷畲蠼灰琢亢妥罡呋钴S度的市場(chǎng)；但 零售市場(chǎng)的銷售價(jià)格通常較高。批發(fā)市場(chǎng)只在工作日交易，而零售市 場(chǎng)也在星期六交易。

該交易商不允許僅僅因?yàn)榕l(fā)市場(chǎng)（主要市場(chǎng)）不在計(jì)量日交易，而 采用較高的零售價(jià)格作為該商品的公允價(jià)值。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 17 交易費(fèi)用：

交易費(fèi)用：在一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）上出 售該資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移該負(fù)債的成本，該成本直接歸因于該資產(chǎn)的處置或該 負(fù)債的轉(zhuǎn)移并且要同時(shí)滿足以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

(a)該成本直接由該交易引起，且為該交易所必需。

(b)如果主體不做出出售該資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移該負(fù)債的決定，就不會(huì)發(fā)生 該成本。

準(zhǔn)則禁止針對(duì)交易費(fèi)用調(diào)整公允價(jià)值，但卻要求在確定最有利市場(chǎng)時(shí) 對(duì)此予以考慮。盡管在確定哪個(gè)市場(chǎng)最有利時(shí)考慮了交易費(fèi)用，但用 于計(jì)量該資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，不能針對(duì)這些費(fèi)用對(duì)價(jià)格做出調(diào)整（盡管 針對(duì)運(yùn)輸成本可以做調(diào)整）。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 18 示例：某主體擁有一項(xiàng)可以在交易量相似的兩個(gè)不同市場(chǎng)上以不同價(jià) 格出售的資產(chǎn)。該主體在兩個(gè)市場(chǎng)上都進(jìn)行交易，且能夠獲得該資產(chǎn) 在這些市場(chǎng)上的于計(jì)量日的價(jià)格。該資產(chǎn)沒(méi)有主要市場(chǎng)。

在A市場(chǎng)，收到的價(jià)格為C27；該市場(chǎng)的交易費(fèi)用為C3；將該資產(chǎn)運(yùn) 輸至該市場(chǎng)的成本為C3（也就是說(shuō)，在A市場(chǎng)收到的凈額將為C21）。在B市場(chǎng)，收到的價(jià)格為C25；該市場(chǎng)的交易費(fèi)用為C1；將該資產(chǎn)運(yùn) 輸至該市場(chǎng)的成本為C2（也就是說(shuō)，在B市場(chǎng)收到的凈額將為C22）。A市場(chǎng) B市場(chǎng) 價(jià)格 27 25 運(yùn)輸成本-3-2 24 23 交易費(fèi)用-3-1 21 22

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 19 示例：

1、如果A市場(chǎng)是該資產(chǎn)的主要市場(chǎng)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值將在考慮運(yùn)輸 成本之后，采用在該市場(chǎng)收到的價(jià)格計(jì)量（C24）。這種計(jì)量方法同 樣適用于B市場(chǎng)（C23）。

2、而由于該資產(chǎn)不存在主要市場(chǎng)，因此其公允價(jià)值將采用最有利市場(chǎng) 上的價(jià)格計(jì)量。最有利市場(chǎng)是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸成本之后，能 夠使出售該資產(chǎn)所取得的金額最大化的市場(chǎng)。

主體將該資產(chǎn)在B市場(chǎng)出售所能收到的凈額（C22）是最大的，因此該 資產(chǎn)的公允價(jià)值采用該市場(chǎng)上的價(jià)格（C25）減去運(yùn)輸成本（C2）進(jìn) 行計(jì)量，得出的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果為C23。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 20 市場(chǎng)參與者：

公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)參與者假設(shè)為基礎(chǔ)（也就是說(shuō)，這不是以主 體特定假設(shè)為基礎(chǔ)的計(jì)量）。市場(chǎng)參與者是指在資產(chǎn)或負(fù)債的主要市 場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）上符合以下條件的買家和賣家：

—交易對(duì)手不是關(guān)聯(lián)方。但這并不排除在有證據(jù)表明交易符合

市場(chǎng)條款的情況下，將關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格作為估值輸入值。

—交易對(duì)手運(yùn)用所有可獲得的信息，包括可能通過(guò)常規(guī)和

慣例的盡職調(diào)查獲取的信息，對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具有合理了解。

—交易對(duì)手有交易的動(dòng)力，而

不是被強(qiáng)迫或其他方式強(qiáng)制交易。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 21 非金融資產(chǎn)特定考慮事項(xiàng)—最佳使用：

