第一篇：審視公允值在我國(guó)的運(yùn)用論文

【摘 要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已在我國(guó)上市公司執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同，但公允價(jià)值的運(yùn)用頗具爭(zhēng)議。本文從公允價(jià)值產(chǎn)生的國(guó)際背景分析其在我國(guó)應(yīng)用的必然，并針對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的特征對(duì)其運(yùn)用前景進(jìn)行展望，力圖對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用進(jìn)行再次審視，以期對(duì)更好地執(zhí)行新準(zhǔn)則有所裨益。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值； 運(yùn)用； 背景； 必然； 展望

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系逐漸深入人心，公允價(jià)值問(wèn)題再次擺在我們面前。對(duì)公允價(jià)值的看法褒貶不一。支持者認(rèn)為引入公允價(jià)值，使財(cái)務(wù)報(bào)表更加逼近經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，極大地提高了會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者和債權(quán)人的決策相關(guān)性。反對(duì)者則認(rèn)為在會(huì)計(jì)計(jì)量中大量運(yùn)用公允價(jià)值，不僅導(dǎo)致上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)大幅波動(dòng)，而且為盈余操縱提供了巨大空間，降低了財(cái)務(wù)信息的可靠性。在我國(guó)作為一個(gè)新生事物的公允價(jià)值會(huì)計(jì)在學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界掀起大辯論，既在預(yù)料之中，也合乎情理。真理越辯越明，但在辯論過(guò)程中，認(rèn)識(shí)偏差也隨之涌現(xiàn)。筆者認(rèn)為，有必要對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用進(jìn)行重新審視。

一、公允價(jià)值產(chǎn)生的國(guó)際背景

二十世紀(jì)七八十年代出現(xiàn)了兩個(gè)會(huì)計(jì)目標(biāo)流派，即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。“受托責(zé)任學(xué)派”認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向資源的所有者報(bào)告受托資源的管理情況，應(yīng)以提供歷史的、客觀的會(huì)計(jì)信息為主，側(cè)重于會(huì)計(jì)信息的客觀性和可驗(yàn)證性，因此歷史成本便成為會(huì)計(jì)計(jì)量的主導(dǎo)模式?！皼Q策有用觀”強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)以外的各利益主體的重要性，即會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供對(duì)他們決策有用的信息。所以“決策有用觀”更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。會(huì)計(jì)目標(biāo)的這種轉(zhuǎn)變，是公允價(jià)值這一計(jì)量模式產(chǎn)生的重要條件。20世紀(jì)80年代后半期美國(guó)有2000多家銀行因從事衍生金融工具交易造成巨大損失而陷入財(cái)務(wù)困境甚至破產(chǎn)，而建立在歷史成本計(jì)量屬性上的財(cái)務(wù)報(bào)告，在這些金融機(jī)構(gòu)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)之前，往往還顯出良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。因此，很多投資者認(rèn)為，以歷史成本為計(jì)量屬性的財(cái)務(wù)報(bào)告可能會(huì)誤導(dǎo)投資者的決策。在此背景下，1990年9月，美國(guó)證監(jiān)會(huì)主席理查德.C.布雷登提出對(duì)衍生金融工具應(yīng)該采用“公允價(jià)值”進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。公允價(jià)值就是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。這個(gè)倡議仿佛一個(gè)動(dòng)員令，從此后西方國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)紛紛行動(dòng)起來(lái)，努力擴(kuò)展公允價(jià)值計(jì)量屬性在財(cái)務(wù)報(bào)告中的運(yùn)用。

二、公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用的必然

我國(guó)進(jìn)入國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程逐步加快，會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性要求越來(lái)越強(qiáng)烈。

（一）公允價(jià)值的運(yùn)用是會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的必然要求

從計(jì)量屬性角度看，公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，其運(yùn)用的范圍和程度也就成了衡量一個(gè)國(guó)家或一個(gè)地區(qū)、一個(gè)組織會(huì)計(jì)國(guó)際化程度的重要標(biāo)志。近年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)等一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。因此我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，意味著我國(guó)傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。這充分顯示了我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的實(shí)質(zhì)性進(jìn)步。

（二）公允價(jià)值的運(yùn)用是建立我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的必要條件

歐盟委員會(huì)對(duì)外公布了其對(duì)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位初步評(píng)估報(bào)告的結(jié)論，認(rèn)為：中國(guó)在歐盟制定的五個(gè)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的標(biāo)準(zhǔn)中只有一個(gè)達(dá)標(biāo)，其他四個(gè)仍未達(dá)標(biāo)，現(xiàn)階段歐盟仍無(wú)法承認(rèn)中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。據(jù)悉，在四個(gè)未達(dá)標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)中，沒有建立一套符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系名列其中。歐盟上市公司全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，許多國(guó)家已經(jīng)認(rèn)可國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，在國(guó)際反傾銷法中，許多判斷標(biāo)準(zhǔn)都涉及到了公允價(jià)值概念。因此將公允價(jià)值納入我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量體系將有利于推進(jìn)我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的確立，同時(shí)，建立了運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，也就具備了完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的要件之一。

（三）資本市場(chǎng)的不斷成熟和公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善為公允價(jià)值的推行創(chuàng)造了條件

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷完善及不斷涌現(xiàn)出新的金融衍生產(chǎn)品，如期貨合同、期權(quán)合同、遠(yuǎn)期合約、掉期合約等，使公允價(jià)值的推廣成為大勢(shì)所趨；而資本市場(chǎng)上，商譽(yù)、人力資源和專利等無(wú)形資產(chǎn)所占的比重越來(lái)越大，只有采用公允價(jià)值才能反映這些資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；加之伴隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，我國(guó)上市公司治理水平也在不斷提高，董事會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師、證監(jiān)會(huì)等將為上市公司提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量構(gòu)筑“防火墻”。這些都為公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用推行創(chuàng)造了條件。

三、公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用的特征

公允價(jià)值的運(yùn)用是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接近的重要一步，體現(xiàn)了我國(guó)的具體特征。

（一）充分體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同

首先，在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易、生物資產(chǎn)等17項(xiàng)具體準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價(jià)值。范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的涉獵范圍基本一致。其次，將公允價(jià)值定義為在公平的交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。這都充分體現(xiàn)了我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方向上的一致性。

（二）趨同而不等同，保持中國(guó)特色

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》第16條規(guī)定與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——投資性房地產(chǎn)》第57條規(guī)定具有明顯的不同。而新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，是根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，不得已而為之的重大變革。這一點(diǎn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是具有實(shí)質(zhì)性差異的。也就是說(shuō)我國(guó)引入公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)，是在堅(jiān)持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同方向的前提下，充分考慮了我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)體制以及法律、文化等會(huì)計(jì)環(huán)境，不是簡(jiǎn)單地追求相同，而是保持了中國(guó)特色。

（三）謹(jǐn)慎運(yùn)用，確保會(huì)計(jì)信息的可靠和相關(guān)

我國(guó)新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則明確規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。這里一方面強(qiáng)調(diào)我國(guó)仍堅(jiān)持以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的前提下，引入其他計(jì)量屬性，公允價(jià)值的地位并非主導(dǎo)；另一方面采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，條件要求較為苛刻。這是因?yàn)樵谖覈?guó)，作為活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格等交易信息系統(tǒng)還不夠完善，難以為由公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息的鑒證提供可資依賴的、必不可少的證據(jù)；此外，公司治理、企業(yè)高管人員道德觀和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等也是我國(guó)不宜以公允價(jià)值作為主導(dǎo)計(jì)量屬性的重要原因之一。

四、公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用的展望

公允價(jià)值的可靠性涉及應(yīng)用環(huán)境的全方位質(zhì)量提升，公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際應(yīng)用任重而道遠(yuǎn)。

（一）公允價(jià)值將來(lái)應(yīng)該會(huì)越來(lái)越被重視且廣為采用

就會(huì)計(jì)職業(yè)界而言，隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)信息公允性的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)公允的評(píng)價(jià)也越來(lái)越切實(shí)地基于會(huì)計(jì)基本目標(biāo)，因?yàn)楣室馕吨鴷?huì)計(jì)真正成為了為信息所需者及時(shí)、準(zhǔn)確地提供全方位決策信息的一個(gè)管理信息系統(tǒng)，而對(duì)于審計(jì)職業(yè)界來(lái)說(shuō)，公允一直是一個(gè)基本的原則，也是工作目標(biāo)之一。至于評(píng)估職業(yè)界，可以說(shuō)從誕生的那一天起就是為公允而生，為公允而存的。

