第一篇：加強(qiáng)內(nèi)控效果研究

提升企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的探討

文章來源：中顧網(wǎng) 作者：佚名 點(diǎn)擊數(shù)：

更新時(shí)間：2009-9-15 17:13:40? 內(nèi)部控制體系并不是一個(gè)獨(dú)立于企業(yè)現(xiàn)有管理體系外的新東西,更不意味

著對(duì)企業(yè)現(xiàn)有管理體系的否定。實(shí)際上,內(nèi)部控制體系更應(yīng)該扮演現(xiàn)有管理體系的“整合者”角色。內(nèi)部控制體系應(yīng)該融入到企業(yè)的文化中去,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的精神實(shí)質(zhì),才能積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展,并真正幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化。提升企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的探討

財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)于2008年6月28日聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》),該基本規(guī)范于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施,并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這是中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的又一重大改革舉措。此次《基本規(guī)范》的印發(fā),標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。這個(gè)以規(guī)范企業(yè)信息披露為主要目標(biāo)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,旨在提高公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。該規(guī)范的實(shí)施必將提高我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性,保障公司資產(chǎn)安全,減少舞弊事件發(fā)生,有效提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力,提高公司經(jīng)營(yíng)效益,實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。由此,內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行問題擺在了實(shí)務(wù)界和理論界面前。

一、執(zhí)行內(nèi)部控制制度的重要性和必要性

1995年2月27日,在世界上有著4萬員工、4大集團(tuán),全球幾乎所有地區(qū)都有分支機(jī)構(gòu)、233年的巴林銀行垮了。導(dǎo)致巴林銀行破產(chǎn)的根本原因就是:巴林銀行內(nèi)控制度執(zhí)行不力,缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。2008年初,成立于1864年的法國(guó)興業(yè)銀行集團(tuán)也曝出違規(guī)操作丑聞。興業(yè)銀行是法國(guó)乃至世界上主要的銀行集團(tuán),總部設(shè)在巴黎,分別在巴黎、東京、紐約證券市場(chǎng)掛牌,它的總資產(chǎn)在1997年12月31日達(dá)到4 411億美元,在法國(guó)居第一位,在全世界則至第七位。按照規(guī)定,銀行的證券或期貨交易員進(jìn)行交易時(shí),都會(huì)受資金額度的嚴(yán)格限制。但操作員杰羅姆?凱維埃爾闖過了5道電腦關(guān)卡,獲得使用巨額資金的權(quán)限,違規(guī)操作近一年都沒有被發(fā)現(xiàn),給銀行造成49億歐元的損失。從巴林、興業(yè)銀行的監(jiān)管不力可以看到,再完善的內(nèi)控制度如果執(zhí)行不力都是無濟(jì)于事的。

再看國(guó)內(nèi)企業(yè),同樣看到內(nèi)控執(zhí)行不力的災(zāi)難性后果。如曾獲新加坡上市公司“最具透明度”的企業(yè)——中航油(新加坡)。按照規(guī)定,公司的風(fēng)險(xiǎn)管理基本結(jié)構(gòu)是從交易員,到風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì),到內(nèi)審部,到首席執(zhí)行官,再到董事會(huì)層層上報(bào);每名交易員虧損20萬美元時(shí),要向風(fēng)險(xiǎn)

管理委員會(huì)報(bào)告,虧損達(dá)37.5萬美元時(shí)向首席執(zhí)行官匯報(bào);虧損50萬美元時(shí),必須斬倉(cāng)。盡管它有完整的風(fēng)險(xiǎn)管理制度,在風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)控制流程等各方面都比較完備,但遺憾的是公司的這些制度并未得到有效執(zhí)行,公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控系統(tǒng)形同虛設(shè),最終給公司造成了超過5.5億美元的災(zāi)難性損失。

最新的三鹿事件也引發(fā)我們對(duì)內(nèi)控執(zhí)行的思考。自1993年起,三鹿奶粉產(chǎn)銷量連續(xù)15年實(shí)現(xiàn)全國(guó)第一。2007年,集團(tuán)實(shí)現(xiàn)銷售收入100.16億元,同比增長(zhǎng)15.3%。然而,在企業(yè)瘋狂擴(kuò)張的背后,卻隱藏著內(nèi)控失效的潛在風(fēng)險(xiǎn)。三鹿之?dāng)≡谟趦?nèi)控的缺失。三鹿集團(tuán)內(nèi)控意識(shí)淡薄,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、控制能力低下,最終導(dǎo)致了“結(jié)石門”。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管控是企業(yè)內(nèi)控的基本要求,一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈越長(zhǎng),風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就越多。對(duì)食品行業(yè)而言,質(zhì)量監(jiān)控?zé)o疑是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)節(jié)點(diǎn)?！痘疽?guī)范》第37條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制,明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn),對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件,制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序,確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理?！睉?yīng)急機(jī)制不健全,正是壓倒三鹿集團(tuán)的最后一根稻草。

上述事件無一不在詮釋內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效性的重要性和必要性。要使內(nèi)部控制制度達(dá)到實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的目標(biāo),關(guān)鍵在于有效執(zhí)行。

二、內(nèi)部控制有效執(zhí)行的制約因素

內(nèi)部控制的有效性有兩層涵義:一是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施沒有與國(guó)家法律相抵觸的地方;二是指設(shè)計(jì)完整,合理的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用,實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)濟(jì)效率、效果,提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性時(shí),只有滿足了第一層涵義,才能考慮其執(zhí)行的效果;而第二層涵義對(duì)企業(yè)來說則是根本性的,也是企業(yè)的追求目標(biāo)。內(nèi)部控制有效執(zhí)行的主要制約因素有:

(一)內(nèi)部控制的執(zhí)行動(dòng)力先天不足

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來審視內(nèi)部控制的執(zhí)行,內(nèi)部控制制度的執(zhí)行成本幾乎是由企業(yè)的總經(jīng)理及以下的各執(zhí)行層來承擔(dān)。而內(nèi)部控制執(zhí)行效果的受益者除經(jīng)理層和內(nèi)部員工外,還有企業(yè)的委托層(股東)和企業(yè)外部的審計(jì)人員、投資者和潛在投資者、外部監(jiān)管者等相關(guān)各方。因此,如果沒有對(duì)代理人內(nèi)部控制的再監(jiān)督,企業(yè)收益提高了,但執(zhí)行者卻得不到報(bào)酬,那么內(nèi)部控制的執(zhí)行水平必然低于企業(yè)最優(yōu)水平。而單純的外部管制并不能解決這種外部效應(yīng)導(dǎo)致的內(nèi)控失靈,這一點(diǎn)通過透視中航油事件可以得到驗(yàn)證。

(二)內(nèi)部控制受管理成本因素的影響

不管實(shí)施何種管理,都需要付出管理成本,如果實(shí)施內(nèi)部控制造成企業(yè)管理成本奇高,則有可能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修改,這樣就會(huì)削弱內(nèi)部控制效能的充分發(fā)揮?？刂骗h(huán)節(jié)越多,控制措施越復(fù)雜,相應(yīng)的控制成本也就越高,同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率。

(三)高層管理人員的違規(guī)操作

內(nèi)部控制是人們根據(jù)管理的需要而建立的一種方法,只有每個(gè)人都能按要求執(zhí)行,才能發(fā)揮其真正的作用。但是如果高層管理人員違規(guī)操作,那么再嚴(yán)密的內(nèi)部控制也不能產(chǎn)生應(yīng)有的效果。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)組成部分,它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運(yùn)行,尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更是起決定作用。決策出了問題,貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能。

三、內(nèi)控新規(guī)下加強(qiáng)內(nèi)控有效執(zhí)行的措施

(一)樹立正確的“內(nèi)控觀”

內(nèi)部控制體系并不是一個(gè)獨(dú)立于企業(yè)現(xiàn)有管理體系外的新東西,更不意味著對(duì)企業(yè)現(xiàn)有管理體系的否定。實(shí)際上,內(nèi)部控制體系更應(yīng)該扮演現(xiàn)有管理體系的“整合者”角色。內(nèi)部控制體系應(yīng)該融入到企業(yè)的文化中去,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的精神實(shí)質(zhì),才能積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展,并真正幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化。具體執(zhí)行如下步驟:第一,評(píng)估現(xiàn)狀。參照規(guī)范的內(nèi)容對(duì)企業(yè)自身進(jìn)行一個(gè)自我檢查,充分理解企業(yè)現(xiàn)存的內(nèi)部控制措施以及其中存在的內(nèi)部控制缺陷,并對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全方位的梳理。第二,建立初步規(guī)劃。由于基本規(guī)范不僅要求企業(yè)要像《薩奧法案》那樣財(cái)務(wù)報(bào)表合規(guī),還包括對(duì)效率效果的合規(guī)、合法性、資產(chǎn)安全以及戰(zhàn)略方面等五個(gè)目標(biāo)全部要合規(guī)。因此,企業(yè)目前可以配合自身管理的需要去建立一個(gè)初步的規(guī)劃,然后再逐步實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。第三,建立有效的工作團(tuán)隊(duì)。企業(yè)應(yīng)按照基本規(guī)范的要求,明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及各級(jí)管理層在內(nèi)部控制中的責(zé)任,規(guī)范審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)職能的獨(dú)立性。在此基礎(chǔ)上根據(jù)自身情況搭建內(nèi)部控制體系,建立內(nèi)控團(tuán)隊(duì),啟動(dòng)一系列內(nèi)部培訓(xùn),包括在企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)控重要性的宣傳。對(duì)于某些企業(yè)而言,如果執(zhí)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)過高,可以考慮將其業(yè)務(wù)外包,由專業(yè)中介機(jī)構(gòu)提供服務(wù),盡可能提高效率、減少成本。第四,必須關(guān)注內(nèi)控指引的建設(shè)與更新。由于基本規(guī)范對(duì)部分關(guān)鍵的標(biāo)準(zhǔn)和程序只提出原則性的要求,而具體的指引都還處于征求意見的階段,因此企業(yè)一方面要關(guān)注現(xiàn)有政策的明確要求(如證券交易所內(nèi)控指引中提出的關(guān)注領(lǐng)域),另一方面需要時(shí)刻關(guān)注指引內(nèi)容的變化與要求。在某種情況下,對(duì)政策要求的誤判,可能會(huì)直接造成企業(yè)成本的增加,甚至浪費(fèi)。