非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量以市場(chǎng)參與者角度的最佳使用為基礎(chǔ)。該 要求不適用于金融工具、負(fù)債或權(quán)益。最佳使用要考慮對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行以下使用：

—考慮市場(chǎng)參與者將考慮的實(shí)際特征（比如：房

地產(chǎn)所在地或規(guī)模）；

—考慮市場(chǎng)參與者將考慮的對(duì)資產(chǎn)使用的法律限

制（比如：區(qū)域規(guī)劃法規(guī)）；

—考慮資產(chǎn)的使用是否會(huì)產(chǎn)生足夠的收入或現(xiàn)金

流量，以帶來(lái)市場(chǎng)參與者要求的投資回報(bào)。這應(yīng)當(dāng)包括將資產(chǎn)轉(zhuǎn)變到 該用途的成本。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 22 示例：

如果一塊土地當(dāng)前被用作耕地，則公允價(jià)值（假定最大程度和最佳使 用是繼續(xù)將其用作耕地）應(yīng)當(dāng)反映繼續(xù)將這塊土地作為耕地使用所帶 來(lái)的利益，包括市場(chǎng)參與者可能獲得的任何稅款抵減。

但是，如果確定市場(chǎng)參與者將考慮把土地的另一種使用作為最佳使用（比如：商業(yè)用地或住宅用地），公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括將土地進(jìn)行重新 規(guī)劃以符合市場(chǎng)參與者的預(yù)期用途所相關(guān)的所有成本（比如：可行性 研究支出）。此外，為另一不同用途所做的土地準(zhǔn)備工作涉及的拆除 成本及其他成本，也應(yīng)當(dāng)納入公允價(jià)值估計(jì)中。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 23 負(fù)債和權(quán)益特定考慮事項(xiàng)：

負(fù)債的轉(zhuǎn)移—公允價(jià)值計(jì)量假定金融或非金融負(fù)債或主體的自身權(quán)益 工具（比如：在業(yè)務(wù)合并時(shí)作為對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益）在計(jì)量日向市場(chǎng)參 與者轉(zhuǎn)移。負(fù)債或主體自身權(quán)益工具的轉(zhuǎn)移基于以下假設(shè)：

(a)負(fù)債仍未償付，受讓的市場(chǎng)參與者需要履行該義務(wù)。負(fù)債不會(huì)在計(jì) 量日與交易對(duì)手結(jié)算或者以其他方式償清。

(b)主體的自身權(quán)益工具仍發(fā)行在外，受讓的市場(chǎng)參與者將行使和承擔(dān) 與權(quán)益工具相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。權(quán)益工具不會(huì)在計(jì)量日取消或以其他 方式償清。

負(fù)債的公允價(jià)值是指轉(zhuǎn)讓價(jià)值，而不是結(jié)算價(jià)值。在實(shí)務(wù)中，結(jié)算價(jià) 值與轉(zhuǎn)讓價(jià)值之間可能存在重大差異。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 24 示例：

一家銀行持有票面價(jià)值為C100,000、市場(chǎng)價(jià)值為C95,000的債務(wù)類投 資。市場(chǎng)利率與票據(jù)中的金額一致；但由于市場(chǎng)對(duì)不履約風(fēng)險(xiǎn)的顧慮，給予C5,000的折扣。

結(jié)算價(jià)值：除了異常情況之外，預(yù)計(jì)交易對(duì)手（A方）需要全額支付票 面價(jià)值才能結(jié)清債務(wù)，因?yàn)殂y行可能不愿意通過(guò)市場(chǎng)折扣或信用風(fēng)險(xiǎn) 調(diào)整對(duì)票據(jù)打折。因此，結(jié)算價(jià)值將與票面金額相等。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 25 示例（續(xù)）：

轉(zhuǎn)讓價(jià)值：為了計(jì)算轉(zhuǎn)讓價(jià)值，A方必須搭建模擬交易，在模擬交易中，具有類似信用狀況的另一方（B方）按照與票據(jù)大致相同的條款尋求融 資。B方可能選擇與銀行簽訂新的債務(wù)協(xié)議，或者在轉(zhuǎn)讓交易中向A方 收取現(xiàn)有票據(jù)。

