第一篇：對內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法律思考

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對內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法律思考 李永貞 中國人民大學(xué)法學(xué)院 , 初蓓

關(guān)鍵詞: 企業(yè)所得稅 稅法 稅制

內(nèi)容提要: 企業(yè)所得稅作為我國直接稅的第一大稅種，在籌集財政收入，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展方向方面發(fā)揮著巨大的作用。然而內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩種稅制給內(nèi)資企業(yè)帶來了不便和沖突，因此改革所得稅制勢在必行。

企業(yè)所得稅既是我國稅收收入的主體稅種，又是國家宏觀調(diào)控的重要手段。自上世紀(jì)80年代以來。為適應(yīng)改革開放的需要，我國按不同的資金來源和所有制性質(zhì)分別立法，實行不同的企業(yè)所得稅制度。1991年將適用于外商獨(dú)資企業(yè)和外國企業(yè)的兩個所得稅法合并為《中華人民共和國外商獨(dú)資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，1993年將適用于國有、集體和私營企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)所得稅條例合并為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，形成內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)兩套所得稅制度。這從當(dāng)時來看是必要的，對吸引外商投資，維護(hù)國家權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極作用。但是隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立，特別是加入WTO后，我國現(xiàn)行的兩套企業(yè)所得稅和企業(yè)所得

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稅制已經(jīng)不能適應(yīng)改革開放的形勢和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，亟需改革，以加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管，堵塞收入流失。這對于深化企業(yè)改革，促進(jìn)企業(yè)公平競爭，增強(qiáng)民族工業(yè)發(fā)展后勁，壯大國家財政實力，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展有著極其重要的現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

一、內(nèi)外資企業(yè)所得稅目前存在的主要問題

(一)稅收待遇不同導(dǎo)致所得稅執(zhí)法不嚴(yán)，稅收流失嚴(yán)重。內(nèi)外資企業(yè)享有不同的稅收待遇，因此企業(yè)之間互相攀比，要求享有更多的稅收優(yōu)惠。加上所得稅為中央和地方共享稅，受利益驅(qū)動和地方保護(hù)主義影響，為了吸引外來投資，亂開口子時有發(fā)生，許多地方擴(kuò)大稅前列支范圍，放寬稅收優(yōu)惠政策，隨意減免稅現(xiàn)象屢禁不止，造成稅收優(yōu)惠過多過濫。這不僅是稅收流失嚴(yán)重的一個重要原因，而且稅收優(yōu)惠以優(yōu)惠為主，不利于國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

(二)兩套稅制違反國民待遇原則，不符合WTO規(guī)則和國際通行作法。國民待遇又稱無差別待遇，是WTO的最基本原則，其實質(zhì)是非歧視原則。按照此原則，一方面，在同等條件下，外商所享受的稅收待遇應(yīng)不低于本國居民;另一方面外商也不能要求享受任何高于本國國民的稅收待遇。從我國目前的情況來看，稅收非國民待遇和超國民待遇同時并存。如目前我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，但對特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實行27%、18%、15%的優(yōu)惠稅率;又如外商投

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資企業(yè)和外國企業(yè)法規(guī)定，外資企業(yè)享有兩年免稅、3年減半增稅、再投資退稅等大量的稅收優(yōu)惠政策，而內(nèi)資企業(yè)不能享受同等的稅收優(yōu)惠政策。目前，內(nèi)資企業(yè)的實際稅負(fù)大約為25%，遠(yuǎn)高于外資企業(yè)實際稅負(fù)大約為15%的水平，這對內(nèi)資企業(yè)是極不公平的。實際稅負(fù)與名義稅率的差距較大。

(三)兩套稅收機(jī)制違反了公平稅負(fù)，不利于公平競爭。我國加入WTO后，外資企業(yè)大量涌入，使我國內(nèi)資企業(yè)在國內(nèi)外激烈的市場競爭中處于極為不利的弱勢地位，不僅不利于各類企業(yè)的公平競爭，而且嚴(yán)重影響內(nèi)資企業(yè)和民族工業(yè)的生存和可持續(xù)發(fā)展。由于外商投資企業(yè)享有很多內(nèi)資企業(yè)無法享受到的稅收優(yōu)惠，因此在實踐中出現(xiàn)了大量的假合資、假合作的情況，許多內(nèi)資企業(yè)搖身一變，成為外商投資企業(yè)，其主要目的在于改變身份后少繳納所得稅。所以內(nèi)外資企業(yè)所享受的待遇不等同，可行性差，會給納稅人避稅和偷稅提供條件。

(四)兩套稅制違反稅收效率原則，不利于降低費(fèi)用提高效益。一方面，效率原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)講究行政管理效率，盡可能節(jié)約稅收征管費(fèi)用，包括節(jié)約稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人申報繳納的費(fèi)用。但實行兩套所得稅制，由國稅、地稅兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)、兩套稅務(wù)人馬分別征收同一種稅，不僅極大地增加了征收成本，而且加大了兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的摩擦和矛盾，降低了征收效率。另一方面，效率原則要求稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。所謂額外負(fù)擔(dān)是指由征

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稅造成的，超過稅收成本以外的經(jīng)濟(jì)流失。由于實行兩套所得稅制，不僅導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠過多過濫，稅收收入流失，而且因?qū)?nèi)外資企業(yè)的稅收待遇不同，背離了稅收中性原則，扭曲了市場經(jīng)濟(jì)行為，不僅影響了市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率和資源配置的效益，而且不利于轉(zhuǎn)變企業(yè)粗放型的組織增長方式。

(五)稅制不規(guī)范既加大了稅收征管難度，又影響企業(yè)深化改革。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，資金的流入、流出日趨頻繁，資本流動超越國界。中國企業(yè)到境外投資再回國內(nèi)投資和上市籌集境內(nèi)外資金的現(xiàn)象日益增多，由于兩套稅制極不規(guī)范，不僅愈來愈難以區(qū)分“內(nèi)資”、“外資”企業(yè)，而且增多了企業(yè)避稅的途徑和稅收流失的漏洞，加大了稅收征管的難度，不利于強(qiáng)化稅收征管，堵塞收入流失。同時，由于內(nèi)外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)相差很大，導(dǎo)致企業(yè)更多地根據(jù)稅收待遇選擇經(jīng)營組織形式，不利于企業(yè)按現(xiàn)代企業(yè)制度要求深化改革，挖掘企業(yè)內(nèi)部自身的潛力。

二、內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革的主要方向和重點(diǎn)

為了解決問題，我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制改革的方向應(yīng)當(dāng)是：遵循WTO規(guī)則和國際通行規(guī)則。結(jié)合中國國情認(rèn)真借鑒世界各國的有益經(jīng)驗，制定統(tǒng)一所得稅法，公平稅負(fù)，規(guī)范所得稅制，建立和完善既符合國際慣例，又符合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)所得稅制，文章來源：中顧法律網(wǎng)

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以保證我國稅制的規(guī)范性、科學(xué)性。具體說，所得稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則：

(一)按照公平稅負(fù)原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。公平稅負(fù)包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅收，而不用區(qū)分納稅人的資金來源、組織形式、經(jīng)濟(jì)類型有何不同;二是縱向公平，即對具有不同納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅收，具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較多的稅款。

(二)按照適度征稅原則，適當(dāng)降低稅率，拓寬稅基。適度征稅原則是指政府征稅。包括稅制的選定和稅收政策的運(yùn)用，都要兼顧到財力的需要和稅收收入負(fù)擔(dān)的可能，做到取之有度。遵循適度原則，要求稅收負(fù)擔(dān)適中，稅收收入既能滿足國家財政支出的正常需要，又能與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上使社會稅收負(fù)擔(dān)盡量減輕。

(三)按照節(jié)約費(fèi)用的原則，改革征管模式，提高征收效率。1994年以來，我國企業(yè)所得稅是按企業(yè)的預(yù)定級次、投資主體、所有制性質(zhì)的不同而劃分為中央收入和地方收入，并分別由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局征收管理。從2002年起，企業(yè)所得稅改為中央與地方按比例分享，在保證各地基數(shù)的基礎(chǔ)上，逐步提高中央在超收部分中的比例。但目前仍由國稅局、地稅局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)對同一稅源進(jìn)行征管，這不僅造成稅收征管費(fèi)用的極大浪費(fèi)，而且加大了兩個稅務(wù)系統(tǒng)的矛盾，文章來源：中顧法律網(wǎng)

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降低了征管效率，必須盡快改變這種模式。應(yīng)當(dāng)按照節(jié)約原則，在統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一要求的基礎(chǔ)上，由國稅局或地稅局一個稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，由另一個稅務(wù)局負(fù)責(zé)稅收稽查，以盡可能降低繳納費(fèi)用，提高征管效率。同時，還要積極創(chuàng)造條件，努力實現(xiàn)稅收征管電子化，盡快做到網(wǎng)上申報、網(wǎng)上計稅、網(wǎng)上繳納。

(四)按照避免重復(fù)課稅原則，實行歸集抵免稅制，協(xié)調(diào)好兩個所得稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%個人所得稅，盡管企業(yè)對該項股息、紅利已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅。因此這是對同一所得額征收兩種所得稅的重復(fù)課稅。為了解決這個問題，必須協(xié)調(diào)好兩個所得稅。一是實行歸集抵免制，即將企業(yè)分配利潤時所繳納的企業(yè)所得稅款歸屬到其股東的股息中，給予股東稅收抵免，以消除對股息的雙重課稅問題，對公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業(yè)所得稅，對個人股東分得的股息在征收個人所得稅時給予部分抵免，比如：企業(yè)所得稅的稅率為25%，個人所得稅為35%，對分得的股息只需繳10%的個人所得稅;二是對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤歸集到每個合伙人名下征收個人所得稅，對獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅：三是縮小企業(yè)所得稅稅率和個人所得稅最高邊際稅率之內(nèi)的差距，搞好兩個所得稅的協(xié)調(diào)銜接。