（二）公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)于職業(yè)界的綜合素質(zhì)提出挑戰(zhàn)

首先，公允價(jià)值對(duì)職業(yè)界的專業(yè)勝任能力提出了挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組以及融資租賃等諸多業(yè)務(wù)中均涉及到對(duì)公允價(jià)值的職業(yè)判斷，這種判斷是否公允，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的個(gè)人職業(yè)素養(yǎng)。對(duì)審計(jì)職業(yè)界而言，因?yàn)橐u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的公允與否，要求審計(jì)人員必須能站在相對(duì)更高的層面上理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政策甚至諸多會(huì)計(jì)基本原理，因此對(duì)個(gè)人的專業(yè)勝任能力的要求將更高。而對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估界而言，因?yàn)闀?huì)計(jì)界可以將相應(yīng)的壓力直接轉(zhuǎn)嫁給資產(chǎn)評(píng)估界，這樣的挑戰(zhàn)更具體和深刻。其次，公允價(jià)值挑戰(zhàn)了職業(yè)界的職業(yè)道德。在1997年前后發(fā)布的幾個(gè)準(zhǔn)則中，曾引入公允價(jià)值，但之所以被迫廢止，主要原因是諸多上市公司利用公允價(jià)值調(diào)整利潤(rùn)，而究其根源，可歸于為職業(yè)道德問(wèn)題。最后，何時(shí)能給出一個(gè)公允的易于為人們所理解的關(guān)于公允價(jià)值的定義，并且能建立一個(gè)較為理想而易于現(xiàn)實(shí)操作的公允價(jià)值計(jì)量模型，這也許不是某一個(gè)職業(yè)界的問(wèn)題，而是對(duì)所有相關(guān)職業(yè)界的挑戰(zhàn)。

（三）公允價(jià)值的全面科學(xué)運(yùn)用存在難度

我國(guó)與國(guó)際一樣，對(duì)公允價(jià)值的確定基礎(chǔ)一般分為三個(gè)層次：有活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)；同類資產(chǎn)或負(fù)債活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)；采用估值技術(shù)（涉及對(duì)現(xiàn)金流、對(duì)折現(xiàn)率、對(duì)期間的判斷）確定。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但是，在市場(chǎng)不充分的情況下，如何確認(rèn)公允價(jià)值則是一個(gè)難題。同時(shí)公允價(jià)值本身也并非十全十美。譬如，按照國(guó)內(nèi)外關(guān)于公允價(jià)值的定義，投機(jī)、炒作等非理性行為所蘊(yùn)涵的不合理定價(jià)，只要不是強(qiáng)迫交易的結(jié)果，也包含在公允價(jià)值之中。這不能不說(shuō)是公允價(jià)值的一大缺陷。但是，公允價(jià)值存在的缺陷不能也不應(yīng)成為回歸歷史成本的理由，只有不斷改進(jìn)和完善公允價(jià)值才是理性的選擇。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 葛家澍.會(huì)計(jì)理論.復(fù)旦大學(xué)出版社，2005，8：238.[2] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.中華人民共和國(guó)財(cái)政部.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

第二篇：公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用現(xiàn)狀及前景分析

摘要:我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了突破,其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用可謂是最為引人注目的方面。從公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用歷程入手,結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)環(huán)境,認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用,既是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際趨同中邁出的實(shí)質(zhì)性步伐,也標(biāo)志著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟,這對(duì)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資本市場(chǎng)中基礎(chǔ)設(shè)施作用具有深遠(yuǎn)意義。

關(guān)鍵詞:公允價(jià)值;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;現(xiàn)狀;前景

1公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展歷程

我國(guó)的會(huì)計(jì)改革從1993年開始至今已有十余年,在某些問(wèn)題的準(zhǔn)則處理上曾引起會(huì)計(jì)理論界眾多爭(zhēng)議,而公允價(jià)值就是其中最典型的一個(gè)。將公允價(jià)值稱為計(jì)量屬性,緣自1993年3月31日FASB的—個(gè)概念公告草案:“Using Cash Flow Information And Present Value in Accounting measurements(ED.Revised)”。在1998年我國(guó)頒布了以《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》為代表的多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在這些準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值這一概念。2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的開始頒布和實(shí)施,財(cái)政部還頒布實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等一系列相關(guān)會(huì)計(jì)制度。而這些制度最顯著的特點(diǎn)就是我國(guó)監(jiān)管部門中止了會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量屬性,究其原因,無(wú)外乎是公允價(jià)值超越了當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際水平,為了保證會(huì)計(jì)信息在當(dāng)時(shí)環(huán)境條件下的質(zhì)量要求,維持我國(guó)資本市場(chǎng)的良性發(fā)展,有效遏制了當(dāng)時(shí)上市公司熱衷于利用盈余管理創(chuàng)造虛假利潤(rùn)的勢(shì)頭,對(duì)確保我國(guó)良好經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的健康發(fā)展起到了重要的保障作用。

而最近一次會(huì)計(jì)改革則是2006年2月15日財(cái)政部正式發(fā)布了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則,其中除了對(duì)原有16個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行重大修改外,新增具體準(zhǔn)則22個(gè),并包括了相應(yīng)金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式,此次改革公允價(jià)值的運(yùn)用成為顯著的標(biāo)志。隨著股份制企業(yè)籌資渠道的多元化,尤其是上市公司的大量增加、資本市場(chǎng)的快速發(fā)展,使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中為投資者、債權(quán)人等主要信息使用者的提供決策有用的信息引起廣泛的關(guān)注。公允價(jià)值因其能夠公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等信息,已經(jīng)被認(rèn)可作為提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的重要計(jì)量屬性。因此,在當(dāng)今擴(kuò)大資本市場(chǎng)、發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境條件下,客觀上需要運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性。

2公允價(jià)值在我國(guó)現(xiàn)階段的運(yùn)用

2.1從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度看公允價(jià)值的運(yùn)用

雖說(shuō)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性交易等17個(gè)具體準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價(jià)值,運(yùn)用范圍較為廣泛,但準(zhǔn)則中同時(shí)又規(guī)定了這種運(yùn)用的條件。這主要表現(xiàn)在公允價(jià)值運(yùn)用的從屬地位和嚴(yán)格的限制條件兩方面。(1)公允價(jià)值的從屬地位。我國(guó)新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則明確規(guī)定:“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)采用歷史成本”。這實(shí)際上是在強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量屬性在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量中的主導(dǎo)地位。這也說(shuō)明,我國(guó)是在堅(jiān)持以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的前提下,引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值的。公允價(jià)值的從屬地位在具體準(zhǔn)則中也得到了體現(xiàn)。(2)條件要求極為嚴(yán)格。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值在什么條件下可以運(yùn)用,設(shè)定了較為嚴(yán)格的限制條件。例如,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》明確規(guī)定:企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得,才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,而企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式,就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;并且規(guī)定運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件:一是必須有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);二是企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。不難看出,我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度,公允價(jià)值不是在任何企業(yè)、任何條件下都適用的,如果不能滿足公允價(jià)值的運(yùn)用條件,則是嚴(yán)格限制運(yùn)用的。

2.2從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況看公允價(jià)值的運(yùn)用

1998年我國(guó)在“非貨幣性交易”、“債務(wù)重組”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中曾采用公允價(jià)值計(jì)量屬性,但在實(shí)際應(yīng)用

中,出現(xiàn)了許多上市公司濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況。在此階段出現(xiàn)的眾多會(huì)計(jì)信息失真案例給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)損失,對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的呼吁聲此起彼伏。即使在最早提出公允價(jià)值的美國(guó),在當(dāng)時(shí)也不斷出現(xiàn)由于公允價(jià)值的濫用而引發(fā)的一系列令人震驚的重大財(cái)務(wù)丑聞,而在歐洲、香港等會(huì)計(jì)和法律制度被人們認(rèn)為相當(dāng)完善的國(guó)家和地區(qū)都不難找到類似的案例。結(jié)合國(guó)內(nèi)外眾多案例的教訓(xùn),我國(guó)在2001年摒棄了公允價(jià)值。