(二)引入問責(zé)機(jī)制,建立內(nèi)控制度有效執(zhí)行的機(jī)制保障

所謂問責(zé)制,就是在某項(xiàng)活動(dòng)中針對(duì)相應(yīng)的權(quán)力明確相應(yīng)的責(zé)任,并對(duì)相應(yīng)責(zé)任履行進(jìn)行嚴(yán)格科學(xué)考核,及時(shí)察覺失責(zé),依據(jù)相應(yīng)的失責(zé)對(duì)當(dāng)事人追究和懲罰,靠“問”的“制度化”來保證“權(quán)責(zé)對(duì)等”實(shí)現(xiàn)的一種機(jī)制。內(nèi)控制度中建立嚴(yán)格科學(xué)的問責(zé)制,并嚴(yán)格執(zhí)行,可以增加內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方逃避義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)各方互利合作的可能,促使內(nèi)部控制制度有效實(shí)施。內(nèi)部控制基本原理——三角制衡原理(見圖1)。在內(nèi)部控制制度中解決由誰(shuí)來問責(zé)這一問題,值得重視,單位所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到以下人員,他們是經(jīng)辦人、審核人、審批人、支付人、檢查人、監(jiān)督人等,他們的權(quán)力可以分為三類,一類是經(jīng)辦權(quán),另一類是審核、審批或支付權(quán),還有一類是檢查、監(jiān)督權(quán)。這三類人所分管的工作應(yīng)該是相互獨(dú)立并形成相互制衡關(guān)系,如同三角形的三個(gè)邊。這也體現(xiàn)了內(nèi)部控制的兩個(gè)基本原則——崗位分離原則和權(quán)力制約原則。

(三)全員參與,與績(jī)效考核相掛鉤

COSO的內(nèi)部控制概念中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工共同實(shí)施的,《基本規(guī)范》第3條也明確了這一點(diǎn)?？梢娖髽I(yè)內(nèi)的任何一名員工都應(yīng)參與到內(nèi)部控制管理中,也應(yīng)被納入到內(nèi)部控制運(yùn)行過程中,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制運(yùn)行過程中的全員參與,同時(shí),明確個(gè)人在事前、事中、事后不同的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任,明確各部門、各崗位的具體職責(zé)。只有從上至下的全員重視,并嚴(yán)格按照內(nèi)部控制指引的規(guī)定進(jìn)行操作,才有可能避免風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。根據(jù)行為科學(xué)理論,為了最大限度地發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性,只有根據(jù)行為效果進(jìn)行獎(jiǎng)罰才能實(shí)現(xiàn)人的行為效果的最大化。因此必須要把激勵(lì)和約束機(jī)制引入到內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制中來,完善管理層上下級(jí)之間的委托代理關(guān)系。把內(nèi)部控制的相關(guān)工作明確責(zé)任,落實(shí)到人,按照管理層次進(jìn)行層層分解落實(shí),并且和公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、崗位責(zé)任聯(lián)系起來,進(jìn)行必要的獎(jiǎng)罰和考核。通過內(nèi)部控制運(yùn)行與績(jī)效相掛鉤,達(dá)到進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行的目的。

(四)強(qiáng)化信息技術(shù)安全

近期一系列金融機(jī)構(gòu)中所發(fā)生的金融欺詐案例都在提醒我們,強(qiáng)化IT系統(tǒng)安全對(duì)于防范欺詐風(fēng)險(xiǎn)的重要性?！痘疽?guī)范》強(qiáng)調(diào)了企業(yè)要建立與其經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng),使得內(nèi)部控制流程能夠和信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合,從而達(dá)到對(duì)相關(guān)流程的自動(dòng)控制,以便進(jìn)一步減少或消除人為操作因素所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),企業(yè)也應(yīng)該采用先進(jìn)、完善的信息技術(shù)手段,如加強(qiáng)人員權(quán)限和密碼管理、嚴(yán)格監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)輸入、對(duì)所有操作進(jìn)行詳細(xì)記錄和備份,以確保技術(shù)系統(tǒng)的安全運(yùn)行。

(五)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和突發(fā)事件應(yīng)急機(jī)制

根據(jù)《基本規(guī)范》的相關(guān)要求,企業(yè)要全面系統(tǒng)地收集所有信息,及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,并采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,比如購(gòu)買保險(xiǎn)、及時(shí)放棄或停止相關(guān)活動(dòng)以減少或避免損失等,實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分散和有效控制。同時(shí),嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理制度。相對(duì)于制定嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)管理制度,將這些制度嚴(yán)格地落實(shí)到企業(yè)實(shí)踐中才是更為重要的。如果沒有良好的執(zhí)行,再完善的制度也起不到任何作用。除了制定制度之外,企業(yè)管理層應(yīng)該在制度的執(zhí)行上進(jìn)行更加嚴(yán)格的監(jiān)督,才能真正實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。

提升企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的探討

第二篇：內(nèi)控制度經(jīng)驗(yàn)、做法與效果

單位在內(nèi)控的建立與實(shí)施過程中，緊密結(jié)合本單位工作實(shí)際，以問題為導(dǎo)向，有效實(shí)現(xiàn)了權(quán)力制衡，使單位領(lǐng)導(dǎo)從源頭上規(guī)避了經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。主要做法是：

一、組建領(lǐng)導(dǎo)小組，作為內(nèi)控抓手

單位內(nèi)控是一個(gè)復(fù)雜的體系，工作涉及到預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理、內(nèi)外監(jiān)督等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要內(nèi)部各部門的 協(xié)作和配合。我單位在工作中意識(shí)到單位領(lǐng)導(dǎo)重視是推動(dòng)實(shí)施內(nèi)控的關(guān)鍵。工作中與黨風(fēng)廉政建設(shè)密切結(jié)合，使單位領(lǐng)導(dǎo)樹立起風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，為內(nèi)控工作的推進(jìn)奠定了基礎(chǔ)。成立了由局長(zhǎng)任組長(zhǎng)、副局長(zhǎng)、紀(jì)檢副書記任副組長(zhǎng)、財(cái)務(wù)室負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部控制規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)小組。對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并指出內(nèi)部控制管理中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，督促落實(shí)內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施，確保內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行。

二、構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制，保障內(nèi)控實(shí)施

一建立了單位層面的內(nèi)控運(yùn)行制約機(jī)制。主要包括個(gè)方面的內(nèi)容：內(nèi)控

管理職責(zé)分工，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策機(jī)制，關(guān)鍵崗位責(zé)任機(jī)制，關(guān)鍵人員資質(zhì)能力，財(cái) 務(wù)信息編報(bào)要求，信息技術(shù)應(yīng)用要求，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)。

二梳理了單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理制度及流程。針對(duì)預(yù)決算管理、經(jīng)費(fèi)收

支管理、政府采購(gòu)管理、以及資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)模塊，在規(guī)章制度方面，梳理制度 文件，匯編成冊(cè)。三

通過信息化對(duì)制度和流程進(jìn)行“固化”。要保障內(nèi)控真正落地，信息化是實(shí)施內(nèi)控的最重要手段。我單位在信息系統(tǒng)建設(shè)中將內(nèi)控理念嵌入信息系統(tǒng)中，將制度和流程進(jìn)行“固化”并達(dá)到常態(tài)化，真正實(shí)現(xiàn)從“人治”管理向“法治”管理和科學(xué)管理的轉(zhuǎn)變。內(nèi)控規(guī)范建設(shè)政策性強(qiáng)、涉及面廣、工作量大且具有相當(dāng)難度和專業(yè)性的工作，單位自身開展內(nèi)控建設(shè)缺乏精力和專業(yè)知識(shí)和信息化手段，很難保證內(nèi)控建設(shè)的效率和效果。下一步管理中將自我糾正、自我完善和持續(xù)改進(jìn)，確保內(nèi)控規(guī)范實(shí)施取得良好效果。