(五)按照適度和效益原則，調(diào)整優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式。稅收優(yōu)惠的適度原則，是指稅收優(yōu)惠的數(shù)量應(yīng)以最能恰當(dāng)?shù)貙崿F(xiàn)稅收優(yōu)惠

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快速專業(yè)解決您的法律問題 的目的為標(biāo)準(zhǔn)，同時考慮國家財政的承受能力和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)狀況。效益原則要求以盡量少的稅收優(yōu)惠量達(dá)到對特定行業(yè)活動最有效的鼓勵和扶持。現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠的主要問題：一是稅收優(yōu)惠量過大，稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限雖然集中在中央，但在實際操作中，許多地方各級政府為了吸收外資，發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)，仍以種種形式和手段越權(quán)減免稅，使稅收優(yōu)惠規(guī)模難以控制;二是稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)不合理，主要集中在對外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠方面，嚴(yán)重影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭，而且由于國家間稅收管轄權(quán)的差異和國際間雙重征稅的存在，使外國投資者往往享受不到所得稅的實際優(yōu)惠，影響了稅收優(yōu)惠的效益;三是稅收優(yōu)惠偏重于直接形式，以減免稅形式為主，很少運(yùn)用加速折舊、加計扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠形式，不利于提高稅收優(yōu)惠的效益：四是稅收優(yōu)惠的范圍不科學(xué)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)享受較多的優(yōu)惠，拉大了沿海發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的發(fā)展差距，不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，也不利于構(gòu)建社會主義和諧社會。

三、制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的重要原則與目標(biāo)

基于以上情況，制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法勢在必行。改革開放以來，我國進(jìn)行了三輪稅制改革，第一輪是1983、1984年的兩步“利改稅”，這輪改革確立了國家與企業(yè)的分配方式;第二輪是1994年的全面稅制改革，這一次是確立了分稅制的財稅管理體制，劃分了中央稅、地方稅和中央與地方共享稅;黨的十六屆三中全會確定了“分步

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實施稅收改革”。以出口退稅制度和東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)為標(biāo)志，第三輪稅制改革拉開了序幕。稅制改革的過程就是稅收立法的過程，也是完善稅法體系的過程。因此，提高稅收立法的質(zhì)量與效率從而完善稅法體系的質(zhì)量與效率是評價稅制改革成敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

我國制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，筆者認(rèn)為應(yīng)遵守以下主要原則和目標(biāo)：

(一)正確處理簡化稅制和完善稅法的關(guān)系，增強(qiáng)稅法的透明度和可操作性。稅法應(yīng)詳略得當(dāng)，既不能過于繁瑣，也不能過于簡單，該詳實的要詳實，如對稅收扣除的項目、范圍和標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠的原則、范圍、對象和權(quán)限等應(yīng)作詳細(xì)規(guī)定;該簡化的要簡化，如對資產(chǎn)的稅務(wù)處理，稅收的征收管理等具體事務(wù)則應(yīng)適當(dāng)簡化，除了有些征管內(nèi)容可在稅收征管法中規(guī)定外，其他內(nèi)容可在本法的實施細(xì)則中作出詳細(xì)的規(guī)定。

(二)把握國際上所得稅制的發(fā)展趨勢，增強(qiáng)稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。目前，世界所得稅制改革呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢。一是降低稅率，在經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織29個國家中，除了奧地利以外，其他所有的成員國家都程度不同地降低了公司所得稅的稅率;二是拓寬稅基，外延拓寬主要是將企業(yè)附加福利和資本所得納入應(yīng)稅所得，內(nèi)涵拓寬主要是減少稅收優(yōu)惠和優(yōu)惠支出;三是減少優(yōu)惠，包括減少費(fèi)用扣除、資

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產(chǎn)折舊、投資抵免、稅率減免等，以利于減少稅收對經(jīng)濟(jì)的過度干涉，緩解稅負(fù)不勻;四是嚴(yán)格征管，主要通過加強(qiáng)稅收征管來降低征管成本，提高征管效率，減少稅收流失。

(三)根據(jù)我國國情，借鑒國外所得稅立法的有益經(jīng)驗，保證稅法的科學(xué)性和完備性。以稅法名稱為例，統(tǒng)一后的稅法應(yīng)改為法人所得稅為好，其主要理由如下：首先，建立法人稅制是我國企業(yè)所得稅制的發(fā)展方向。目前，絕大多數(shù)國家的企業(yè)所得稅均實行公司稅制或法人稅制，以法人作為基本的納稅單位，建立法人稅制，也是我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。其次，要正確界定法人所得稅的納稅人，不包括不具有法人資格的獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，這點(diǎn)值得我國在企業(yè)所得稅制改革時借鑒。畢竟投資人對法人和非法人團(tuán)體的債務(wù)要有不同的法律責(zé)任，法人團(tuán)體的投資人對法人的債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任，此時，法人團(tuán)體與投資者在所得稅法上應(yīng)視為不同的主體，分別繳納所得稅，而不具有法人資格的組織，其投資者對該組織的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，因此，在稅法上不應(yīng)將非法人組織視為獨(dú)立的納稅主體，而是對其投資者的所得課稅。

(四)正確處理公平和效率的關(guān)系，堅持公平優(yōu)先，兼顧效率的原則，增強(qiáng)稅法對多重目標(biāo)的協(xié)調(diào)性。按照現(xiàn)代觀點(diǎn)，最理想的所得稅制當(dāng)然是公平和效率都能兼顧的稅制。但公平與效率是一對矛盾，根據(jù)我國現(xiàn)階段社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，權(quán)衡社會穩(wěn)定，改革開放，經(jīng)濟(jì)

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發(fā)展等多重目標(biāo)及其關(guān)系，以有利于這些目標(biāo)的協(xié)調(diào)出發(fā)，考慮到所得稅作為國民收入再分配工具的特點(diǎn)和直接稅的特殊調(diào)節(jié)作用，所得稅法制相對公平，包括橫向公平和縱向公平，又要在相對公平的前提下講求稅制運(yùn)行的效率，包括經(jīng)濟(jì)效率和征管效率，以實現(xiàn)多重目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

(五)協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅法與財會制度的關(guān)系，增強(qiáng)稅法的規(guī)范性和強(qiáng)制性。目前我國內(nèi)資企業(yè)所得稅條例和外資企業(yè)所得稅稅法，在收入確立、費(fèi)用扣除、資產(chǎn)處理等方面，都缺乏比較詳實的稅收規(guī)定，計算所得稅時在很大程度上依賴財會制度，這不僅對征納雙方非常不便，而且易引發(fā)許多爭議和矛盾，必須協(xié)調(diào)好稅法和財會制度的關(guān)系。首先，制定所得稅法應(yīng)與修改財會制度的有關(guān)內(nèi)容統(tǒng)一考慮，同步進(jìn)行，使兩者盡可能協(xié)調(diào)統(tǒng)一起來;其次，在《企業(yè)所得稅法》及其《實施細(xì)則》中增強(qiáng)對收入的確定，費(fèi)用扣除、資產(chǎn)處理等方面的規(guī)定，并使有關(guān)所得稅計算的規(guī)定，與財會制度盡可能銜接好，以增強(qiáng)稅法的完備性和可操作性;第三，明確規(guī)定對所得稅的計算，凡在稅法中有規(guī)定的，必然嚴(yán)格按照稅法和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，凡是稅法沒有規(guī)定的，則按財會制度執(zhí)行，以增強(qiáng)稅法的規(guī)范性和強(qiáng)制性。

第二篇：淺談兩稅合并對內(nèi)外資企業(yè)的影響范文

河北科技師范學(xué)院

本科畢業(yè)論文（設(shè)計）文獻(xiàn)綜述

淺談兩稅合并對內(nèi)外資企業(yè)的影響

院（系、部）名 稱 ： 商務(wù)管理系 專 業(yè) 名 稱： 財務(wù)會計教育 學(xué) 生 姓 名： 李 凌 岳 學(xué) 生 學(xué) 號：

911908041

2指 導(dǎo) 教 師：

張 麗 英

2010年 12 月 30 日 河北科技師范學(xué)院教務(wù)處制

摘 要

摘 要

兩稅合并的出臺, 經(jīng)歷了十多年的醞釀,這既是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求,也是促進(jìn)公平競爭的必要手段。外資企業(yè)在經(jīng)歷了20年的稅收優(yōu)惠政策之后, 開始承擔(dān)與國內(nèi)企業(yè)相同的所得稅稅率。由于我國仍處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中, 內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在管理體制和運(yùn)行機(jī)制上有很大的不同，因此兩稅合并對于內(nèi)外資企業(yè)的影響也是不同的，本文通過從稅率、扣除辦法、優(yōu)惠政策等幾個方面對兩稅合并前后的企業(yè)所得稅的變動情況進(jìn)行對比描述后，從而得出本文將要論述的重點(diǎn)，即兩稅合并對于外資企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：所得稅 兩稅合并 內(nèi)外資企業(yè) 影響