事隔十年,我國(guó)又重新把公允價(jià)值納入會(huì)計(jì)核算的計(jì)量屬性范疇,那么利潤(rùn)操縱會(huì)不會(huì)卷土重來(lái)呢?在新準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中明確規(guī)定上市公司應(yīng)建立、健全同公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的決策體系。這也就是說(shuō)明嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,謹(jǐn)慎選擇公允價(jià)值計(jì)量模式是公司管理當(dāng)局的責(zé)任。公司管理層應(yīng)在綜合考慮包括活躍公平交易市場(chǎng)在內(nèi)的各項(xiàng)影響因素,并對(duì)對(duì)企業(yè)能否持續(xù)可靠地取得公允價(jià)值做出科學(xué)合理的評(píng)價(jià),經(jīng)過(guò)董事會(huì)充分論證的基礎(chǔ)上形成決議,并就公允價(jià)值選取原則等相關(guān)信息在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。這從公司內(nèi)部責(zé)任劃分的角度對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用進(jìn)行了適度限制。

同時(shí)審計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的基礎(chǔ)上也進(jìn)行了大幅度的調(diào)整,審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)履行充分的鑒證程序,對(duì)公司公允價(jià)值選用的合理性,包括公司的決策程序、公允價(jià)值的確定方法及披露的充分性給予關(guān)注,并做出獨(dú)立的專業(yè)判斷。公允價(jià)值顯失公允,公司又拒絕調(diào)整的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮對(duì)鑒證結(jié)論的影響。這又從外部審計(jì)監(jiān)督的角度對(duì)管理層適當(dāng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了限制。

而今與1998年相比,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)有了較大的改善,資本市場(chǎng)逐步成熟,上市公司治理結(jié)構(gòu)明顯改善,市場(chǎng)監(jiān)管更加健全,資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)工作的有效開展,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量的提高,這些都為公允價(jià)值的合理應(yīng)用提供了必要的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。從最近兩年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和運(yùn)用,通過(guò)公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為有所減少,大部分企業(yè)能夠遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求使用公允價(jià)值計(jì)量屬性。

3公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用的前景分析

現(xiàn)階段我國(guó)之所以要謹(jǐn)慎地運(yùn)用公允價(jià)值,是因?yàn)榻?jīng)過(guò)近三十年的改革開放,我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)基本確立,但我國(guó)資本市場(chǎng)仍不健全,非市場(chǎng)化的因素依然存在,活躍市場(chǎng)仍受到各種非市場(chǎng)因素的影響,市場(chǎng)監(jiān)管還有待繼續(xù)加強(qiáng)。就目前而言,雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確說(shuō)明在某些情況下可以使用該計(jì)量屬性,但還有相當(dāng)一部分資產(chǎn)或負(fù)債缺乏完善的活躍市場(chǎng),難以通過(guò)市場(chǎng)取得有關(guān)公允價(jià)值的完備信息。

雖說(shuō)公允價(jià)值在我國(guó)現(xiàn)階段的運(yùn)用還受到較大的限制,但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展,在很大程度上緣于資本市場(chǎng)的發(fā)展?？梢哉f(shuō)是資本市場(chǎng)的發(fā)展促使了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展和改革。而現(xiàn)代資本市場(chǎng)是建立在信息披露的基礎(chǔ)之上的,可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求最主要的體現(xiàn)。歷史成本計(jì)量屬性因其“可驗(yàn)證”一直在各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中占據(jù)主導(dǎo)地位,而正因?yàn)檫@一點(diǎn),卻難以滿足會(huì)計(jì)信息使用者面向未來(lái)決策的需要。從會(huì)計(jì)信息使用者角度來(lái)看只有既具可靠性,又具相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息才能真正起到維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾利益的作用,從而促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展,而公允價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)、負(fù)債的客觀計(jì)量和真實(shí)反映,這也是決策有用觀的需要,而且是未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展方向。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：議公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用

議公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用

2010-5-4 13:39【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

摘要：目前，公允價(jià)值在我國(guó)已經(jīng)被廣泛運(yùn)用，但考慮到我國(guó)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境，在具體運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎，增設(shè)了一些限定條件。文章對(duì)公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)企

業(yè)運(yùn)用中所面臨的問(wèn)題進(jìn)行了探討，并提出了相關(guān)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；計(jì)量；企業(yè)；運(yùn)用

一、公允價(jià)值計(jì)量的涵義與重要性

目前國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值有幾種不同的定義。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱FASB）發(fā)布的第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，對(duì)公允價(jià)值定義為“在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與清償）的金額”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee，簡(jiǎn)稱IASC）在第32號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將公允價(jià)值定義為“在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額”。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值的定義與后者相同?？梢姽蕛r(jià)值倡導(dǎo)的是會(huì)計(jì)在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益等的計(jì)量上要使交易的雙方

做到公平與公正。

資本市場(chǎng)隨著日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)時(shí)代迅猛擴(kuò)展，金融衍生工具等軟資產(chǎn)大量涌現(xiàn)，公允價(jià)值這一新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的運(yùn)用成為必然。我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量，實(shí)現(xiàn)了真正的國(guó)際趨同，借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告條例，兼顧了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)，適應(yīng)了不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要，滿足了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)配備原則的要求，增強(qiáng)了資本

市場(chǎng)的規(guī)范性和有效性，有助于從整體上提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

二、我國(guó)企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用中面臨的問(wèn)題

（一）公允價(jià)值實(shí)際操作難度大

公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用比歷史成本計(jì)量運(yùn)用，在技術(shù)和人員等方面提出了更高要求，并增

大了企業(yè)的管理成本，公允價(jià)值的計(jì)量變得相對(duì)復(fù)雜。

公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，而目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不

齊，大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用尚難以適應(yīng)，從而影響公允價(jià)值的計(jì)量。在特殊環(huán)境操作中，公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的技術(shù)操作手段難以把握，比如應(yīng)用估價(jià)技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí)，對(duì)于不同的市場(chǎng)環(huán)境、市場(chǎng)信息的真實(shí)性難以辨認(rèn)，并且不同投資者與管理當(dāng)局對(duì)投資的期望報(bào)酬率、未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)不完全相同，這些都導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作

上難度較大。

（二）公允價(jià)值計(jì)量中存在利潤(rùn)操縱問(wèn)題

雖然歷史成本與公允價(jià)值之間的差異是一種客觀存在，是無(wú)法避免的，但公允價(jià)值確認(rèn)上的差異則是一種主觀上的影響，盡管公允價(jià)值的確認(rèn)方法各有不同，但人為的估計(jì)總是難以避免的。隨著公允價(jià)值計(jì)量屬性的進(jìn)一步運(yùn)用，加之公允價(jià)值一定程度上存在的估計(jì)、假

設(shè)和判斷，一些企業(yè)就會(huì)利用公允價(jià)值計(jì)量模式人為操縱利潤(rùn)，如交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)將會(huì)產(chǎn)生利得或損失，這將改變現(xiàn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中短期投資只確認(rèn)減值卻不確認(rèn)升值的情況。

（三）缺乏完善的法制環(huán)境

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布時(shí)間不長(zhǎng)，相關(guān)配套的操作規(guī)范正在完善之中，尤其是公允價(jià)值內(nèi)部控制規(guī)范還不成熟，各種法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為統(tǒng)一定性不明確，因此企業(yè)容易利用公允價(jià)值來(lái)舞弊。比如在資本市場(chǎng)中有的企業(yè)利用公允價(jià)值在債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、投資等行為中人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，而沒有相關(guān)的法制約束，使中小投資者、債權(quán)人蒙受損失，出現(xiàn)了嚴(yán)

重的不良后果。

（四）缺乏客觀有效的市場(chǎng)環(huán)境

公允價(jià)值要求有一個(gè)活躍、流動(dòng)、健全的市場(chǎng)提供公平交易價(jià)格。目前我國(guó)的交易市場(chǎng)還不太規(guī)范，市場(chǎng)化程度較低，公平交易的環(huán)境尚在建立和完善過(guò)程中。對(duì)于大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言很難找到可以觀察到的市場(chǎng)價(jià)值。企業(yè)之間交易不規(guī)范，貨幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)和資本市場(chǎng)沒有完全進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作，金融產(chǎn)品單一，各類要素市場(chǎng)的運(yùn)作不夠規(guī)范，有待進(jìn)一