第三篇：高校內(nèi)控國(guó)內(nèi)外研究

高校內(nèi)部控制學(xué)術(shù)研究方面，在《會(huì)計(jì)研究》《審計(jì)研究》等會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域權(quán)威期刊就關(guān)鍵字“大學(xué)、高?；蚬步M織與內(nèi)部控制”均未搜到相關(guān)文獻(xiàn)，說明我國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)研究主要集中在企業(yè)層面，其內(nèi)部控制理論方面的研究還未實(shí)際涉及到非營(yíng)利性組織；而在《教育研究》、《高等教育研究》等教育領(lǐng)域的權(quán)威期刊就關(guān)鍵字“治理或者內(nèi)部控制”進(jìn)行搜索，共有文章25篇，但對(duì)內(nèi)部控制方面的研究比較淺顯，主要是針對(duì)高校內(nèi)部管理體制改革方面的研究。以上研究雖然顯現(xiàn)出學(xué)科交叉性的特征，但仍是淺層次的涉獵，關(guān)于高校與內(nèi)部控制結(jié)合的研究的相關(guān)文獻(xiàn)還很少，在該領(lǐng)域的著作則更是少有。雖然教育領(lǐng)域?qū)?nèi)部控制領(lǐng)域研究不多，但從高校治理視角研究高校制度改革己有一定成果。彭宇文(2005)提出在借鑒公司法中法人治理結(jié)構(gòu)理論的基礎(chǔ)上，盡快構(gòu)建具有中國(guó)特色的高校法人治理機(jī)構(gòu)，并從構(gòu)建高校法人治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)性、基本原則等方面進(jìn)行了論述；張?zhí)煅?、曾天?2006)在公民社會(huì)理念下研究了高校治理與校長(zhǎng)權(quán)力問題，指出政府一學(xué)校-市場(chǎng)和社會(huì)之間是良性互動(dòng)、合作和諧、理性交往、依法促教的關(guān)系，要求各利益主體之間信息公開、權(quán)責(zé)明確匹配、積極高校合作，校長(zhǎng)權(quán)力在此理念引導(dǎo)下則視為道德領(lǐng)導(dǎo)，即通過合作、溝通、協(xié)商與分享學(xué)校權(quán)力；李福華(2007)認(rèn)為，大學(xué)與企業(yè)相比是一種典型的利益相關(guān)者組織，大學(xué)的決策必須權(quán)衡和兼顧各方利益相關(guān)者的利益。大學(xué)的利益相關(guān)者可分為核心利益相關(guān)者、重要利益相關(guān)者、間接利益相關(guān)者和邊緣利益相關(guān)者四個(gè)層次。為維護(hù)各方利益，應(yīng)重視各利益相關(guān)者共同治理大學(xué)，推進(jìn)我國(guó)大學(xué)的管理體制改革與創(chuàng)新；米格爾·安吉爾·埃斯科特(2008)從大學(xué)自治與財(cái)政來源多元化方面研究了大學(xué)治理，認(rèn)為大學(xué)應(yīng)將自治與社會(huì)的相互依賴結(jié)合起來并通過不斷管理創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)大學(xué)財(cái)政來源地多元化；龔怡祖(2009)認(rèn)為大學(xué)治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代大學(xué)制度的基石，是應(yīng)對(duì)“沖突和多元利益”需要的決策權(quán)機(jī)構(gòu)。以上代表性學(xué)者研究可以看出，由于高校自身的特殊性，針對(duì)高校治理的研究主要是通過引入多元利益相關(guān)者參與高校決策，從而形成權(quán)力的有效制衡，達(dá)到治理的目的。

[6]彭字文.高校法人治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建[J].教育研究，2005,(03):47-50 [7]張大雪、曾大山.公民社會(huì)理念下的學(xué)校治理與校長(zhǎng)權(quán)力[J].教育研究，2006(05): 55-58 [8]李福華.利益相關(guān)者理論與大學(xué)管理體制創(chuàng)新[J].教育研究，2007(07):36-39 [9]米格爾·安吉爾·埃斯科特.大學(xué)治理：責(zé)任與財(cái)政[J].教育研究，2008(08): 41-49 [10]龔怡祖.大學(xué)治理結(jié)構(gòu):現(xiàn)代大學(xué)制度的基石[J7.教育研究，2009(06):22-26

在各類的研究文獻(xiàn)中關(guān)于國(guó)外高校內(nèi)部控制制度的研究文獻(xiàn)很少，這主要是由于國(guó)外高校的治理結(jié)構(gòu)及財(cái)務(wù)管理模式、預(yù)算制度都較為完善，并且在內(nèi)部控制的研究上也較為先進(jìn)，高校內(nèi)部控制也一般參照有關(guān)內(nèi)部控制的權(quán)威規(guī)定來制定。當(dāng)前，在國(guó)際上比較權(quán)威并得到廣泛認(rèn)可的就是美國(guó)COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制——整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，至于其他的一些發(fā)達(dá)國(guó)家所制定的內(nèi)部控制系統(tǒng)一般都是在這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)框架的基礎(chǔ)之上產(chǎn)生的。在本論文中，筆者借助互聯(lián)網(wǎng)搜索到了一部分具有代表性的國(guó)外高校內(nèi)部控制制度，比如美國(guó)、英國(guó)、口本等。

相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間以來，我國(guó)各個(gè)高校內(nèi)部控制制度一般都是根據(jù)國(guó)家的有關(guān)管理部門對(duì)于高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所提出的具體要求制定出來的，之后再采取法律法規(guī)的發(fā)布模式來要求各個(gè)高校執(zhí)行。比如《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《高校財(cái)務(wù)制度》、《關(guān)于清理檢查直屬高校資金往來情況，加強(qiáng)資金管理，確保資金安全的通知》以及《教育部財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)直屬高校資金安全管理的若干意見》等多部法規(guī)就是根據(jù)相關(guān)的法律制度來發(fā)布的。當(dāng)前階段，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界關(guān)于高校內(nèi)部控制相關(guān)研究?jī)?nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:（1）對(duì)于高校內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件以及相關(guān)策略作出研究探討。比如吳素花和李強(qiáng)(2007)就是從對(duì)高校內(nèi)部控制制度的具體現(xiàn)狀分析入手，重點(diǎn)探討了應(yīng)該采取何種策略來加強(qiáng)高校的內(nèi)部控制制度建設(shè);「2」習(xí)張興(2005)則也是對(duì)高校內(nèi)部控制的具體現(xiàn)狀進(jìn)行了相關(guān)的分析研究，并且提出了幾點(diǎn)關(guān)于構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系的政策建議。[3 ]（2）基于COSO的框架結(jié)構(gòu)內(nèi)容，對(duì)其中的構(gòu)成要素進(jìn)行分析探討。比如聶慶芝在《高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)研究》一文當(dāng)中，就是重點(diǎn)的研究了高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的具體概念以及產(chǎn)生原因等，并且部分涉及到了高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建立方式;[6」而單超則在《淺議高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與創(chuàng)新》一文當(dāng)中對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方面進(jìn)行了分析概括，認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對(duì)于高校的內(nèi)部控制具有著重要的意義。[5]（3）對(duì)于構(gòu)建高校內(nèi)部控制的基本框架進(jìn)行研究。比如潘慶陽(yáng)(2005)就是根據(jù)COSO報(bào)告里面關(guān)于內(nèi)部控制的概念及目標(biāo)內(nèi)容，歸納分析了目前我國(guó)高校內(nèi)部控制所應(yīng)該遵循的基本目標(biāo)和相關(guān)概念，而且還指出了當(dāng)前我國(guó)高校內(nèi)部控制過程當(dāng)中所存在的問題，并提出了相關(guān)的解決策略;「4」還有余小林在《公立高校內(nèi)部控制制度的缺陷及完善措施》一文中也深入研究了目前我國(guó)高校內(nèi)部控制制度存在的問題以及具體的出現(xiàn)原因，并提出了可行性策略。

以上的關(guān)于高校內(nèi)部控制的相關(guān)研究，能夠科學(xué)合理的吸取COSO報(bào)告里面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，而且還能夠具體的結(jié)合我國(guó)社會(huì)以及高校發(fā)展的實(shí)情，對(duì)于我國(guó)建立與完善高校內(nèi)部控制制度具有著十分重要的理論指導(dǎo)意義。

[]吳素花，李強(qiáng).高校內(nèi)部控制方面存在的土要問題及對(duì)策研究[J].經(jīng)濟(jì)師2007, 4.[]習(xí)張興.關(guān)于高等學(xué)校內(nèi)部控制及其構(gòu)建的思考[J].遼寧教育研究，2005, 6.[]潘慶陽(yáng).完善高等學(xué)校內(nèi)部控制的兒點(diǎn)思考[J].會(huì)計(jì)之友，2005, 7.[]余小林.公立高校內(nèi)部控制制度的缺陷及完善措施[J].財(cái)會(huì)研究，2010,(9):65-67.[]聶慶芝.高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010,(2):129-130.[]單超.淺議高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與創(chuàng)新[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010,(6):139-140.國(guó)外對(duì)高校內(nèi)部控制的研究由來已久，從摩洛哥的非斯城在公元859年創(chuàng)立加魯因大學(xué)起，到十二世紀(jì)法國(guó)創(chuàng)立的巴黎大學(xué)、英國(guó)創(chuàng)立的倫敦大學(xué)等等，他們都十分重視內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施。

本文在研究國(guó)外高校內(nèi)部控制時(shí)，主要通過國(guó)外知名大學(xué)網(wǎng)站、政府發(fā)布的關(guān)于高校內(nèi)部控制的文件和法規(guī)。在國(guó)外文獻(xiàn)資料中，關(guān)于國(guó)外高校內(nèi)部控制的研究很少，但是國(guó)外高校的內(nèi)部控制制度都較為完善，實(shí)際操作謹(jǐn)慎。世界上很多發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部控制是由高權(quán)威的專業(yè)組織機(jī)構(gòu)制定并發(fā)布的，各個(gè)單位按照規(guī)定制定自身的內(nèi)部控制制度，這些國(guó)家的高校內(nèi)部控制也是依據(jù)這些規(guī)定制定的。所以，研究發(fā)達(dá)國(guó)家高校內(nèi)部控制可以參照這些國(guó)家關(guān)于內(nèi)部控制理論的研究。