對(duì)B方而言，通過(guò)新的銀行票據(jù)獲取融資或者假定承讓現(xiàn)有票據(jù)獲付 C95,000應(yīng)當(dāng)沒(méi)有差別，因此轉(zhuǎn)讓價(jià)值將為C95,000；比結(jié)算價(jià)值少 C5,000。該金額是持有相同債務(wù)作為資產(chǎn)的市場(chǎng)參與者認(rèn)為具有的價(jià) 值。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 26 合理選用估值技術(shù)，估值技術(shù)應(yīng)當(dāng)：

供取得

入值

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 27 估值技術(shù)：

以及其他相關(guān)市場(chǎng)交易信息進(jìn)行估值的技術(shù)。

現(xiàn)行重置成本）的估值技術(shù)。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 28 公允價(jià)值層級(jí)：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，并首先使 用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸 入值。

第一層次輸入值是在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上 未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)?；钴S市場(chǎng)，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易量和交易頻 率足以持續(xù)提供定價(jià)信息的市場(chǎng)。

第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可 觀察的輸入值。

第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 29 公允價(jià)值層級(jí)：

要意義的輸入值所屬的最低層次決定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù) 債特征的基礎(chǔ)上判斷所使用的輸入值是否重要。公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所 屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。

值。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 30 公允價(jià)值層級(jí)：

一般來(lái)講，對(duì)于符合公允價(jià)值級(jí)次第一層級(jí)的價(jià)格或其他輸入值，管 理層應(yīng)當(dāng)能夠從多個(gè)來(lái)源獲得該價(jià)格。第一層級(jí)輸入值涉及在交易所 或者在活躍指數(shù)/市場(chǎng)所在地交易的項(xiàng)目。

在某些情況下，報(bào)告主體可以依賴定價(jià)服務(wù)或代表了多名經(jīng)紀(jì)人協(xié)商 報(bào)價(jià)后的發(fā)布價(jià)格。但可能不明確是否能夠按照所提供的價(jià)格進(jìn)行交 易。為了支持經(jīng)紀(jì)人報(bào)價(jià)或從協(xié)商定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)獲得的信息能作為第 二層級(jí)輸入值的認(rèn)定，管理層通常應(yīng)當(dāng)開(kāi)展盡職調(diào)查，了解價(jià)格是如 何制定的，包括了解用于確定價(jià)格的輸入值的性質(zhì)和可觀察性。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 31 示例：

定價(jià)服務(wù)商能提供活躍交易權(quán)益證券的報(bào)價(jià)，其報(bào)價(jià)如果得到報(bào)告主 體證實(shí)，將作為第一層級(jí)輸入值。

同一家定價(jià)服務(wù)商還可能提供基于矩陣定價(jià)的公司債券價(jià)格，取決于 模型中采用的信息，該價(jià)格可能構(gòu)成第二層級(jí)或第三層級(jí)輸入值。矩陣定價(jià)法—一種主要用于給某些類型的金融工具（比如債務(wù)證 券）估值的數(shù)學(xué)技術(shù)，它并不單純依賴特定證券的報(bào)價(jià)，而是依 賴證券與其他基準(zhǔn)報(bào)價(jià)證券的關(guān)系。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 32 主要增加的披露要求：

37號(hào)—金融工具列報(bào)》中的公允價(jià)值相關(guān)

披露要求相比，該準(zhǔn)則所規(guī)定的披露要求有所增加。

以公允價(jià)值計(jì)量的所有資產(chǎn)和負(fù)債以及不以公允價(jià)值計(jì)量但需要披露 其公允價(jià)值的資產(chǎn)和負(fù)債。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 33 主要增加的披露要求：

和非持續(xù)的公

允價(jià)值計(jì)量，分別適用不同的披露要求。非持續(xù)的以公允價(jià)值計(jì)量的 資產(chǎn)和負(fù)債（例如期末以公允價(jià)值減處置費(fèi)用計(jì)量的持有待售的固定 資產(chǎn)），以及不以公允價(jià)值計(jì)量但需披露其公允價(jià)值的資產(chǎn)和負(fù)債（例如貸款和應(yīng)收款項(xiàng)），所要求披露的信息相對(duì)較少。

五、銜接規(guī)定 34 的，企業(yè)不作追溯調(diào)整。

則要求不一致的，企業(yè)不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。35 課件內(nèi)容僅為專業(yè)人員理解和執(zhí)行準(zhǔn)則所作的一般性指引和參考，不代表對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定文 件所作的權(quán)威解釋，也不能代替專業(yè)人員對(duì)準(zhǔn)則的全面學(xué)習(xí)和對(duì)實(shí)務(wù)問(wèn)題的專業(yè)判斷。