步完善。

（五）確定公允價(jià)值的成本高

在運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員在每個(gè)期末對(duì)各方面的因素進(jìn)行分析，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值做出認(rèn)定，這個(gè)過(guò)程將會(huì)增加企業(yè)的信息成本。目前我國(guó)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)公允價(jià)值的確定還要依賴于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)估，這樣進(jìn)一步加大了公允價(jià)值確

定的成本。

三、完善公允價(jià)值在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用對(duì)策

（一）不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，保障會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性

公允價(jià)值使人們計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段，缺乏高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員公允價(jià)值得不到合理的估計(jì)和運(yùn)用。公允價(jià)值運(yùn)用過(guò)程中需要大量的職業(yè)判斷，如何提高會(huì)計(jì)職業(yè)公允價(jià)值的判斷能

力，應(yīng)從以下方面入手：

首先，要加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論的研究。目前我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)體系中大量采用現(xiàn)值和公允價(jià)值、與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，這就要求我們廣大會(huì)計(jì)理論工作者要借鑒國(guó)外有關(guān)公允價(jià)值研究的最新成果，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，深入研究公允價(jià)值的理論本質(zhì)，形成一套比較完善的公允價(jià)值

理論體系。

其次，要增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在新準(zhǔn)則中的廣泛運(yùn)用給會(huì)計(jì)人員提供較大的選擇空間，這就要求提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，培育一種開放性的會(huì)計(jì)文化，改變過(guò)去按部就班的***慣，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。

再次，要不斷豐富專業(yè)知識(shí)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種技術(shù)性很強(qiáng)的工作，必須具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)才能做好。為此會(huì)計(jì)人員在學(xué)習(xí)公允價(jià)值自身的理論時(shí)，還必須掌握與會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、數(shù)學(xué)等相關(guān)知識(shí)，用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)豐富計(jì)量公允價(jià)值的手段。

（二）提高會(huì)計(jì)計(jì)量的可操作性

提高公允價(jià)值計(jì)量的可操作性，是要使其在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用上既便于操作又能解決具體問(wèn)題。因此有關(guān)部門應(yīng)制定一套如何采用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值的操作手冊(cè)，在手冊(cè)中規(guī)定出有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。比如，在估計(jì)某類資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，手冊(cè)中應(yīng)明確規(guī)定在什么條件下使用現(xiàn)值，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)、折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇。操作手冊(cè)制定的越詳細(xì)，就越能在市場(chǎng)信息不夠充分的情況下，為應(yīng)用公允價(jià)值提高必要的理論依據(jù)和指導(dǎo)方法。

（三）進(jìn)一步完善我國(guó)的法制環(huán)境

為了使企業(yè)合理謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值，政府應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步細(xì)化對(duì)不存在活躍交易市場(chǎng)的資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值估價(jià)的指導(dǎo)性文件，制定公允價(jià)值信息披露的相關(guān)規(guī)范，完善我國(guó)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)體系，制定嚴(yán)格的法律法規(guī)，確保公允價(jià)值的確認(rèn)有章可依，從而阻斷企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量來(lái)粉飾財(cái)務(wù)信息的行為。同時(shí)公允價(jià)值的計(jì)量也有依賴于專業(yè)機(jī)構(gòu)的定價(jià)，因此，必須進(jìn)一步健全專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)，提高職業(yè)道德和法律責(zé)任，制定資本市場(chǎng)誠(chéng)信準(zhǔn)則，維護(hù)誠(chéng)

信秩序，凈化市場(chǎng)環(huán)境。

（四）建立成熟有效的市場(chǎng)環(huán)境

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)技術(shù)和財(cái)務(wù)理論的不斷進(jìn)步，公允價(jià)值計(jì)量范圍將越來(lái)越大。需要我們深入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，積極努力建立和完善適合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的公平有序的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。完善資本市場(chǎng)的建設(shè)，提高市場(chǎng)的有效性，使市場(chǎng)能夠公允地反映資產(chǎn)的價(jià)值，為此需從兩方面入手，一方面要積極培養(yǎng)各級(jí)市場(chǎng)，獲得客觀市價(jià)；另一方面要加快各種金融價(jià)格市場(chǎng)化進(jìn)程，金融價(jià)格的逐步市場(chǎng)化將為金融衍生產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施提供條件?？傊?，企業(yè)合理利用公允價(jià)值，就能夠有效地避免企業(yè)以前各種會(huì)計(jì)處理的不合理性，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表能夠更真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益狀況，為企業(yè)管理者提供有效的信息。然而，我們?cè)趯?shí)際工作中還可能存在一些需要完善和應(yīng)對(duì)的問(wèn)題，因此我們要加強(qiáng)各

種洞察能力，進(jìn)一步提高公允價(jià)值的運(yùn)用能力，更好地為企業(yè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：公共財(cái)政審視農(nóng)村稅費(fèi)論文

1.農(nóng)民得到了相應(yīng)的公共服務(wù)嗎？

稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的受益原則主張納稅人的稅費(fèi)支付應(yīng)與其享受的公共服務(wù)相對(duì)應(yīng)。我國(guó)農(nóng)村以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為基層政府，農(nóng)村的稅費(fèi)大部分為其所用。對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)加以分析，就可了解它提供了哪些公共產(chǎn)品，可以看出農(nóng)民受益和稅費(fèi)支付的對(duì)應(yīng)狀況。

一般統(tǒng)計(jì)資料顯示在我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財(cái)政支出中，人員經(jīng)費(fèi)有60%-80%以上的比重，其中2/3是中小學(xué)教師工資。農(nóng)村的供電、供水由于有專門的收費(fèi)（電費(fèi)、水費(fèi)）與之相應(yīng)，不在政府財(cái)政支出的范圍。其余的服務(wù)如公共安全、公共衛(wèi)生、交通服務(wù)集中在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府所在地，在那些分散的自然村并不很多。與農(nóng)民最相關(guān)的農(nóng)田水利及技術(shù)服務(wù)并不占主要地位。從這種支出結(jié)構(gòu)中可以看出，基礎(chǔ)教育是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府提供的最重要的公共產(chǎn)品。但它具有很大的外部性，農(nóng)民并不能享受其中所有的收益。而與農(nóng)民密切相關(guān)的農(nóng)田水利、農(nóng)業(yè)技術(shù)等公共產(chǎn)品的比例并不很高。農(nóng)民并沒得到與其稅費(fèi)支付相應(yīng)的公共服務(wù)。這是農(nóng)民對(duì)稅費(fèi)的反感和抵制的重要原因。產(chǎn)生這種現(xiàn)象大體有以下幾個(gè)原因：

其一是政府收取的稅費(fèi)并沒有全部用到公共服務(wù)上。由于我國(guó)原有計(jì)劃體制的影響，政府機(jī)構(gòu)承擔(dān)很大的直接資源配置功能?；鶎诱写嬖谝恍┓枪膊块T性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，它們占有的稅費(fèi)只是投入而少有公共服務(wù)的產(chǎn)出。在改革的初期，為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，大量公共資源被用來(lái)生產(chǎn)私人產(chǎn)品，其中失敗的投資，成為地方政府的債務(wù)，這些債務(wù)的償還占用了部分的稅費(fèi)。歷史遺留下來(lái)的龐大政府機(jī)構(gòu)和債務(wù)，給地方政府形成了巨大的財(cái)政壓力。它引起的財(cái)政支出對(duì)農(nóng)民沒有任何公共服務(wù)的受益，成為一種沒有交換的負(fù)擔(dān)。

其二是地方政府效率低下，財(cái)政資源沒有得到最有效的使用，產(chǎn)出未能最大化。我國(guó)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機(jī)構(gòu)臃腫、官僚作風(fēng)、人浮于事都有不同程度地存在。對(duì)官員的尋租行為缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督，財(cái)政資源被挪用和浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。高額的財(cái)政支出和低下的公共服務(wù)加大了納稅人（農(nóng)民）稅費(fèi)支付和受益間的不等價(jià)。

其三是一些地方公共產(chǎn)品具有較大的外部性，它們由地方財(cái)政承擔(dān)但其收益并不能完全被當(dāng)?shù)鼐用袼苡?。例如，基礎(chǔ)教育在大多數(shù)地區(qū)完全是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的責(zé)任，而其產(chǎn)生的“產(chǎn)品”（人才）卻并不能完全為地方受用，更不能為成本承擔(dān)者——稅費(fèi)支付者（農(nóng)民）所獲得。這些公共產(chǎn)品的受益范圍超越了地方，完全由地方承擔(dān)成本，損害了稅費(fèi)支付與受益對(duì)等的稅收公平的受益原則。