I 河北科技師范學(xué)院2011屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計）

2007年3月16日十屆全國人大五次會議表決通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，批準(zhǔn)了合并內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅, 稅率為 25%, 并從2008年1月1日起實施。與原來的“兩稅”相比，新的企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了許多重要變化。外資企業(yè)在經(jīng)歷了20年的稅收優(yōu)惠政策之后, 開始承擔(dān)與國內(nèi)企業(yè)相同的所得稅稅率。新的所得稅稅法實行了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，將二者的稅率、扣除辦法和優(yōu)惠政策合二為一。經(jīng)過二十多年的發(fā)展, 中國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化, 已從單純地吸引外資數(shù)量發(fā)展為全面考慮外資質(zhì)地,兩稅合并不僅不會影響招商引資, 相反會促進(jìn)外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級。對國內(nèi)企業(yè)而言, 兩稅合并有利于減輕稅負(fù), 提高競爭力, 減少返程投資。因此,兩稅合并是一個雙贏的選擇。實行新的企業(yè)所得稅，一方面營造內(nèi)、外資企業(yè)公平競爭的政策環(huán)境，提高內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力；另一方面，優(yōu)化了我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完善了我國的市場經(jīng)濟(jì)體制，并且促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)的發(fā)展。

一、企業(yè)所得稅概述

（一）、企業(yè)所得稅的發(fā)展歷程

從20世紀(jì)70年代末起，中國開始改革開放，稅制建設(shè)進(jìn)入了一個新的發(fā)展時期，稅收收入逐步成為政府財政收入最主要的來源，同時稅收成為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段。在這二十多年間，中國的所得稅制度有了很大的發(fā)展，大體可以分為三個階段：

第一個階段是20世紀(jì)80年代初期。在這一時期的稅制改革中，建立涉外所得稅制度（包括中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅、外國企業(yè)所得稅和個人所得稅）是作為中國對外開放的一項重要措施先行出臺的，它標(biāo)志著中國所得稅制度改革的起步。

第二個階段是20世紀(jì)80年代中期至80年代后期。在這一時期的稅制改革中，開征國營企業(yè)所得稅是作為中國繼農(nóng)村改革成功以后的城市改革、國家與企業(yè)分配關(guān)系改革的一項重要措施出臺的，它標(biāo)志著中國企業(yè)所得稅制度改革的全面展開。同時，完善了集體企業(yè)所得稅制度，建立了私營企業(yè)所得稅制度。為了適應(yīng)個體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和調(diào)節(jié)個人收入，開征了城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅和個人收入調(diào)節(jié)稅。

第三個階段是20世紀(jì)90年代初期至今。在這一時期的稅制改革中，所得稅制度的改革適應(yīng)了中國改革開放深入發(fā)展的大趨勢，體現(xiàn)了統(tǒng)一稅法，簡化稅制，公平稅負(fù)，促進(jìn)競爭的原則。在具體實施步驟上，企業(yè)所得稅的改革分為三步走，先后完成了外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一、內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，并即將完成外資企業(yè)所得稅與內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一；個人所得征稅制度的統(tǒng)一則于1994年一步到位。這標(biāo)志著中國的所得稅 河北科技師范學(xué)院2011屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計）

制度改革向著法制化、科學(xué)化、規(guī)范化、合理化的方向邁出了重要的步伐。

（二）、實行兩稅合并的原因

自20世紀(jì)70年代末中國改革開放以來，給予外資企業(yè)超國民待遇的稅收政策、土地使用政策等一直是吸引外資的重要手段。改革開放初期，中國資金、外匯短缺，市場體制不健全，給外資一定的超國民待遇是必要的。在未實行兩稅合并之前，我國內(nèi)資企業(yè)適用的是1993 年國務(wù)院頒布的企業(yè)所得稅暫行條例, 外商投資企業(yè)適用的是1991 年全國人大頒布的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。二者的名義稅率相同, 計稅稅基都由財政部頒布的企業(yè)財務(wù)通則和企業(yè)會計準(zhǔn)則來規(guī)范。但二者之間又存在許多不同之處，財政部科研所的李艷西認(rèn)為主要存在以下區(qū)別：1法律效力不同,一個是暫行條例,一個是法律。2納稅人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)不同。3不同稅率適用的標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)資企業(yè)基準(zhǔn)稅率為33%。外商投資企業(yè)應(yīng)納所得稅率為30%, 地方所得稅率為3%。4內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不同。外資企業(yè)的受惠程度和范圍大于內(nèi)資企業(yè), 對內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠傾向于社會福利、勞動就業(yè)、環(huán)保等內(nèi)容, 對外資企業(yè)的優(yōu)惠則傾向于區(qū)域。對內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠多為解決臨時性、困難性的問題, 對外資企業(yè)的優(yōu)惠則具有長期性、穩(wěn)定性;5在調(diào)整應(yīng)納稅所得額時稅前扣除方法不同。(6)對固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理不同,外資企業(yè)可自行選擇加速折舊的方法。

丁柯認(rèn)為企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有以下弊端：1．內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠制度一定程度上抑制了內(nèi)地企業(yè)的發(fā)展。各個地方為了吸引外資，往往最大化甚至是越權(quán)減免稅收，加之許多外國企業(yè)在資金技術(shù)管理等方面有著天然的優(yōu)勢，這樣處于劣勢的內(nèi)資企業(yè)就無法與之平等競爭。這樣不但大量稅后利潤流向國外，而且民族工業(yè)也受到了沖擊。2．內(nèi)外資稅收的巨大差別為企業(yè)避稅提供了條件。內(nèi)外資稅收的巨大差別誘使某些個別內(nèi)資企業(yè)假冒外資企業(yè)以騙得稅收優(yōu)惠，又使某些外資企業(yè)利用其避稅，特別是從獲利起“免二減三”，利用轉(zhuǎn)讓定價明虧實盈，人為推遲獲利年限，從而逃稅，最終導(dǎo)致國家大量稅收的流失。3．過多的稅收優(yōu)惠助長了腐敗之風(fēng)。過多的稅收優(yōu)惠政策使稅制變得極其復(fù)雜，一般民眾甚至是稅務(wù)人員也無法深入了解，為稅收腐敗留余了很大的空間。4．外企的稅收優(yōu)惠扭曲了市場行為。助長了外企對稅收優(yōu)惠的嚴(yán)重依賴，一旦制定就很難取消。同時，又吸引著投資者在同類項目中競相投資，導(dǎo)致規(guī)模迅速膨脹，使經(jīng)濟(jì)局部過熱，從而影響市場經(jīng)濟(jì)的多維化和全方位的發(fā)展。給外資一定的優(yōu)惠，有利于我們吸收更多的外資到中國來彌補(bǔ)資金的不足，增加出口，補(bǔ)充我國外匯的不足。但隨著中國加入WTO 和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，以及市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，內(nèi)外資企業(yè)所得 河北科技師范學(xué)院2011屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計）

稅分別立法出現(xiàn)了很多矛盾和問題。一直實行這兩種企業(yè)所得稅辦法顯然是不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。除了國內(nèi)企業(yè)抱怨不公平外，由于稅收政策雙軌制存在漏洞，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)移到境外再投資到境內(nèi)的辦法，以享受外資優(yōu)惠待遇，造成國家稅款的流失。.雖然外資企業(yè)享受超國民的待遇，但外資企業(yè)中仍存在大量的假外資，由于只有外資企業(yè)才能享受到這種優(yōu)惠政策，使得一部分內(nèi)資先轉(zhuǎn)到香港或者其他離岸金融中心像維爾京群島、開曼群島等地落戶，然后以外資的身份出現(xiàn)在我國，從土鱉變成海龜來享受稅收優(yōu)惠。據(jù)統(tǒng)計，在我國引進(jìn)的外資中有1/3左右是內(nèi)資回流的假外資，造成我國稅收的大量流失和對真內(nèi)資的不公平待遇。而且，我國引進(jìn)的外資企業(yè)，大部分集中在制造業(yè)。尤其是勞動密集型產(chǎn)業(yè)。處于低端的價值鏈。技術(shù)水平低，制約了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級和進(jìn)步。進(jìn)而影響我國經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展。因此丁柯認(rèn)為由于原來的稅收優(yōu)惠政策帶來了很多問題、因此進(jìn)行兩稅合并是當(dāng)時勢在必行的事情。

中南財經(jīng)政法大學(xué)的程婧認(rèn)為今天的中國與改革開放初期已經(jīng)有很大不同。中國的外匯儲備突破萬億美元大關(guān)，外匯與資本已經(jīng)不再是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸，解決資金匱乏問題不再是吸引外資的主要目的。企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了稅率、優(yōu)惠和扣除，優(yōu)惠從以地區(qū)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)為主，對于中國發(fā)展高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)、環(huán)保、節(jié)能產(chǎn)業(yè)，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用巨大。因此、中國自身條件的改善是中國實行兩稅合并的原因之一。

二、兩稅合并的問題探討

（一）、兩稅合并的意義

借鑒國際稅制改革經(jīng)驗, 目前形勢下進(jìn)行企業(yè)所得稅改革, 統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅, 具有重要的現(xiàn)實意義和歷史意義。中國檢驗認(rèn)證集團(tuán)山西有限公司的田麗宏認(rèn)為：1）新稅法有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。新稅法將使各類企業(yè)在同一稅收制度平臺上開展公平競爭,不分國有, 民營, 內(nèi)資或者外資,將適用于所有身份的企業(yè), 促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式和提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行能力,著力于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、創(chuàng)新和研發(fā)以及核心競爭力的提高。2）新企業(yè)所得稅法使企業(yè)的增長方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了本質(zhì)的變化。新企業(yè)所得稅法使各類優(yōu)惠政策包括實行鼓勵企業(yè)節(jié)約資源、保護(hù)生活環(huán)境及加大高新技術(shù)的研發(fā)等。這些優(yōu)惠政策有利于企業(yè)稅的發(fā)揮和調(diào)控作用，更有利于引導(dǎo)各行業(yè)企業(yè)為我國經(jīng)濟(jì)增長、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整做出貢獻(xiàn)。3）新企業(yè)所得稅法使區(qū)域經(jīng)濟(jì)更為協(xié)調(diào)并得到了快速的發(fā)展。新企業(yè)所得稅法，將原來的僅以區(qū)域經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)變?yōu)榱艘云髽I(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)區(qū)域優(yōu)惠為輔，對于正處于開發(fā)階段的西部地區(qū)來講，還是重 河北科技師范學(xué)院2011屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計）