我國(guó)高校內(nèi)部控制制度并非學(xué)校為加強(qiáng)自身管理而自發(fā)制定的，而是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)問題后，國(guó)家相關(guān)管理部門提出相應(yīng)的解決方案，再以法規(guī)的形式頒布，以進(jìn)一步完善高校內(nèi)部管理和提高辦學(xué)效益，例如《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》(1997),《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》(2004),《教育部財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)直屬高校資金安全管理的若干意見》(2004)等法規(guī)制度的頒布。

國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)于高校內(nèi)部控制的研究主要集中在以下幾個(gè)方面:(1)關(guān)于高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

關(guān)于高校內(nèi)部控制框架的構(gòu)建主要是分析構(gòu)建高校內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則，提出從那幾個(gè)方面構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系，但是未形成一個(gè)完整的相互聯(lián)系的有機(jī)系統(tǒng)。

張界新(2003)在《高校內(nèi)部控制及其構(gòu)建的探討》中提出，高校內(nèi)部控制體系包括組織規(guī)劃、授權(quán)批準(zhǔn)、預(yù)算控制、實(shí)物資產(chǎn)、費(fèi)用支出、風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)控制七項(xiàng)內(nèi)容[13]。

何海棟(2005)在《高校內(nèi)部控制及其構(gòu)建》一文中，從合法合規(guī)控制、組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)控制等方面構(gòu)成高校內(nèi)部控制體系[14]。

寧宏茹(2006)在《我國(guó)高校內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)》一文中，結(jié)合內(nèi)部控制框架及風(fēng)險(xiǎn)管理框架理論，主要從設(shè)計(jì)依據(jù)、控制目標(biāo)、控制原則、業(yè)務(wù)控制活動(dòng)、人員責(zé)任、控制體系、評(píng)價(jià)模型和控制的局限這八個(gè)方面來設(shè)計(jì)我國(guó)高校內(nèi)部控制體系[15]

陳寶祿(2007)在《完善高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究》一文中，從控制環(huán)境的建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督控制五個(gè)方面建立高校內(nèi)部控制系統(tǒng)框架，并在內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行中，注重人的因素，以增強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行的自覺性，通過模糊綜合評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建來保證內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施[16]。

王衛(wèi)星(2008)在博士論文《高等院校內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建及其應(yīng)用研究》中認(rèn)為，構(gòu)建高校內(nèi)部控制理論框架，關(guān)鍵在于明確高校內(nèi)部控制的目標(biāo)和控制要素。在明確高校內(nèi)部控制目標(biāo)后，將高校內(nèi)部控制構(gòu)成要素分為兩個(gè)層次:第一層次由控制環(huán)境、控制活動(dòng)、監(jiān)督與評(píng)價(jià)構(gòu)成。第二層次要素:控制環(huán)境分為組織與文化、信息與溝通;控制活動(dòng)則分為全面預(yù)算管理、控制程序和方法、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制;在監(jiān)督與評(píng)價(jià)要素里，進(jìn)行了綜合評(píng)價(jià)實(shí)證研究[1]。

蘇少輝(2010)的《COSO內(nèi)部控制框架對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部控制建設(shè)的啟示》、馬四海(2010)的《基于COSO框架的我國(guó)高校內(nèi)部控制分析》等文章中認(rèn)為，高校應(yīng)該按照COSO框架來構(gòu)建內(nèi)部控制體系[17][18]。(2)關(guān)于高校內(nèi)部控制問題及對(duì)策的研究

關(guān)于高校內(nèi)部控制問題及對(duì)策的研究是針對(duì)高校內(nèi)部控制中出現(xiàn)的一些問題，提出相應(yīng)的解決辦法。

張佩佩(2004)在《加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考》中依據(jù)《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)和高校財(cái)務(wù)管理的實(shí)際，提出了進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制的若干建議[19]。

龐長(zhǎng)蘭(2006)的《高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及思考》深入分析了高校內(nèi)部控制存在的問題，從內(nèi)外部?jī)煞矫娣治隽烁咝?nèi)部控制存在的問題的原因，最后提出了改進(jìn)高校內(nèi)部控制的幾點(diǎn)對(duì)策[2]

黃建林(2007)的《高校治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究》對(duì)我國(guó)高校治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀進(jìn)行了描述，從總會(huì)計(jì)師的引入、專業(yè)委員會(huì)的建立、利益相關(guān)者參與高校治理制度的建立、預(yù)算管理措施的強(qiáng)化以及內(nèi)部審計(jì)制度的健全等方面進(jìn)行了詳細(xì)的論述[21]

劉建群(2009)在《高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及其改進(jìn)對(duì)策》中指出，鑒于我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相對(duì)薄弱的現(xiàn)狀，對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)和完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策[22]

汪惠蘭(02010)在《高校內(nèi)部控制缺陷淺析》一文中，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)方面分析了我國(guó)高校內(nèi)部控制存在的問題，并以此五個(gè)方面提出了完善我國(guó)高校內(nèi)部控制的對(duì)策[23](3)關(guān)于高校內(nèi)部控制內(nèi)容的研究

關(guān)于高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究主要是研究高校的具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)控制制度，從財(cái)務(wù)的角度研究高校如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)資金的管理。主要集中在目前高校易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)，如高校的固定資產(chǎn)管理、貨幣資金管理、工程建設(shè)等業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的研究。

路麗艷(2003)在《高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究》中利用案例法對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀進(jìn)行了深入分析，找出其存在的問題，認(rèn)為高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括貨幣資金控制，實(shí)物資產(chǎn)控制，籌資與投資控制和工程項(xiàng)目控制[24]

陳旭暉(2007)在《我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究》中認(rèn)為，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)預(yù)算控制、管理制度控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)控制、財(cái)產(chǎn)安全控制和工程項(xiàng)目控制六個(gè)方面，并對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的貨幣資金及工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了實(shí)證設(shè)計(jì)[25]

徐惠強(qiáng)(2008)在《高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題淺議》中從高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)、原則和內(nèi)容出發(fā)，認(rèn)為高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、籌資、采購(gòu)與付款、收入與支出、學(xué)生收費(fèi)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)[26]

張翼(2009)在《高校內(nèi)部控制問題研究》中對(duì)高校內(nèi)部控制中的貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、籌資與投資控制和工程項(xiàng)目控制進(jìn)行了實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)，包含設(shè)計(jì)目標(biāo)、設(shè)計(jì)原則、設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)工作和主要內(nèi)容的控制目標(biāo)、控制要點(diǎn)、主要控制流程等方面，并采用了圖示法對(duì)有關(guān)控制流程做了舉例說明[27](4)關(guān)于內(nèi)部控制某個(gè)具體要素的研究

對(duì)內(nèi)部控制某個(gè)具體要素的研究主要涉及高校的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)等方面的研究。

①高校的控制環(huán)境

寧宏茹、孫紅梅(2006)在《高校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)當(dāng)議》中分析了高校內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀，并從高校管理層、高校內(nèi)部組織管理體制、高校文化建設(shè)和高效人力資源管理等方面加強(qiáng)高校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)[28]

王雪峰(2008)在《高校內(nèi)部控制環(huán)境探析》中借鑒企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的概念及其組成要素，結(jié)合高校實(shí)際，認(rèn)為高校內(nèi)部控制環(huán)境包括法人治理結(jié)構(gòu)、文化和人三方面因素，并分析了高校內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀和成因，提出了改進(jìn)建議[29]

張美撣(2009)在《高等院校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)探討》中分析了高校內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀，分別從高校的法人治理結(jié)構(gòu)、管理者的思想和價(jià)值觀以及內(nèi)部審計(jì)等方面提出了改善高校內(nèi)部環(huán)境的建議[30]

②高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)研究

王海霞、何云飛(2006)在《淺議高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與內(nèi)部控制機(jī)制》中分析了當(dāng)前高校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提出建立健全內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)防范的有效途徑，并建立和實(shí)施高校內(nèi)部控制機(jī)制[31]

梅成(2010)在《我國(guó)高校會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究》中深入剖析了高校會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，通過案例分析指出高校防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在認(rèn)知和管理兩方面還存在問題，構(gòu)建了高校防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制體系，即防范基礎(chǔ):制度規(guī)范;防范保障:利益引導(dǎo);防范途徑:專業(yè)化管理;防范長(zhǎng)效機(jī)制:德治與法治并舉[32]

③高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究

王衛(wèi)星、趙剛(2008)在《高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用》一文中根據(jù)高校內(nèi)部控制要素，構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并在指標(biāo)體系基礎(chǔ)上建立模糊綜合評(píng)價(jià)模型，對(duì)高校的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)[33]

朱波強(qiáng)、林宗兵(2009)在《高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及其評(píng)價(jià)》中利用層次分析法(AHP)建立了高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的多層次評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，討論了模糊綜合評(píng)價(jià)數(shù)學(xué)模型，并對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制進(jìn)行了綜合評(píng)價(jià)，對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行了量化處理[34]

綜上所述，一些發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制有根本性的規(guī)定，各高校內(nèi)部控制比較完善，在實(shí)施時(shí)可以依照這些規(guī)定。而我國(guó)高校對(duì)內(nèi)部控制的研究滯后于企業(yè)，而且國(guó)家的法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制的規(guī)定主要是針對(duì)企業(yè)而制定的，尚未正式提出權(quán)威性很高的高校內(nèi)部控制體系標(biāo)準(zhǔn)。目前我國(guó)對(duì)高校內(nèi)部控制的研究主要集中在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，沒有建立起一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的完整系統(tǒng)。針對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的局限，本文將根據(jù)我國(guó)高校的現(xiàn)狀及特點(diǎn)構(gòu)建我國(guó)高校內(nèi)部控制的體系，并對(duì)高校內(nèi)部控制進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，為我國(guó)高校內(nèi)部控制體系的完善提供思路。