基于這三個(gè)原因，我國(guó)農(nóng)民的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)與其公共服務(wù)的受益存在嚴(yán)重的不對(duì)等，農(nóng)民大量的稅費(fèi)沒有得到相應(yīng)的公共服務(wù)，農(nóng)村稅費(fèi)沒有體現(xiàn)稅收公平的受益原則，是農(nóng)民沒有等價(jià)的不公平的支付。

2.農(nóng)民與非農(nóng)民相比，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重嗎？

稅收負(fù)擔(dān)的橫向公平原則要求，對(duì)相同的人應(yīng)給予同等的對(duì)待。就農(nóng)村稅費(fèi)而言，要求在相同的情況下，農(nóng)民與非農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)相等。將農(nóng)民與非農(nóng)民的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)相比較，可以分析我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)的橫向公平性。

對(duì)于農(nóng)業(yè)稅，其征收方式是按每畝的單產(chǎn)（取常年平均產(chǎn)量）為計(jì)稅基礎(chǔ)，稅率在7%（安徽試點(diǎn)稅率）左右浮動(dòng)，有人認(rèn)為其實(shí)際稅率只有3%左右，因而認(rèn)為農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)是不重的。但這是與過(guò)去相比，與非農(nóng)業(yè)部門的橫向比較的結(jié)論則大不相同。張?jiān)t(1997)將它與城市個(gè)體工商業(yè)的所得稅比較，發(fā)現(xiàn)它的邊際稅率是高于后者的。同樣的收入，在其他行業(yè)可能無(wú)需繳稅，而農(nóng)民則負(fù)擔(dān)了稅負(fù)。其他行業(yè)的所得稅，以扣除了成本費(fèi)用后的凈所得為基礎(chǔ)，而農(nóng)業(yè)稅的計(jì)繳，以農(nóng)田總收入為基礎(chǔ)，沒有減除農(nóng)民的工資，并以所有產(chǎn)品收入而非銷售產(chǎn)品的收入為基礎(chǔ)。可見，認(rèn)為農(nóng)業(yè)部門的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)低于第二、第三產(chǎn)業(yè)的觀點(diǎn)是不正確的，相反，其邊際稅率是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于非農(nóng)業(yè)部門的。

作為“三提五統(tǒng)”的收費(fèi)，則完全可以看成個(gè)人所得稅，中央規(guī)定的征收率為5%，實(shí)際執(zhí)行中往往以定額的方式為多。與其他非農(nóng)行業(yè)從業(yè)人員的個(gè)人所得稅相比，邊際稅率很高是顯而易見的。它沒有起征點(diǎn)，不管農(nóng)民收入的多少，即使以5%為標(biāo)準(zhǔn)，也高于了一般個(gè)人所得稅，其邊際效應(yīng)十分突出。

即使不考慮“三亂”，農(nóng)業(yè)和農(nóng)民與非農(nóng)行業(yè)及其從業(yè)人員相比，在相同的情況下，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是不同的，其邊際稅率已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高過(guò)了后者。農(nóng)村稅費(fèi)成為農(nóng)民在社會(huì)中不平等的負(fù)擔(dān)。

3.農(nóng)業(yè)稅費(fèi)在不同收入的農(nóng)民之間公平嗎？

稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平原則要求，對(duì)不同的人應(yīng)給予不同的對(duì)待。對(duì)我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)而言，要求在不同收入的農(nóng)民之間，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)應(yīng)有所不同。而我國(guó)目前的農(nóng)村稅費(fèi)的實(shí)踐并沒有遵守這一點(diǎn)。我國(guó)農(nóng)業(yè)稅費(fèi)在實(shí)際征收中，大多按田畝或人頭為計(jì)稅基礎(chǔ)定額征收，即以每畝田或每人為計(jì)稅單位，按田畝或人口平均分?jǐn)?。這種定額方式（每畝或每人交納一定金額）忽略了不同田和個(gè)人之間的差異。高產(chǎn)的田和低產(chǎn)的田、高能力農(nóng)民和低能力農(nóng)民，承擔(dān)了同樣數(shù)額的稅費(fèi)。農(nóng)業(yè)稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)金額與農(nóng)民個(gè)人收入高低完全無(wú)關(guān)，收入越低的人，農(nóng)業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)占收入的比重反而越高。農(nóng)業(yè)稅費(fèi)在實(shí)踐中具有了累退的性質(zhì)。這造成農(nóng)民間收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。在收入不同地區(qū)，課以同等的稅額，也進(jìn)一步加大地區(qū)間的收入差距。不同地區(qū)和收入的農(nóng)民對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)的感受不同：越是貧窮地區(qū)，貧困的農(nóng)民越能感受稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的沉重。農(nóng)村稅費(fèi)違背了縱向公平，加大了農(nóng)民間的差距。

三、從資源配置角度看農(nóng)村稅費(fèi)的經(jīng)濟(jì)影響

稅費(fèi)作為政府的一種政策手段，會(huì)對(duì)資源配置產(chǎn)生影響。一般對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)的分析，都忽視了這一點(diǎn)。本文通過(guò)分析農(nóng)村稅費(fèi)的歸宿來(lái)探討它的資源配置功能。

1.農(nóng)村稅費(fèi)歸宿局部均衡分析

農(nóng)村稅費(fèi)可以看成對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的征稅，運(yùn)用局部均衡的分析工具可以追溯農(nóng)業(yè)稅費(fèi)的最終承擔(dān)者。農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)的重要特征是它接近于完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，作為單個(gè)生產(chǎn)者的農(nóng)民面對(duì)的是一條具有完全彈性的需求曲線。他只是價(jià)格的接受者，不能對(duì)價(jià)格加以調(diào)控。這樣，對(duì)他征收的稅費(fèi)的最終承擔(dān)者可以分析如下：

圖中線S代表征稅前的供給曲線，線D是單個(gè)農(nóng)民（農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者）面臨的需求曲線，由于農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)接近于完全競(jìng)爭(zhēng)，農(nóng)民只能是價(jià)格的接受者，線D平行于X軸。征稅后，供給曲線移到S+T，結(jié)果稅收T完全由供給者（農(nóng)民）承擔(dān)，沒有一點(diǎn)可以轉(zhuǎn)嫁。

附圖

圖1 農(nóng)業(yè)稅費(fèi)歸宿局部均衡分析

從這個(gè)分析可以看出，農(nóng)業(yè)稅費(fèi)不同于其他行業(yè)的稅費(fèi)，即使在同樣的稅率下，由于它完全無(wú)法轉(zhuǎn)嫁，生產(chǎn)者承擔(dān)的部分要多于能轉(zhuǎn)嫁的其他行業(yè)。這部分的稅費(fèi)完全等價(jià)于農(nóng)民可支配收入的減少，直接影響農(nóng)民的消費(fèi)需求。最近幾年，農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的增長(zhǎng)幅度大于農(nóng)民收入增長(zhǎng)幅度，更加促進(jìn)了這種效應(yīng)，農(nóng)村的社會(huì)總需求不旺已經(jīng)是一個(gè)公認(rèn)的事實(shí)。增加農(nóng)民的收入已經(jīng)成為我國(guó)農(nóng)村政策的一個(gè)重要方面，稅費(fèi)改革在其中的作用應(yīng)得到更多的重視。

2.農(nóng)村稅費(fèi)歸宿一般均衡分析

稅收的一般均衡理論認(rèn)為稅費(fèi)負(fù)擔(dān)可以通過(guò)要素的流動(dòng)，達(dá)到均等化。一般均衡的分析可以找到稅費(fèi)的最終承擔(dān)的要素，可以分析稅費(fèi)對(duì)要素投入的影響。

我國(guó)農(nóng)業(yè)稅費(fèi)的征收可看成對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的征稅。農(nóng)村稅費(fèi)可能影響到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的要素投入，并通過(guò)要素相對(duì)價(jià)格與產(chǎn)品相對(duì)價(jià)格的共同作用對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。