點(diǎn)扶持其產(chǎn)業(yè)，繼續(xù)實行特有的所得稅優(yōu)惠政策。這樣做可以有利于推進(jìn)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并不斷縮小東西部的差距。天津工業(yè)大學(xué)的劉旸則認(rèn)為兩稅合并有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平。他認(rèn)為在國內(nèi)資金比較充足，外貿(mào)出口穩(wěn)步增長的情況下，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法，調(diào)整優(yōu)惠政策，可以積極引導(dǎo)外資投資方向，在更高層次上促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變，提高我國利用外資的質(zhì)量和水平。他還說兩稅合并有利于推動我國稅制的現(xiàn)代化建設(shè)。進(jìn)入新世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，各國紛紛推出了新的減稅計劃，從而形成了新一輪的世界性稅制改革，在此背景下，我國內(nèi)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度降低法定稅率，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，不僅符合“寬稅基、低稅率”的國際稅制改革潮流，而且使我國企業(yè)所得稅制更為現(xiàn)代化，這對于促進(jìn)我國企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁具有重要作用。新企業(yè)所得稅使我國原有稅制制度建設(shè)更為完善。上個世紀(jì)八十年代以來，世界各國展開了各類的稅制改革。21世紀(jì)以來，隨著全球各國經(jīng)濟(jì)的關(guān)系不斷加深，各國為吸引更多的外資投資紛紛推出了新的減稅計劃，從而帶動了世界新一輪的稅制的變革。中國也不例外，我國也采取了如對內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法統(tǒng)一、降低稅率、調(diào)整各行業(yè)稅收等優(yōu)惠政策，不僅符合國際流行稅制的潮流，而且使我國現(xiàn)有企業(yè)所得稅制更為完善 這對于促進(jìn)我國原有稅制制度具有劃時代的意義。

新企業(yè)所得稅于08年實施以來，為內(nèi)資企業(yè)釀造一個與外資企業(yè)公平競爭的法制環(huán)境, 促進(jìn)了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速良性發(fā)展。

（二）兩稅合并對內(nèi)資企業(yè)的影響

廣東商學(xué)院財稅學(xué)院的付菲認(rèn)為有機(jī)遇也有挑戰(zhàn)。兩稅合并為內(nèi)資企業(yè)帶來的機(jī)遇有：(1)兩稅合并降低了內(nèi)資企業(yè)實際稅率,有利于營造公平競爭的市場環(huán)境。

(2)有利于中小企業(yè)進(jìn)一步做強(qiáng)做大。(3)鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新,有利于提高企業(yè)核心競爭力。(4)兩稅合并降低了企業(yè)所得稅稅基,提高企業(yè)稅后利潤。帶來的挑戰(zhàn)有：(1)中小企業(yè)被并購風(fēng)險增大(2)高技術(shù)行業(yè)企業(yè)競爭更加激烈。而菏澤市會計中心的趙紅梅則認(rèn)為：

1、增加內(nèi)資企業(yè)稅后利潤

2、加大對內(nèi)資企業(yè)的扶持力度

3、有利于提高內(nèi)資企業(yè)的自主創(chuàng)新能力

4、兩稅合并對內(nèi)資企業(yè)納稅也有影響 西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院的姜婭婭和王瑋認(rèn)為：

1、對內(nèi)企創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境

2、減輕內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

3、帶給企業(yè)更多的稅收籌劃空間。通過上述觀點(diǎn)可以知道，兩稅合并稅后,內(nèi)資企業(yè)能創(chuàng)造更公平的市場環(huán)境，消除對內(nèi)資企業(yè)的人為歧視，有利于扭轉(zhuǎn)內(nèi)外資企業(yè)競爭中內(nèi)資企業(yè)不利的競爭地位;有利于遏制目前外資對我國某些重要行業(yè)的全行業(yè)并購勢頭?！皟啥惡弦弧?標(biāo)志著我 河北科技師范學(xué)院2011屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計）

國在建設(shè)公平非歧視的開放型經(jīng)濟(jì)體制、進(jìn)一步完善法治和社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度方面進(jìn)入到一個新階段。兩稅合并對企業(yè)納稅也有影響：：(1)設(shè)置了一般反避稅條款。以前有不少企業(yè)偽造交易，其交易沒有商業(yè)實質(zhì)，進(jìn)行所謂的稅收籌劃，新稅法明確規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，這就意味著在避稅地注冊公司虛構(gòu)避稅地營業(yè)的行為將納入稅收監(jiān)管。(2)加大了對轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理的力度。新稅法明確要求關(guān)聯(lián)交易各方的成本按照獨(dú)立交易原則分?jǐn)?，賦予企業(yè)及其相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中的協(xié)助義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)較大的反避稅處置權(quán)，強(qiáng)化了反避稅手段，加大了避稅的處罰力度，首次規(guī)定對做出納稅調(diào)整需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息，增強(qiáng)了反避稅措施的威懾力，有利于防范和打擊各種避稅行為，維護(hù)我國稅收權(quán)益。(3)統(tǒng)一稅收遏制“假外資”避稅。內(nèi)資與外資稅負(fù)不統(tǒng)一是催生“假外資”、“假合資”現(xiàn)象的重要原因。兩稅合并以后，內(nèi)外資企業(yè)站在同一起跑線上，對于以避稅為目的的“假外資”、“假合資”會產(chǎn)生較大的影響，等于是改變了這類“假外資”、“假合資”的生存的土壤。(4)增加了防止資本弱化條款。外資企業(yè)加大負(fù)債融資比重，向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息轉(zhuǎn)移利潤將受到限制。(5)加強(qiáng)了稅收征管力度。

（三）兩稅合并對外資企業(yè)的影響

盡管新企業(yè)所得稅法的實施將在一定程度上提高了外資企業(yè)的總體稅負(fù), 但從長期來看對外資仍具有一定的吸引力, 不會妨礙外資的進(jìn)入, 相反還將通過完善稅收法治環(huán)境、引導(dǎo)外資的進(jìn)入方向, 從而提高外資的使用效率。

對此，哈爾濱金融高等?？茖W(xué)校的劉東輝在《經(jīng)濟(jì)問題探索》中指出，“兩稅合一”后中國對外商投資企業(yè)的綜合吸引力不會減弱。外商來中國, 并不是僅僅被稅收一個因素所驅(qū)動, 稅收優(yōu)惠政策在我國吸引外資引入方面只起到輔助性的激勵作用, 其他因素也很重要。更重要的, 要看市場, 而中國正是全球發(fā)展最快的大市場。根據(jù)世界銀行和國際貨幣基金組織對投資我國的外國公司所作的調(diào)查, 外國投資者到我國進(jìn)行投資最看中的并不是我國的稅收優(yōu)惠政策, 而是我國穩(wěn)定的社會政治環(huán)境、較低的勞動力成本、巨大的國內(nèi)市場等其他有利條件。我國擁有 13億消費(fèi)人口, 市場潛力巨大。實行統(tǒng)一稅率, 納稅能力相同的內(nèi)外資企業(yè)將承擔(dān)相同的所得稅稅負(fù), 符合稅收公平原則, 有利于企業(yè)進(jìn)行公平競爭, 也有利于資源合理配置, 有利于市場經(jīng)濟(jì)體制的完善。這是中國稅制改革同世界接軌的一個重要標(biāo)志, 是順應(yīng)國際趨勢,按照國際慣例做出的改革, 意味著中國經(jīng)濟(jì)的市場化程度不斷提高, 廣大的市場和良好的投資環(huán)境會更有利于外資企業(yè) 河北科技師范學(xué)院2011屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計）的發(fā)展。

山東大學(xué)的馬玉剛和王思宏則認(rèn)為兩稅合并對外資企業(yè)的影響應(yīng)該從外商直接投資者本身角度看。他認(rèn)為：1）稅收優(yōu)惠并非吸引外資的首要因素。世界銀行經(jīng)濟(jì)學(xué)家威勒和莫迪的研究表明，跨國公司在實現(xiàn)一體化擴(kuò)張的過程中，最關(guān)心的因素為基礎(chǔ)設(shè)施、現(xiàn)有外資狀況和市場容量等，而不是優(yōu)惠政策。2）給予外資稅收優(yōu)惠并不等于外資能夠?qū)嶋H得到這部分優(yōu)惠3）我國在商業(yè)角度上具有吸引外資的區(qū)位優(yōu)勢4）從中國政府的兩稅合并的進(jìn)程來看，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策仍保持適當(dāng)?shù)倪^渡期。

因此兩稅合并不會對吸引外商投資帶來影響。外資企業(yè)到中國來無非有兩個目的，一是利用中國的優(yōu)勢，作為出口加工的基地；二是中國有很大的市場，而且不斷在發(fā)展。只要這兩個吸引力一直存在，即使把外資的優(yōu)惠政策取消，同樣會有很多外資企業(yè)到國內(nèi)投資。河北科技師范學(xué)院2011屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計）

