第一篇：商業(yè)銀行貸款的會(huì)計(jì)處理

商業(yè)銀行貸款的會(huì)計(jì)處理

商業(yè)銀行關(guān)于貸款業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目主要有“貸款”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值損失”和“利息收入”等。“貸款”科目屬于資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等，可按貸款類別、客戶，分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算，期末借方余額反映銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本?！百J款損失準(zhǔn)備”科目是“貸款”科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備，可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映銀行已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備?！百Y產(chǎn)減值損失”科目屬于損益類科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提的貸款減值所形成的損失。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額?！袄⑹杖搿笨颇繉儆趽p益類科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，可按業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

一、貸款的確認(rèn)與計(jì)量

（一）貸款的初始確認(rèn)和計(jì)量

商業(yè)銀行按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。發(fā)放貸款時(shí)，應(yīng)按貸款的合同本金，借記“貸款——本金”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，存在差額時(shí)，按其差額借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目。“貸款”一級(jí)科目的金額反映的就是貸款的初始確認(rèn)金額，該金額也是貸款存續(xù)期間第一期的期初攤余成本。

（二）貸款的后續(xù)計(jì)量

商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)貸款進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。貸款的后續(xù)計(jì)量主要涉及三個(gè)問題，一是貸款攤余成本的確定，二是貸款利息收入的確認(rèn)，三是貸款發(fā)生減值時(shí)，貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理。

（1）攤余成本的確定。攤余成本是指該貸款的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。計(jì)算公式為：

攤余成本=初始確認(rèn)金額一已償還的本金±采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額-貸款已發(fā)生的減值損失

在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮貸款合同條款（包括提前還款權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失。貸款合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。貸款的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用貸款在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

（2）利息收入的確認(rèn)。貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，并在貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。計(jì)算公式如下：每期期末的應(yīng)收利息=貸款合同本金×合同利率

某期應(yīng)確認(rèn)的利息收入=該期貸款的期初攤余成本×實(shí)際利率

某期利息調(diào)整的攤銷額=該期確認(rèn)的利息收入-同期應(yīng)收利息

資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額（利息調(diào)整的攤銷額），借或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目。收到利息時(shí)，借記“吸收存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。

（3）貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)貸款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該貸款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該貸款的賬面價(jià)值（攤余成本）減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。同時(shí)。要將“貸款——本金、利息調(diào)整”科目的余額

轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”科目，借記“貸款——已減值”科目。貸記“貸款——本金”科目，借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目。貸款發(fā)生減值后，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入”科目，同時(shí)將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收來收利息金額進(jìn)行表外登記。對(duì)貸款確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該貸款價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)同，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

（三）貸款的收回

收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記“貸款——本金”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目，存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記“貸款——已減值”科目，按其差額，借記或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款，接管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“貸款——已減值”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記“貸款——已減值”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記“貸款——已減值”科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

二、貸款業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示

（一）在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示

資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目中反映。該項(xiàng)目反映銀行發(fā)放的貸款和貼現(xiàn)資產(chǎn)扣減貸款損失準(zhǔn)備期末余額后的金額，應(yīng)根據(jù)“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”等科目的期末余額合計(jì)，減去“貸款損失準(zhǔn)備”科目所屬明細(xì)科目期末余額后的金額分析計(jì)算填列。20x3年12月31日，甲銀行確認(rèn)貸款減值損失后，“貸款損失準(zhǔn)備”科目的年末余額為2455.30萬(wàn)元，同時(shí)，“貸款”科目的年末余額為4954萬(wàn)元，因此，“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目的期末金額為2498.70萬(wàn)元（4954-2455.30）。在資產(chǎn)負(fù)債表附注中，銀行還應(yīng)當(dāng)分別按個(gè)人和企業(yè)分布情況、行業(yè)分布情況、地區(qū)分布情況、擔(dān)保方式分布情況等對(duì)各項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)予以披露，對(duì)貸款損失準(zhǔn)備按不同項(xiàng)目披露其期初、期末余額。

（二）在利潤(rùn)表中的列示

貸款業(yè)務(wù)確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表“利息收入”項(xiàng)目中反映。該項(xiàng)目反映銀行經(jīng)營(yíng)貸款業(yè)務(wù)等確認(rèn)的利息收入，應(yīng)根據(jù)“利息收入”科目的發(fā)生額分析填列。20x3年該項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)確認(rèn)的利息收入為520萬(wàn)元，因此甲銀行編制的本年度利潤(rùn)表中，“利息收入”項(xiàng)目的本期金額為520萬(wàn)元。在利潤(rùn)表附注中，銀行應(yīng)當(dāng)分別不同項(xiàng)目對(duì)利息收入的本期發(fā)生額和上期發(fā)生額進(jìn)行披露。

（三）在現(xiàn)金流量表中的列示

貸款業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表中的列示主要涉及“收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金”、“客戶貸款及墊款凈增加額”等項(xiàng)目?！笆杖±ⅰ⑹掷m(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映商業(yè)銀行本期收到的利息、手續(xù)費(fèi)及傭金，減去支付的利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的凈額，可根據(jù)“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“應(yīng)收利息”等科目的記錄分析填列?！翱蛻糍J款及墊款凈增加額”項(xiàng)目反映商業(yè)銀行本期發(fā)放的各種客戶貸款，以及辦理商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)的凈增加額，可根據(jù)“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“貼現(xiàn)負(fù)債”等科目的記錄分析填列。