農(nóng)民投入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的要素有農(nóng)業(yè)資本和農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力，對(duì)農(nóng)業(yè)征稅可以對(duì)這兩種生產(chǎn)要素的投入產(chǎn)生影響。在農(nóng)業(yè)和非農(nóng)業(yè)之間不存在流動(dòng)性障礙的情況下，對(duì)農(nóng)業(yè)的征稅如果高于非農(nóng)業(yè)部門，農(nóng)民就會(huì)減少對(duì)農(nóng)業(yè)的投資和勞動(dòng)力投入，從而減少農(nóng)業(yè)部門的產(chǎn)出，進(jìn)而改變農(nóng)產(chǎn)品和非農(nóng)產(chǎn)品之間的相對(duì)價(jià)格，使對(duì)農(nóng)業(yè)的高稅費(fèi)得以轉(zhuǎn)嫁到非農(nóng)業(yè)部門，從而是整個(gè)社會(huì)各部門稅費(fèi)負(fù)擔(dān)均等化。在存在流動(dòng)性差的要素的情況下，流動(dòng)性較好的生產(chǎn)要素可以通過(guò)流動(dòng)到稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較輕的部門來(lái)逃避超額負(fù)擔(dān)，流動(dòng)性較差的要素將成為稅費(fèi)超額部分的最終承擔(dān)者。

我國(guó)當(dāng)前的情況是，城鄉(xiāng)長(zhǎng)期處于分割狀態(tài)，作為生產(chǎn)要素的農(nóng)民的流動(dòng)性受到約束，同時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格也受到較嚴(yán)格的管制，價(jià)格體制的作用不能充分的發(fā)揮。這樣流動(dòng)性較好的資本就可以通過(guò)流動(dòng)到其他部門來(lái)逃避農(nóng)業(yè)部門較高的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，流動(dòng)性差的生產(chǎn)要素—農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力將成為稅費(fèi)超額部分最終承擔(dān)者。我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)高于其他部門的部分最終由流動(dòng)受限制的農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力承擔(dān)，直接表現(xiàn)為農(nóng)業(yè)勞動(dòng)的低工資。較強(qiáng)的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格管制（定價(jià)制度和收購(gòu)制度）進(jìn)一步加強(qiáng)了這種效應(yīng)。從另一個(gè)角度看，也可以說(shuō)我國(guó)當(dāng)前較重的農(nóng)村稅費(fèi)激勵(lì)了農(nóng)業(yè)資本的外流（以逃避不公平的負(fù)擔(dān)），造成農(nóng)業(yè)資本投資的不足；同時(shí)它還維系著剝奪農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力收入的角色，長(zhǎng)期中降低了農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力的勞動(dòng)投入和創(chuàng)新的積極性。

在勞動(dòng)力流動(dòng)放松的情況下，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格機(jī)制是稅負(fù)均等化的障礙。放松農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格管制對(duì)稅費(fèi)改革的將來(lái)也有深遠(yuǎn)意義。

這種效應(yīng)在我國(guó)實(shí)際生活中表現(xiàn)十分明顯。近年來(lái)農(nóng)業(yè)資本投入不足，大量資金外流，農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)方式一直難以確立，一定程度上有農(nóng)村稅費(fèi)的影響。而我國(guó)不同地區(qū)對(duì)農(nóng)業(yè)稅費(fèi)問(wèn)題反映不同也驗(yàn)證了這一點(diǎn)。在沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，非農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的興起，吸引了部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素——?jiǎng)趧?dòng)力和資本，它們的流動(dòng)使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)下降。結(jié)果或是該地區(qū)內(nèi)部為維持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)施相應(yīng)的補(bǔ)貼政策，或是由于供給不足造成農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格上升，產(chǎn)品相對(duì)價(jià)格的變動(dòng)調(diào)節(jié)生產(chǎn)要素在不同生產(chǎn)部門的配置，使稅費(fèi)在不同生產(chǎn)部門的負(fù)擔(dān)均等化。這些地區(qū)也就不存在農(nóng)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的話題。在缺乏工業(yè)的中西部農(nóng)業(yè)地區(qū)，對(duì)農(nóng)業(yè)依賴大，要素（勞動(dòng)力）流動(dòng)性差，農(nóng)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)很難與非農(nóng)業(yè)部門均等化，農(nóng)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重的反應(yīng)則相對(duì)強(qiáng)烈。

三、解決農(nóng)村稅費(fèi)問(wèn)題的出路：建立地方公共財(cái)政體制

農(nóng)村稅費(fèi)問(wèn)題表面上看是農(nóng)民負(fù)擔(dān)的問(wèn)題，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是農(nóng)村稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的不公平和農(nóng)村稅費(fèi)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中資源配置的扭曲。一些其他制度在維持這種不公平和扭曲中起了重要作用。僅僅將“費(fèi)”改為“稅”是不能從根本上解決問(wèn)題的，農(nóng)村稅費(fèi)需要系統(tǒng)性的革新，其根本出路在于建立地方公共財(cái)政體制。

1.實(shí)現(xiàn)地方基層政府的角色轉(zhuǎn)換

我國(guó)地方基層政府長(zhǎng)期承擔(dān)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展之推動(dòng)者的角色，隨著市場(chǎng)化程度的加深，這一角色定位已不再妥當(dāng)。地方政府應(yīng)成為地方經(jīng)濟(jì)的服務(wù)者，提供當(dāng)?shù)鼐用袼璧墓卜?wù)。這種轉(zhuǎn)變將是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，其間也必然會(huì)受到各方面的阻力。目前稅費(fèi)改革的最大矛盾是減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的同時(shí)也減少了政府收入，解決這個(gè)問(wèn)題需要地方基層政府的改革。收縮原有基層政府規(guī)模是唯一可行的選擇，這種改革的最大阻力在于：收縮原有的機(jī)構(gòu)與在位官員的自身利益相沖突?；鶎诱晕腋锩膬?nèi)在激勵(lì)是有限的，地方政府改革需要外在的壓力機(jī)制。

其一，可以通過(guò)建立自下而上的選舉機(jī)制，緩解這一矛盾。自下而上的壓力，如果能充分發(fā)揮作用，其效果將是可觀的，特別在基層，范圍的有限，可以避免集體行動(dòng)的悖論?；鶎拥倪x舉可以表達(dá)居民（農(nóng)民）的偏好；可以增強(qiáng)地方政府對(duì)居民的責(zé)任感；可以讓居民更好地監(jiān)督地方政府。我國(guó)農(nóng)村村民自治的發(fā)展，能不能起到這方面的作用，值得關(guān)注。

其二，賦予居民“退出”權(quán)，這也可對(duì)機(jī)構(gòu)改革產(chǎn)生壓力。在實(shí)踐上就是打破城鄉(xiāng)流動(dòng)、地區(qū)間流動(dòng)的戶籍制度的限制。這種要素流動(dòng)帶來(lái)的效應(yīng)在西方財(cái)政學(xué)中備受推崇。它可以讓居民（農(nóng)民）“用腳投票”選擇自己滿意的社區(qū)，以表達(dá)其偏好；也可以通過(guò)行業(yè)間的要素轉(zhuǎn)移，改變相對(duì)價(jià)格體系，均等稅費(fèi)負(fù)擔(dān)；還可以引發(fā)地區(qū)政府間爭(zhēng)奪要素的競(jìng)爭(zhēng)，提高地方政府的效率。隨著我國(guó)戶籍制度改革的深化和要素流動(dòng)性的增強(qiáng)，這種壓力機(jī)制的作用會(huì)日益明顯。

地方政府作為地方公共產(chǎn)品的供給者，其自身行為的規(guī)范是解決稅費(fèi)問(wèn)題的重要方面，是建立地方公共財(cái)政體制的首要因素。規(guī)范地方政府行為，降低地方政府的預(yù)算規(guī)模，提高地方政府運(yùn)行效率，使其成為真正的地方公共部門，是稅費(fèi)改革成功的基礎(chǔ)。

