第一篇：信息化條件下政府審計(jì)模式的創(chuàng)新研析

信息化條件下政府審計(jì)模式的創(chuàng)新研析

提要：為有效發(fā)行政府審計(jì)在信息化條件下的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，建設(shè)有效的政府審計(jì)信息系統(tǒng)，培養(yǎng)適應(yīng)信息化的審計(jì)隊(duì)伍，全面提升審計(jì)監(jiān)督能力，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的目標(biāo)，應(yīng)對(duì)我國(guó)的政府審計(jì)建設(shè)提出具體要求。

信息化環(huán)境下的審計(jì)與手工審計(jì)有些明顯的區(qū)別：手工賬本被電子賬所代替，儲(chǔ)存介質(zhì)由賬本變成了磁盤、光盤，審計(jì)工具由算盤、計(jì)算器變成了計(jì)算機(jī)，審計(jì)方式由手工翻閱賬本變成了數(shù)據(jù)槍索和分析，審計(jì)范圍由財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變成了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)甚至產(chǎn)生數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)。傳統(tǒng)審計(jì)模式已經(jīng)無(wú)法應(yīng)對(duì)這些轉(zhuǎn)變，要求政府審計(jì)必須開拓審計(jì)視野，把目光轉(zhuǎn)向信息系統(tǒng)審計(jì)，構(gòu)建新的審計(jì)模式。其中包括審計(jì)組織方式、審計(jì)方法和手段的創(chuàng)新，對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求等方面的內(nèi)容。

一、審計(jì)組織方式

審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)而又復(fù)雜且目的性很強(qiáng)的工作。科學(xué)合理的審計(jì)管理組織方式，明確了審計(jì)丁作的日標(biāo)和方向，指明了審計(jì)的任務(wù)和要求，是審計(jì)工作有序開展的基礎(chǔ)。要順利實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)組織方式是否得當(dāng)尤為重要。信息化環(huán)境下的審計(jì)，由于其涉及的專業(yè)性、技術(shù)性、廣泛性、系統(tǒng)性、全局性更高，組織方式方法是否得當(dāng)，是否有效，將直接關(guān)系著審計(jì)成敗。

當(dāng)前，審計(jì)組織方式的基本原則是“五統(tǒng)一”，即統(tǒng)一組織實(shí)施、統(tǒng)一審計(jì)工作方案、統(tǒng)一審計(jì)時(shí)間、統(tǒng)一審計(jì)處理(或處理口徑)、統(tǒng)一匯總上報(bào)。統(tǒng)一組織實(shí)施，可以確保大型行業(yè)和集團(tuán)性公司或者一級(jí)法人或者實(shí)施行業(yè)的統(tǒng)一管理；統(tǒng)一的審計(jì)工作方案，可以明確審計(jì)目標(biāo)和保證審計(jì)質(zhì)量；統(tǒng)一審計(jì)時(shí)間，進(jìn)行上下一體化作業(yè)可以在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下提高工作效率；統(tǒng)一審計(jì)處理(或處理口徑)，可以保證審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)問題定性、問題處理的客觀公正；統(tǒng)一匯總上報(bào)，可以提升審計(jì)結(jié)果的宏觀性，發(fā)揮大型審計(jì)項(xiàng)日的建設(shè)性作用。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量不足、審計(jì)要求越來(lái)越高與審計(jì)手段落后的矛盾日益突出，創(chuàng)新審計(jì)方式，最大限度地發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有力量的整體效能，已成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)亟待解決的重要問題。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在堅(jiān)持基本原則的前提下結(jié)合自己的實(shí)際工作需要，創(chuàng)新組織方式。對(duì)此，各地審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行了有意義的探索。

如審計(jì)署駐長(zhǎng)春特派辦針對(duì)其人員少、各業(yè)務(wù)處承擔(dān)項(xiàng)目不均衡的情況，創(chuàng)新審計(jì)組織方式，有效整合審計(jì)資源，取得良好成效。一是合理調(diào)配人力資源。針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目，根據(jù)各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，打破業(yè)務(wù)處室界限，以承擔(dān)項(xiàng)目的處室為主，從其他業(yè)務(wù)處室調(diào)配業(yè)務(wù)骨干共同參與審計(jì)項(xiàng)目。同時(shí)，綜合處室在保證其各項(xiàng)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，盡量充實(shí)到審計(jì)一線。這樣既發(fā)揮了各自業(yè)務(wù)所長(zhǎng)，形成整體合力，又在一定程度上保證了審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)效果。二是有效整合項(xiàng)目資源。針對(duì)各處室承擔(dān)的不同項(xiàng)目存在的部分審計(jì)對(duì)象或地域相同的情況，采取對(duì)同一審汁對(duì)象或同一地域的不同審計(jì)項(xiàng)目由一個(gè)處事承擔(dān)的方法來(lái)開展審計(jì)工作，從而減少了重復(fù)進(jìn)點(diǎn)、重復(fù)審計(jì)的情況，節(jié)約了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提高了工作效率。三是充分利用地方審計(jì)資源。針對(duì)特派辦人員少、任務(wù)重的特點(diǎn)，從地方審計(jì)機(jī)關(guān)借調(diào)業(yè)務(wù)骨干參加所承擔(dān)的各審計(jì)項(xiàng)目，這樣，既保證了審計(jì)項(xiàng)目人力資源需要，又達(dá)到相互學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，共同提高市計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的目的。

二、審計(jì)方法和手段

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民主政治制度的推行，社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求增加，人們對(duì)審汁的要求提高，廣大大審計(jì)工作者認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，尋求科學(xué)的方法，努力提高審計(jì)質(zhì)量以滿足社會(huì)的需要。通過不斷借鑒、吸收與創(chuàng)新，審計(jì)方法經(jīng)歷了從單項(xiàng)詳杏演變到系統(tǒng)抽查，從單一聽審技術(shù)到綜合檢查技術(shù)，從手工審計(jì)手段到計(jì)算機(jī)技術(shù)審計(jì)手段的變革。這些審計(jì)方法主要包括：一是設(shè)計(jì)規(guī)劃方法，日的在于確定審計(jì)目標(biāo)，合理分配各種審計(jì)資源，保證審計(jì)工作經(jīng)濟(jì)而有效地進(jìn)行，其主要內(nèi)容有計(jì)劃制定方法、程序確定方法、方案設(shè)計(jì)方法等。二是審計(jì)實(shí)施方法，目的在于證實(shí)審計(jì)目標(biāo)，搜集充分有效的證據(jù)，以保證審計(jì)結(jié)論和決定有可靠的依據(jù)。審計(jì)實(shí)施方法是審計(jì)最基本的方法，既包括了一 定的程式，又包括各種技術(shù)手段，其主要內(nèi)容有審核稽查方法、審計(jì)記錄辦法、審計(jì)評(píng)價(jià)方法和審計(jì)報(bào)告方法。三是審汁管理方法，目的在于提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，保證各種審訃資源得到有效的使用，最主要的包括審汁主體、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)信息等方面的管理方法。

信息化環(huán)境下，需要建立起一套適鷹信息化要求、科學(xué)的審計(jì)管理系統(tǒng)，通過實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理信息化，有效地促進(jìn)審計(jì)管理規(guī)范化、層次化。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)建立相應(yīng)的審計(jì)管理系統(tǒng)，使得從項(xiàng)日汁劃、經(jīng)費(fèi)安排、人員調(diào)整到項(xiàng)目資料庫(kù)、法律法規(guī)庫(kù)的建立、人員培訓(xùn)等，都能夠在系統(tǒng)中完成。