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兩稅合并及對外商直接投資的影響（金融與財務(wù)）

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第三篇：外資企業(yè)所得稅籌劃案例

外資企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析

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生產(chǎn)性外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠

為鼓勵外商進(jìn)行生產(chǎn)性直接投資，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》、國稅發(fā)[1994]209號、國稅發(fā)[1995]121號等文件對新辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)規(guī)定了減免稅優(yōu)惠政策。

1.對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開發(fā)項目，由國務(wù)院另行規(guī)定。

這里所說的“經(jīng)營期”是指從外商投資企業(yè)實際開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日的期間。

這里所說的“開始獲利的”一般應(yīng)當(dāng)按下列原則確定：

（1）如果企業(yè)開業(yè)當(dāng)年即獲得利潤，不論當(dāng)年實際經(jīng)營期的長短，均作為開始獲利。如果企業(yè)于中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤而實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，企業(yè)可以選擇從下一起計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，但企業(yè)當(dāng)年所獲得利潤應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。比如某外商投資企業(yè)1995年7月開始營業(yè)，當(dāng)年獲得利潤50萬元，則可以從1995年開始計算減免稅期限；如果企業(yè)選擇從1996年開始計算減免稅期限，則1995年應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算繳納所得稅。

（2）企業(yè)開辦初期有虧損的，以彌補(bǔ)后有利潤的納稅為開始獲利。比如，某外商投資企業(yè)1991年開始營業(yè)，當(dāng)年和第二年分別虧損100萬元和300萬元，1993年獲得利潤290萬元，彌補(bǔ)虧損后仍有未彌補(bǔ)虧損120萬元，1994年獲得利潤330萬元，彌補(bǔ)虧損后有利潤210萬元，則開始獲利應(yīng)當(dāng)為1994年。

（3）企業(yè)在法定減免稅期限內(nèi)，如果某發(fā)生虧損，也應(yīng)當(dāng)連續(xù)計算減免稅期，不得因中間發(fā)生虧損而推延，且虧損不得從法定減免稅期限內(nèi)扣除。比如，某外商投資企業(yè)1994年初開始營業(yè)，當(dāng)年即獲利，減免稅期限也從1994年開始，1995年也盈利，1996年發(fā)生虧損，1997年、1999年有盈利，但減免稅期限仍到1999年底止，包括1996年。

享受上述免征、減征待遇的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將其從事的行業(yè)、主要產(chǎn)品名稱和確定的經(jīng)營期等情況報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，未經(jīng)審核同意的，不得享受上述減免稅待遇。

按照上述規(guī)定已經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅待遇的外商投資企業(yè)，其實際經(jīng)營期不滿規(guī)定的年限即10年的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。

2.從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在不發(fā)達(dá)邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，在上述免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％到30％的企業(yè)所得稅。

［案例］

汕頭農(nóng)發(fā)實業(yè)有限公司是從事農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期30年，1990年初開始營業(yè)，當(dāng)年即盈利，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，1990年、1991年免征企業(yè)所得稅，1992年、1993年、1994年減半征收企業(yè)所得稅。1994年免稅、減稅期滿，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從1995年開始到2004年，按應(yīng)納稅額減征20％的企業(yè)所得稅。1996年企業(yè)實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額400萬元，企業(yè)所得稅稅率為30％，則企業(yè)當(dāng)年實際應(yīng)納稅額為96萬元[即400×30％×（1－20％）].對于兼營生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，如果其營業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營范圍兼營生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，或者營業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營范圍僅有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)但實際也從事非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，在從企業(yè)開始獲利起計算的減免稅期限內(nèi)，可在其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入50％的，提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，享受該相應(yīng)的免、減稅待遇；其生產(chǎn)性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務(wù)收入50％的，不得享受該相應(yīng)的免、減稅待遇。如果其營業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營范圍并無生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，無論其實際經(jīng)營活動中生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的比重有多大，均不能享受上述免、減稅待遇。

三資企業(yè)的再投資退稅

為鼓勵外國投資者將其從外商投資企業(yè)中取得的利潤再在國內(nèi)進(jìn)行直接投資，現(xiàn)行稅法對再投資給予退稅優(yōu)惠?！锻馄笏枚惙ā贰ⅰ锻馄笏枚惙▽嵤┘?xì)則》、（94）財稅字第093號等文件規(guī)定：

1.外商投資企業(yè)的外國投資者將其從企業(yè)取得的利潤在提取前直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者在提取后作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。但地方所得稅不在退稅之列。其退稅額按下列公式計算：

退稅額：再投資額／（1-原實際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和）×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×40％

[案例]

惠陽日中激光有限公司1999年從其投資的中外合資經(jīng)營企業(yè)——惠陽電子公司獲得利潤1000萬元，惠陽電子公司企業(yè)所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為3％。經(jīng)合資各方協(xié)商同意，該外商將該1000萬元再投資于企業(yè)，用于增加注冊資本，則按規(guī)定可返回企業(yè)所得稅稅款為：

退稅額＝1000／（1-19％）×15％×40％＝73.17萬元

外國投資者的再投資不到5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

2.外國投資者將其從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)取得的利潤再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可依照國務(wù)院的規(guī)定，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納的全部企業(yè)所得稅稅款。但地方所得稅不在退稅之列。其退稅額按下列公式計算：

退稅額＝再投資額／（1－原實際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和）×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率

［案例

北海電機(jī)自動化公司1992年、1993年、1994年分別從其投資的設(shè)于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的中外合資經(jīng)營企業(yè)——海口機(jī)械制造廠獲得利潤300萬元、400萬元和500萬元，?？跈C(jī)械制造廠企業(yè)所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為3％。

1995年該外商將其中的1000萬元再投資在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)舉辦一個新的農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)——?？诰G葉實業(yè)公司，則按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：

退稅額＝1000／（1－19％）×15％＝192.93萬元

按照規(guī)定，外國投資者將從企業(yè)取得的利潤在提取前直接再投資于本企業(yè)或已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）的其他外商投資企業(yè)，其經(jīng)營期應(yīng)當(dāng)從再投資資金實際投入之日起計算；再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)從新辦企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起計算。

按照《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細(xì)則》和國稅發(fā)[1993]009號等文件的規(guī)定，在按稅法規(guī)定計算退稅時，外國投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤所屬的證明；凡不能提供證明的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可就外國投資者再投資前的企業(yè)賬面應(yīng)付股利或未分配利潤中屬于外國投資者應(yīng)取得的部分，從最早依次往以后推算再投資利潤的所屬，并據(jù)以計算應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅款。

外國投資者應(yīng)當(dāng)自其再投資資金實際投入之日起一年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或者出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。

3.由外國投資者持有100％股份的投資公司，將其從外商投資企業(yè)分回的利潤（股息），在中國境內(nèi)直接再投資，也可享受再投資退稅優(yōu)惠。

外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的清算所得用于再投資，不得享受再投資退稅優(yōu)惠。

高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

為鼓勵外商將先進(jìn)技術(shù)引進(jìn)中國，促進(jìn)我國科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細(xì)則》、國稅發(fā)[1993]009號、國稅發(fā)[1994]151號、國稅函發(fā)[1996]113號等文件規(guī)定：

1.在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，自被認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅起，減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。對被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)（不包括在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設(shè)立的新技術(shù)企業(yè)），經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。外商投資企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅在企業(yè)獲利之后，在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)的外商投資企業(yè)被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅在企業(yè)開業(yè)之日所屬之后，可就其適用的減免稅期限的剩余享受減免稅優(yōu)惠；凡在依照有關(guān)規(guī)定適用的減免稅期限結(jié)束之后，才被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)，不再享受上述減免稅優(yōu)惠。

企業(yè)在申請減免稅時應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)部門出具的確認(rèn)高新技術(shù)企業(yè)的證明文件，報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，依照經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。

在國務(wù)院確定的設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)（包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)）內(nèi)的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，如果同時也是技術(shù)密集、知識密集型的項目，或者是外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目，可報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，仍按沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行，即減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，同時也是產(chǎn)品出口企業(yè)的，可以依照稅法規(guī)定執(zhí)行產(chǎn)品出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

2.外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征期滿后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。但對減半后企業(yè)繳納所得稅實際稅率低于10％的，按10％繳納企業(yè)所得稅。對于已經(jīng)減按15％的稅率征稅的企業(yè)，可以按10％的稅率征稅。

同時被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè)的，允許企業(yè)選擇享受其中的一種稅收優(yōu)惠，不得同時享受兩種稅收優(yōu)惠待遇。

按照規(guī)定，凡是符合上述條件的外商投資企業(yè)，在申請享受上述稅收優(yōu)惠時，應(yīng)當(dāng)提交有關(guān)部門出具的證明文件，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

[案例一]

科電磁卡實業(yè)有限公司系外商投資企業(yè)，被有關(guān)部門確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，1992年開始營業(yè)，當(dāng)年即獲利，作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按規(guī)定從1992年開始，前兩年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。該項稅收優(yōu)惠政策到1996年底期滿，1997年仍被有關(guān)部門確認(rèn)為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)，則按規(guī)定從1997年開始，3年內(nèi)可按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)1997年實現(xiàn)利潤1000萬元，按照稅法規(guī)定應(yīng)納企業(yè)所得稅300萬元。按照上述規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后減半征收企業(yè)所得稅，則1997年企業(yè)實際只需繳納企業(yè)所得稅150萬元。若該企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，則已經(jīng)按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，則經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從1997年開始，3年內(nèi)減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅，則1997年企業(yè)實際只需繳納企業(yè)所得稅100萬元（1000×10％）。