第三篇：對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究的探討

本科畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告暨提綱

學(xué)號(hào)：020510101009姓名：郭嶺專業(yè)：會(huì)計(jì) 指導(dǎo)老師：楊公遂

論文題目：對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究的探討

摘要：公允價(jià)值替代歷史成本作為主要的會(huì)計(jì)計(jì)量方式，一直是國(guó)際會(huì)計(jì)界努力的方向，然而關(guān)于公允價(jià)值較完善的理論框架卻尚未構(gòu)建，其中一些基本的問(wèn)題也成為會(huì)計(jì)研究重點(diǎn)。本文將從我國(guó)公允價(jià)值的產(chǎn)生、概念及其歷史背景、公允價(jià)值與其它計(jì)量屬性關(guān)系、國(guó)內(nèi)外對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用及公允價(jià)值應(yīng)用進(jìn)行了展望，對(duì)其相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，旨在為更深入的研究提供一些思路。

內(nèi)容提綱：

1.公允價(jià)值的內(nèi)涵

1.1公允價(jià)值的含義

1.2公允價(jià)值產(chǎn)生的歷史和背景

1.3公允價(jià)值應(yīng)用的可行性

2.國(guó)際上公允價(jià)值運(yùn)用的狀況

2.1FASB與IASC關(guān)于公允價(jià)值運(yùn)用的情況

2.2各國(guó)對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)及其確定方法

2.3目前各國(guó)在實(shí)踐中運(yùn)用公允價(jià)值需注意的幾個(gè)方面

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用現(xiàn)狀

2.1公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

3.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值計(jì)量模式及其影響

3.3公允價(jià)值與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

3.4在我國(guó)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值需完善的條件

4.在我國(guó)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值的發(fā)展前景

5.總結(jié)

6.參考文獻(xiàn)

第四篇：我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值

摘 要：指出了公允價(jià)值的涵義及其必要性，對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用進(jìn)行了簡(jiǎn)要闡述，分析了當(dāng)前實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量中存在的困難，并提出了相應(yīng)的改善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；公允價(jià)值的運(yùn)用；建議及對(duì)策公允價(jià)值的涵義

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第125號(hào)中指出“一項(xiàng)資產(chǎn)(或負(fù)債)的公允價(jià)值，是自愿的雙方在當(dāng)前交易(而不是被迫交易或清算銷售)中據(jù)以購(gòu)買(或承擔(dān))或銷售(或清償)資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額?！蔽覈?guó)財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值的定義為“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！?運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的必要性

2.1 滿足會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要

滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要是會(huì)計(jì)目標(biāo)的本質(zhì)體現(xiàn)。公允價(jià)值由于綜合考慮了各種市場(chǎng)因素，因此能夠提供相關(guān)性更強(qiáng)的信息。

2.2 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化要求進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量

公允價(jià)值是雙方在無(wú)干擾情況下，自愿進(jìn)行交換的價(jià)值，其價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方同意就會(huì)有一個(gè)價(jià)值。因此會(huì)計(jì)在任何時(shí)候都可以按公允價(jià)值對(duì)衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行計(jì)量，并向信息使用者提供信息。

2.3 滿足與國(guó)際接軌的需要

近年來(lái)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及美國(guó)等一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量模式加以運(yùn)用，以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量模式的角度看，公允價(jià)值的運(yùn)用在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的國(guó)際發(fā)展方向。公允價(jià)值在我國(guó)的廣泛運(yùn)用意味著我國(guó)傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式已被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。這表明我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。公允價(jià)值的運(yùn)用

新準(zhǔn)則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。

3.1 在金融工具確認(rèn)和計(jì)量中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，金融工具初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、減值測(cè)試等都以公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。長(zhǎng)期以來(lái)，金融工具雖然得到廣泛運(yùn)用，但歷史成本計(jì)量屬性卻無(wú)法使其在資產(chǎn)負(fù)債表中得以反映，這就無(wú)法為投資者的投資決策提供相關(guān)的信息，造成投資者抵御金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力大大降低。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，用公允價(jià)值對(duì)金融工具進(jìn)行計(jì)量，將有利于將金融工具從表外移入表內(nèi)并進(jìn)行披露，從而提供有利于投資者投資決策的會(huì)計(jì)信息，提高投資者的決策能力。