如：云南省審計(jì)廳在對(duì)紅塔煙草(集團(tuán))有限責(zé)任公司2008年的財(cái)務(wù)收支審計(jì)中堅(jiān)持審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并重，目標(biāo)定位準(zhǔn)確，通過創(chuàng)新工作方式、改進(jìn)審計(jì)手段，順利地幫助紅塔集團(tuán)查出問題、規(guī)范管理，取得了顯著的成果。通過創(chuàng)新審計(jì)方式，首次在審計(jì)項(xiàng)目中提交專家咨詢報(bào)告。在審計(jì)中設(shè)立了專家組，聘請(qǐng)?jiān)颇县?cái)經(jīng)大學(xué)等單位的專家，為紅塔集團(tuán)的戰(zhàn)略管理、人力資源管理、多元化投資管理、企業(yè)社會(huì)責(zé)任與可持續(xù)發(fā)展等方面提出審計(jì)咨詢意見，并提出紅塔集團(tuán)與地方經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的建議。通過改進(jìn)審計(jì)手段，首次在企業(yè)審計(jì)中實(shí)現(xiàn)了資源大整合。他們以審計(jì)廳企業(yè)審計(jì)處為主體，抽調(diào)相關(guān)處室審計(jì)人員、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、社會(huì)審計(jì)人員，同時(shí)聘請(qǐng)環(huán)保類、計(jì)算機(jī)類、經(jīng)濟(jì)管理類的專家等共56人，構(gòu)建了國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)人員、專家?guī)鞂＜易稍儭耙槐P棋”的工作格局，為進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，更好地為企業(yè)服務(wù)提供了組織保障。

三、對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求

高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)人員隊(duì)伍，人才是事業(yè)成功的保證。隨著各種新興市場(chǎng)的形成，管理手段的同趨智能化，審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)將向多元化、現(xiàn)代化發(fā)展，呈現(xiàn)適應(yīng)性、效率性、超前性、整體性的發(fā)展趨勢(shì)。作為從事獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的審計(jì)工作的審計(jì)人員，必須具備適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的應(yīng)有素質(zhì)。但是，就目前情況來(lái)看，審計(jì)人員現(xiàn)有素質(zhì)與審計(jì)工作發(fā)展必需素質(zhì)仍然有一定差距，包括習(xí)慣思維難以打破，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，綜合分析能力欠佳，創(chuàng)新精神有待加強(qiáng)，系統(tǒng)性、全面性較差，存在消極畏難情緒等等。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)要把好人員進(jìn)入關(guān)，要把真正適合審汁需要的人才充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍來(lái)；把好人員培訓(xùn)關(guān)，要重視審計(jì)人員后續(xù)教育，將計(jì)算機(jī)應(yīng)用培訓(xùn)放在突出位置；把好審計(jì)人員組合關(guān)，在實(shí)施每個(gè)項(xiàng)目前，要考慮審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)程度、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的高低甚至年齡大小等，科學(xué)合理配置審計(jì)組人員；把好優(yōu)秀人才選拔關(guān)，要培養(yǎng)和樹立榜樣，將他們培訓(xùn)成審計(jì)信息化的骨干和中堅(jiān)力量。

劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出，國(guó)家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是審計(jì)發(fā)揮“免

疫系統(tǒng)”作用的關(guān)鍵。審計(jì)人員作為“免疫系統(tǒng)”中的“細(xì)胞”，只有不斷提高自身免疫力，才能起到對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的免疫作用，為此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)著力從以下幾方而探索創(chuàng)新增強(qiáng)審計(jì)人員自身“免疫力”的途徑和方法：一是增強(qiáng)宏觀意識(shí)，樹立終身學(xué)習(xí)理念；二是深化人事制度改革，激發(fā)隊(duì)伍活力；三是創(chuàng)新培養(yǎng)方式，拓寬人才成長(zhǎng)渠道；四是建立健全科學(xué)規(guī)范的考核評(píng)價(jià)體系。

第二篇：信息化背景下探討語(yǔ)文教學(xué)模式的創(chuàng)新

信息化背景下探討語(yǔ)文教學(xué)模式的創(chuàng)新

【摘要】信息化教育有助于培養(yǎng)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)造力，提高語(yǔ)文課堂的教學(xué)效率。本文就信息化背景下語(yǔ)文教學(xué)模式的發(fā)展過程和教學(xué)模式的建立加以分析，使信息化背景下語(yǔ)文教學(xué)模式不斷創(chuàng)新，提高學(xué)生的語(yǔ)文學(xué)習(xí)能力。

【關(guān)鍵詞】信息化；語(yǔ)文教學(xué)；模式創(chuàng)新

【中圖分類號(hào)】G623 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

信息化教育是現(xiàn)代化教學(xué)的主要組成部分，語(yǔ)文教學(xué)和信息技術(shù)的結(jié)合是教學(xué)的需要，也有利于語(yǔ)文課堂教學(xué)模式的發(fā)展和創(chuàng)新。

一、信息化背景下語(yǔ)文教學(xué)模式的發(fā)展

傳統(tǒng)的語(yǔ)文教學(xué)模式，缺乏適用性，課程理論方面也存在一些問題。因此，語(yǔ)文教學(xué)模式需要不斷創(chuàng)新，參照傳統(tǒng)教學(xué)模式的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，創(chuàng)新出適應(yīng)當(dāng)下教學(xué)的新的教學(xué)模式，加速語(yǔ)文教學(xué)的發(fā)展。

（一）信息化技術(shù)是語(yǔ)文教學(xué)模式創(chuàng)新的趨勢(shì)

和其他學(xué)科相比較，語(yǔ)文對(duì)信息化環(huán)境的需求更加強(qiáng)烈和直接。以學(xué)生為主體，是現(xiàn)代化教學(xué)的要求。在語(yǔ)文課堂教學(xué)中，教師需要做的是傳授學(xué)習(xí)方法，而學(xué)生則需要通過探索和討論找尋問題答案。但是傳統(tǒng)教學(xué)模式下，教學(xué)內(nèi)容只是針對(duì)課本中的少部分進(jìn)行教學(xué)，無(wú)法使學(xué)生學(xué)習(xí)到更多的知識(shí)，導(dǎo)致學(xué)生知識(shí)面狹窄。[1]信息化背景下的語(yǔ)文教學(xué)模式可以打開學(xué)生的視野，拓展學(xué)生的發(fā)散思維，使學(xué)生對(duì)語(yǔ)文知識(shí)的應(yīng)用更為靈活。其特征為學(xué)生能夠進(jìn)行自主、探究及合作學(xué)習(xí)。在這個(gè)過程中，信息化技術(shù)對(duì)教師的教材分析、教學(xué)組織以及課堂師生互動(dòng)都產(chǎn)生了積極影響，改變了傳統(tǒng)教學(xué)中以教師為主體的教學(xué)結(jié)構(gòu)，充分地調(diào)動(dòng)起學(xué)生學(xué)習(xí)語(yǔ)文的積極性和主動(dòng)性，從而對(duì)學(xué)生的語(yǔ)文素養(yǎng)有所提高。

（二）教學(xué)視角的改變是語(yǔ)文教學(xué)模式創(chuàng)新的向?qū)?/p>

語(yǔ)文教學(xué)視角的變更，推進(jìn)了信息化背景下語(yǔ)文教學(xué)模式的創(chuàng)新。在現(xiàn)代化教學(xué)中，要求教師不但要教授教學(xué)大綱的內(nèi)容，還要對(duì)學(xué)生的發(fā)散思維進(jìn)行有效培養(yǎng)，從不同的視角挖掘出潛在的知識(shí)，以學(xué)生為主體，創(chuàng)建范圍更廣的知識(shí)領(lǐng)域。在課堂中，教師以引導(dǎo)為主，激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)造力。因?yàn)樾畔⒒尘跋碌恼Z(yǔ)文教學(xué)創(chuàng)建了開放式的教學(xué)環(huán)境，并對(duì)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行了有效的融合，具有其特殊性。

（三）語(yǔ)文教學(xué)模式創(chuàng)新的基礎(chǔ)是改變教學(xué)結(jié)構(gòu)