3.外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可依照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。其退稅額按下列公式計算：

退稅額＝再投資額／（1－原實際運(yùn)用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和）×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率

外國投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自再投資資金投入后一年內(nèi)，持審核確認(rèn)部門出具的被投資企業(yè)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明材料，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理退還再投資部分已經(jīng)繳納的全部所得稅稅款。如果被投資企業(yè)在規(guī)定的辦理再投資退稅期限內(nèi)，因各種原因經(jīng)考核沒有達(dá)到先進(jìn)技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按40％的退稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后一年內(nèi)，經(jīng)考核確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，再按100％退稅率補(bǔ)退其差額部分。

按照規(guī)定，外國投資者按照上述規(guī)定申請退稅時，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供能夠確認(rèn)其用于再投資的利潤所屬的證明，載明其再投資金額、再投資期限的增資或者出資證明，有關(guān)部門出

具的確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)的證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后辦理退稅。

［案例二］

中日合資潯洋微電子公司1995年、1996年、1997年分別從其投資的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)——潯東機(jī)電開發(fā)公司獲得利潤300萬元、400萬元和500萬元，甲企業(yè)企業(yè)所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為3％。1999年9月該外商將其中的1000萬元再投資舉辦一個新的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)——潯南科技發(fā)展公司，則按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：

退稅額＝1000／（1－19％）×15％＝192.93萬元

假如新的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)即得南科技發(fā)展公司1999年2月開始營業(yè)，經(jīng)考核未達(dá)到先進(jìn)技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，該外商向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅，則稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定向其退稅73.172萬元（192.93×40％）；1996年12月該企業(yè)經(jīng)考核達(dá)到先進(jìn)技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，該外商向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅，則稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定向該外商補(bǔ)退其余的60％即109.759萬元（192.93×60％）。

出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

按照《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細(xì)則》、國稅函發(fā)[1996]113號等文件的規(guī)定，外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。

[案例]

中美合資貝藝公司系外商投資企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要用于出口，1994年開始營業(yè)，當(dāng)年即獲利，作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按規(guī)定從1994年開始，前兩年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。該項稅收優(yōu)惠政策到1999年底期滿。1999年企業(yè)實現(xiàn)銷售收入5600萬元，其中出口銷售收入為4490萬元，占全部銷售收入的80％。企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)利潤1000萬元，按照稅法規(guī)定應(yīng)納企業(yè)所得稅300萬元。按照上述規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后減半征收企業(yè)所得稅，則1997年企業(yè)實際只需繳納企業(yè)所得稅150萬元。

對于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

[案例]

廣東五星彩顯公司系外商投資企業(yè)，設(shè)在深圳特區(qū)，按規(guī)定減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。1999年企業(yè)實現(xiàn)銷售收入1億元，其中出口銷售收入7400萬元，占全部銷售收入的74％。企業(yè)1999年實現(xiàn)利潤3000萬元，按照15％的稅率計算，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅450萬元。企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)享受上述稅收優(yōu)惠，即按10％的稅率征收企業(yè)所得稅，即企業(yè)當(dāng)年實際只需納稅300萬元。

按照規(guī)定，凡是符合上述條件的外商投資企業(yè)，在申請享受上述稅收優(yōu)惠時，應(yīng)當(dāng)提交有關(guān)部門出具的證明文件，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)，可依照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

外國投資者直接再投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自再投資資金投入后一年內(nèi)，持審核確認(rèn)部門出具的被投資企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)的證明材料，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理退還再投資部分已經(jīng)繳納的全部所得稅稅款。如果被投資企業(yè)在規(guī)定的辦理再投資退稅期限內(nèi)，因各種原因經(jīng)考核沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按40％的退稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后3年內(nèi)，經(jīng)考核達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，再按100％退稅率補(bǔ)退其差額部分。

按照規(guī)定，外國投資者按照上述規(guī)定申請退稅時，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供能夠確認(rèn)其用于再投資的利潤所屬的證明，載明其再投資金額、再投資期限的增資或者出資證明，有關(guān)部門出具的確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)的證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后辦理退稅。

[案例]

中德合資肯德勒機(jī)電公司1995年、1996年、1997年分別從其投資的產(chǎn)品出口企業(yè)——上海東啟機(jī)械制造公司獲得利潤300萬元、400萬元和500萬元，上海東啟機(jī)械制造公司企業(yè)所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為3％。1999年9月該外商將其中的1000萬元再投資舉辦一個新的產(chǎn)品出口企業(yè)——揚(yáng)州東發(fā)電子公司，則按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：

退稅額＝1000／（1－19％）×15％＝192.93萬元

假如新的產(chǎn)品出口企業(yè)即揚(yáng)州東發(fā)電子公司1999年初開始營業(yè)，到1999年9月仍未達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，該外商于1999年7月申請辦理再投資退稅。

則稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定向該外商退稅73.172萬元（192.93×40％）；1999年12月該企業(yè)經(jīng)考核達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該外商向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅，則稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定向該外商補(bǔ)退其余的60％即109.759萬元（192.93×60％）。

盈虧互抵的稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)行《外企所得稅法》和《外企所得稅法實施細(xì)則》規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生虧損，可以用下一的所得彌補(bǔ)；下一納稅的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期不得超過5年。所謂彌補(bǔ)虧損期是指納稅人某一納稅發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長不得超過5年，5年內(nèi)不論盈利還是虧損，都作為實際彌補(bǔ)年限計算。

[案例]

廈門日精電子公司系外商投資企業(yè)，1993年發(fā)生虧損390萬元，1994年盈利60萬元，1995年盈利120萬元，1996年盈利140萬元，199 7年發(fā)生虧損30萬元，1999年盈利50萬元，1999年盈利190萬元。對于企業(yè)1993年發(fā)生的虧損，應(yīng)當(dāng)從1994年開始進(jìn)行彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期到1999年止。雖然從1994年開始，逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但到1999年末，仍有10萬元（即390-60-120-140-50）尚未彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期已滿，1999年不能再彌補(bǔ)1993年的虧損。

外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報繳納所得稅。各營業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧的，可以用盈利抵扣虧損，盈虧相抵后仍有利潤的，按有盈利的營業(yè)機(jī)構(gòu)的適用稅率納稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該營業(yè)機(jī)構(gòu)以后的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用稅率納稅；其彌補(bǔ)額應(yīng)當(dāng)按為該虧損營業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。

[案例]

斯福臨集團(tuán)公司系美國企業(yè)，在中國境內(nèi)設(shè)立深圳福臨電氣公司、贛南斯福電子公司兩個分支機(jī)構(gòu)。深圳福臨電氣公司按規(guī)定減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，地方所得稅稅率仍為3％。贛南斯福電子公司稅率為33％。1993年，深圳福臨電氣公司發(fā)生虧損400000元，贛南斯福電子公司盈利700000元；1994年深圳福臨電氣公司盈利600000元，贛南斯福電子公司盈利750000元。

美國企業(yè)選定額南斯福電子公司合并申報繳納所得稅。

按照稅法規(guī)定，美國企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)有盈有虧的，盈虧扣抵后仍有利潤的，應(yīng)當(dāng)按有盈利的機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。則1993年企業(yè)應(yīng)納稅額為：

企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝700000－4000000＝300000元

應(yīng)納稅額＝300000×33％＝99000元

按規(guī)定，發(fā)生虧損的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以該機(jī)構(gòu)以后的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤的，再按該機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅；彌補(bǔ)虧損的部分應(yīng)當(dāng)按為該機(jī)構(gòu)抵虧的機(jī)構(gòu)的稅率納稅，則1994年應(yīng)納稅額為：

深圳福臨電氣公司應(yīng)納稅額：

彌補(bǔ)虧損部分利潤應(yīng)納稅額＝400000×33％＝132000元

彌補(bǔ)虧損后余額應(yīng)納稅額＝（600000－400000）×19％

＝36000元深圳福臨電氣公司應(yīng)納稅額＝132000＋36000

＝169000元

贛南斯福電子公司應(yīng)納稅額為：

贛南斯福電子公司應(yīng)納稅額＝750000×33％＝247500元

全公司應(yīng)納稅額為：

全公司應(yīng)納稅額＝甲機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額十乙機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額

＝168000十247500

＝415500元

稅額扣除優(yōu)惠政策

按照《外企所得稅法》和《外企所得稅法實施細(xì)則》的規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。這里所說的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款。

這里所說的境外所得依照規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照稅法有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項所得所應(yīng)攤計的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額后計算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國不分項計算，其計算公式如下：

境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得額／境內(nèi)、境外所得總額

外商投資企業(yè)就來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于依照規(guī)定計算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。

外商投資企業(yè)在依照稅法規(guī)定扣除稅額時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一納稅納稅憑證原件，不得用復(fù)印件或者不同的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。

[案例]

寧波通信器材開發(fā)公司系外商投資企業(yè)，1999年全年實現(xiàn)利潤1200萬元，其中從美國取得經(jīng)營利潤304萬元，已經(jīng)在美國繳納所得稅121.6萬元；從英國取得投資利潤299萬元，已經(jīng)在英國繳納所得稅57.6萬元。則其境外所得在匯總繳納所得稅時的扣除限額為：

（1）美國所得的扣除限額＝1200×33％×（304／1200）

＝100.32萬元在美國實際繳納的稅款121.6萬元，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時可以扣除1 00.32萬元，其余21.29萬元留等以后補(bǔ)扣。

（2）英國所得的扣除限額＝12000×33％×（299／1200）

＝96.4萬元

在英國實際繳納的稅款57.6萬元，低于扣除限額，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時可以將在英國實際繳納的稅款57.6萬元全額予以扣除。