3.2 在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，視為會(huì)計(jì)政策變更，已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

3.3 在非共同控制下的企業(yè)合并中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類：對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并采用賬面價(jià)值，對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價(jià)值。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，母公司還應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，其中包括的因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。但是在現(xiàn)階段不可能、也不應(yīng)將所有的會(huì)計(jì)要素都按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而應(yīng)采用多種計(jì)量屬性并存的做法，即歷史成本計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量同時(shí)并存，以求得會(huì)計(jì)信息有用、可靠，并且在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展和完善的過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)由歷史成本計(jì)量向公允價(jià)值計(jì)量的過(guò)渡。

3.4 在債務(wù)重組中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》規(guī)定，關(guān)于債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理為：債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、享有股權(quán)公允價(jià)值、將來(lái)應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額，作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益。具體分為四種情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間存在的差額，也可產(chǎn)生損益。第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價(jià)值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。采用新準(zhǔn)則以后，發(fā)生債務(wù)重組將會(huì)影響當(dāng)期損益而不是權(quán)益。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則實(shí)施后，資產(chǎn)計(jì)價(jià)更加合理和科學(xué)。

3.5 在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：第一，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。如果上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確定損益。如果換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；如果換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；如果換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資損益。無(wú)論換出資產(chǎn)是以上哪一種或那幾種，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額記入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，是交換的損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行公允價(jià)值計(jì)量面臨的問(wèn)題

3.1 公允價(jià)值計(jì)量的可靠性問(wèn)題。

雖然公允價(jià)值計(jì)量提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但可靠性差是其致命弱點(diǎn)，相關(guān)性和可靠性是同等重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，有價(jià)值的信息既要可靠又要相關(guān)已經(jīng)成為信息使用者和信息提供者的共識(shí)。如何確保公允價(jià)值的可靠性一直是公允價(jià)值運(yùn)用的難點(diǎn)。按照新準(zhǔn)則的定義，在已發(fā)生的交易中，資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值就是市場(chǎng)價(jià)格；若沒(méi)發(fā)生交易，則需對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。在實(shí)際中，不同的交易環(huán)境會(huì)產(chǎn)生不同的交易價(jià)格，從而使公允價(jià)值表現(xiàn)為某一時(shí)點(diǎn)、某一地點(diǎn)的交易價(jià)格，時(shí)過(guò)境遷，在未來(lái)某一時(shí)期將很難驗(yàn)證這一特定時(shí)點(diǎn)價(jià)格的客觀性。相對(duì)于具有確定性和可驗(yàn)證性的以實(shí)際交換為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表中能提供更為相關(guān)的信息，但因其具有不確定性和變動(dòng)性，將難以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。

3.2 公允價(jià)值計(jì)量的操作性問(wèn)題。

公允價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)管理緊密相關(guān)，公允價(jià)值實(shí)際是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的量化，公允價(jià)值的推行順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，同時(shí)也帶來(lái)了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。由于資產(chǎn)種類繁多，企業(yè)所處市場(chǎng)環(huán)境不同，加上我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，不具備甚至缺少公允價(jià)值賴以存在的公平、公正、公開(kāi)的市場(chǎng)環(huán)境，從而造成了市場(chǎng)信息的真實(shí)性難以辨認(rèn)、缺乏活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)交易價(jià)格的判斷條件等問(wèn)題。在實(shí)際中，不少財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如一些沒(méi)有相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格的金融工具，其公允價(jià)值不易確定。在這種情況下，現(xiàn)值計(jì)量常常就是估計(jì)其公允價(jià)值的最好技術(shù)。但是，未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣時(shí)間價(jià)值等都存在重大不確定性，在計(jì)量的操作上往往面臨很大的困難，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦是公允價(jià)值計(jì)量不易推廣應(yīng)用的一大阻礙。進(jìn)一步完善公允價(jià)值計(jì)量的若干建議

4.1 規(guī)范公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)環(huán)境

公允價(jià)值的應(yīng)用要有與其相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境，而我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國(guó)際上較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比仍存在著很大差距?，F(xiàn)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)確立，但非市場(chǎng)化的因素依然存在，公允價(jià)值計(jì)量所依存的市場(chǎng)環(huán)境并不完善，活躍市場(chǎng)還會(huì)受到某些非市場(chǎng)因素的影響，這不但會(huì)使公允價(jià)值難以達(dá)到公允，而且有可能使其成為利潤(rùn)操縱的工具。因此，要完善與公允價(jià)值應(yīng)用相關(guān)的市場(chǎng)環(huán)境，如健全、成熟的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、資本市場(chǎng)以及發(fā)達(dá)的專業(yè)評(píng)估技術(shù)等是公允價(jià)值運(yùn)用的關(guān)鍵。