第二篇：商業(yè)銀行貸款條件

個(gè)人房屋最高額抵押循環(huán)貸款

貸款對(duì)象

擁用自用房產(chǎn)且有信貸資金需求的自然人。

貸款用途

用于借款人合法消費(fèi)或經(jīng)營(yíng)資金需求。

借款人條件

1、年滿18周歲，具有完全民事行為能力的自然人；

2、借款人申請(qǐng)貸款時(shí)的年齡與有效期間之和，男性不超過65周歲，女性不超過60周歲。對(duì)于一些具有良好的社會(huì)名望、社會(huì)地位或成就突出的特殊優(yōu)質(zhì)客戶群體，如醫(yī)學(xué)專家、高校資深教授等專家學(xué)者，可適當(dāng)放寬年齡限制。

3、有重慶市的常住戶口或有效居住證明；

4、具有穩(wěn)定合法的收入來源，有按期償還貸款本息的能力；

5、信譽(yù)良好，無(wú)惡意不良記錄；

6、在本行開立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶；

7、本行規(guī)定的其他條件。

貸款有效期間和貸款期限

貸款有效期間的最長(zhǎng)期限為10年。單筆貸款到期日不得超出最高額抵押貸款有效期間屆滿日。

貸款金額

貸款額度最高不超過200萬(wàn)元。

貸款利率

貸款利率按照中國(guó)人民銀行規(guī)定，結(jié)合本行的利率定價(jià)政策執(zhí)行。

還款方式

可由貸款行根據(jù)借款實(shí)際情況與借款人協(xié)商在以下還款方法中選擇：等額本息法、等額本金法、按期付息分期還本法、按期付息到期還本法。

貸款擔(dān)保

最高額抵押貸款的抵押物僅限于借款人自有產(chǎn)權(quán)的住房，且必須符合以下條件：

1、產(chǎn)權(quán)明晰、能上市交易、變現(xiàn)能力強(qiáng)；

2、設(shè)定抵押的房產(chǎn)必須已取得房屋產(chǎn)權(quán)證書；

3、房齡不超過10年（房齡＝申請(qǐng)貸款年份－房屋竣工年份）。對(duì)特別優(yōu)質(zhì)的抵押物，經(jīng)貸款行審查后，可適當(dāng)放寬。

借款人申請(qǐng)貸款資料

1、借款人有效身份證件的原件和復(fù)印件，已婚的需提供夫妻雙方資料；

2、重慶市常住戶口或有效居住證明材料；

3、借款人貸款償還能力的證明材料，如借款人所在單位出具的收入證明、借款人納稅單、公積金繳存憑證、工資賬戶對(duì)帳單等；

4、借款人已婚的，需提供婚姻情況證明，未婚的由申請(qǐng)人提供未婚證明材料或出具《未婚聲明》；

5、抵押房屋產(chǎn)權(quán)證明材料；

6、抵押房屋財(cái)產(chǎn)共有人同意辦理最高額抵押貸款的書面承諾。抵押房屋已出租的，還需提供租賃合同以及承租人有關(guān)聲明；

7、貸款行要求的其他必要的資料。

個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶貸款

貸款對(duì)象

從事合法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自然人,包括個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人、和非法人資格私營(yíng)企業(yè)的承包人或承租人等。

貸款用途

用于借款人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中正常資金需要。

借款人條件

1、年齡在18周歲（含）以上60周歲（含）以下，具有完全民事行為能力，持有合法有效身份證件，在當(dāng)?shù)赜泄潭ㄗ∷?，品行良好?/p>

2、持有合法有效的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從事特種行業(yè)的應(yīng)持有有權(quán)批準(zhǔn)部門頒發(fā)的特種行業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證；

3、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所在貸款行服務(wù)轄區(qū)內(nèi)；

4、有稅務(wù)登記證或納稅證明；

5、貸款用途明確、合法；

6、具有本行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)或相關(guān)知識(shí)，具備一定的經(jīng)營(yíng)管理能力；

7、具有穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)收入和按期償還貸款本息的能力，第一還款來源充足，并提供具有還款能力的相關(guān)證明資料；

8、擔(dān)保貸款須提供合法、有效、足值的擔(dān)保；

9、信用記錄良好；

10、貸款行規(guī)定的其他條件。

申請(qǐng)信用貸款的個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶還應(yīng)具備以下條件：

1、經(jīng)營(yíng)效益必須良好，持續(xù)經(jīng)營(yíng)三年以上，申請(qǐng)日無(wú)銀行債務(wù)；

2、家庭有效凈資產(chǎn)達(dá)20萬(wàn)元（含）以上；家庭凈資產(chǎn)指家庭總資產(chǎn)減去總負(fù)債的凈額；

3、在本行開立企業(yè)或個(gè)人結(jié)算賬戶半年（含）以上，且賬戶月存款平均余額3萬(wàn)元（含）以上；

4、個(gè)人信用等級(jí)三級(jí)（含）以上。

貸款期限

個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶貸款期限一般為1-3年，信用貸款和以機(jī)器設(shè)備作為抵押物的貸款最長(zhǎng)期限不超過2年，質(zhì)押貸款的期限不得超過質(zhì)押物的到期日或有效終止日。

貸款金額

個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶貸款單戶余額最高不超過1000萬(wàn)元。信用貸款、自然人保證方式貸款單戶最高貸款額度不得超過30萬(wàn)元。

貸款利率

按照中國(guó)人民銀行規(guī)定，結(jié)合本行利率定價(jià)政策執(zhí)行。

還款方式

貸款期限在1年以內(nèi)（含）的，實(shí)行按月（季）結(jié)息，到期還本的還款方式。

貸款期限在1年以上的，可選擇以下還款方式：

1、等額本息還款法；

2、等額本金還款法；

3、按期付息分期還本。貸款方式

貸款方式有信用貸款和擔(dān)保貸款兩種，貸款采用擔(dān)保的，可采用以下方式：房屋、土地和動(dòng)產(chǎn)抵押擔(dān)保；存單、國(guó)債和具有現(xiàn)金價(jià)值的保單質(zhì)押擔(dān)保；擔(dān)保公司或其它保證人擔(dān)保。