2.重新建構(gòu)農(nóng)村稅費(fèi)體系

安徽稅費(fèi)改革方案，思路是將“三提五統(tǒng)”部分消減，部分改為農(nóng)業(yè)稅，也就是平常所說(shuō)的“費(fèi)改稅”。費(fèi)改稅，改變的僅僅是原有費(fèi)的征收數(shù)量和方式，效果上確實(shí)減少了農(nóng)民的總負(fù)擔(dān)，但這種減少是有限的，其中對(duì)農(nóng)業(yè)的稅費(fèi)并沒有本質(zhì)改觀。從前文對(duì)農(nóng)業(yè)與非農(nóng)業(yè)部門的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比較中，可以看出這種方案不僅沒有解決農(nóng)業(yè)作為一個(gè)生產(chǎn)部門稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重（與非農(nóng)業(yè)相比）的問(wèn)題，還有加大這一差距的趨勢(shì)。農(nóng)村稅費(fèi)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中資源配置的扭曲也基本沒有改觀。作為農(nóng)業(yè)從業(yè)者的農(nóng)民（農(nóng)業(yè)稅費(fèi)的最終承擔(dān)者），負(fù)擔(dān)也不可能有根本的減輕。農(nóng)村稅費(fèi)改革需要的是農(nóng)村稅費(fèi)體系的革新。

農(nóng)村稅費(fèi)改革，其根本問(wèn)題應(yīng)是農(nóng)村適宜征收什么樣的稅，以怎樣的方式征收。這需考慮效率、公平以及征稅成本等多方面因素。

西方財(cái)政理論認(rèn)為，地方最適合的稅種首先是受益稅或使用費(fèi)，其次是對(duì)不流動(dòng)的要素征稅。我國(guó)現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅沒有體現(xiàn)稅收與受益的對(duì)等，不具有受益稅的性質(zhì)。它對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)出征稅，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素的投入產(chǎn)生一種激勵(lì)作用，鼓勵(lì)其流向稅負(fù)更輕的產(chǎn)業(yè)。費(fèi)改稅方案并沒有改變農(nóng)業(yè)稅收的性質(zhì)，并且在數(shù)量上還有加大農(nóng)業(yè)稅的趨勢(shì)，也就不能消除農(nóng)業(yè)稅原有的不公平和扭曲效應(yīng)。農(nóng)村最適合的征稅對(duì)象應(yīng)是土地本身以及一些不具有流動(dòng)性的財(cái)產(chǎn)。西方典型的地方稅種是財(cái)產(chǎn)稅，他們對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的研究值得我們?cè)谵r(nóng)村稅費(fèi)改革中借鑒。如何設(shè)計(jì)對(duì)效率影響最小的并具有公平性的農(nóng)村稅費(fèi)體系是一個(gè)稅費(fèi)改革的重要課題。單單費(fèi)改稅是遠(yuǎn)不能解決這個(gè)問(wèn)題的，均等化農(nóng)業(yè)和非農(nóng)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)是改革的方向。在新古典的假設(shè)下，這一點(diǎn)可以通過(guò)要素的流通和產(chǎn)品相對(duì)價(jià)格變動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，打破城鄉(xiāng)分割和放松農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格管制有利于這問(wèn)題的解決。但現(xiàn)實(shí)而言，農(nóng)村人口的數(shù)量使通過(guò)要素流動(dòng)，達(dá)到稅負(fù)均等化的設(shè)想在短期中作用有限，可行性欠缺，重新設(shè)計(jì)農(nóng)業(yè)稅制和農(nóng)村稅費(fèi)十分必要。

現(xiàn)行的農(nóng)村“三提五統(tǒng)”收費(fèi)是不符合費(fèi)的基本要求的。在財(cái)政理論中，費(fèi)的收取應(yīng)與受益一一對(duì)應(yīng)?！叭嵛褰y(tǒng)”并沒有實(shí)際的公共服務(wù)與之相對(duì)應(yīng)，更象所得稅。對(duì)此，可以直接改為所得稅，按現(xiàn)行的個(gè)人所得稅體系征收。這會(huì)使社會(huì)個(gè)人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)一致，城鄉(xiāng)、各行業(yè)間從業(yè)人員橫向公平。農(nóng)村地方經(jīng)濟(jì)的薄弱使在設(shè)計(jì)稅費(fèi)改革方案時(shí)，更應(yīng)從經(jīng)濟(jì)效率的角度出發(fā)?，F(xiàn)行的農(nóng)村稅費(fèi)體系需要的是一次根本的革新。

3.建立和完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度

當(dāng)前地方基層政府的收入問(wèn)題已成為農(nóng)村稅費(fèi)改革的最大阻礙。其稅源的薄弱致使地方政府財(cái)政緊張與農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重同時(shí)并存。減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)和減少了政府收入之間的矛盾需要多方面的協(xié)調(diào)。政府機(jī)構(gòu)改革固然是根本途徑，但政府間轉(zhuǎn)移支付制度也要發(fā)揮應(yīng)有作用。建立和完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度，對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)改革進(jìn)一步的推廣，意義最大。

要求轉(zhuǎn)移支付的最重要的理由是外部性的存在。地方政府提供的某些公共產(chǎn)品具有很大的正外部性，如果沒有相應(yīng)的補(bǔ)償，這些產(chǎn)品的供給就會(huì)陷入不足的境地。比如我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)政府承擔(dān)的基礎(chǔ)教育投入責(zé)任（主要是教師工資），對(duì)整個(gè)社會(huì)的效用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其自身的收益。正外部性的存在需要矯正，政府間的轉(zhuǎn)移支付是較適合的方式。由上級(jí)或鄰近地區(qū)政府對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助（上級(jí)的補(bǔ)助更具有可行性），平衡這類公共產(chǎn)品成本的分?jǐn)?，調(diào)整當(dāng)?shù)鼐用穸愘M(fèi)支付和受益享用間的偏差。轉(zhuǎn)移支付還可以調(diào)節(jié)地區(qū)間發(fā)展的不平衡，實(shí)現(xiàn)地區(qū)間的均等化。

我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革面臨的財(cái)政缺口，客觀上需要通過(guò)建立和完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度來(lái)解決。但我國(guó)一些地區(qū)縣級(jí)的財(cái)政也很不寬裕，轉(zhuǎn)移支付的能力有限。這需要整個(gè)財(cái)政體制的調(diào)整，建立從上到下的轉(zhuǎn)移支付。在支付方式上，專項(xiàng)撥款值得一試，如由上級(jí)對(duì)下級(jí)就教育專項(xiàng)補(bǔ)助。

政府間轉(zhuǎn)移支付制度的建立，對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)改革的順利進(jìn)行，有重要的意義。

四、結(jié)論

農(nóng)村稅費(fèi)問(wèn)題涉及公平與效率。農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重源于農(nóng)村稅費(fèi)的不公平：它沒有體現(xiàn)稅費(fèi)支付與公共服務(wù)的對(duì)應(yīng)，其金額的大小沒有考慮納稅能力的因素；它直接減少了農(nóng)民收入，并扭曲了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的資源配置，影響到整個(gè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。農(nóng)村稅費(fèi)改革不僅要減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民收入，還要解決農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的有效資源配置的問(wèn)題。在策略上，需要改變基層政府的角色、革新整個(gè)農(nóng)村稅費(fèi)體系，調(diào)整政府間關(guān)系。在具體措施上需要整個(gè)制度的配套改革，發(fā)展和完善村民自治，消除城鄉(xiāng)分割，完全放開糧食價(jià)格，完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度和實(shí)行新的農(nóng)村稅費(fèi)。農(nóng)村稅費(fèi)改革的基本指導(dǎo)思想應(yīng)是建立地方公共財(cái)政模式。這是稅費(fèi)改革成功的唯一出路。下一步的稅費(fèi)改革工作，應(yīng)以建立農(nóng)村地方公共財(cái)政為目標(biāo)，以效率和公平為標(biāo)準(zhǔn)，完善相應(yīng)的配套制度，革新整個(gè)農(nóng)村稅費(fèi)體系，以促進(jìn)我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的繁榮和農(nóng)業(yè)的發(fā)展。

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第五篇：公允價(jià)值計(jì)量論文

公允價(jià)值 亦稱公允價(jià)格、公允市價(jià)。熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。今天為大家準(zhǔn)備的是公允價(jià)值計(jì)量論文，希望能滿足大家的閱讀需求。

公允價(jià)值計(jì)量論文

1公允價(jià)值涵義辨析

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為：公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。此模式下非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。