多媒體技術(shù)的引用，使得現(xiàn)有的語(yǔ)文教學(xué)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了巨大變化。傳統(tǒng)的語(yǔ)文教學(xué)結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單，以行為模式為主導(dǎo)。但是，信息化背景下的語(yǔ)文教學(xué)以認(rèn)知模式作為基礎(chǔ)，對(duì)文學(xué)內(nèi)涵更加重視，把學(xué)生放在主體地位，表現(xiàn)出的教學(xué)結(jié)構(gòu)可以合理地增加學(xué)生的認(rèn)知度，從而凸顯出教學(xué)模式的創(chuàng)新。

二、信息化背景下語(yǔ)文教學(xué)創(chuàng)新模式的建立和運(yùn)用

（一）創(chuàng)新教學(xué)模式

信息化背景下的語(yǔ)文教學(xué)，教師在教學(xué)課堂中應(yīng)充分利用信息化技術(shù)，注重課程意識(shí)的培養(yǎng)，豐富學(xué)生的知識(shí)視野，開拓學(xué)生思維。課程目標(biāo)是基于科學(xué)基礎(chǔ)而確定的，不可輕易改變。因此，在信息化背景下，教師應(yīng)該借助現(xiàn)代信息技術(shù)，將傳統(tǒng)的灌輸式課堂轉(zhuǎn)變?yōu)榛?dòng)課堂。例如在《小動(dòng)物過冬》這篇課文的教學(xué)中，在課堂開始的前5分鐘，播放一段小動(dòng)物過冬的視頻，迅速吸引學(xué)生的眼球，然后通過提問，例如“視頻里面都有哪些小動(dòng)物？這些小動(dòng)物們都是怎么過冬的？”，通過這樣的話題，與學(xué)生展開互動(dòng)教學(xué)。信息化背景下，教師要不斷創(chuàng)新教學(xué)模式，將現(xiàn)代合作教學(xué)、互動(dòng)教學(xué)、多媒體教學(xué)等多種多樣的教學(xué)形式引用到現(xiàn)代課堂教學(xué)中。在課程知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)完之后，教師可以利用音頻，再次有感情的指導(dǎo)學(xué)生閱讀。在多媒體信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，在實(shí)現(xiàn)學(xué)生為主體的情況下，進(jìn)一步構(gòu)建互動(dòng)課堂。

（二）創(chuàng)新教學(xué)實(shí)施方案

第一，制定科學(xué)教學(xué)目標(biāo)。制定教學(xué)目標(biāo)是評(píng)價(jià)教學(xué)質(zhì)量的指標(biāo)，同時(shí)也是語(yǔ)文教學(xué)的重要組成部分。在語(yǔ)文教學(xué)模式創(chuàng)新方面，教學(xué)設(shè)計(jì)要具有靈活性，遵照課程的性質(zhì)和語(yǔ)文學(xué)科的性質(zhì)，以及學(xué)生的認(rèn)知特點(diǎn)。用正確的教學(xué)觀引導(dǎo)教學(xué)目標(biāo)，從而對(duì)教師和學(xué)生都起到激勵(lì)作用。使其成為教學(xué)課堂的起點(diǎn)和歸宿，實(shí)現(xiàn)課程目標(biāo)的定向指引，借助語(yǔ)文學(xué)科的特征，融合共性和突出個(gè)性，從而展現(xiàn)出語(yǔ)文教學(xué)的根本要求。

第二，優(yōu)化教學(xué)評(píng)價(jià)手段。構(gòu)建注意學(xué)習(xí)理論是從學(xué)生的心理發(fā)展特點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)教學(xué)課堂內(nèi)容，是一種發(fā)展的學(xué)習(xí)觀。它從學(xué)生的興趣、經(jīng)驗(yàn)、需要來(lái)對(duì)教學(xué)課堂活動(dòng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和實(shí)施。信息化背景下，語(yǔ)文教學(xué)強(qiáng)調(diào)教師和學(xué)生的配合及互動(dòng)的效果，課程在開放的教學(xué)環(huán)境中進(jìn)行。通過課程意識(shí)強(qiáng)化，語(yǔ)文教學(xué)模式對(duì)學(xué)習(xí)過程產(chǎn)生潛在影響，如動(dòng)機(jī)性、策略性及遷移性，在教學(xué)任務(wù)的完成中體現(xiàn)出學(xué)習(xí)策略和教學(xué)策略的整合。例如在課文《夕陽(yáng)真美》的教學(xué)之前，將學(xué)生分小組教學(xué)，5―6人一小組，從課程信息采集到課程設(shè)計(jì)，完成一組連貫的小組試驗(yàn)。對(duì)有關(guān)夕陽(yáng)的視頻進(jìn)行采集，通過網(wǎng)絡(luò)信息收集相關(guān)資料，然后收集短視頻，學(xué)生在課上結(jié)合視頻對(duì)課文知識(shí)先行總結(jié)，然后在課堂上教師作為旁聽者，將小組之間的信息整理進(jìn)行競(jìng)賽式的演講。通過這種自主學(xué)習(xí)，學(xué)生不僅能掌握課本知識(shí)，同時(shí)，還能對(duì)現(xiàn)代信息多媒體等技術(shù)有一定的了解，對(duì)課堂的興趣將越來(lái)越高，達(dá)到全面提升課堂效果的戰(zhàn)略目標(biāo)。

總之，在信息化背景下，因?yàn)闀r(shí)代變化和社會(huì)進(jìn)步，使得教學(xué)模式需要不斷創(chuàng)新，是一個(gè)不斷探索和重新構(gòu)建理論依據(jù)、教學(xué)方式、課程內(nèi)容等的過程。語(yǔ)文教學(xué)的目的是教書育人，育人是教學(xué)宗旨。語(yǔ)文教學(xué)模式的創(chuàng)新需要以學(xué)生為主體，以學(xué)習(xí)為中心。教師在課堂中以引導(dǎo)者的身份指導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)，從而推進(jìn)語(yǔ)文教學(xué)模式的不斷創(chuàng)新，構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的教學(xué)模式，提高學(xué)生的整體素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)

[1]顏泳紅，李元初，周雪元.基于信息化背景下的語(yǔ)文教學(xué)模式探析[J].湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2013（9）.（編輯：馬夢(mèng)杰）

第三篇：論政府績(jī)效審計(jì)模式

論政府績(jī)效審計(jì)模式

在審計(jì)實(shí)務(wù)和審計(jì)理論研究中，審計(jì)模式的研究一直占有很重要的地位。經(jīng)過數(shù)十年的探索，在財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，人們對(duì)這一問題的研究已經(jīng)取得豐富的研究成果，并形成了較為成熟的理論和方法體系；但是在績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域，人們對(duì)這一問題的研究仍然比較稀少。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)在其《績(jī)效審計(jì)操作指南》(2004)中，提出了兩種主要的績(jī)效審計(jì)模式：結(jié)果為導(dǎo)向模式和問題為導(dǎo)向模式。加拿大審計(jì)署則在《績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》(2004)中，提出直接審計(jì)結(jié)果與審計(jì)控制系統(tǒng)兩種主要績(jī)效審計(jì)模式。本文在上述成果的基礎(chǔ)上，對(duì)績(jī)效審計(jì)各主要模式的基本特點(diǎn)、要素以及面臨的主要挑戰(zhàn)等進(jìn)行進(jìn)一步研究，然后對(duì)結(jié)果導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的主要內(nèi)容與方法進(jìn)行重點(diǎn)探討。

一、開展績(jī)效審計(jì)的一種戰(zhàn)略方法

為高效率地實(shí)現(xiàn)預(yù)定的績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員通常需要在規(guī)劃和實(shí)施審計(jì)時(shí)，確定適當(dāng)?shù)目?jī)效審計(jì)模式。所謂績(jī)效審計(jì)模式，乃是開展績(jī)效審計(jì)的一種戰(zhàn)略方法，是進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的總思路或總策略，它不僅規(guī)定了績(jī)效審計(jì)的切入點(diǎn)，而且規(guī)定了績(jī)效審計(jì)的主要方向、重點(diǎn)和大的審計(jì)范圍。這一審計(jì)的戰(zhàn)略方法或思維，貫穿績(jī)效審計(jì)的過程始終，不僅決定著績(jī)效審計(jì)的具體方法和運(yùn)用，而且決定著績(jī)效審計(jì)最終的結(jié)論與建議。因此，在績(jī)效審計(jì)中，選擇確定正確的績(jī)效審計(jì)模式，便成為有效開展績(jī)效審計(jì)的一個(gè)核心問題。