13.張界新.高校內(nèi)部控制及其構(gòu)建的探討[J].事業(yè)財(cái)會(huì)，2003,(1): 32-34 14.何海棟.高校內(nèi)部控制及其構(gòu)建[J].中北大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2005,(3): 83-87 15.寧宏茹.我國(guó)高校內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)[D].陜西科技大學(xué)，2006 16.陳寶祿.完善高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究[D].天津大學(xué)，2007 17.蘇少輝.COSO內(nèi)部控制框架對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部控制建設(shè)的啟示[J].會(huì)計(jì)師，2010,(9):81-83 18.馬四海，王英輝，郭躍顯.基于COSO框架的我國(guó)高校內(nèi)部控制分析[[J].石家莊鐵道大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2010,(8): 46-48 19.張佩佩.加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考[J].太原理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2004,(3): 91-92 20.龐長(zhǎng)蘭.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及思考[J].財(cái)會(huì)研究，2006,(9): 34-35 21.黃建林.高校治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究田1.湖南大學(xué)，2007 22.劉建群.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及其改進(jìn)對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2009,(9): 50-51 23.汪惠蘭.高校內(nèi)部控制缺陷淺析[J].財(cái)會(huì)通訊(綜合版)，2010,(3): 98-99 24.路麗艷.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究[D].河北農(nóng)業(yè)大學(xué)，2003 25.陳旭暉.我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究[D].廈門大學(xué)，2007 26.徐惠強(qiáng).高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題淺議[J].會(huì)計(jì)之友，2008,(4): 35-37 27.張翼.高校內(nèi)部控制問題研究[D].南京林業(yè)大學(xué)，2009 28.寧宏茹，孫紅梅.高校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)當(dāng)議[J].財(cái)會(huì)月刊，2006,(2): 22-23 29.王雪峰.高校內(nèi)部控制環(huán)境探析陰.財(cái)會(huì)月刊，2008,(4): 16-17 30.張美撣.高等院校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2009,(5): 97-98 31.王海霞，何云飛.淺議高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與內(nèi)部控制機(jī)制[J].遼寧教育行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2006,(1): 111一113 32.梅成.我國(guó)高校會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究[D].西南大學(xué)，2010 33.王衛(wèi)星，趙剛.高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2008,(6): 93-97 34.朱波強(qiáng)，林宗兵.高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及其評(píng)價(jià)[J].攀枝花學(xué)院學(xué)報(bào)，2009,(1): 30-33

通過互聯(lián)網(wǎng)上國(guó)外知名大學(xué)網(wǎng)站、政府發(fā)布的關(guān)于高等學(xué)校內(nèi)部控制的文件和法律法規(guī)。本文了解到美國(guó)、英國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家高學(xué)校制定內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)大多依據(jù)美國(guó)COSO的內(nèi)部控制框架體系，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行、監(jiān)控和信啟、系統(tǒng)的重要性，強(qiáng)調(diào)將內(nèi)部控制納入高校治理之中。這方面的研究文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)不多，但有部份國(guó)外高校成功的內(nèi)部控制實(shí)踐值得研究，如英國(guó)劍橋大學(xué)就十分重視內(nèi)部控制制度的完善和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，并將這項(xiàng)工作作為管理當(dāng)局的重要工作內(nèi)容常抓不懈[50]

首先，治理機(jī)構(gòu)健全。劍橋大學(xué)的治理機(jī)構(gòu)是由大學(xué)和學(xué)院的資深成員、大學(xué)校長(zhǎng)等共同組成的評(píng)議院(Regent House)。下設(shè)大學(xué)理事會(huì)(council of university)負(fù)責(zé)學(xué)行政、工作計(jì)劃和資源管理的執(zhí)行和政策制定。大學(xué)理事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督除大學(xué)出版社之外的所有單位的則一務(wù)情況;編制和發(fā)布財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并對(duì)財(cái)務(wù)狀況給出真實(shí)公正的描述。在大學(xué)理事會(huì)下設(shè)計(jì)劃與資源委員會(huì)、財(cái)務(wù)委員會(huì)(the Financial committee)、審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)控制指導(dǎo)委員會(huì)等多個(gè)專門的委員會(huì)。其中:財(cái)務(wù)委員會(huì)負(fù)責(zé)向大學(xué)理事會(huì)報(bào)告大學(xué)財(cái)務(wù)收支情況;就大學(xué)收支情況做出預(yù)測(cè)和建議;控制大學(xué)的投資等;審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審核大學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和其他控制制度的效力情況。

其次，內(nèi)部控制建設(shè)體系完善。大學(xué)理事會(huì)負(fù)責(zé)維護(hù)一個(gè)嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，判斷內(nèi)部控制制度的效力，并對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行改進(jìn)和修正;明確規(guī)定內(nèi)部控制制度是以加強(qiáng)管理為目的的而不是完全消除在執(zhí)行政策、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)與目的過程中的風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制制度基于已有的程序來確定政策執(zhí)行、達(dá)到目標(biāo)和目的過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)其進(jìn)行管理。

第三，注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。劍橋大學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)籌劃指導(dǎo)專門委員會(huì)，具體負(fù)責(zé)大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和管理問題并向大學(xué)理事會(huì)負(fù)責(zé)。以從銀行貸款的操作控制為例，首先，財(cái)務(wù)處向財(cái)務(wù)委員會(huì)提出建議，由該委員會(huì)與計(jì)劃與資源委員會(huì)共同向大學(xué)理事會(huì)建議，由其進(jìn)行決策后執(zhí)行。雖然英國(guó)法律允許高校使用銀行貸款、政府也不會(huì)干涉，但是，大學(xué)的治理結(jié)構(gòu)基本上會(huì)控制自身的舉債行為，劍橋大學(xué)對(duì)銀行貸款的控制主要來源于自身而不是政府。

國(guó)內(nèi)關(guān)于高校內(nèi)部控制的研究主要集中在以下幾個(gè)方面:

1、對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、資金控制等具體業(yè)務(wù)活動(dòng)或具體控制要素的探討。這方面的文獻(xiàn)主要有:杜萬波(2003)'，基于高校會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制問題進(jìn)行了探討;史為業(yè)(2003)對(duì)高校貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行了分析;胡學(xué)蓮(2005)''以部屬高校為對(duì)象，討論了基本建設(shè)投資管理與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制問題;寧宏茹，孫紅梅(2006)'‘從控制環(huán)境要素出發(fā)，提出如何加強(qiáng)高校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

2、關(guān)于高等學(xué)校內(nèi)部控制現(xiàn)狀、存在問題及對(duì)策的研究。如吳素花，李強(qiáng)(2003)",郭宏(2006)'fi、汪暉，李敏(2007)、趙善慶(2007)',華永杰(2007)'”等對(duì)高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查研究，針對(duì)高校發(fā)生的經(jīng)濟(jì)腐敗案件，分析存在的主要問題并提出對(duì)策建議，強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，明確職責(zé)分工，搞好內(nèi)部審計(jì)，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格遵守執(zhí)行。

3、關(guān)于高校內(nèi)部控制制度建設(shè)、體系構(gòu)建等方面的研究。

張界新(2003)b0、潘慶陽(yáng)(2005)6'、張興(2005)、何海棟(2005)、田園(2008)6‘等分別就如何構(gòu)建高校內(nèi)部控制制度、體系進(jìn)行了探討，運(yùn)用COSO內(nèi)部控制等有關(guān)理論對(duì)高校內(nèi)部控制進(jìn)行了分析，提出高校內(nèi)部控制框架的建設(shè)應(yīng)包括組織規(guī)劃、授權(quán)批準(zhǔn)、預(yù)算控制、實(shí)物資產(chǎn)、費(fèi)用支出、風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)控制等內(nèi)容。

[50]王守軍.2008.劍橋大學(xué)財(cái)務(wù)管理方面的幾點(diǎn)啟示和借鑒意義.教育財(cái)會(huì)研究，3:51-57 [51]杜萬波.2003.高校會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制問題探討.經(jīng)濟(jì)師，5:88 [52]史為業(yè).2003.淺議高等學(xué)校貨幣資金的內(nèi)部控制江蘇高教，5:127-129 [53]胡學(xué)蓮.2005.部屬高?；窘ㄔO(shè)投資管理與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，7:50-51 [54]寧宏茹，孫紅梅.2006.高校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)色議.財(cái)會(huì)月刊(綜合版),6:23-24 [55]吳素花，李強(qiáng).2003.高校內(nèi)部控制方面存在的主要問題及對(duì)策研究.經(jīng)濟(jì)師，8:86 [56]郭宏.2006.改進(jìn)高校內(nèi)部控制的對(duì)策研究.財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版),9:47-48 [57]汪暉，李敏.2007.淺析高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀與完善措施.則會(huì)通訊(理則版)，2: 52-53 [58]趙善慶2007.加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施.財(cái)政研究，4:65-68 [59]華永杰2007.高校內(nèi)部控制的常見缺陷及改進(jìn)措施.則會(huì)通訊(理財(cái)版)，6:63-64 [60]張界新.2003.高等學(xué)校內(nèi)部控制及其構(gòu)建的探討事業(yè)財(cái)會(huì)1:31-33 [61]潘慶陽(yáng).2005.完善高等學(xué)校內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考.會(huì)計(jì)之友(上旬刊)，7:36-37 [62]張興.2005.關(guān)于高等學(xué)校內(nèi)部控制及其構(gòu)建的思考.遼寧教育研究，6 : 96-98 [63]何海棟.2005.高等學(xué)校內(nèi)部控制及其構(gòu)建.中北大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，3:88-89 [64]田園.2008.基于內(nèi)部控制的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理.則會(huì)通訊(理財(cái)版)，6:113-114