2新準(zhǔn)則下的公允價(jià)值計(jì)量2、1公允價(jià)值對(duì)金融工具計(jì)量的影響

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，例如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等；再如，企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。此外，企業(yè)可以基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要或?yàn)橄鹑谫Y產(chǎn)或金融負(fù)債在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量。這些被列為公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其報(bào)告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值，且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場(chǎng)行情和動(dòng)向，其業(yè)績(jī)即會(huì)隨“公允價(jià)值變動(dòng)損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場(chǎng)行情相左，其當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)因此受損。所以，公允價(jià)值計(jì)量屬性可以被認(rèn)為是一把“雙刃劍”，與老準(zhǔn)則采用“只報(bào)憂不報(bào)喜”，從而使金融工具報(bào)告價(jià)值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。

同時(shí)新準(zhǔn)則還規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移至表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司為了避免給財(cái)務(wù)報(bào)告帶來(lái)過(guò)大的波動(dòng)，應(yīng)當(dāng)考慮表內(nèi)化將對(duì)企業(yè)利用金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，以及衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響。

2、2公允價(jià)值法對(duì)投資性房地產(chǎn)的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》提出，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，并通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，而不再單獨(dú)計(jì)提。受此影響，在目前房地產(chǎn)價(jià)格處于持續(xù)上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，會(huì)受到利好的影響。近年來(lái)房地產(chǎn)市場(chǎng)高速膨脹，并且業(yè)內(nèi)也預(yù)計(jì)漲勢(shì)將來(lái)會(huì)有個(gè)漸進(jìn)攀升的過(guò)程，由此上市公司一旦采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房產(chǎn)，必將在賬面上充分體現(xiàn)巨額利潤(rùn)。未來(lái)以公允價(jià)值體現(xiàn)的公司賬面資產(chǎn)，其參考價(jià)值大大提高。

2、3公允價(jià)值法對(duì)債務(wù)重組的影響

舊準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。并且，債權(quán)人一方亦不能確認(rèn)重組收益。應(yīng)該說(shuō)，這一規(guī)定體現(xiàn)了財(cái)政部提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性、減少會(huì)計(jì)尋租行為的決心，并且在一定程度上維護(hù)了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平規(guī)則，少數(shù)企業(yè)將無(wú)法借債務(wù)重組達(dá)到操縱損益，欺騙利益相關(guān)人的目的。新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值/股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。“修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！边@就明確肯定了債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益（對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)一般為營(yíng)業(yè)外收入），企業(yè)或公司可以因此而獲巨額利潤(rùn)。執(zhí)行新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦債權(quán)人讓步，獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升每股收益水平。

2、4公允價(jià)值法對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性交易》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：第一，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確定損益。我國(guó)先前的非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易按照交易的賬面價(jià)值入賬，只有在收到補(bǔ)價(jià)的情況下按比例確認(rèn)收益，沒有采用公允價(jià)值。修訂后的非貨幣性交易準(zhǔn)則引入公允價(jià)值來(lái)計(jì)量。由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將產(chǎn)生利潤(rùn)。而此前采用的賬面價(jià)值法，基本不產(chǎn)生利潤(rùn)。這對(duì)于投資性房地產(chǎn)上市公司則孕育了一定機(jī)會(huì)，由于可能每年重估地產(chǎn)價(jià)值，并以市價(jià)反映賬面價(jià)值，將直接大幅提高公司的估值水平。

3應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的幾點(diǎn)建議

在1998年，公允價(jià)值計(jì)量出現(xiàn)于“債務(wù)重組”、“非貨幣性交易”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，后因?qū)嶋H運(yùn)行中出現(xiàn)很多公司尤其是上市公司濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況。所以在2001年修訂后的準(zhǔn)則中，公允價(jià)值被我國(guó)的監(jiān)管層限制使用。但是在今年新頒布的新準(zhǔn)則體系中，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值，從而成為本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值是否難達(dá)“公允”，是否極有可能再次成為利潤(rùn)操縱的工具？過(guò)去發(fā)生的“故事”是否會(huì)重演？我們應(yīng)該怎樣的對(duì)待公允價(jià)值？在此筆者提出自己的幾點(diǎn)建議

（1）公允價(jià)值可以并且應(yīng)該適度地運(yùn)用。

所謂適度，包含兩層意思：首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是站在歷史成本的基礎(chǔ)上，并不是所有的都是用公允價(jià)值計(jì)量。其次，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量要有一定的限制條件。

新準(zhǔn)則把能夠運(yùn)用公允價(jià)值的業(yè)務(wù)限定在投資性房地產(chǎn)、金融工具等為數(shù)不多的領(lǐng)域，就是因?yàn)檫@些領(lǐng)域已基本滿足公允價(jià)值運(yùn)用的必須條件。當(dāng)然，新準(zhǔn)則沒有專門設(shè)置公允價(jià)值一項(xiàng)，對(duì)于哪個(gè)項(xiàng)目能用哪個(gè)項(xiàng)目不能用，分散在不同的業(yè)務(wù)中加以規(guī)定。這樣的結(jié)構(gòu)也使新準(zhǔn)則更具有開放性和拓展性。

（2）加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值的監(jiān)管：統(tǒng)一規(guī)定。

我國(guó)新準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的規(guī)定是分布在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里，比如，金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面，而且對(duì)于不同的項(xiàng)目，公允價(jià)值的應(yīng)用條件是不同。針對(duì)廣泛運(yùn)用公允價(jià)值帶來(lái)操作上的難度，我們認(rèn)為相應(yīng)的監(jiān)管部門應(yīng)盡快對(duì)公允價(jià)值的定性和定量給予明確標(biāo)準(zhǔn)，使公允價(jià)值這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不會(huì)出現(xiàn)太大的差異。我們可以總體上規(guī)定公允價(jià)值計(jì)量，在具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上，可以有針對(duì)性地使用。同時(shí)要注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則一致性。

（3）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確實(shí)施影響很大，它在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用。就公允價(jià)值而言，采用現(xiàn)行市價(jià)要求會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)收集和應(yīng)用交易商品的市價(jià)，采用估價(jià)技術(shù)，熟悉理財(cái)學(xué)方面的知識(shí)，經(jīng)過(guò)綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)具備計(jì)算機(jī)方面的技能，以擺脫復(fù)雜的計(jì)算，減少人工計(jì)算的失誤，提高精度。

（4）完善市場(chǎng)體系以促進(jìn)公允價(jià)值的推廣。

必須完善市場(chǎng)體系，提高市場(chǎng)的組織化程度，促進(jìn)各種市場(chǎng)的健康發(fā)展，以保證公允價(jià)值的可靠性與公允性。首先，企業(yè)應(yīng)有較完善的管理制度，建立以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債的類別標(biāo)準(zhǔn)，建立對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)專人負(fù)責(zé)、定時(shí)按既定途徑收集數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的及時(shí)性和穩(wěn)定性。其次，外部制約力量應(yīng)加強(qiáng)，確保公允價(jià)值的真實(shí)。一方面，政府應(yīng)不斷完善公司法，刑法，會(huì)計(jì)法等與公允價(jià)值有關(guān)的法律，對(duì)濫用公允價(jià)值的企業(yè)和授意者、執(zhí)行者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，給違法者以刑事處罰、民事處罰和行政處罰，以震懾他們利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的心理。另一方面，中注協(xié)、財(cái)政部應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中用公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目要給予足夠的重視并發(fā)表恰當(dāng)?shù)囊庖?。這樣才能給公允價(jià)值的實(shí)施創(chuàng)建一個(gè)良好的環(huán)境。

4結(jié)論

綜上所述，我們認(rèn)為雖然前些年，我國(guó)曾出現(xiàn)過(guò)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，但我們不能因?yàn)橛腥死霉烙?jì)、假設(shè)、判斷來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱就否定公允價(jià)值。公允價(jià)值和利潤(rùn)操縱之間沒有必然的聯(lián)系，公允價(jià)值是利潤(rùn)操縱的一個(gè)手段，而非其根源。隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，準(zhǔn)則體系更加完善，同時(shí)通過(guò)增加對(duì)資本市場(chǎng)上會(huì)計(jì)造假行為的打擊力度，加強(qiáng)對(duì)投資者特別是中小投資者權(quán)益的保護(hù)，加強(qiáng)對(duì)上市公司、證券公司的監(jiān)管力度，嚴(yán)厲打擊對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的惡意誤用，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力等手段多管齊下，減少利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱的可能性，保證公允價(jià)值在新準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中能被正確使用，使我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更加公允、可靠，對(duì)信息使用人更加有用。