借款人申請(qǐng)貸款資料

1、借款人及其配偶有效身份證件原件及復(fù)印件；

2、現(xiàn)住所證明（可選擇戶口簿、房產(chǎn)證等）原件及復(fù)印件；

3、營(yíng)業(yè)執(zhí)照原件及復(fù)印件, 從事特種行業(yè)的同時(shí)提供有權(quán)批準(zhǔn)部門頒發(fā)的特種行業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證原件及復(fù)印件；承包租賃企業(yè)承包人或承租人還須提供承包租賃協(xié)議原件及復(fù)印件；

4、稅務(wù)登記證或納稅證明原件及復(fù)印件；

5、還款能力證明（可選擇近期銀行對(duì)帳單、金融資產(chǎn)證明、稅單、購(gòu)銷合同、經(jīng)營(yíng)企業(yè)電費(fèi)單、財(cái)務(wù)報(bào)表、收入證明等證明還款能力的資料）;

6、貸款使用計(jì)劃、用途證明或聲明；

7、借款人及其配偶個(gè)人征信業(yè)務(wù)授權(quán)查詢資料；

8、抵（質(zhì)）押人基本情況、抵（質(zhì)）押物權(quán)屬證明文件、價(jià)值評(píng)估報(bào)告；

9、保證人基本情況和資信證明材料等；

10、由第三人提供保證、抵押、質(zhì)押擔(dān)保的，需由第三人及其財(cái)產(chǎn)共有人出具同意擔(dān)保的書面承諾，擔(dān)保人為企業(yè)法人的還需出具同意擔(dān)保的股東會(huì)或董事會(huì)決議及其他必要文件；

11、貸款行規(guī)定的其他資料。

金融機(jī)構(gòu)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率調(diào)整表（僅供參考）

等額本金還款方式是將本金每月等額償還，然后根據(jù)剩余本金計(jì)算利息，所以初期由于本金較多，將支付較多的利息，從而使還款額在初期較多，而在隨后的時(shí)間每月遞減，這種方式的好處是，由于在初期償還較大款項(xiàng)而減少利息的支出，比較適合還款能力較強(qiáng)的家庭。

等額本息還款方式是在還款期內(nèi)，每月償還同等數(shù)額的貸款(包括本金和利息)，這樣由于每月的還款額固定，可以有計(jì)劃地控制家庭收入的支出，也便于每個(gè)家庭根據(jù)自己的收入情況，確定還貸能力。

第三篇：商業(yè)銀行貸款定價(jià)

本文分析了當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行貸款定價(jià)存在的主要問題，從完善利率市場(chǎng)機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制、實(shí)行差別化定價(jià)和優(yōu)化信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方 我國(guó)商業(yè)銀行貸款定價(jià)的對(duì)策長(zhǎng)期以來，我國(guó)的存貸款利率一直由中央銀行統(tǒng)一制定并頒布實(shí)施，嚴(yán)格的利率管制直接導(dǎo)致了商業(yè)銀行產(chǎn)品定價(jià)能力的不足，產(chǎn)品價(jià)格不能對(duì)市場(chǎng)變動(dòng)做出迅速準(zhǔn)確的反應(yīng)。隨著我國(guó)利率市場(chǎng)化改革的推進(jìn)，商業(yè)銀行對(duì)產(chǎn)品價(jià)格缺乏敏感性和定價(jià)能力不足的問題日益突出，成為利率市場(chǎng)化改革的一大瓶頸。

二、目前我國(guó)商業(yè)銀行貸款定價(jià)的操作實(shí)踐

模式分

所謂貸款定價(jià)就是合理確定貸款的利率。隨著人民幣貸款利率的逐步放開，各商業(yè)銀行的貸款定價(jià)經(jīng)歷了按官方基準(zhǔn)利率定價(jià)到小范圍浮動(dòng)貸款利率，再到自主確定貸款利率的階段。在這個(gè)過程中，不少商業(yè)銀行制定和完善了貸款定價(jià)管理辦法或利率管理模式，并建立了根據(jù)成本、風(fēng)險(xiǎn)等因素區(qū)別定價(jià)的管理制度。通過溢價(jià)覆蓋風(fēng)險(xiǎn)彌補(bǔ)損失，提高銀行收益，是目前商業(yè)銀行有效應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化后利率風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大以及激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要手段。

（一）基準(zhǔn)利率加點(diǎn)定價(jià)模式的運(yùn) １．基準(zhǔn)利率加點(diǎn)定價(jià)模式。該定價(jià)模式選擇某種基準(zhǔn)利率，如以ＬＩＢＯＲ或銀行間同業(yè)拆借利率等利率為“基價(jià)”，根據(jù)信用等級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)程度等確定不同水平的利差，在基準(zhǔn)利率基礎(chǔ)上加上可能的違約成本和資金成本確定，用公式表達(dá)為：貸款利率＝基準(zhǔn)利率(１＋系數(shù)

２．基準(zhǔn)利率加點(diǎn)定價(jià)模式應(yīng)用途徑。目前我國(guó)銀行業(yè)貸款成本的準(zhǔn)確分?jǐn)偤茈y做到，我國(guó)貨幣市場(chǎng)基準(zhǔn)利率的確立，為規(guī)避成本核算問題提供了替代方法。以基準(zhǔn)利率加點(diǎn)模式為基礎(chǔ)，運(yùn)用新巴塞爾協(xié)議內(nèi)部評(píng)級(jí)法（ＩＲＢ法）的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法，以基準(zhǔn)利率和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)為主要參數(shù)，可以將該模式優(yōu)化為：

貸款利率＝貨幣市場(chǎng)基準(zhǔn)利率＋風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)＋期望利潤(rùn)率［４］