第四篇：關(guān)于外資企業(yè)文化建設(shè)的思考

關(guān)于外資企業(yè)文化建設(shè)的思考

［內(nèi)容摘要］外資企業(yè)內(nèi)部的文化差異是客觀存在的現(xiàn)實，文化沖突是一種客觀現(xiàn)象，我們無法回避它的存在，只有促進(jìn)各種文化融合，才能減少企業(yè)文化中不和諧因素；跨文化管理的中心任務(wù)是解決文化沖突，企業(yè)在跨國經(jīng)營過程中追求超越文化沖突的企業(yè)目標(biāo)，以維系不同文化背景下的員工有一個共同的價值觀念和行為準(zhǔn)則，這是企業(yè)從事國際化經(jīng)營所必須解決的問題。只有化解彼此的分歧，建立團(tuán)結(jié)互信、榮辱與共、同舟共濟(jì)的合作精神，才能取長補(bǔ)短、和諧一致，凝聚力量，共同推動企業(yè)健康發(fā)展。通過正確識別和對待文化差異、跨文化培訓(xùn)、吸取中國傳統(tǒng)文化精華、文化整合、實行本土化管理、加強(qiáng)文化交流和對話、重視企業(yè)社會責(zé)任等途徑才是建立優(yōu)秀外企文化的必由之路。

［關(guān)鍵詞］外資企業(yè)、文化建設(shè)、文化沖突、文化融合第1章 引言

和諧社會應(yīng)該是社會各種關(guān)系和諧的總和。社會各種關(guān)系和諧的程度不僅直接關(guān)系到社會和諧程度，而且也是社會和諧的直接體現(xiàn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢迅速發(fā)展，以及我國改革開放進(jìn)入新階段和加入WTO后面臨的新形勢，越來越多的外資企業(yè)來華投資設(shè)廠，尋求發(fā)展。這些企業(yè)是在進(jìn)行跨國界經(jīng)營活動，他們所面對的是與其本國文化完全不同的文化。這種現(xiàn)象大大促進(jìn)了各個民族優(yōu)秀文化的融合，促進(jìn)了企業(yè)文化的發(fā)展；但不同文化之間的差異也給外企發(fā)展帶來了新挑戰(zhàn)。構(gòu)建和諧企業(yè)和解決文化差異所帶來的沖突，其關(guān)鍵是構(gòu)建和諧的企業(yè)文化，沒有和諧的文化，就不可能有企業(yè)的和諧，就更不可能有社會和諧。構(gòu)建和諧企業(yè)就應(yīng)該在特定的價值觀的支配下處理企業(yè)內(nèi)外各種差異，融合不同的文化，用優(yōu)秀的企業(yè)文化去促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。高效的企業(yè)管理就應(yīng)該在文化沖突過程中促進(jìn)各種文化融合，且有效地解決矛盾。外企管理過程會涉及不同文化的沖突，只有進(jìn)行跨文化管理，才能更好地解決企業(yè)在經(jīng)營過程所面臨的文化沖突，保證企業(yè)和諧，促進(jìn)和諧社會建設(shè)。

第2章 外資企業(yè)文化建設(shè)的意義

外資公司企業(yè)文化的建立，能整合多方文化，提高企業(yè)員工思想道德風(fēng)貌，凝聚企業(yè)力量，從而形成良好的企業(yè)風(fēng)尚，以便協(xié)調(diào)企業(yè)管理、推進(jìn)企業(yè)競爭力、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定增長，更好的提升自己的品牌形象。

3.1外資企業(yè)內(nèi)部

3.1.1 管理思想不同

東方的管理思想來源于中國的優(yōu)秀傳統(tǒng)文化，中國的傳統(tǒng)文化是幾千年來中華民族智慧的結(jié)晶，它以儒家哲學(xué)為主，道家文化為輔。正如孔子所說：“道之以政，齊之以刑，民免而無恥；道之以德，齊之以禮，有恥且格。”（《論語·為政》）這種文化是以“人”為中心，以個人修養(yǎng)為起點(diǎn)，管理者注重自身德性的培養(yǎng)，通過中國傳統(tǒng)文化思想來實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，通過提高個人修養(yǎng)和道德教育等來促進(jìn)員工對企業(yè)的忠誠和遵紀(jì)守法。又如孟子講:“親親而仁民,仁民而愛物”（《孟子·盡心上》），它對現(xiàn)代企業(yè)中的人際關(guān)系而言，對員工持有“人本思想”，以“人”為中心，重視員工的心理，促使員工以企業(yè)為家，并為企業(yè)貢獻(xiàn)力量。西方文化發(fā)源于古埃及，形成于古羅馬，這種文化具有恃強(qiáng)凌弱的特征，直接影響著西方世界的管理思想。20世紀(jì)前的產(chǎn)業(yè)革命對管理思想產(chǎn)生了巨大的影響，產(chǎn)生了泰勒、甘特、法約爾、韋伯、巴納德等人為代表的古典科學(xué)管理理論，他們強(qiáng)調(diào)管理的科學(xué)性和藝術(shù)性等特點(diǎn)。科學(xué)管理之父泰勒提出著名的科學(xué)管理四原則，最有名的科學(xué)管理實例是生鐵裝運(yùn)試驗：工人們要把92磅重的生鐵裝到鐵路貨車上，他們每天的平均生產(chǎn)率是12.5噸，泰勒相信生產(chǎn)率能夠提高到每天47噸-48噸之間。西方管理思想的重心放在人的行為上和對物、組織的管理上，認(rèn)為員工應(yīng)該如何促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。這種中西方的管理思想上的差異，對對方的管理思想缺乏足夠了解，或完全照搬西方模式造成“水土不服”現(xiàn)象，必然會引起文化沖突，使外企陷入使用何種管理思想管理員工的困境。

3.1.2 世界觀的不同

世界觀是人們對世界的總的看法和根本觀點(diǎn)，每個人都按照自己的看法來解釋各種現(xiàn)象和處理問題。中方員工接受的是馬克思主義世界觀，它是一種唯物主義世界觀，主張物質(zhì)第一性、精神第二性，接受的是科學(xué)方法論、馬克思主義哲學(xué)理論、實事求是等教育，他們自覺地運(yùn)用馬克思主義世界觀去認(rèn)識世界，中國人是從生存的經(jīng)驗中形成了天人合一、順其自然的世界觀；而長期受西方文化熏陶的外籍員工的世界觀則與之不同，他們所持的是非馬克思主義世界觀和個人主義世界觀等，在征服自然的戰(zhàn)斗中產(chǎn)生了天人兩分、人本主義的世界觀。

3.1.3 人生觀的不同

人生觀是對人生目的和意義的根本看法和根本態(tài)度，也就是說我們?yōu)槭裁椿钪?，語言是文化的重要組成部分，也是文化的重要載體。不同文化下的語言是比較難融合的，由于語言習(xí)慣不同，嚴(yán)重影響了雙方的準(zhǔn)確交流，加之翻譯的水平還不夠完美，因而造成了許多誤解。有時在高含蓄的文化如中國文化中，信息傳遞是通過上下文的聯(lián)系、肢體語言、場景等進(jìn)行的，而不是用明確的文字、語言等，比如說我們同別人談話向周圍的人傳遞信息時，交際的手段包括詞語、手勢、表情、身體其他部分的動作，點(diǎn)頭表示同意，揮手表示再見；然而在不同文化中，肢體語言的意義不完全相同，如點(diǎn)頭在斯里蘭卡人中表示“不”。正由于這些因文化差異而產(chǎn)生的沖突難以較好解決，從而造成中外員工之間無法直接對話，即使可以溝通，一些意思理解表達(dá)不夠到位和準(zhǔn)確，使得他們采取回避溝通的態(tài)度，工作中缺乏充分有效的溝通而造成他們之間懷疑和不信任，矛盾和沖突會更加激烈。

3.1.7 民主觀念的不同

儒家文化中強(qiáng)調(diào)尊卑有等、男女有別、長幼有序的倫理規(guī)范，“忠”和“孝”是中國傳統(tǒng)文化的核心，中國人有較強(qiáng)的權(quán)威崇拜心理，對權(quán)威絕對服從和依賴。這種思想必然表現(xiàn)在外企中的中方員工身上，他們遵紀(jì)守法和服從領(lǐng)導(dǎo)，對上級管理人員持尊敬和服從態(tài)度，他們工作的依據(jù)是上級的指示，習(xí)慣于專制命令式的管理風(fēng)格。在日常溝通中，往往不能容忍不同意見，不會毫無顧忌地對上級提出批評，企業(yè)中缺乏一種民主氛圍，員工缺乏自主權(quán)；而西方文化中“自由和民主”觀念廣泛存在，社會對個人較少控制，西方人性格的核心是自主和獨(dú)立。在企業(yè)中的西方員工對權(quán)威是反抗的，下級可以對上級發(fā)表不同觀點(diǎn)，在自己的職責(zé)范圍內(nèi)有較大的自主權(quán)，歡迎各層次員工提意見，歡迎他們參與討論和決策。

3.1.8 重情感和重“契約”的差異

儒家文化非常重視人際關(guān)系，重視人的感情，以“和“為貴，這種特點(diǎn)使企業(yè)內(nèi)部管理和交流帶有感情色彩，注重人際關(guān)系，營造和睦氛圍。管理者注重和諧的人際關(guān)系,做任何事都講關(guān)系、講情感等, 重視情感聯(lián)系的氛圍,讓員工在稱贊中得到情感滿足。而西方文化中的法制意識很強(qiáng),具有典型的契約特征，企業(yè)管理靠極為詳盡的規(guī)章制度和操作規(guī)程，對工作進(jìn)行定量化、制度化、規(guī)范化、系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化，遵守秩序以及獎賞分明。員工和企業(yè)關(guān)系靠契約和制度對職責(zé)等進(jìn)行詳盡和明確的規(guī)定，按規(guī)則規(guī)范進(jìn)行，這種理念重“法律”而輕“情感”。