審計(jì)模式總是為完成一定的審計(jì)目標(biāo)而設(shè)計(jì)的，所以績(jī)效審計(jì)的模式主要決定于績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。與財(cái)務(wù)審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)是一種由于不同需要、出于不同目的而產(chǎn)生的非常規(guī)審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)不是固定的，它常常隨著審計(jì)環(huán)境、審計(jì)主體、審計(jì)客體等條件的變化而變化，因而具有一定的多樣性和復(fù)雜性?！翱?jī)效審計(jì)目標(biāo)變化范圍很廣，包括了對(duì)項(xiàng)目效果性、經(jīng)濟(jì)性和效率性，內(nèi)部控制，合規(guī)性的評(píng)價(jià)和前瞻性分析等”（美國(guó)GAO，2007）。由于績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的多樣性，在實(shí)際審計(jì)中，也有多種績(jī)效審計(jì)模式。根據(jù)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的不同，績(jī)效審計(jì)模式可劃分為以下五種主要模式：結(jié)果為導(dǎo)向的審計(jì)模式、控制系統(tǒng)和程序?yàn)閷?dǎo)向的審計(jì)模式、問題分析為導(dǎo)向的審計(jì)模式、責(zé)任為導(dǎo)向的審計(jì)模式，以及“成本—效益”分析為導(dǎo)向的審計(jì)模式。五種績(jī)效審計(jì)模式，其審計(jì)的重點(diǎn)、內(nèi)容范圍、方法各有不同，分別體現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)的不同戰(zhàn)略方法。二、五種主要的績(jī)效審計(jì)模式

（一）結(jié)果為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)模式。

這一審計(jì)模式主要對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)果，包括間接效果和非預(yù)期效果，進(jìn)行分析、檢查和評(píng)價(jià)。其主要關(guān)注的問題是：“被審計(jì)項(xiàng)目的效益如何（或取得了什么結(jié)果）？有關(guān)的要求和目標(biāo)有沒有達(dá)到？如果沒有達(dá)到，其主要的原因是什么？”

在這一審計(jì)模式下，審計(jì)師主要檢查被審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)績(jī)或結(jié)果，并將所發(fā)現(xiàn)的情況與既定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（目標(biāo)、規(guī)則或其他審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）進(jìn)行比較。如果發(fā)現(xiàn)結(jié)果不能令人滿意，審計(jì)人員就會(huì)針對(duì)管理過程或者控制系統(tǒng)實(shí)施一定程度的檢查，以確定產(chǎn)生問題的原因（查明是否是管理不善或者是決策失誤所致）。為此，選擇和確定合適的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，便成為結(jié)果為導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的一個(gè)至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。由于政府職能和政策目標(biāo)的多元性、獨(dú)特性和多層次性，在績(jī)效審計(jì)中，選擇確定合適的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，成為這一模式應(yīng)用的主要難點(diǎn)。

（二）控制系統(tǒng)或程序?yàn)閷?dǎo)向的審計(jì)模式。

以控制系統(tǒng)或程序?yàn)閷?dǎo)向的審計(jì)模式主要對(duì)被審計(jì)單位的控制系統(tǒng)或管理程序（內(nèi)部控制）進(jìn)行分析、檢查和測(cè)試?？刂葡到y(tǒng)包括為實(shí)現(xiàn)組織的使命與目標(biāo)而制定的計(jì)劃、政策、方法和程序等。通常只有控制系統(tǒng)或管理程序的高風(fēng)險(xiǎn)部分才需要深入地檢查。審計(jì)人員根據(jù)對(duì)實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵結(jié)果的重要性來(lái)選擇一些控制環(huán)節(jié)或管理程序進(jìn)行審計(jì)。如果確定了主要的缺陷，審計(jì)人員將采取進(jìn)一步的措施確定問題的原因和對(duì)預(yù)期結(jié)果的影響或潛在影響。

由于政府部門控制系統(tǒng)和管理程序的復(fù)雜性，該模式的分析成本往往很高，另外，確定控制系統(tǒng)或管理程序缺陷對(duì)預(yù)期結(jié)果的影響，也是該模式經(jīng)常面臨的一個(gè)難點(diǎn)。

（三）問題分析為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)模式。

問題為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)模式主要關(guān)注問題的確認(rèn)和分析，一般不需要預(yù)定的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在這一審計(jì)模式下，缺點(diǎn)和問題是審計(jì)的起始點(diǎn)，而不是審計(jì)的結(jié)束。它一般關(guān)心以下問題：“所述問題是否真的存在？如果存在，如何理解這些問題？問題的原因是什么？”

該審計(jì)模式的主要任務(wù)是核對(duì)問題的存在性，并從不同角度分析其原因。它與結(jié)果為導(dǎo)向模式的最大區(qū)別是：?jiǎn)栴}為導(dǎo)向的模式以獨(dú)立分析為特點(diǎn)，而結(jié)果為導(dǎo)向的模式則主要以其對(duì)既定規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵守的公正評(píng)價(jià)為特點(diǎn)（也涉及分析因素）。這一模式強(qiáng)調(diào)對(duì)問題要作出透徹分析，因而需要審計(jì)人員必須具備很高的專業(yè)素質(zhì)和水平。

（四）責(zé)任為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)模式。

責(zé)任為導(dǎo)向的審計(jì)模式將職責(zé)的履行作為績(jī)效審計(jì)的中心內(nèi)容，主要判斷不同層次的負(fù)責(zé)人員在多大程度上實(shí)現(xiàn)了相關(guān)目標(biāo)和要求，其重點(diǎn)是要發(fā)現(xiàn)是誰(shuí)犯了錯(cuò)誤和沒有盡到應(yīng)有的責(zé)任。這一模式一般不需要檢查和分析項(xiàng)目運(yùn)行的間接效果及非預(yù)期效果，因?yàn)檫@些結(jié)果超出了工作人員的職責(zé)之外。因此，相對(duì)于結(jié)果為導(dǎo)向的審計(jì)模式，這一模式在審計(jì)中更為容易實(shí)施。我國(guó)當(dāng)前開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，即屬于這一模式的一個(gè)類型。

由于政府管理機(jī)構(gòu)及職責(zé)的復(fù)雜性，這一模式的審計(jì)目的（發(fā)現(xiàn)是誰(shuí)犯了錯(cuò)誤和沒有盡到應(yīng)有的責(zé)任）常常難以實(shí)現(xiàn)，從而限制了其作用的發(fā)揮。

（五）“成本—效益”分析為導(dǎo)向的審計(jì)模式。

“成本—效益”分析為導(dǎo)向的審計(jì)模式主要對(duì)被審計(jì)單位、項(xiàng)目或活動(dòng)的成本和效益進(jìn)行分析和比較。這里，“成本”指做一件事實(shí)際承擔(dān)的各種代價(jià)，“效益”指實(shí)際取得的各種成果。該模式有兩個(gè)基本的特點(diǎn)：第一，對(duì)任何單位、項(xiàng)目或活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，均從成本和效益兩個(gè)方面入手，既分析其正面效應(yīng)（利益或價(jià)值），又分析其負(fù)面效應(yīng)（代價(jià)）。這樣，可以避免由于片面性造成的對(duì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)失誤。第二，在判斷一個(gè)事項(xiàng)是有利（效益）還是無(wú)利（成本），是重要還是不重要（即確定各部分的權(quán)重）時(shí)，明確地站在人民或公眾的立場(chǎng)上。這突出地體現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)代表人民利益的根本性質(zhì)。