模型中各主要參數(shù)設(shè)定如下：①以銀行間市場(chǎng)債券利率作為基準(zhǔn)利率。２００４年１０月２７日我國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心推出債券７天回購(gòu)利率為貨幣市場(chǎng)基準(zhǔn)利率參考指標(biāo)，這為商業(yè)銀行貸款定價(jià)提供了標(biāo)尺?？蛇x用一定平滑時(shí)段，比如以１個(gè)月期限的銀行間債券市場(chǎng)利率代替貸款成本，這樣就能規(guī)避當(dāng)前商業(yè)銀行成本分?jǐn)偫щy的矛盾。②貸款風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。貸款風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)主要依據(jù)貸款的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)與分類、貸款的預(yù)期損失率和非預(yù)期損失率確定。目前，我國(guó)大部分銀行貸款采取五級(jí)分類法，也缺少風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的歷史積累，因此，可采用外部評(píng)級(jí)法和專家打分法相結(jié)合的方式，給出不同信用等級(jí)的違約概率、違約損失率及資本分配系數(shù)表；資本期望回報(bào)率可取我國(guó)上市銀行２００４年平均資本收益率指標(biāo)。③期望利潤(rùn)率。參照同業(yè)和本行近幾年的平均利潤(rùn)率，管理決策者先給定本行一個(gè)期望利潤(rùn)率區(qū)間。在該區(qū)間范圍內(nèi)，客戶經(jīng)理可結(jié)合綜合貢獻(xiàn)度情況，自行給定每一筆貸款的期望利潤(rùn)率。

（二）客戶利潤(rùn)分析定價(jià)模式

客戶利潤(rùn)分析定價(jià)模式在為每筆貸款定價(jià)時(shí)，需考慮客戶與本行的整體關(guān)系，即全面考慮客戶與銀行各種業(yè)務(wù)往來的成本和收益，在此基礎(chǔ)上根據(jù)銀行目標(biāo)利潤(rùn)給客戶貸款定價(jià)，用公式表示為：∑(貸款額×利率×期限)×(１—營(yíng)業(yè)稅及附加率)＋其他服務(wù)收入×(１—營(yíng)業(yè)稅及附加率)≥為該客戶提供服務(wù)發(fā)生的總成本＋銀行的目標(biāo)利潤(rùn)

銀行根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)期望和預(yù)計(jì)的貸款損失率等指標(biāo)可計(jì)算出盈虧平衡點(diǎn)和某一目標(biāo)利潤(rùn)額的平均貸款利率?？蛻粲治瞿Ｐ屯ㄟ^差別定價(jià)，既能穩(wěn)定客戶，又能通過其他利潤(rùn)點(diǎn)彌補(bǔ)貸款損失。這種定價(jià)方法要求銀行的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)能實(shí)現(xiàn)“分客戶核算”和“分產(chǎn)品核算”，準(zhǔn)確地核算銀行為客戶服務(wù)提供的總成本。［５

（三）基準(zhǔn)利率加點(diǎn)模式和客戶利潤(rùn)分析定價(jià)模式的比較

基準(zhǔn)利率加點(diǎn)定價(jià)模式和客戶利潤(rùn)分析定價(jià)模式都要考慮客戶信用、資金成本、利潤(rùn)目標(biāo)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素、時(shí)間的長(zhǎng)短、貸款規(guī)模大小、有無(wú)擔(dān)保、選擇性條款（還款期限、方式改變）、逆向選擇等一系列因素的影響，但是側(cè)重點(diǎn)不一。

基準(zhǔn)利率加點(diǎn)模式是“外向型”的，表現(xiàn)出更強(qiáng)的市場(chǎng)導(dǎo)向。通過這種模式制定出的貸款價(jià)格更貼近市場(chǎng)，從而更具市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但基準(zhǔn)利率加點(diǎn)模式在確定“風(fēng)險(xiǎn)加點(diǎn)”幅度時(shí)，需充分考慮銀行的資金成本和可能的違約成本等。由于對(duì)資金成本重視不夠，有時(shí)可能導(dǎo)致占有市場(chǎng)而失去利潤(rùn)的結(jié)果。

客戶利潤(rùn)分析定價(jià)模型是一種較為理想的定價(jià)策略，體現(xiàn)了銀行“以客戶為中心”的經(jīng)營(yíng)理念。它擯棄了“就事論事”的思維框架和以“業(yè)務(wù)為中心”的傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式，試圖從銀行與客戶的全部業(yè)務(wù)往來關(guān)系中尋找最優(yōu)的貸款價(jià)格。采用這種模式有可能得出富有競(jìng)爭(zhēng)力的貸款價(jià)格。而客戶盈利分析模型以銀行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)客戶分開核算為前提，要求管理會(huì)計(jì)在銀行的全面推廣和應(yīng)用。目前，我國(guó)一些商業(yè)銀行在推行和嘗試的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，意欲建立以明細(xì)客戶為核算對(duì)象的信息提供渠道，雖然還處于起步階段，但代表著未來的發(fā)展方向