4.2 規(guī)范公允價(jià)值運(yùn)用的法治環(huán)境

完善法制環(huán)境，健全法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊法律責(zé)任的規(guī)定和懲罰機(jī)制，盡力避免給那些利用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊者留下操縱的空隙；加大監(jiān)管力度，加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督機(jī)構(gòu)，證監(jiān)會(huì)、國(guó)家審計(jì)部門和財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的監(jiān)督，除了進(jìn)行不定期的抽查以外，還要充分調(diào)動(dòng)稽查力量，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，一定嚴(yán)懲不怠。

4.3 規(guī)范公允價(jià)值信息的披露

隨著公允價(jià)值在會(huì)計(jì)領(lǐng)域和其他領(lǐng)域廣泛運(yùn)用，需要在會(huì)計(jì)報(bào)告中增加對(duì)公允價(jià)值的披露，同時(shí)也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)公允價(jià)值的審計(jì)業(yè)務(wù)提較復(fù)雜的情況，需要運(yùn)用大量的假設(shè)和估計(jì)，尤其是現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露尚未形成具體的規(guī)范，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)困難，也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要求審計(jì)人員充分考慮到可能影響公允價(jià)值計(jì)量的因素，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程進(jìn)行科學(xué)測(cè)試；同時(shí)需要對(duì)實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量的人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高這些人員職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平，積累更多的經(jīng)驗(yàn)。

我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)化程度較低，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)電算化水平以及相關(guān)的信息處理能力較低等，這些都限制了公允價(jià)值的推廣與應(yīng)用。另外，由于不同的會(huì)計(jì)要素本身具有不同的特點(diǎn)，不同的目的對(duì)會(huì)計(jì)信息也有不同的要求。有時(shí)即使是同一種要求，會(huì)計(jì)信息的提供也要受成本-效益原則的限制。所以，在現(xiàn)階段不可能、也不應(yīng)將所有的會(huì)計(jì)要素都按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而應(yīng)采用多種計(jì)量屬性并存的做法，即在歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，盡量采用公允價(jià)值，以求得會(huì)計(jì)信息有用、可靠。

參考文獻(xiàn)

［1］中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.［2］王樂(lè)錦.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用［J］.會(huì)計(jì)研究，2006.［3］盧永華，楊曉軍.公允價(jià)值計(jì)量屬性研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2000.

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［6］黃平.淺談公允價(jià)值計(jì)量屬性的內(nèi)涵［J］.財(cái)會(huì)月刊，2003

第五篇：金融危機(jī)下公允價(jià)值會(huì)計(jì)改進(jìn)問(wèn)題研究

金融危機(jī)下公允價(jià)值會(huì)計(jì)改進(jìn)問(wèn)題研究

【摘要】 我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是最為顯著的。文章從公允價(jià)值的內(nèi)涵入手，結(jié)合金融危機(jī)的發(fā)生、發(fā)展過(guò)程以及影響，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的長(zhǎng)期性、穩(wěn)定性進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】 金融危機(jī) 公允價(jià)值 計(jì)量屬性

1.公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論優(yōu)勢(shì)

1.1歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式的局限性

在會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程中，存在兩種典型的計(jì)量模式：歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式和公允價(jià)值計(jì)量模式。歷史成本會(huì)計(jì)以其含義簡(jiǎn)明、易于操作、可靠性強(qiáng)的特點(diǎn)，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中長(zhǎng)期據(jù)于重要地位，受到普遍推崇與應(yīng)用。但是，歷史成本屬性存在明顯的局限性，在價(jià)格變動(dòng)的情況下，一些局限性就成為問(wèn)題和缺點(diǎn)。比如，當(dāng)價(jià)格明顯波動(dòng)時(shí)，基于各個(gè)交易時(shí)點(diǎn)的歷史成本代表不同的價(jià)值量；當(dāng)價(jià)格上漲時(shí)，費(fèi)用按歷史成本計(jì)量將無(wú)法區(qū)分和反映管理當(dāng)局的真正經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和外在價(jià)格波動(dòng)引起的持有利得；當(dāng)價(jià)格上漲時(shí)，以歷史成本為基礎(chǔ)的期末資產(chǎn)負(fù)債表中，除貨幣性項(xiàng)目外，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債都會(huì)低估，這種報(bào)表就不能解釋實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)決策可能不相關(guān)甚至無(wú)用。