這一模式主要適用于易于以貨幣量化計(jì)算“成本”與“收益”的項(xiàng)目。因此，其應(yīng)用范圍存在較大的局限性。

三、結(jié)果為導(dǎo)向模式：績(jī)效審計(jì)的主導(dǎo)模式

在上述五種績(jī)效審計(jì)模式中，結(jié)果為導(dǎo)向模式是各國(guó)績(jī)效審計(jì)中應(yīng)用最廣泛的一種模式。20世紀(jì)80年代以來(lái)，在“新公共管理運(yùn)動(dòng)”的影響下，結(jié)果為導(dǎo)向模式逐漸成為各國(guó)績(jī)效審計(jì)的一個(gè)主導(dǎo)模式。其發(fā)展的原因可從以下兩個(gè)方面得到解釋：

（一）公共受托責(zé)任的要求。

與其他政府審計(jì)一樣，政府績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展也導(dǎo)源于公共受托責(zé)任關(guān)系。不同的是，政府績(jī)效審計(jì)起源于這樣一種責(zé)任關(guān)系：即政府作為受托方對(duì)公共資源進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)，在資源有限的情況下，對(duì)公共資源的所有者——社會(huì)公眾，負(fù)有不斷提高公共資源使用效率和效果的責(zé)任（貝洪俊，2005）。①

根據(jù)這一理論，政府績(jī)效審計(jì)實(shí)際是代表社會(huì)公眾在監(jiān)督政府對(duì)公共資源或財(cái)政資金的管理和使用。作為公共資源的所有者，社會(huì)公眾或立法機(jī)構(gòu)（公眾的代表）最為關(guān)心的一般是公共資源的使用結(jié)果而不是管理和使用過程。因此，績(jī)效審計(jì)工作的設(shè)計(jì)應(yīng)該以“結(jié)果”為導(dǎo)向，以向社會(huì)公眾、立法機(jī)構(gòu)等提供他們所關(guān)心的“公共資源使用結(jié)果”及“政府經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)”方面的信息。這就要求審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中，不管審計(jì)的范圍是項(xiàng)目還是業(yè)務(wù)活動(dòng)、決策或控制，都應(yīng)該從社會(huì)公眾、立法機(jī)構(gòu)（公眾的代表）的需要出發(fā)，堅(jiān)持以“結(jié)果”為中心，重點(diǎn)對(duì)公共資源的管理或運(yùn)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行分析、檢查和評(píng)價(jià)。

（二）審計(jì)資源的現(xiàn)實(shí)約束。

開展績(jī)效審計(jì)需要一定的人力、財(cái)力做保障，然而審計(jì)機(jī)關(guān)的資源是有限的，因此進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，必須充分考慮審計(jì)機(jī)關(guān)有限的審計(jì)資源。政府績(jī)效審計(jì)是一種對(duì)政府管理的審計(jì)。相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)，由于政府職能多種多樣，管理活動(dòng)更為復(fù)雜，因此，績(jī)效審計(jì)需要耗費(fèi)的審計(jì)資源數(shù)量更多，質(zhì)量要求也更高。就人力資源而言，績(jī)效審計(jì)不僅需要更多數(shù)量的審計(jì)人員，而且對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和技能提出了更高的要求。它不僅要求審計(jì)人員要具備法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、工程、環(huán)境保護(hù)、管理學(xué)、項(xiàng)目評(píng)估等多學(xué)科的專業(yè)知識(shí)和技能，而且要求其能夠深刻地理解政府審計(jì)工作，在評(píng)價(jià)政府業(yè)績(jī)時(shí)作出深刻而中肯的判斷。而這種復(fù)合創(chuàng)新型的人才對(duì)所有審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，幾乎都是非常短缺的。其他的審計(jì)資源如資金、時(shí)間和專業(yè)技術(shù)等，在績(jī)效審計(jì)中也是經(jīng)常短缺和不足，因而它們都構(gòu)成了對(duì)績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)約束。

為此，在有限的審計(jì)資源條件下，如何有效地開展績(jī)效審計(jì)以滿足社會(huì)的需要，是一個(gè)需要認(rèn)真研究的問題。具體到這里，就是要在上述幾個(gè)審計(jì)模式中進(jìn)行選擇，以確定最優(yōu)的政府績(jī)效審計(jì)模式。這里的“最優(yōu)”含義是，在預(yù)期成果既定條件下，審計(jì)的成本最低或者審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)最小。

如前所述，系統(tǒng)和程序?yàn)閷?dǎo)向模式、問題為導(dǎo)向模式、責(zé)任為導(dǎo)向模式的審計(jì)成本均較高。“成本—效益”分析為導(dǎo)向的模式，雖然看起來(lái)比較簡(jiǎn)單，但它要求審計(jì)人員必須弄清項(xiàng)目所有的可預(yù)見成本和收益，而這一點(diǎn)常常是不容易的。即使這些成本和收益都可以預(yù)見，而且都能夠測(cè)量（同時(shí)所有人都認(rèn)同什么是“效益”和“成本”），那么計(jì)算成本和收益之間的比例和平衡仍然是很困難的。換言之，“成本—效益”分析為導(dǎo)向模式的審計(jì)成本也是很高的。而結(jié)果為導(dǎo)向的審計(jì)模式，其審計(jì)證據(jù)一般都是已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)證據(jù)，這些證據(jù)相對(duì)容易獲取，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)不大；另外，由于事后審計(jì)不需要對(duì)復(fù)雜的政府管理過程和程序進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和技能也沒有很高的要求，因而其審計(jì)成本也相對(duì)不高。所以，在上述五個(gè)審計(jì)模式中，結(jié)果為導(dǎo)向模式是績(jī)效審計(jì)可選擇的最優(yōu)審計(jì)模式。

所以，結(jié)果為導(dǎo)向模式是政府績(jī)效審計(jì)的主導(dǎo)模式，績(jī)效審計(jì)主要是對(duì)管理或運(yùn)營(yíng)的結(jié)果的審計(jì)。這表明績(jī)效審計(jì)不同于日常管理工作，其任務(wù)不是對(duì)管理活動(dòng)的籌劃、預(yù)測(cè)、決策、控制與分析，而主要是對(duì)這些工作的結(jié)果進(jìn)行分析、復(fù)查和評(píng)價(jià)，并通過這種分析和檢查，指明“管理工作”前進(jìn)的方向。

四、結(jié)果為導(dǎo)向模式下績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容

在結(jié)果為導(dǎo)向模式下，績(jī)效審計(jì)主要對(duì)被審計(jì)單位管理或運(yùn)營(yíng)的結(jié)果進(jìn)行分析、檢查和評(píng)價(jià)，換言之，該模式下政府績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容是政府（公共）部門管理或運(yùn)營(yíng)的結(jié)果。由于政府的管理過程實(shí)際上就是政府政策的制定和執(zhí)行過程，因此，結(jié)果導(dǎo)向模式下政府績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容又可以認(rèn)為是：“政府政策的實(shí)施效果”，也即“政策效果”(Effect)。

政策效果不同于“政策產(chǎn)出”(Output)，②它是政府活動(dòng)（公共政策實(shí)施）給社會(huì)帶來(lái)和造成的一系列實(shí)際影響(Impact)，包括直接影響（效果）和間接影響（效果）、正面影響（效果）和負(fù)面影響（效果）、短期影響（效果）和長(zhǎng)遠(yuǎn)影響（效果）等許多內(nèi)容。為了便于分析，根據(jù)其重要性的不同，我們將上述政策效果區(qū)分為三個(gè)層面：首先是直接效果和間接效果；其次是正面效果和負(fù)面效果；最后是近期效果和長(zhǎng)期效果。它們之間的相互關(guān)系如圖1所示。