商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)，最大的難點(diǎn)是如何給貸款進(jìn)行科學(xué)、合理的定價(jià)。隨著利率市場(chǎng)化改革的不斷深化，商業(yè)銀行發(fā)放貸款的利潤(rùn)率已大大降低。在一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的信貸市場(chǎng)上，中小商業(yè)銀行通常是價(jià)格的接受者，這使中小商業(yè)銀行比以往任何時(shí)候都迫切需要對(duì)貸款進(jìn)行合理的定價(jià)。本文通過分析我國(guó)中小商業(yè)銀行目前貸款定價(jià)的現(xiàn)狀及存在的問題，借鑒西方商業(yè)銀行相對(duì)成熟的貸款定價(jià)的理論和實(shí)踐，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)條件，提出我國(guó)中小商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)不同的客戶類型選擇相應(yīng)的貸款定價(jià)模式，對(duì)于中小企業(yè)客戶的貸款定價(jià)應(yīng)采取成本加成模式，對(duì)于銀行的重點(diǎn)客戶應(yīng)采取客戶盈利分析模式，對(duì)于其他客戶則可采取綜合定價(jià)模式。本文還分析了中小商業(yè)銀行貸款定價(jià)的原則和應(yīng)采取的策略，提出中小商業(yè)銀行貸款定價(jià)過程中應(yīng)執(zhí)行的步驟，以及中小商業(yè)銀行還需進(jìn)一步完善的制度建設(shè)和配套措施。最后，文章通過列舉兩個(gè)不同類型的貸款客戶，即重點(diǎn)客戶和小企業(yè)客戶，并針對(duì)各自不同的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及差異，提出對(duì)其應(yīng)采取的不同的貸款定價(jià)措施 我國(guó)商業(yè)銀行適用的貸款定價(jià)模式的探討

由于我國(guó)資本市場(chǎng)并不成熟和完善，融資渠道主要局限于銀行信貸。盡管資本市場(chǎng)也對(duì)外資銀行開放，但一段時(shí)期內(nèi)國(guó)際大型商業(yè)銀行還很難在中國(guó)市場(chǎng)上具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提倡我國(guó)商業(yè)銀行貸款定價(jià)應(yīng)參照銀行同業(yè)拆借利率，以成本加成模式的定價(jià)為主，同時(shí)考慮銀行與少數(shù)大型優(yōu)質(zhì)客戶之間的關(guān)系，如他們?cè)阢y行的存款，給銀行帶來的中間業(yè)務(wù)收入等因素適當(dāng)給予一定的優(yōu)惠。

對(duì)于信用違約風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)定，對(duì)于信用違約風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)定，由于數(shù)據(jù)庫(kù)尚不完全，因此不建議我國(guó)商業(yè)銀行使用過于復(fù)雜的CreditMetrics技術(shù)計(jì)算預(yù)期違約概率和違約損失率，現(xiàn)階段可以根據(jù)貸款的期限、貸款人的信用等級(jí)以及預(yù)期現(xiàn)金流入和抵押品等來估算。對(duì)于未預(yù)期的違約概率這部分建議先通過準(zhǔn)備金來彌補(bǔ)。因此，我國(guó)商業(yè)銀行可以采用如下的貸款定價(jià)的公式：

當(dāng)使用成本價(jià)加成法定出的利率高于銀行同業(yè)拆借利率時(shí)，貸款利率=（資金使用成本呢+貸款費(fèi)用+客戶違約成本+客戶存款利息支出+賬戶管理成本+目標(biāo)利潤(rùn)率-客戶存款賬戶收入-結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入-其他服務(wù)費(fèi)收入）/（貸款額×期限）

反之，貸款利率=銀行同業(yè)拆借率+目標(biāo)利潤(rùn)率-（客戶存款賬戶收入+結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入+其他服務(wù)費(fèi)收入）/（貸款額×期限

然而由于該模型未考慮稅率等因素的影響，還有待進(jìn)一步的細(xì)化。同時(shí)該模型并沒有通過實(shí)證檢驗(yàn)，可能會(huì)忽略某些因素或者夸大某些因素的作用，有待進(jìn)一步的研究和探討。另外RAROC模式具有全面的考察風(fēng)險(xiǎn)與收益，精確的計(jì)量PD與LCD等方面的優(yōu)勢(shì)，應(yīng)成為我國(guó)貸款定價(jià)今后努力的方向。

一、我國(guó)商業(yè)銀行定價(jià)管理的發(fā)展及現(xiàn)狀

長(zhǎng)期以來，由于價(jià)格由政府管制，我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理以規(guī)模管理為重點(diǎn)，包括制定下發(fā)存、貸款計(jì)劃，完成計(jì)劃規(guī)模目標(biāo)等等，基本沒有成形的定價(jià)管理。各行雖然都有利率管理的職能，但也主要是貫徹執(zhí)行央行利率要求，銀行本身沒有特別的要求。但隨著利率市場(chǎng)化進(jìn)程的逐步加快，以及服務(wù)價(jià)格方面有了合法收費(fèi)的權(quán)利，我國(guó)商業(yè)銀行逐漸認(rèn)識(shí)到定價(jià)管理是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，并開始了主動(dòng)定價(jià)、積極定價(jià)，建立定價(jià)管理運(yùn)行機(jī)制的歷程。到目前為止，我國(guó)商業(yè)銀行定價(jià)管理的發(fā)展取得了一定的成果，主要體現(xiàn)在以下幾方面：。

第三，在貸款定價(jià)方面，嘗試定價(jià)模型的建立與應(yīng)用。在貸款利率上限放開后，商業(yè)銀行有了廣闊的貸款利率自主定價(jià)空間，開始嘗試搭建與貸款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)相對(duì)應(yīng)的各種貸款定價(jià)模型，并在實(shí)踐中加以試

二、我國(guó)商業(yè)銀行定價(jià)管理存在的主要問題

雖然我國(guó)商業(yè)銀行在定價(jià)管理上取得了一定的進(jìn)展，但與國(guó)際先進(jìn)商業(yè)銀行相比，還有較大的差距，從自身的角度看，也存在一些問題，主要有以下幾方面：二）定價(jià)管理體系尚不健全