在我國(guó)現(xiàn)階段，關(guān)于對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部控制相關(guān)研究?jī)?nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:

(1)關(guān)于高等學(xué)校內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件、相關(guān)策略等方面作出的研究探討。例如，在吳素花和李強(qiáng)發(fā)表的《高校內(nèi)部控制方面存在的主要問題及對(duì)策研究》[1]一文中，就是從高校內(nèi)部控制制度存在的問題入手，重點(diǎn)分析了應(yīng)該采取何種措施加強(qiáng)高校的內(nèi)部控制制度建設(shè);王剛在《當(dāng)議高校內(nèi)部控制缺陷與完善對(duì)策》[2]一文中，對(duì)一高校內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行了分析研究，并且根據(jù)所提出的缺陷提出了相應(yīng)的幾點(diǎn)關(guān)于高校內(nèi)部控制如何完善的對(duì)策。

(2)根基COSO的框架結(jié)構(gòu)內(nèi)容，對(duì)其中的構(gòu)成要素進(jìn)行分析探討。比如聶慶芝在《高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)研究》[3]一文當(dāng)中，重點(diǎn)對(duì)高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的概念、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因進(jìn)行了研究了，并且涉及了高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的構(gòu)建方式;單光超則在《淺議高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與創(chuàng)新》[4]一文中，對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)面臨的形勢(shì)、現(xiàn)狀己經(jīng)發(fā)展的創(chuàng)新等方面進(jìn)行了分析概括，認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對(duì)高校的內(nèi)部控制工作具有重要意義。張春富、張莎在《COSO報(bào)告在高校內(nèi)部控制中的運(yùn)用》[5]一文中，結(jié)合目前我國(guó)高校內(nèi)部控制中存在的問題，對(duì)COSO報(bào)告在高校內(nèi)部控制中的應(yīng)用進(jìn)行了初步的研究與探討。

(3)關(guān)于構(gòu)建高等學(xué)校內(nèi)部控制的基本框架的研究。比如潘慶陽(yáng)在2005年發(fā)表的《完善高等學(xué)校內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考》一文中[6]，從《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告(COSO報(bào)告)有關(guān)內(nèi)部控制的概念及內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)出發(fā)，分析、歸納了我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部控制的目標(biāo)及概念，并針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部控制存在的問題，提出了完善高等學(xué)校內(nèi)部控制的六點(diǎn)對(duì)策[6];還有余曉林在2010年發(fā)表的《公立高校內(nèi)部控制制度的缺陷及完善措施》一文中分析了公立高校內(nèi)部控制制度的缺陷及其原因基礎(chǔ)上，就建立與完善高等學(xué)校的內(nèi)部控制制度提出了相關(guān)措施[7]。張兆亮、趙鴻雁在2011年發(fā)表的《COSO報(bào)告對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部控制構(gòu)建的啟示》一文中通過對(duì)COSO報(bào)告構(gòu)成要素的分析，在理論上探討了影響我國(guó)高校內(nèi)部控制的要素，建立健全高校內(nèi)部控制體系，使高校經(jīng)濟(jì)行為健康、有序地運(yùn)行，提高辦學(xué)效益，促進(jìn)高校持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、健康的 發(fā)展[8]

以上闡述的關(guān)于高等學(xué)校內(nèi)部控制的相關(guān)研究，不僅將COSO報(bào)告里面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)科學(xué)合理的吸取，而且還能夠具體將我國(guó)社會(huì)以及高等學(xué)校發(fā)展的實(shí)際情況相結(jié)合，這種結(jié)在我國(guó)建立與完善高校內(nèi)部控制制度方面具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論指導(dǎo)意義。

[1]吳素花，李強(qiáng).高校內(nèi)部控制方面存在的主要問題及對(duì)策研究[J].經(jīng)濟(jì)師.2003,(8)，89.[2]王剛.色議高校內(nèi)部控制缺陷與完善對(duì)策[J].商業(yè)會(huì)計(jì).2011,(5),28-29.[3]聶慶芝.高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2010,(2),129-130.[4]單光超.淺議高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與創(chuàng)新[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2010,(6)，139-140.[5]張春富，張莎.COS。報(bào)告在高校內(nèi)部控制中的運(yùn)用[J].教育財(cái)會(huì)研究.2010.21(3)，60-63.[6]潘慶陽(yáng).完善高等學(xué)校內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考[J].教育財(cái)會(huì)研究.2010.21(3)，34-35.[7]余曉林.公立高校內(nèi)部控制制度的缺陷及完善措施[J].財(cái)會(huì)研究.2010.(9)，65-67.[8]張兆亮，趙鴻雁.COSO報(bào)告對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部控制構(gòu)建的啟示[J].長(zhǎng)春理工大學(xué)學(xué)報(bào).2011，(3)，86-88.

第四篇：企業(yè)內(nèi)控文化研究

理論研究財(cái)政部在2007年關(guān)于內(nèi)部控制的征求意見稿中，把內(nèi)部控制環(huán)境放置在十分重要的地位,并將企業(yè)文化納入其中，這是我國(guó)企業(yè)內(nèi)控研究上的一個(gè)創(chuàng)新點(diǎn)，值得深入探討企業(yè)內(nèi)控文化初探甘林君前CEO杰克·韋爾奇說過：“健康向上的企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)戰(zhàn)無不勝的動(dòng)力之源”?？梢?，隱性的企業(yè)文化和顯性的組織制度都屬于企業(yè)管理體制，應(yīng)將兩者有機(jī)地結(jié)合，來增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的凝聚力與認(rèn)同感，從而建立起一支高效能團(tuán)隊(duì)。

一、跨國(guó)公司的內(nèi)控文化實(shí)踐現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)深入到了文化層面。作為一種重要的管理手段，企業(yè)文化是一種價(jià)值觀，它是由一個(gè)企業(yè)所固有的傳統(tǒng)和風(fēng)氣所構(gòu)成，是公司員工活力、意見和行為的模范，管理人員通過身體力行，把這些理念灌輸給其員工并使之傳承下去。美國(guó)企業(yè)文化專家勞倫斯?米勒在《美國(guó)企業(yè)精神——未來企業(yè)經(jīng)營(yíng)的八大原則》一書中指出：幾乎美國(guó)的每個(gè)大公司，都在發(fā)生企業(yè)文化的變化：老的企業(yè)文化在衰退，新的企業(yè)文化在產(chǎn)生。這就是跨國(guó)企業(yè)具有強(qiáng)烈競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的體現(xiàn)，而這種精神可以用米勒所述的目標(biāo)原則、共識(shí)原則、卓越原則、一體原則、成效原則、實(shí)證原則、親密原則及正直原則等八個(gè)原則來表現(xiàn)。許多跨國(guó)企業(yè)在堅(jiān)持各自獨(dú)特企業(yè)文化的同時(shí)，都能充分體現(xiàn)出這八個(gè)基本價(jià)值原則，并擁有一個(gè)構(gòu)思良好的遠(yuǎn)景規(guī)劃和員工一起分享。

一個(gè)出類拔萃的企業(yè)，必定有自己的核心經(jīng)營(yíng)理念、核心價(jià)值觀，它是企業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)原則和宗旨體系，是企業(yè)存在的最根本理由，這個(gè)指導(dǎo)原則又是不隨時(shí)間而改變的，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部成員有著內(nèi)在的價(jià)值。在勞倫斯·米勒指出八項(xiàng)基本價(jià)值中，正直原則是絕對(duì)不能妥協(xié)的一個(gè)原則。秉承正直的企業(yè)理念是許多跨國(guó)公司企業(yè)文化的磐石，它是企業(yè)成為優(yōu)秀組織的重要標(biāo)志。在這方面做得最好的公司，總體經(jīng)營(yíng)成果往往也能長(zhǎng)期保持最佳紀(jì)錄，如強(qiáng)生、、惠普、寶潔等。誠(chéng)實(shí)正直意味著公司上下都守諾辦事、言而有信，高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)要求絕對(duì)的誠(chéng)實(shí)正直，提供一種優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品或優(yōu)質(zhì)服務(wù)不只是一種“嚴(yán)格按規(guī)格說明書辦事”的行動(dòng)。寶潔公司的客戶業(yè)務(wù)發(fā)展與服務(wù)副總監(jiān)陳東鋒先生闡釋寶潔公司的核心價(jià)值觀時(shí)指出，寶潔核心價(jià)值觀就是寶潔人的領(lǐng)導(dǎo)才能、主人翁精神、誠(chéng)實(shí)正直、積極求勝和彼此信任。公司尊重每一位員工，堅(jiān)信寶潔的所有員工始終是公司最為寶貴的財(cái)富，是價(jià)值觀的核心，做到集體與個(gè)人的利益休戚相關(guān)。此外，寶潔還重視公司外部環(huán)境的變化和發(fā)展，珍視個(gè)人的專長(zhǎng)，力求做到互相依靠、互相支持的生活方式。在其全球的任何一個(gè)分公司，這個(gè)核心價(jià)值觀都被一致地秉承了下來，這樣的企業(yè)文化吸引和造就了一批持相同價(jià)值觀的優(yōu)秀人才全身心地為其工作，員工積極性高、工作開心，人才流失率遠(yuǎn)低于同類型企業(yè)。由此不難看出，企業(yè)的成功就是建立在堅(jiān)實(shí)的道德準(zhǔn)則上，公司的價(jià)值觀成為積聚人才和留住人才的生命線。