圖1 政策效果分層歸類圖

1.直接效果。政策的直接效果，即政策實(shí)施對(duì)主體所要解決的政策問題（政策的目標(biāo)對(duì)象）及相關(guān)人員（政策的目標(biāo)群體）所產(chǎn)生的實(shí)際作用。評(píng)估一項(xiàng)政策的直接效果，首先必須明確政策直接作用的目標(biāo)和范圍，明確政策對(duì)象是什么問題，政策目標(biāo)群體是哪些人或哪些組織，它希望的作用有哪些。然后，在確定的范圍內(nèi)分析政策的實(shí)際效果，看看所確立的政策目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的程度如何。如果政策目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)，意味著政策實(shí)施取得了理想的效果，即正面效果；然后，還要繼續(xù)分析這些正面效果主要是長(zhǎng)期的還是短期的，它們是否可以歸功于所實(shí)施的政策。如果回答是肯定的，則要進(jìn)一步分析政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否符合成本效益原則。如果政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)不理想或者不符合成本效益原則，則需要進(jìn)一步分析政策主要的問題是什么，如何來(lái)進(jìn)行改進(jìn)。在這種情況下，審計(jì)人員一般要針對(duì)政策的制定和執(zhí)行過程或者控制系統(tǒng)實(shí)施一定程度的檢查，以確定產(chǎn)生問題的原因，進(jìn)而據(jù)此提出審計(jì)建議。這種對(duì)政策直接效果的分析，即政策的“目標(biāo)實(shí)現(xiàn)分析”，是結(jié)果為導(dǎo)向模式下績(jī)效審計(jì)分析的最主要內(nèi)容。

任何政策在實(shí)施過程中都可能會(huì)有副作用，這一副作用即政策的負(fù)面效果。在對(duì)政策的直接效果進(jìn)行評(píng)估時(shí)，還應(yīng)該分析它的負(fù)面效果。負(fù)面效果可以看做是政策實(shí)施的另一種“成本”。在分析負(fù)面效果的時(shí)候，也應(yīng)區(qū)分短期與長(zhǎng)期效果。負(fù)面效果如果是長(zhǎng)期的，則必須引起高度重視。這樣，審計(jì)人員才可能對(duì)政策直接效果作出比較全面的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)。

2.間接效果?？?jī)效審計(jì)除了分析政策的直接效果，還需要研究政策的間接效果（附帶效果，Spillover Effect）。所謂政策的間接效果，是政策在實(shí)施過程中超乎政策制定者預(yù)期的目標(biāo)以外產(chǎn)生的系列政策副產(chǎn)品。它們雖然不是政策直接作用的目標(biāo)和范圍，但其社會(huì)影響有時(shí)很大，甚至可以改變政策進(jìn)程的方向與結(jié)果，因此審計(jì)人員也必須引起高度的重視。比如我國(guó)的計(jì)劃生育政策，在實(shí)現(xiàn)控制人口增長(zhǎng)政策目標(biāo)的同時(shí)，也帶來(lái)了越來(lái)越嚴(yán)重的老齡化問題（間接效果），這一問題對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)已經(jīng)產(chǎn)生了重大的，且是長(zhǎng)期的影響。再如西方國(guó)家的社會(huì)福利政策，該政策雖然有助于救助貧困、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定（直接效果），但它同時(shí)也增加了人們對(duì)社會(huì)的依賴，這種對(duì)福利制度的長(zhǎng)期依賴制造了一種依賴性和失敗主義者的亞文化，不僅降低了個(gè)人的自尊，而且加劇了無(wú)工作或者不工作現(xiàn)象（間接效果）。因此，在評(píng)價(jià)西方社會(huì)的福利政策時(shí)，福利政策的這一間接效果也是不容忽視的。

上面兩個(gè)例子均只涉及了間接效果的一個(gè)側(cè)面——負(fù)面效果，分析間接效果還應(yīng)該分析它的另一個(gè)側(cè)面——正面效果，并進(jìn)而分析在此基礎(chǔ)上的短期效果和長(zhǎng)期效果。這樣，也才可能對(duì)政策的間接效果作出比較全面的評(píng)價(jià)。

由上面的分析可以看到，政策實(shí)施給社會(huì)帶來(lái)（造成）的影響是很復(fù)雜的。在實(shí)際審計(jì)中，上述內(nèi)容可以概括為以下幾個(gè)主要的審計(jì)程序或步驟：

(1)政策目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)；

(2)所發(fā)生的理想結(jié)果是否可以歸功于所實(shí)施的政策；

(3)政府項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否符合成本效益原則；

(4)確認(rèn)阻礙令人滿意或目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素（原因分析）；

(5)評(píng)價(jià)政策間接的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)影響（包括副作用）。

可以看出，這五個(gè)程序基本涵蓋了績(jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三個(gè)方面（第三個(gè)涉及經(jīng)濟(jì)性和效率性，其余的涉及的都是效果性）。所以，從內(nèi)容上看，結(jié)果為導(dǎo)向模式也基本涵蓋了績(jī)效審計(jì)所需審計(jì)的全部?jī)?nèi)容（“3E”）。

注釋：

①參見貝洪俊《公共受托責(zé)任與政府效益審計(jì)》（邢俊芳、陳華：《效益審計(jì)中國(guó)模式探索》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2005年版，第293頁(yè)）。

②“政策產(chǎn)出”(Output)是政府活動(dòng)的一種度量，如政府花費(fèi)了多少錢，或者為多少客戶提供了服務(wù)，它與政策效果(Effect)是兩碼事。

第四篇：舞鋼市審計(jì)局信息化審計(jì)創(chuàng)新模式助推大數(shù)據(jù)審計(jì)

舞鋼市審計(jì)局

信息化審計(jì)創(chuàng)新模式助推大數(shù)據(jù)審計(jì)

2017年來(lái)，為積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)與實(shí)務(wù)審計(jì)的契合，舞鋼市審計(jì)局圍繞“穩(wěn)步推進(jìn)，適度創(chuàng)新，全面提升”的發(fā)展思路，推進(jìn)信息化審計(jì)創(chuàng)新模式，切實(shí)提高信息化環(huán)境下審計(jì)監(jiān)督能力和管理效能。

一、細(xì)化目標(biāo)任務(wù)，注重考核激勵(lì)目標(biāo)。為確保審計(jì)成果的開發(fā)利用，繼續(xù)加大對(duì)優(yōu)秀案例的征集工作，制訂出臺(tái)《舞鋼市審計(jì)局目標(biāo)責(zé)任管理考評(píng)及獎(jiǎng)罰辦法》，并將任務(wù)細(xì)分到科室和個(gè)人，將評(píng)比結(jié)果作為科室及個(gè)人評(píng)先評(píng)優(yōu)的重要參考依據(jù)，做到任務(wù)清晰、責(zé)任明確。

二、規(guī)范管理制度，實(shí)施數(shù)據(jù)安全管控。強(qiáng)化對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)全生命周期各環(huán)節(jié)的管理、監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，制訂大數(shù)據(jù)審計(jì)制度規(guī)范，完善《計(jì)算機(jī)審計(jì)管理辦法》《數(shù)據(jù)安全管理辦法》，提升內(nèi)部管理水平，提高信息化審計(jì)績(jī)效。

三、形成數(shù)字化資源，推進(jìn)審計(jì)檔案信息化。結(jié)合檔案管理工作要求，配備專門人員、專用設(shè)備將紙質(zhì)化審計(jì)檔案掃描成數(shù)字化，上載至內(nèi)網(wǎng)服務(wù)器，供審計(jì)人員通過網(wǎng)絡(luò)查詢，最大程度的提高檔案管理水平，實(shí)現(xiàn)高效利用。

四、提升隊(duì)伍培養(yǎng)，深化師徒傳幫帶。以計(jì)算機(jī)審計(jì)骨干人才為師，繼續(xù)實(shí)施計(jì)算機(jī)技能授課，實(shí)現(xiàn)一對(duì)一提升，根據(jù)“計(jì)算機(jī)審計(jì)骨干人才—計(jì)算機(jī)審計(jì)人員”的二級(jí)培養(yǎng)目標(biāo)，深化師徒幫帶體系，力爭(zhēng)帶出一批計(jì)算機(jī)審計(jì)骨干人才。