（三）科學(xué)定價(jià)尚缺乏有力的工具和系統(tǒng)支撐

目前，我國(guó)商業(yè)銀行雖然在積極嘗試定價(jià)工具和模型的開發(fā)與運(yùn)用，但離真正科學(xué)定價(jià)還有一定距離。具體表現(xiàn)在：一是利率定價(jià)模型的計(jì)算結(jié)果可能與我國(guó)市場(chǎng)的實(shí)際有較大差異，這主要是由于信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估尚未做到精準(zhǔn)，雖然不少銀行已著手信用風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部評(píng)級(jí)法系統(tǒng)的開發(fā)，有的領(lǐng)先銀行已初步開發(fā)完成，但內(nèi)部評(píng)級(jí)法系統(tǒng)是建立在大量歷史數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)上的，而歷史數(shù)據(jù)匱乏是我國(guó)商業(yè)銀行普遍存在的問題。二是對(duì)成本缺乏細(xì)致分析，部分銀行雖已投入并開發(fā)了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，嘗試運(yùn)用作業(yè)成本法分析銀行的各項(xiàng)成本，但尚未進(jìn)入全范圍使用的階段。三是內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)用還不成熟。四是有不少銀行對(duì)本銀行定價(jià)統(tǒng)計(jì)信息的收集還處于手工統(tǒng)計(jì)階段，建立在銀行計(jì)算機(jī)生產(chǎn)核心系統(tǒng)基礎(chǔ)上的定價(jià)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)有待開發(fā)。

建議(一)商業(yè)銀行要加快股份制改革步伐“完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)”成為自主經(jīng)營(yíng)!自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體$通過正確界定各股東!董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)以及高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理層的權(quán)責(zé)利關(guān)系“真正確立受資本充足率約束的利潤(rùn)最大化經(jīng)營(yíng)目標(biāo)”防止政府或某一股東干預(yù)日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)“為貸款定價(jià)奠定微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)$+

(”建立合理的目標(biāo)利潤(rùn)率和貸款收息率$第一“商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)信貸市場(chǎng)上同業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)狀況及同業(yè)利潤(rùn)平均水平”制定合理的目標(biāo)利潤(rùn)率“避免利潤(rùn)過高而喪失對(duì)優(yōu)質(zhì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力并最終影響貸款的效益$第二”商業(yè)銀行應(yīng)考慮貸款資產(chǎn)必然有一部分要轉(zhuǎn)化為不良資產(chǎn)“難以給銀行提供收入”貸款定價(jià)時(shí)應(yīng)將這一資產(chǎn)扣除掉“確定一個(gè)合理的貸款收息率$-”建立風(fēng)險(xiǎn)量化分析系統(tǒng)$商業(yè)銀行除了根據(jù)客戶整體信用狀況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估外“還要運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)量化手段”針對(duì)特定的某筆貸款風(fēng)險(xiǎn)狀況的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及與之相應(yīng)的違約概率和違約后貸款損失的比率的風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行衡量“盡量做到對(duì)貸款人的違約風(fēng)險(xiǎn)與期限風(fēng)險(xiǎn)的量化并給以區(qū)別對(duì)待”不斷改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)分析方法“建立單個(gè)總分支行之間與整個(gè)銀行體系之間的信息監(jiān)測(cè)!反饋系統(tǒng)$!”充分考慮競(jìng)爭(zhēng)者所提供的貸款價(jià)格$商業(yè)銀行必須使自己的貸款定價(jià)在市場(chǎng)上具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力$例如對(duì)于同一筆貸款“如果其它銀行能對(duì)貸款者提供較低的利率而其它方面服務(wù)也差不多的情況下”則該銀行將不得不相應(yīng)地調(diào)低該筆貸款的利率$在這種情況下“銀行將滿足于降低的利潤(rùn)率”或者嘗試一種將較低的利率與較低的獲利目標(biāo)結(jié)合起來的策略$+三,選擇客戶盈利定

積累的客戶數(shù)據(jù)資料日益豐富!對(duì)自身成本計(jì)算與分配的準(zhǔn)確測(cè)算!那么就可選擇這種"以客戶為中心#的客戶盈利定價(jià)模式$%四!建立動(dòng)態(tài)綜合平衡的定價(jià)機(jī)制$無(wú)論商業(yè)銀行選擇何種定價(jià)模式!都需要有動(dòng)態(tài)綜合平衡的發(fā)展觀$首先!商業(yè)銀行應(yīng)綜合考慮客戶與本行之間的所有往來關(guān)系!通 綜合&立體的分析!把握貸款市場(chǎng)變化的趨勢(shì)!為整個(gè)客戶關(guān)系定價(jià)$其次!商業(yè)銀行應(yīng)細(xì)分客戶市場(chǎng)與產(chǎn)品市場(chǎng)及貸款種類&貸款期限&信用風(fēng)險(xiǎn)度&貸款金額等的不同!同時(shí)兼顧市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)策略!建立起貸款風(fēng)險(xiǎn)與效益相對(duì)應(yīng)的動(dòng)態(tài)平衡機(jī)制!并定期審核調(diào)整!以此適應(yīng)市場(chǎng)的變化!從而形成合理的差價(jià)關(guān)系及比價(jià)關(guān)系

第四篇：國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行貸款融資

國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行貸款融資

新聞發(fā)布時(shí)間：2007-7-27

來源：本站收集整理

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國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行貸款是指貸款人向借款人發(fā)放的用于房地產(chǎn)開發(fā)及其配套設(shè)施建設(shè)的貸款。它包括住房開發(fā)貸款、經(jīng)濟(jì)適用房貸款、商業(yè)用房開發(fā)貸款以及其他用于房地產(chǎn)開發(fā)所必要的配套設(shè)施建設(shè)貸款。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行貸款的種類：

1.信用貸款，它又可分為以下五種內(nèi)型：

A普通限額貸款；

B透支貸款；

C備用貸款承諾；

D消費(fèi)者貸款；

E票據(jù)貼現(xiàn)貸款；

2.擔(dān)保貸款

根據(jù)充當(dāng)擔(dān)保物的不同，擔(dān)保貸款可分為兩種：

A擔(dān)保品貸款；

B保證書擔(dān)保貸款。

國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行擔(dān)保貸款操作流程

房地產(chǎn)企業(yè)法人向國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行貸款一般要經(jīng)過以下五個(gè)階段：