在獨(dú)特的企業(yè)核心價(jià)值觀之外，許多外資企業(yè)還規(guī)劃出引人入勝、清晰明確的公司未來前景，即今后10—30年的大膽目標(biāo)，來鼓勵(lì)員工為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)而奮斗。這種宏偉的承諾可以使員工直接明朗地看到實(shí)現(xiàn)目標(biāo)后的收益。以寶潔中國(guó)有限公司為例，其目標(biāo)是展望2020年，寶潔產(chǎn)品進(jìn)入中國(guó)的家家戶戶，遍布各式各樣的銷售網(wǎng)絡(luò)，成為中國(guó)首屈一指的消費(fèi)者用品公司。知名跨國(guó)公司成功的重要原因應(yīng)歸功于它獨(dú)特的、有效的企業(yè)文化，他們大都擁有能讓員工“虔誠(chéng)”信仰的企業(yè)核心經(jīng)營(yíng)理念，使得背景不同、性格各異的員工能依照公司的核心價(jià)值觀精誠(chéng)團(tuán)結(jié)、有效合作。在新員工進(jìn)入公司之后，又源源不斷地向其灌輸這種有效的企業(yè)文化，并讓企業(yè)的核心價(jià)值觀內(nèi)化為員工個(gè)人的工作信條，自覺地作為日常工作、生活的指導(dǎo)原則。最后加以描述出一幅令人向往的未來圖景，企業(yè)于是就從內(nèi)控文化上完成了員工“向心力”的凝聚，使大家有了共同追求的明確目標(biāo)。

二、科學(xué)規(guī)劃企業(yè)內(nèi)控文化遠(yuǎn)景許多在跨國(guó)公司工作過的中國(guó)員工，雖然因地域、薪酬、移民等原因而離開這些大公司，但都十分珍惜他們?cè)谶@些企業(yè)中所秉承的價(jià)值觀。有不少在寶潔公司工作多年的人跳槽去民營(yíng)企業(yè)，竟有移民般的感覺，覺得一切都那么陌生，可見企業(yè)文化之深入人心。現(xiàn)代管理實(shí)踐證明，企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效管理目標(biāo)的關(guān)鍵，在于人力資源體系的開發(fā)利用。企業(yè)文化建設(shè)并不是一種隨意性的文化活動(dòng)，同樣要制定科學(xué)規(guī)劃，把員工生涯規(guī)劃與企業(yè)長(zhǎng)久規(guī)劃結(jié)合起來，很多外資企業(yè)的企業(yè)文化就體現(xiàn)了以人為本和以科技為本的管理理念。企業(yè)在中國(guó)總會(huì)計(jì)師·月刊理論研究建立優(yōu)秀文化時(shí)要有效地做好以下幾方面的工作：

首先，尋找和培養(yǎng)高素質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)人。領(lǐng)導(dǎo)人的素質(zhì)對(duì)于一個(gè)企業(yè)至關(guān)重要，領(lǐng)頭羊?qū)τ趩T工的榜樣作用非常關(guān)鍵，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)首當(dāng)其沖的任務(wù)就是在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)和灌輸一種清晰的價(jià)值觀、目標(biāo)感，創(chuàng)造激動(dòng)人心的工作氛圍。

其次，規(guī)劃并溝通企業(yè)成功路線。企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃就是一張引領(lǐng)成功導(dǎo)向圖，根據(jù)企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，在圖中可以標(biāo)明企業(yè)目前的起點(diǎn)，確立企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃達(dá)到的方式，直至將遠(yuǎn)景變成現(xiàn)實(shí)。

再有，創(chuàng)造行諾文化（deliveryculture）。人力資源部幫助企業(yè)內(nèi)部建立起良好的“契約”文化，讓大家都把自己工作做好，每個(gè)流程、每次作業(yè)都要在致力滿足顧客要求的基礎(chǔ)上成本最低。

最后，授權(quán)團(tuán)隊(duì)走向成功。企業(yè)需要員工的責(zé)任心和信心。員工只有感到企業(yè)重視、尊敬和信賴他們，感到自己是企業(yè)中的一員，才會(huì)有信心和責(zé)任感。

持良好文化秘訣的外資企業(yè)大都強(qiáng)化感情投入，創(chuàng)造融洽和諧的氣氛。摩托羅拉的一位經(jīng)理說過，摩托羅拉是靠企業(yè)文化吸引雇員的，你加入摩托羅拉就加入了這個(gè)大家庭，你就會(huì)留下來。摩托羅拉中國(guó)公司舉辦過家庭日，邀請(qǐng)員工及其親屬參觀工廠及

其辦公環(huán)境，舉辦豐富多彩的文體活動(dòng)，讓員工為自己能在這樣的公司工作而感到驕傲。

三、創(chuàng)造企業(yè)文化的有效策略如何創(chuàng)造一個(gè)健康的企業(yè)文化，可以參照以下五個(gè)行之有效的策略進(jìn)行。

．直接溝通，善于溝通，可以使組織內(nèi)部的凝聚力增強(qiáng)。中國(guó)傳統(tǒng)企業(yè)組織內(nèi)部的嚴(yán)格等級(jí)制度限制了人與人之間的溝通。上級(jí)是權(quán)威的，不可以質(zhì)疑的，這使下屬對(duì)待上司心存顧慮，因此，難以產(chǎn)生一個(gè)良好的溝通氛圍。領(lǐng)導(dǎo)層與員工進(jìn)行有效的溝通，不但可以博得員工對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的信任，對(duì)公司的熱愛，而且還可以使領(lǐng)導(dǎo)獲得真實(shí)的信息，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有利。

．營(yíng)造信任氛圍，建立員工高度參與的工作模式。在跨國(guó)公司中，很多年青的經(jīng)理要承擔(dān)很大的項(xiàng)目，這在傳統(tǒng)的國(guó)營(yíng)企業(yè)來說是非常少見的。這種信任氛圍，使得年青人有機(jī)會(huì)做一些十分具有挑戰(zhàn)性的工作，良性健康的鼓勵(lì)和充分信任，使年青人在這里可以放開手腳，發(fā)揮潛能。

．鼓勵(lì)員工在工作場(chǎng)所個(gè)性化。讓員工自己掌握對(duì)工作場(chǎng)所的裝飾，員工有權(quán)力來根據(jù)個(gè)人的偏好把自己的辦公環(huán)境搞得更舒適，員工也可以允許隨意著裝，現(xiàn)在很多在中國(guó)的跨國(guó)公司職員上班再也不必統(tǒng)一著裝，或整天穿著西服打著領(lǐng)帶，個(gè)性、隨意化的著裝已成為新時(shí)尚。在一個(gè)舒適、自我的工作環(huán)境下，員工的工作效率高，也更愿意留在這種有個(gè)人自由的組織中。

．幫助員工規(guī)劃其職業(yè)發(fā)展，做到人盡其才，才盡其用。職業(yè)發(fā)展的管理是個(gè)人與組織合作的過程，其最終目的是要達(dá)到員工個(gè)人的成長(zhǎng)與組織的發(fā)展的和諧。通過員工和組織的共同努力與合作，使每個(gè)員工的職業(yè)生涯目標(biāo)與組織發(fā)展目標(biāo)相一致，使員工的發(fā)展與組織的發(fā)展吻合。職業(yè)發(fā)展管理一方面包括員工職業(yè)發(fā)展的自我管理，員工是自己的主人，自我管理是職業(yè)生涯成功的關(guān)鍵；另外一方面，組織協(xié)助員工規(guī)劃其職業(yè)生涯的發(fā)展，并為員工提供培訓(xùn)、換崗的機(jī)會(huì)，促進(jìn)員工職業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

．團(tuán)隊(duì)精神。在很多成功的企業(yè)，員工對(duì)合作群體有著很強(qiáng)的歸屬感，同群體共享成功及實(shí)現(xiàn)價(jià)值的目標(biāo)激勵(lì)著員工為之努力。

四、我國(guó)航天企業(yè)的內(nèi)控文化理念“特別能吃苦、特別能戰(zhàn)斗、特別能攻關(guān)、特別能奉獻(xiàn)”，是我國(guó)航天企業(yè)文化的精髓。體現(xiàn)到企業(yè)中，是一種企業(yè)文化，一種企業(yè)品牌，一種企業(yè)精神價(jià)值；體現(xiàn)到員工身上，則是一種責(zé)任意識(shí)，一種使命感，一種凝聚力。

依據(jù)航天企業(yè)固有特點(diǎn)，兼顧我國(guó)傳統(tǒng)文化，參照財(cái)政部意見稿內(nèi)有關(guān)企業(yè)內(nèi)控文化規(guī)定，結(jié)合國(guó)際上知名企業(yè)的做法，筆者認(rèn)為，航天企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)文化可以總結(jié)如下：

（一）整體價(jià)值觀整體價(jià)值觀不是指成就，而是一種精神和一種動(dòng)力。航天企業(yè)要培養(yǎng)廣大員工形成追求和諧、民主、責(zé)任以及奉獻(xiàn)相結(jié)合的整體價(jià)值觀，這有利于他們形成愛崗敬業(yè)、進(jìn)取創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和遵規(guī)守紀(jì)的精神。