第五篇：淺談?wù)?jī)效審計(jì)的中國(guó)模式

<摘要>我國(guó)在開展政府績(jī)效審計(jì)工作上已取得一定的成績(jī)，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)有其獨(dú)特的外部環(huán)境與內(nèi)部條件，本文通過回顧政府績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r，著重分析在我國(guó)開展政府績(jī)效審計(jì)的制約因素，在此基礎(chǔ)上提出了如何完善我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)模式，并提出八點(diǎn)對(duì)策，以更好為我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)服務(wù)。

<關(guān)鍵詞> 政府績(jī)效審計(jì) 制約因素 模式

一、政府績(jī)效審計(jì)在我國(guó)發(fā)展

（一）績(jī)效審計(jì)的定義

世界審計(jì)組織的審計(jì)準(zhǔn)則將績(jī)效審計(jì)定義為對(duì)被審計(jì)單位在履行職責(zé)時(shí)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性的審計(jì)?？?jī)效審計(jì)（performance audit）又稱3e審計(jì)，是經(jīng)濟(jì)審計(jì)、效率審計(jì)和效果審計(jì)的合稱。

（二）政府績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r

政府績(jī)效審計(jì)對(duì)我國(guó)完全是一個(gè)全新的概念，從上世紀(jì)八十年代，績(jī)效審計(jì)這個(gè)概念隨著審計(jì)署的誕生被引進(jìn)我國(guó)，前后發(fā)展不過二十余年，但是，隨著社會(huì)的發(fā)展，民主意識(shí)的增強(qiáng)，人民不僅要求一切取之于民，必須用之于民，而且要求必須經(jīng)濟(jì)有效的用之于民，否則政府仍要負(fù)責(zé)，同時(shí)為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)一體化和自由化，解決各種經(jīng)濟(jì)問題和社會(huì)問題，國(guó)家公共支出成倍增加，公營(yíng)部門大批涌現(xiàn)，促使人們要求提高公營(yíng)部門支出的效益和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所以，政府績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展異常迅速，這二十多年以來(lái)，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)已經(jīng)取得了以下成就：在專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目的審計(jì)方面逐步注入了績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，在外資投資領(lǐng)域，明確提出其審計(jì)目標(biāo)是提高外資的使用效率，同時(shí)積極推行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

二、制約我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的因素

（一）傳統(tǒng)觀念的制約

我國(guó)的審計(jì)事務(wù)是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下開始建設(shè)的，不可避免的帶有傳統(tǒng)觀念的影響，績(jī)效審計(jì)是近些年才被逐漸被人們提起的一個(gè)新興的概念，這種認(rèn)為只有物質(zhì)資料生產(chǎn)領(lǐng)域才會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，而政府等非盈利性組織則沒有效益可言，因而也就沒必要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的傳統(tǒng)觀念深深制約著我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。我們知道，如果沒有政府職能部門等行政事業(yè)機(jī)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)建設(shè)就無(wú)人來(lái)協(xié)調(diào)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)就不可能得以高效、健康地發(fā)展。事實(shí)上，政府職能部門等行政事業(yè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)就體現(xiàn)了資金使用效率和管理水平的高低。

（二）審計(jì)法規(guī)不夠健全

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求政府對(duì)人民托付的資金進(jìn)行完整、有效的經(jīng)營(yíng)和管理，而現(xiàn)有法律法規(guī)的欠缺，相關(guān)制度的滯后，使得這種受托責(zé)任關(guān)系難以得到保障，人民的財(cái)富被肆意侵吞，貪污浪費(fèi)的現(xiàn)象屢見不鮮，政府績(jī)效審計(jì)沒有落到實(shí)處，導(dǎo)致政府機(jī)構(gòu)整體效率低下，造成政府無(wú)法合理管控。這些現(xiàn)象的存在一方面是由于缺乏競(jìng)爭(zhēng)，使得政府沒有動(dòng)力去行使職責(zé)；另一方面，也是因?yàn)橐恍┫嚓P(guān)的法律法規(guī)不夠完備，缺乏有利的監(jiān)督機(jī)制和審計(jì)監(jiān)督制度。同時(shí)，目前我國(guó)會(huì)計(jì)制度也不太完善，會(huì)計(jì)資料失真現(xiàn)象較為普遍，造成績(jī)效審計(jì)賴以評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)可靠性不夠。審計(jì)人員僅僅為確認(rèn)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，就需要付出大量的額外勞動(dòng)，客觀上增加了績(jī)效審計(jì)的難度。

（三）缺乏相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)是績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)，但是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的表述內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)是公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，卻缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。由于績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，所以甚至是同一項(xiàng)目，也會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)。采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別。中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)秘書長(zhǎng)劉英來(lái)講過這樣一段話：他說(shuō)，績(jī)效審計(jì)是個(gè)性化非常強(qiáng)的工作，不同的項(xiàng)目具有非常鮮明的特點(diǎn)，不可以套用統(tǒng)一的模式。但在我國(guó)就存在著績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊的問題。

（四）審計(jì)體制方面的制約

從世界范圍看，主要存在立法型、司法型、獨(dú)立型和行政型四種審計(jì)模式。由于歷史和體制的原因，我國(guó)審計(jì)組織的取向是行政型模式，這種模式是一種非獨(dú)立或半獨(dú)立的審計(jì)模式。行政模式，其主要特點(diǎn)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府負(fù)責(zé)。審計(jì)署隸屬于國(guó)務(wù)院，在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主持管理全國(guó)的審計(jì)工作，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種審計(jì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制，使被審計(jì)的國(guó)務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府部門與審計(jì)主體同屬于一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)，具有同一隸屬關(guān)系和共同利益，一定程度上影響了政府審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，制約了我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。

（五）技術(shù)上的制約

西方發(fā)達(dá)國(guó)家已基本處于信息社會(huì)，政府運(yùn)行日趨透明化。中國(guó)雖處于信息社會(huì)的時(shí)代背景之下，但中國(guó)發(fā)展的不平衡性決定了中國(guó)的絕大多數(shù)區(qū)處于工業(yè)文明的時(shí)代，或處于向工業(yè)文明過渡的時(shí)代，只有東部極少部分地區(qū)和少數(shù)城市才基本處于

信息時(shí)代。信息時(shí)代的科技經(jīng)濟(jì)、科技結(jié)構(gòu)對(duì)上層建筑所提出的具體要求，肯定不同于工業(yè)社會(huì)的科技、社會(huì)結(jié)構(gòu)對(duì)上層建筑所提出的具體要求。基礎(chǔ)條件不一樣，各被審計(jì)單位運(yùn)行的可評(píng)估性和工作記錄的完整性、透明性、真實(shí)性就不一樣，而這正是能否開展全面績(jī)效評(píng)估的基礎(chǔ)環(huán)境。同時(shí)中國(guó)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)還不能適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的要求?？?jī)效審計(jì)既要審查所審事項(xiàng)的合法性和合規(guī)性，又要評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，因此，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高，要求審計(jì)人員不但具有財(cái)務(wù)收支審計(jì)的專業(yè)勝任能力，還要具有較寬的知識(shí)結(jié)構(gòu)、較準(zhǔn)的判斷力和較強(qiáng)的綜合分析能力，既負(fù)責(zé)任又善于溝通和協(xié)調(diào)。但目前的審計(jì)人員是以財(cái)務(wù)人員為主，人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，業(yè)務(wù)素質(zhì)還不能適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的要求。

三、如何完善我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)