受理階段（遞交申請(qǐng)→受理調(diào)查）→調(diào)查評(píng)價(jià)階段（項(xiàng)目評(píng)估）→審批階段（核查審批）→發(fā)放階段（辦理手續(xù)→資料歸檔）→貸后管理階段（貸后管理→收貸撤保）

具體的操作流程如下：

一、貸款申請(qǐng)

1.借款人資格要求。

2.申請(qǐng)貸款資料準(zhǔn)備,包括：

A單位資料準(zhǔn)備

B項(xiàng)目資料準(zhǔn)備

二、商業(yè)銀行貸款調(diào)查

1.借款人資格的核查

2.調(diào)查核實(shí)項(xiàng)目情況，包括:

A項(xiàng)目建設(shè)條件評(píng)價(jià)

B市場(chǎng)評(píng)估

C投資估算和籌資評(píng)估

D償債能力評(píng)估

E貸款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

3.核實(shí)確定擔(dān)保方式

三、核定信用等級(jí)，提出審查結(jié)論

四、房地產(chǎn)開發(fā)貸款審查與審批

五、貸款發(fā)放

（資料來源：《中國(guó)房地產(chǎn)融資通道》，決策資源房地產(chǎn)研究中心編著，暨南大學(xué)出版社2006年版。）

第五篇：淺談銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理

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淺談銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理

淺談銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理

【摘要】在諸多防范和抵御信貸風(fēng)險(xiǎn)措施中，貸款損失準(zhǔn)備就是最后的，也是最重要的一道防線。本文從貸款損失準(zhǔn)備著手分析，結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)和理論知識(shí)，淺談貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理，及存在的不足與注意要點(diǎn)，為銀行貸款損失準(zhǔn)備制度具備的科學(xué)性、完備性、有效性和可操作性，貢獻(xiàn)自己的微薄力量。

【關(guān)鍵詞】銀行，貸款損失準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)處理

一、貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍

國(guó)內(nèi)各家銀行對(duì)貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍均有著各自的界定。筆者認(rèn)為：貸款是銀行或其他金融機(jī)構(gòu)按一定利率和必須歸還等條件出借貨幣資金、收取利息的一種信用活動(dòng)形式。收取利息充分體現(xiàn)貸款三性原則中的效益性，收益的增加必然伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。風(fēng)險(xiǎn)的存在就會(huì)導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能。所以，貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍應(yīng)為廣義的貸款，包括：貸款（抵押、質(zhì)押、信用、保證）、貼現(xiàn)、透支等出貸資金。

二、貸款損失準(zhǔn)備涉及的會(huì)計(jì)原則

1、客觀性原則?？陀^性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，包括：真實(shí)性和可靠性兩方面的意義。真實(shí)性要求會(huì)計(jì)核算的結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果相一致；可靠性是指對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報(bào)告，應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，不應(yīng)受到外界和主觀意志所左右，避免錯(cuò)誤并減少偏差。企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，因此，必須做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確和資料可靠。

在貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算中，銀行不僅僅應(yīng)根據(jù)借款人經(jīng)營(yíng)狀況、還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵（質(zhì)）押品的市價(jià)、擔(dān)保人的信譽(yù)情況等做出客觀分析，更重要的是還能對(duì)銀行的貸后檢查中發(fā)現(xiàn)問題，敢于暴露并及時(shí)采取化解措施，最終于資產(chǎn)負(fù)債

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表日，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)對(duì)其計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。

2、謹(jǐn)慎性原則。銀行作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)，必須選擇穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)策略，這就要求在貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理中時(shí)刻把握謹(jǐn)慎性原則。在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)盡可能選用對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，充分考慮貸款損失發(fā)生的可能，即所謂“寧可預(yù)計(jì)可能的損失，不可預(yù)計(jì)可能的收益”，這樣可防止資產(chǎn)和收益的虛增，同時(shí)起到預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用雖然會(huì)造成銀行的收益和市價(jià)被低估，但是作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)籌集和分配資金的中心、社會(huì)再生產(chǎn)順利進(jìn)行的紐帶，經(jīng)營(yíng)的謹(jǐn)慎性更是銀行首先要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。正如，眾多基金公司在投資組合中購(gòu)買一定份額的銀行股，不是銀行股能帶來高額的收益，而是其可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖，在股市行情中多處于小幅波動(dòng)，但在大盤萎靡時(shí)，反而能領(lǐng)跑各股，推動(dòng)行情新一輪復(fù)蘇。

三、風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值的確定

貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差額計(jì)提準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。

專項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提比例：正常類1.5%，關(guān)注類3%，次級(jí)類30%，可疑類60%，損失類100%。

1998年5月，中國(guó)人民銀行參照國(guó)際慣例，結(jié)合中國(guó)國(guó)情，制定了《貸款分類指導(dǎo)原則》，要求商業(yè)銀行依據(jù)借款人的實(shí)際還款能力進(jìn)行貸款質(zhì)量的五級(jí)分類，即按風(fēng)險(xiǎn)程度將貸款劃分為五類：正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失，后三種為不良貸款。這種分類方法雖然改變了四級(jí)分類存在的一些弊病，但是，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的日趨復(fù)雜和銀行管理理念的日益完善，這種辦法已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和金融改革的需要了，其缺陷如下：

第一，五級(jí)分類主要依賴系統(tǒng)錄入人員的主觀判斷或是聽從上級(jí)行政指令，無(wú)法客觀公正地反映貸款真實(shí)形態(tài)。系統(tǒng)錄入人員不是經(jīng)辦責(zé)任人，未參與貸前調(diào)查、貸中審查、貸后調(diào)查，僅從貸款是否逾