（二）高素質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)者領(lǐng)導(dǎo)人的素質(zhì)對(duì)于企業(yè)至關(guān)重要。領(lǐng)導(dǎo)的任務(wù)是在企業(yè)組織內(nèi)部培養(yǎng)和灌輸一種清晰的價(jià)值觀、目標(biāo)感，創(chuàng)造激動(dòng)人心的工作氛圍。領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)樹立有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免因個(gè)人偏好可能給企業(yè)帶來的不利影響和損失。

（三）職業(yè)道德觀企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)高級(jí)管理人員、中層管理人員和一般員工的職責(zé)權(quán)限，結(jié)合不同層級(jí)人員對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的影響程度和不同要求，分別制定適合不同層級(jí)人員的職業(yè)操守準(zhǔn)則或者行為守則，并明確相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制。

（四）正直與誠(chéng)實(shí)管理人員應(yīng)當(dāng)樹立以誠(chéng)實(shí)守信為核心的職業(yè)操守，不得損害投資者、債權(quán)人、客戶、員工和社會(huì)公眾的利益；公司高級(jí)管理人員有責(zé)任制定并完善信息披露管理制度，明確重大信息披露事項(xiàng)的判定標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告程序，以及對(duì)信息的收集和匯總，不斷強(qiáng)化為投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供真實(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，及應(yīng)當(dāng)依法披露的其他信息的法制意識(shí)和責(zé)任意識(shí)；企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，自覺遵守與企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定，勤勉盡責(zé)；企業(yè)高級(jí)管理人員有責(zé)任加強(qiáng)員工職業(yè)道德宣傳引導(dǎo)、教育培訓(xùn)和監(jiān)督檢查，為建立和實(shí)施內(nèi)部控制營(yíng)造良好的氛圍和環(huán)境。

第五篇：課題研究效果總結(jié)

淺談對(duì)課題研究的效果總結(jié)

龔婧

通過對(duì)學(xué)校舉行的《家庭教育與學(xué)校教育的有效配合》課題研究的學(xué)習(xí)，讓我在教育學(xué)生的問題上有了很大的改觀。下面我就家庭教育情況談?wù)勎业囊恍┛捶?，不?dāng)之處請(qǐng)予以指正。

一、讓學(xué)生牢固樹立遠(yuǎn)大的理想

理想是一簇火種，能點(diǎn)燃拼搏進(jìn)取的火焰；理想是一盞明燈，能照亮人生奮斗的歷程。理想是我們的強(qiáng)大精神動(dòng)力，牢固樹立遠(yuǎn)大理想，是中學(xué)生成長(zhǎng)和成才的根本保證。我們經(jīng)常用成功人士的事例來教育他，進(jìn)而讓他牢固樹立自己的理想。

二、讓學(xué)生在溫馨幸福的環(huán)境中成長(zhǎng)

家庭環(huán)境對(duì)學(xué)生的成長(zhǎng)至關(guān)重要。首先，家長(zhǎng)要關(guān)心學(xué)生的成長(zhǎng)，為學(xué)生的成長(zhǎng)創(chuàng)造幸福的環(huán)境。單親家庭，離異家庭的學(xué)生思想從小就受壓抑，心靈和自尊心都受到一定程度的傷害，因而影響了學(xué)生的正常發(fā)展。要想讓學(xué)生茁壯成長(zhǎng)，必須創(chuàng)造出一個(gè)幸福的環(huán)境，讓學(xué)生感到家的溫暖，和爸爸媽媽在一起的幸福。有的家庭經(jīng)常爆發(fā)“戰(zhàn)爭(zhēng)”，學(xué)生在驚恐中不知如何是好，大一點(diǎn)年齡的學(xué)生為此增加思想負(fù)擔(dān)影響學(xué)習(xí)，甚至發(fā)生悲劇。學(xué)生既是子女又是朋友，對(duì)學(xué)生要尊重，只有這樣才能建立學(xué)生的自尊心和人格。在家里我們從不給學(xué)生什么壓力，讓他快快樂樂地生活。父母是學(xué)生的第一位老師，家庭是搖籃，只有幸福溫暖的家庭環(huán)境，才有可能培養(yǎng)好學(xué)生，教育好學(xué)生，使他茁壯成長(zhǎng)，不斷進(jìn)步，取得可喜的成績(jī)。

三、讓學(xué)生學(xué)會(huì)自己的事情自己做，從小樹立“吃苦”的精神，讓學(xué)生 學(xué)會(huì)自己的事情自己做，從小樹立“吃苦”的精神對(duì)學(xué)生的成長(zhǎng)非常重要。家長(zhǎng)要讓學(xué)生從小學(xué)會(huì)生活自理，懂得生活的艱辛，從小樹立自立的思想，不僅要培養(yǎng)“吃苦”精神，還要培養(yǎng)獨(dú)立生活的能力，使之成為一個(gè)獨(dú)立的社會(huì)成員，在日本，特別注重培養(yǎng)學(xué)生的“吃苦”意識(shí)，不管是在幼兒園，還是在中小學(xué)，他們要求學(xué)生在寒冷的天氣中跑步，培養(yǎng)他們吃苦耐勞的精神及克服困難的毅力；在英國(guó)有一所著名的伊頓中學(xué)，那里的學(xué)生幾乎都能考入名牌大學(xué)，其經(jīng)驗(yàn)之一就是讓學(xué)生吃苦，該中學(xué)不設(shè)暖氣，在異常寒冷的冬天，也只讓學(xué)生蓋一條毛毯睡覺，洗冷水澡，這就是刻意“苦其心志，勞其筋骨，餓其體膚”，使學(xué)生得到磨煉；在法國(guó)，做父母的絕不讓學(xué)生亂花錢，即使是兄弟姐妹之間也不輕易相互借錢。如果想用零用錢，只有去打工，他們的教育是自食其力不靠父母；而在中國(guó)，少年兒童的身心日趨脆弱，常表現(xiàn)出怯懦、孤僻、任性、自私等心理，因?yàn)樗麄儾恢篮螢轲囸I、何為勞累、何為困難、何為貧窮等，學(xué)生中意志薄弱者甚多，這與他們生活總是一帆風(fēng)順有關(guān)。所以，家長(zhǎng)越保護(hù)越替代，學(xué)生就越依賴越無能，勤勞是幸福的種子，閑散是墮落的禍根，安逸是學(xué)生們成長(zhǎng)的最大敵人，是埋在學(xué)生們心中最大隱患。所以，要讓學(xué)生在逆境中，在經(jīng)歷風(fēng)雨后的人生顯得更加燦爛。

四、廣泛培養(yǎng)學(xué)生的愛好和興趣，不斷提高學(xué)生的素質(zhì)

社會(huì)的發(fā)展需要高素質(zhì)的人材。學(xué)生是祖國(guó)的未來，是祖國(guó)的希望。培養(yǎng)學(xué)生不能光抓學(xué)習(xí)，要注意學(xué)生的全面發(fā)展。我的做法是提供各種條件全面培養(yǎng)學(xué)生的興趣和愛好。學(xué)生從小就參加一些有益社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，通過這些學(xué)習(xí)提高學(xué)生的素質(zhì)，我感覺，今后的學(xué)生光學(xué)習(xí)好肯定是不行的?，F(xiàn)在提倡綜合素質(zhì)教育，就是要使學(xué)生們?cè)诘?、智、體、美、勞方面 全面發(fā)展。家長(zhǎng)在培養(yǎng)學(xué)生的時(shí)候一定要掌握這個(gè)原則，不能死扣學(xué)習(xí)，一定讓學(xué)生有特點(diǎn)有特長(zhǎng)。有一個(gè)報(bào)道說中國(guó)留學(xué)生在國(guó)外聯(lián)歡，各國(guó)留學(xué)生在臺(tái)上又唱又跳，各種樂器很在行，演奏的十分動(dòng)聽。邀請(qǐng)中國(guó)留學(xué)生上臺(tái)時(shí)，個(gè)個(gè)搖頭，你推我來我推你，沒有一個(gè)能上場(chǎng)。說起學(xué)習(xí)，中國(guó)留學(xué)生最刻苦，可其他方面就差了一截，這是不行的。為培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和讀書習(xí)慣，我經(jīng)常帶他去書店購(gòu)書，開始是我為他選，后來是他自己選。從小學(xué)開始到現(xiàn)在，家里已經(jīng)擺滿了幾十本的書籍，學(xué)生從這些書中開闊了眼界，豐富了知識(shí)，提高了素質(zhì)。另外，組織經(jīng)常性的戶外活動(dòng)，開闊學(xué)生的視野，培養(yǎng)學(xué)生不能總把學(xué)生關(guān)在家里，經(jīng)常帶學(xué)生出去，讓學(xué)生在大自然和新穎的環(huán)境中開心地活動(dòng)。有些有特別紀(jì)念意義的地方，學(xué)生將銘記一生。

五、從小培養(yǎng)學(xué)生的誠(chéng)實(shí)、善良的性格

我經(jīng)常跟學(xué)生溝通，從一些小事和學(xué)生講道理，他需要什么，合理的我會(huì)滿足他，不合理的跟他講清楚，堅(jiān)決不跟他討價(jià)還價(jià)，不讓他養(yǎng)成亂花錢的習(xí)慣。通過日常生活中每件細(xì)小的事情，培養(yǎng)學(xué)生純真友誼、互相幫助、和睦相處等良好品德。

教育是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它的方式方法需要我們認(rèn)真研究。在此，我只能談一些自己粗淺的看法。謝謝！