1.2運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式的根源

投資者整體上在處理信息時(shí)并沒(méi)有市場(chǎng)效率理論假設(shè)的那樣老到，歷史成本基礎(chǔ)的凈收益只能解釋股價(jià)變動(dòng)的一小部分。在市場(chǎng)不是充分有效的情況下，依靠歷史成本計(jì)量加充分披露的信息觀并不能向投資則提供決策有用的信息，決策者必須依賴會(huì)計(jì)提供資產(chǎn)和負(fù)債更公允的價(jià)值，這是導(dǎo)致決策有用性的計(jì)量觀產(chǎn)生的根本原因。公允價(jià)值的本質(zhì)屬性，使得它能更好地克服歷史成本會(huì)計(jì)可能面臨的種種問(wèn)題，更好地履行資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益決定的功能，比較真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息的完整性和有用性，為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策相關(guān)的信息。

2.公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)施的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

2.1利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況依然存在公允價(jià)值要想成為利潤(rùn)操縱的工具需要同時(shí)具備三個(gè)要素：上市公司管理層蓄意造假、會(huì)計(jì)審計(jì)人員失去職業(yè)道德與證券市場(chǎng)監(jiān)管失靈（劉泉軍，2006）。公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用對(duì)整體上市公司的年報(bào)產(chǎn)生了波動(dòng)性的影響，其主要原因就是對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性的擔(dān)憂，尤其擔(dān)心公允價(jià)值的運(yùn)用會(huì)導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的收益產(chǎn)生巨大波動(dòng)。那么，包含大量公允價(jià)值計(jì)量的新準(zhǔn)則的施行，是否還會(huì)導(dǎo)致大量的利潤(rùn)操縱？我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)近年來(lái)日趨成熟，公允價(jià)值應(yīng)用的環(huán)境已經(jīng)有了一些改善，證監(jiān)會(huì)推進(jìn)股權(quán)分置試點(diǎn)，改革了上市和再融資的程序；廣大投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析判斷、有效識(shí)別的能力也有所加強(qiáng)，證券市場(chǎng)的有效性逐步提高。同時(shí)，也應(yīng)該注意到我國(guó)在諸多方面的不足，上市公司利用公允價(jià)值會(huì)計(jì)操縱利潤(rùn)的情況依然存在，這些從2007年和2008年的上市公司年報(bào)中不難發(fā)現(xiàn)。所以，要時(shí)刻注意改善我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，努力推動(dòng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的創(chuàng)新發(fā)展和應(yīng)用。

2.2我國(guó)有關(guān)公允價(jià)值的研究尚不深入

我國(guó)2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中大量采用現(xiàn)值和公允價(jià)值，與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，很大一部分原因是迫于國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)多重高壓，而并非政界、學(xué)界、實(shí)務(wù)界真正從會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律上理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論方法精髓。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，規(guī)定了非主導(dǎo)性和苛刻的限制條件，這從一個(gè)側(cè)面也反映了準(zhǔn)則制定者的擔(dān)憂，從而限制了公允價(jià)值會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的廣泛應(yīng)用。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2006年學(xué)術(shù)年會(huì)上，公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題已被宣布為未來(lái)兩年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)重大科研課題，并將由中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)召開(kāi)全國(guó)性專題研討會(huì)，表明公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題研究的緊迫性。

2.3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還不完善

公允價(jià)值概念是一個(gè)最基礎(chǔ)、最復(fù)雜、最重大和最迫切的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐問(wèn)題，而我國(guó)在公允價(jià)值既不知其然、又不知其所以然的情況下，就付諸實(shí)施了。我國(guó)財(cái)政部（2006）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》第四十二條將公允價(jià)值與其它四種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值）簡(jiǎn)單并列，而對(duì)它們之間的相互關(guān)系無(wú)任何解釋的做法就嚴(yán)重誤導(dǎo)了公允價(jià)值的外延，已引起國(guó)內(nèi)不少人的質(zhì)疑。除了公允價(jià)值概念方面的缺陷外，我國(guó)有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量與披露的規(guī)定和闡述分散于各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中，很不詳盡和統(tǒng)一，無(wú)法有效指導(dǎo)實(shí)踐。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中迫切需要補(bǔ)充類似于FASB的《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南。