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期、欠息等簡(jiǎn)單、粗糙信息做出判斷，這樣的分類結(jié)果的質(zhì)量是可想而知的；或是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)為經(jīng)營(yíng)績(jī)效等方面考慮，人為操縱分類結(jié)果，直接對(duì)系統(tǒng)錄入人員做出指令性安排。

第二，五級(jí)分類無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)借款企業(yè)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)。首先，五級(jí)分類為單機(jī)系統(tǒng)，無(wú)法實(shí)時(shí)獲取征信系統(tǒng)數(shù)據(jù)，就不能針對(duì)借款企業(yè)、或其法定代表人、或其股東的不良信用狀況下調(diào)其信用評(píng)價(jià)和五級(jí)分類形態(tài)；其次，五級(jí)分類沒有內(nèi)置財(cái)務(wù)分析相關(guān)模塊，無(wú)法客觀評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)期的財(cái)管狀況，僅能憑借系統(tǒng)錄入人員主觀判斷。

發(fā)達(dá)國(guó)家的大部分銀行早已制訂超過五級(jí)的分類制度，部分美國(guó)銀行甚至制定多達(dá)二十一級(jí)的制度。實(shí)施更為精細(xì)的分類方法是銀行監(jiān)測(cè)信貸資產(chǎn)質(zhì)量、有效防控風(fēng)險(xiǎn)的必然選擇。以農(nóng)村信用社為例，實(shí)行信貸資產(chǎn)十級(jí)分類（33211）不僅僅是對(duì)五級(jí)分類中正常類和關(guān)注類貸款級(jí)次的細(xì)化，并引入風(fēng)險(xiǎn)貸款的概念（正常3—關(guān)注2），更是通過從原來以定性為主的劃分標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)向以定量為主，從部門單一操作到前臺(tái)調(diào)查、中臺(tái)審查、后臺(tái)管理的全流程控制，能有效地提升信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，能夠更為準(zhǔn)確、動(dòng)態(tài)地監(jiān)測(cè)貸款實(shí)際價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)程度，及時(shí)有效地防控信貸風(fēng)險(xiǎn)。

筆者認(rèn)為，政府相關(guān)部門應(yīng)針對(duì)五級(jí)分類不再適用的現(xiàn)狀，及時(shí)調(diào)整、細(xì)化貸款風(fēng)險(xiǎn)分類，特別應(yīng)該細(xì)化正常類貸款到關(guān)注類貸款的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不變，此類貸款存在極小的風(fēng)險(xiǎn)，故風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)應(yīng)在原正常類1.5%的基礎(chǔ)上進(jìn)行下調(diào)。以農(nóng)村信用社十級(jí)分類為例：正常類1級(jí)貸款為當(dāng)年新增貸款，必然經(jīng)過認(rèn)真的調(diào)查和嚴(yán)格的審查才可放款，也需經(jīng)過按時(shí)的貸后檢查維持風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次而正常類2、3級(jí)貸款屬風(fēng)險(xiǎn)貸款，已產(chǎn)生影響借款人評(píng)級(jí)的不利因素，故此類貸款應(yīng)在1.5%的基礎(chǔ)上進(jìn)行逐級(jí)小幅遞增，以3%為限；關(guān)注類1—3級(jí)貸款也應(yīng)在3%的基礎(chǔ)上進(jìn)行逐級(jí)小幅遞增，以30%為限；次級(jí)類、可疑類、損失類可以保持原風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不變。

四、呆賬核銷

呆賬核銷不僅僅可以實(shí)現(xiàn)銀行不良貸款的降低，更是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債情況的真實(shí)體現(xiàn)，切實(shí)提高資產(chǎn)質(zhì)量，充分實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保全，增強(qiáng)金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，促進(jìn)金融企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展。呆賬核銷工

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作中，要把握如下要點(diǎn)：一是要“應(yīng)核盡核”，確保資產(chǎn)狀況的真實(shí)性；二是要證據(jù)確鑿、手續(xù)完善、程序合規(guī)、無(wú)法律瑕疵，確保呆賬核銷的有效性；三是要執(zhí)行責(zé)任追究制度，嚴(yán)懲由于個(gè)人操作風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)等主觀因素形成的不良貸款，確保管理制度的嚴(yán)肅性；四是要加強(qiáng)已核銷呆賬的管理和清收處置，實(shí)行賬銷案存的原則，仍不放棄對(duì)債權(quán)的訴訟時(shí)效的延續(xù)和對(duì)債權(quán)的追索，并將已核銷呆賬的清收納入績(jī)效考核。同時(shí)，做好貸款核銷的保密工作，切實(shí)防范借款人因得知銀行已貸款核銷信息而放棄還款意愿或惡意逃廢債務(wù)的道德風(fēng)險(xiǎn)。

五、財(cái)務(wù)處理

1、金融企業(yè)計(jì)提的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”。

2、已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)質(zhì)量提高時(shí)，應(yīng)在已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，增加當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄：借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”。

3、對(duì)符合條件的資產(chǎn)損失經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，沖減已計(jì)提的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄：借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“貸款”等科目。

4、已核銷的資產(chǎn)損失，以后又收回的，其核銷的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)分錄：借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

六、結(jié)束語(yǔ)

總之，銀行關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)明確計(jì)提范圍，按照客觀性和謹(jǐn)慎性原則，合理地確定風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值，正確地進(jìn)行賬務(wù)處理，為銀行防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)，提升資產(chǎn)質(zhì)量和管理水平，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]銀發(fā)〔2002〕98號(hào)，銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引[S].[2]中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)令2011年第4號(hào)，商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備管理辦法[S].[3]潘永，鄧劍平.商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理[J].最新【精品】范文 參考文獻(xiàn)

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金融理論與實(shí)踐，2004（12）.------------最新【精品】范文