隨著社會(huì)公共服務(wù)方式的不斷變化，隨著新領(lǐng)域的出現(xiàn)和新技術(shù)的采用，中國(guó)國(guó)家審計(jì)署在擴(kuò)展績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行跨部門績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)業(yè)績(jī)報(bào)告的完善，支持政府信息化建設(shè)，擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)影響方面，進(jìn)行有益的改革和探索。2002 年我國(guó)首次在深圳實(shí)行政府績(jī)效審計(jì)，并取得一定成效。2003 年又對(duì)一些政府投資的重點(diǎn)工程進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，公開績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告，并提出了審計(jì)意見和建議，引起社會(huì)的強(qiáng)烈反響。由此可見，我國(guó)在開展政府績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)工作上已取得一定的成績(jī)，并且在一定程度上帶動(dòng)了我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。英國(guó)是世界上實(shí)施績(jī)效審計(jì)比較出色的國(guó)家之一，對(duì)比其政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展模式，參照中國(guó)國(guó)情，為進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，使績(jī)效審計(jì)工作真正發(fā)揮應(yīng)有作用，筆者認(rèn)為既要在短期內(nèi)有所作為，又要有長(zhǎng)期打算，具體可從以下方面著手：

（一）加強(qiáng)關(guān)于績(jī)效審計(jì)理論方面的研究，切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念。通過績(jī)效審計(jì)的廣泛實(shí)踐來(lái)大力推動(dòng)審計(jì)理論的研究，進(jìn)一步豐富我國(guó)審計(jì)理論的寶庫(kù)，提高我國(guó)審計(jì)理論研究的水平。同時(shí)，科學(xué)規(guī)范的審計(jì)理論又能指導(dǎo)我國(guó)的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐，提高我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐水平。探索中國(guó)模式的績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)長(zhǎng)期而又艱巨的工作，需要幾代審計(jì)工作者的不懈努力。面對(duì)我國(guó)急需開展績(jī)效審計(jì)的實(shí)際情況，我們必須以認(rèn)真的工作狀態(tài)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度，不斷探索，逐步建立和完善適合中國(guó)國(guó)情的績(jī)效審計(jì)制度。

（二）要提高對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的重視程度。充分、相關(guān)、可靠的信息對(duì)于審計(jì)人員形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見是非常必要的，現(xiàn)代審計(jì)對(duì)信息的依賴越來(lái)越大，沒有信息的支持，審計(jì)無(wú)法有效的開展，由此，信息已經(jīng)成為現(xiàn)代審計(jì)的一項(xiàng)重要的資產(chǎn)，需要加以妥善保護(hù)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)安全管理已經(jīng)是刻不容緩。

（三）引進(jìn)多樣科學(xué)的靈活的審計(jì)方法。隨著政府職能的逐漸轉(zhuǎn)變，在審計(jì)方式上應(yīng)擴(kuò)大公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)范圍，逐步形成經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相結(jié)合，短期效益服從于長(zhǎng)期效益的審計(jì)模式。在審計(jì)方法上，應(yīng)融入控制結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性分析、組織行為學(xué)、國(guó)民價(jià)值增值分析等多學(xué)科的知識(shí)，全方位引用先進(jìn)的符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)技術(shù)和方法。建立一套科學(xué)可行的審計(jì)方法。

（四）引進(jìn)外部機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的機(jī)制。審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)構(gòu)為了確保高質(zhì)量的審計(jì)工作而采取的控制措施，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)工作效果，規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)行為都具有十分重要的意義，在績(jī)效審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)十分注意審計(jì)質(zhì)量控制工作。借助社會(huì)審計(jì)力量，可以擴(kuò)大審計(jì)面，加深審計(jì)深度，提高審計(jì)水平。參考英國(guó)審計(jì)署的工作，我認(rèn)為在中國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)可以采取如質(zhì)量環(huán)節(jié)控制與聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。這樣做的好處顯而易見的就是可以加強(qiáng)監(jiān)督防止舞弊事件的出現(xiàn)，增加評(píng)價(jià)的權(quán)威性與有效性。

（五）建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系?？?jī)效評(píng)價(jià)是指運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)、運(yùn)籌學(xué)原理和特定指標(biāo)體系，對(duì)照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定量定性對(duì)比分析，對(duì)項(xiàng)目一定經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)做出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評(píng)價(jià)?？?jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是我們每一個(gè)審計(jì)人員，在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)前，首先和必須考慮的問題。政府的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。政府作為政治權(quán)力的主體，對(duì)社會(huì)實(shí)行必要的政治管理，關(guān)系到政府治理水平和運(yùn)作效率的核心制度安排。政府掌握的政治權(quán)力是人民賦予的，必須對(duì)人民負(fù)責(zé)，所以對(duì)政府績(jī)效評(píng)價(jià)是十分必要的。有通行的可比較的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，這樣我們審計(jì)人員所做的審計(jì)報(bào)告才能進(jìn)行更好的信息分析，做出對(duì)政府績(jī)效的合理準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，更好的服務(wù)社會(huì)。

（六）轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，拓寬審計(jì)思路。隨著人們對(duì)公共財(cái)政的認(rèn)識(shí)，公眾對(duì)政府審計(jì)的要求越來(lái)越高，不再局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，他們更關(guān)心的是財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，主要是審查資金的來(lái)龍去脈、違規(guī)違紀(jì)金額，制度建立和執(zhí)行情況，其審計(jì)評(píng)價(jià)往往可以用數(shù)字來(lái)量化，或者用邏輯關(guān)系來(lái)判斷，并沒有從效益的層面上，來(lái)衡量資金是否應(yīng)該投入，投入的效果如何，是否以最小投入取得最大經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等等。而績(jī)效審計(jì)除了運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法以外，主要是通過定量、定性對(duì)比分析，對(duì)政府預(yù)算管理和公共財(cái)政體系的績(jī)效做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。因此，這就要求審計(jì)人員必須適應(yīng)新形勢(shì)的需要，轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，拓寬審計(jì)思路，把行政事業(yè)審計(jì)工作從任務(wù)型、程序型向目標(biāo)型、效率型轉(zhuǎn)變。在審計(jì)的手段和方法上要大膽創(chuàng)新、勇于探索，擺脫傳統(tǒng)審計(jì)的束縛，跨出財(cái)政財(cái)務(wù)收支的框架，從完善機(jī)制、體制入手，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督為宏觀經(jīng)濟(jì)和政府預(yù)算管理服務(wù)的功能，滿足成果使用者對(duì)審計(jì)的要求。

（七）完善有關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)方面的法律法規(guī)。依法審計(jì)是審計(jì)的基本原則，在我國(guó)實(shí)行績(jī)效審計(jì)有個(gè)很大的制約因素就是無(wú)完備的相關(guān)法律可以依循。2006年新修改的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》中，已經(jīng)對(duì)審計(jì)監(jiān)督制度，審計(jì)人員的職能劃分，業(yè)務(wù)水平，包括審計(jì)機(jī)關(guān)的職能與權(quán)限以及審計(jì)程序等涉及審計(jì)事務(wù)的方方面面進(jìn)行了相應(yīng)的法律方面明文的規(guī)定。只有以法律、法規(guī)的形式把審計(jì)確定下來(lái)，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)才有法可依。針對(duì)彈性較大的、容易使公平性受到損害的項(xiàng)目或領(lǐng)域再做一些補(bǔ)充規(guī)定。同時(shí)應(yīng)體現(xiàn)與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)的原則，反映國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的要求，不斷強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的法律地位。

（八）提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)參與政府績(jī)效審計(jì)人員的道德自律。優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)需要較高要求，如需掌握管理學(xué)、電子計(jì)算機(jī)、工程學(xué)、心理學(xué)等方面知識(shí)，而現(xiàn)有審計(jì)人員大都缺乏這方面知識(shí)，可以借用民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)部門的力量，以優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)組織進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的培訓(xùn)，使我國(guó)的審計(jì)人員不斷地更新審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、組織管理、經(jīng)濟(jì)管理和計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)和技術(shù)，掌握現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)$樹立和培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力，以適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的要求。另外加強(qiáng)審計(jì)從業(yè)人員的道德自律也是刻不容緩的，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)“八不準(zhǔn)”。

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