2.4實(shí)施中的估計(jì)技術(shù)問(wèn)題

公允價(jià)值計(jì)量必須依賴估價(jià)技術(shù)，而計(jì)量公允價(jià)值時(shí)使用估價(jià)技術(shù)的目標(biāo)在于，確定被計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債在計(jì)量日出于正常商業(yè)考慮所進(jìn)行的公平交易中的交易價(jià)格。該估價(jià)技術(shù)應(yīng)最大限度地使用市場(chǎng)輸入變量，且最小限度地使用主體特有輸入變量。但是，我國(guó)利率和匯率還未完全市場(chǎng)化，生產(chǎn)要素市場(chǎng)還不夠成熟，即使那些有效的交易市場(chǎng)，也缺乏足夠的深度與廣度。因此，我國(guó)在運(yùn)用估價(jià)技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值時(shí)缺乏市場(chǎng)參考標(biāo)準(zhǔn)。另外，我國(guó)當(dāng)前缺乏一份既能詳細(xì)規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)又有很強(qiáng)可操作性的執(zhí)業(yè)指南。這些都會(huì)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性產(chǎn)生重大不利影響。

3.公允價(jià)值會(huì)計(jì)的改進(jìn)對(duì)策

3.1完善我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)體系的理論前提

公允價(jià)值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)核具有科學(xué)性，其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)是決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)，只要決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)仍然得到認(rèn)可，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)就難以削弱。因此，通過(guò)重新分類金融資產(chǎn)或其他方式停止公允價(jià)值會(huì)計(jì)的措施，在危機(jī)得到緩解后，必然會(huì)遭到投資者的反對(duì)。金融危機(jī)是消費(fèi)者過(guò)度債務(wù)化、金融機(jī)構(gòu)過(guò)度杠桿化、資本市場(chǎng)過(guò)度證券化和金融監(jiān)管過(guò)度自由化等原因造成的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是罪魁禍?zhǔn)?，但?shí)踐中依據(jù)“非公允”的市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定公允價(jià)值的方式對(duì)危機(jī)起了一定的推波助瀾效應(yīng)，改進(jìn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)不應(yīng)否定其科學(xué)內(nèi)涵，而是應(yīng)建立有效機(jī)制，來(lái)調(diào)整非正常、非有效市場(chǎng)下確定公允價(jià)值的操作方式。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也明確了非活躍市場(chǎng)下或僅考慮估值技術(shù)更公允情況下公允價(jià)值的確定方式，因此沒(méi)有必要修訂我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且我國(guó)金融市場(chǎng)體系仍處于總體健康狀態(tài)，沒(méi)有必要啟動(dòng)非正常、非有效市場(chǎng)下如何確定公允價(jià)值的操作機(jī)制。當(dāng)前針對(duì)非活躍市場(chǎng)、非理性市場(chǎng)調(diào)整公允價(jià)值的確定方式具有合理性和必要性，但如何保證會(huì)計(jì)信息相關(guān)、可靠、可比是需要關(guān)注的新問(wèn)題。同時(shí)，也需要考慮市場(chǎng)回歸活躍、有秩序后，如何再次將公允價(jià)值確定方式調(diào)整為按市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

3.2完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用

近年來(lái)，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化迅速，2008年又恰逢全球范圍內(nèi)的金融風(fēng)暴，國(guó)內(nèi)也存在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)預(yù)期放緩等不利因素，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系需要在這種不同境況下的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得到施用，方能更顯其適用性，并于具體內(nèi)容層面上尋求進(jìn)一步完善。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者而言，應(yīng)當(dāng)持續(xù)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)在企業(yè)的實(shí)施情況進(jìn)行調(diào)研，借鑒其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，結(jié)合我國(guó)特有的會(huì)計(jì)環(huán)境，慎重地提出適合我國(guó)國(guó)情的應(yīng)用公允價(jià)值的方法和具體措施，從而可以避免走一些不必要的彎路。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者還應(yīng)加大對(duì)公允價(jià)值估價(jià)技術(shù)的研究，加強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的探索、改進(jìn)和完善。

公允價(jià)值作為一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，只要充分考慮到各種變量和不確定因素，科學(xué)地設(shè)計(jì)改革方案，穩(wěn)步推進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量，就能夠使實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量的風(fēng)險(xiǎn)最小化，從而確保公允價(jià)值會(huì)計(jì)得到有效實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

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