3.1.9 其他方面的差異

范、價值觀、思維方式等的文化沖突，增加了組織協(xié)調(diào)難度, 導(dǎo)致管理成本上升，影響了內(nèi)部的信任和諧關(guān)系，導(dǎo)致誤解和猜疑, 影響溝通；同時企業(yè)不能以積極的企業(yè)形象去迎接市場競爭, 常在競爭中處于不利地位，最終可能導(dǎo)致跨國經(jīng)營活動的失敗。1994年投產(chǎn)的廣州標(biāo)致汽車，由于法國標(biāo)致公司將自己的規(guī)章制度全套照搬，中法人員融合艱難，文化觀念沖突難以消除，結(jié)果3年累計虧損29億人民幣。

4.2 在不同的文化下經(jīng)營要采用不同的管理方式意義

管理是因文化而異的，文化模式的多樣性決定了管理方式的多樣性；所以在不同的文化下經(jīng)營要采用不同的管理方式。當(dāng)企業(yè)營銷由一種文化向另一種文化發(fā)展時，其管理也超越了原來的文化模式而變成跨文化管理，因此解決在跨文化條件下由于文化差異所產(chǎn)生的各種沖突和矛盾顯得尤為重要。只有通過解決文化沖突，才能形成統(tǒng)一的價值觀，樹立統(tǒng)一的道德標(biāo)準(zhǔn)、道德習(xí)慣等，從而使企業(yè)不受文化沖突干擾而把精力集中于企業(yè)經(jīng)營上去。

第5章 解決外企文化沖突的策略

國際間的文化差異是客觀存在的現(xiàn)實，外企文化沖突是一種客觀現(xiàn)象，我們無法回避它的存在。只有正視它的存在和促進(jìn)各種文化融合，才能減少企業(yè)文化中不和諧因素；無視這一客觀存在，勢必會給企業(yè)的經(jīng)營活動帶來困難甚至于最終導(dǎo)致失敗。只有了解這些文化沖突，才能進(jìn)行文化變革，促進(jìn)文化較好地發(fā)展?？缥幕芾淼闹行娜蝿?wù)是解決文化沖突，對不同文化類型、不同種族、子公司所在國的文化采取包容的管理方法，并據(jù)此創(chuàng)造出自身特色文化的管理過程。外企在跨國經(jīng)營過程中追求超越文化沖突的企業(yè)目標(biāo)，以維持不同文化背景的員工有一個共同的價值觀念和行為準(zhǔn)則，這是外企從事國際化經(jīng)營所必須解決的問題。

5.1正確識別和對待文化差異

美國人類學(xué)家愛德華·赫爾的觀點(diǎn)認(rèn)為文化分為3個范疇：正式規(guī)范、非正式規(guī)范和技術(shù)規(guī)范，由于文化沖突是文化差異造成的，同時不同規(guī)范的文化沖突所造成的文化差異和文化沖突的程度和類型是不同的，所以我們有必要對文化差異進(jìn)行識別分析。作為管理者來說只有識別出文化差異，才能采取針對性的措施和方法。管理者要尊重不同國家或地區(qū)、民族的文化差異，具有包容精神，允許百家爭鳴。企業(yè)文化只有差異之分，實現(xiàn)管理人員的本土化，將母公司文化與子公司文化相融合，加強(qiáng)不同

業(yè)內(nèi)部文化的尊重、寬容和理解，找出不同文化的沖突點(diǎn)，對不同文化加以同化、調(diào)和或合并，在企業(yè)內(nèi)部逐漸建立統(tǒng)一的價值觀念。在企業(yè)文化整合和融合過程，要加強(qiáng)對道德行為準(zhǔn)則、價值觀念和組織機(jī)構(gòu)等的整合，把不同文化背景下員工的不同價值取向等統(tǒng)一在同一個價值體系中。在華投資的摩托羅拉公司獲得了較大成功，“究其根本的原因一方面得益于其自身優(yōu)秀企業(yè)文化和管理傳統(tǒng)，另一方面也得益于它在投資中國市場的同時實現(xiàn)了母公司企業(yè)文化與中國本土文化的成功融合”，根據(jù)企業(yè)中的跨文化沖突各有不同，管理者應(yīng)選擇最適合企業(yè)實際情況的方式去整合，可采取不同的文化整合方式如吸收型、改造型等，可運(yùn)用一些方法如企業(yè)文化診斷糾纏法、系統(tǒng)梳理法、綜合整治法等，只有根據(jù)實際情況采用不同的方式和方法，才能促進(jìn)企業(yè)文化的整合，推動企業(yè)文化得到健康發(fā)展。

5.5實行本土化管理

人才是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素之一，實現(xiàn)管理本土化是消除文化沖突的最有效的方法，讓本土人才參與各種管理活動，提高他們的管理能力來實現(xiàn)企業(yè)的有效運(yùn)作。中國人從事管理經(jīng)營業(yè)務(wù)，他們熟悉文化傳統(tǒng)及其思維方式和行為，能很好地與下屬合作和溝通，進(jìn)行有效的管理；同時他們通常受過西方教育，比較了解西方的行為方式、管理方法等，能較好地理解和貫徹外方上司的管理想法。管理人員本土化對于化解文化沖突、促進(jìn)有效合作具有重要的作用。可口可樂公司于1979年重返中國后，成立了可口可樂（中國）有限公司，它已成為中國最大的飲料合資企業(yè)，已成為軟飲料銷售市場的領(lǐng)袖先鋒，被視為同行業(yè)的標(biāo)本和典范??正是獨(dú)特有效的人才戰(zhàn)略使可口可樂公司創(chuàng)造了驕人業(yè)績，成為全球第一品牌公司。實行本土化管理是一種雙贏手段，不僅可避免文化沖突、洋文化“水土不服”現(xiàn)象，而且?guī)椭袊囵B(yǎng)大量管理人才。管理人員本土化是一種趨勢，它越來越被證明是有效的且可降低成本。

5.6加強(qiáng)文化交流和對話

中西方文化的差距是客觀存在的矛盾，只有加強(qiáng)文化之間的交流和對話，才能使不同文化背景下的員工得到相互理解，“跨文化理解的關(guān)鍵就是對話??對話是一種更加低調(diào)的‘圍繞篝火促膝談心’的方式，它提供了充裕的時間，并鼓勵反思性的交流，而不是那種對質(zhì)性的對話”。企業(yè)管理者可通過各種文化交流方式，如舉辦文娛活動、節(jié)日歡慶活動、員工生日聚會等，促進(jìn)員工之間的交流和溝通。

結(jié)束語

世界經(jīng)濟(jì)和人類生活由于經(jīng)濟(jì)全球化的加速發(fā)展以及跨國公司的巨大作用而發(fā)生了深刻變化,我國鼓勵外國公司來華投資發(fā)展,同時繼續(xù)堅持利用外資;通過強(qiáng)化跨文化管理以化解中外企業(yè)文化沖突,促進(jìn)不同文化的融合,積極促進(jìn)外企的健康發(fā)展。外企進(jìn)行跨國經(jīng)營必然會存在文化沖突，充分認(rèn)識企業(yè)中內(nèi)外的文化沖突現(xiàn)象，才能更好地了解文化沖突，才能促進(jìn)中外文化在企業(yè)內(nèi)外部得到融合。文化融合可以化解文化沖突，跨文化管理要消除跨文化沖突，利用其優(yōu)勢，減少由文化沖突所帶來的成本，這才是來華發(fā)展的外企好的戰(zhàn)略選擇。美國著名管理學(xué)家彼得·德魯克說：“國際企業(yè)經(jīng)營管理基本上就是一個把政治上文化上的多樣性結(jié)合起來而進(jìn)行統(tǒng)一管理的管理。”使文化建設(shè)扎根于日常管理之中，以文化融合作為重點(diǎn)，使企業(yè)內(nèi)外各種文化沖突得以解決，才能構(gòu)建和諧的企業(yè)文化，才能致力于和諧社會建設(shè)。

致謝語

在本次畢業(yè)答辯全過程中，我的指導(dǎo)教師李媛老師對我從社會調(diào)查報告的撰寫，到論文的選題、構(gòu)思到最后定稿的各個環(huán)節(jié)給予了細(xì)心的指導(dǎo)與耐心的教導(dǎo)，使我得以最終順利完成畢業(yè)論文的設(shè)計。在三年的學(xué)習(xí)生活中，我的老師們嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、豐富淵博的知識、敏銳的學(xué)術(shù)思維、精益求精的工作態(tài)度以及侮人不倦的師者風(fēng)范是我終生學(xué)習(xí)的楷模，老師們的高深精湛的造詣與嚴(yán)謹(jǐn)求實的治學(xué)精神，將永遠(yuǎn)激勵著我。這三年中還得到眾多老師及學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持和幫助。在此，謹(jǐn)向老師們及學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)致以衷心的感謝和崇高的敬意！

最后，我要所有評議和參與本人論文答辯的各位老師表示衷心地感謝！

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第五篇：外資企業(yè)注銷清算征收預(yù)提所得稅案例

外資企業(yè)注銷清算征收預(yù)提所得稅案例

2011年3月，某地國稅局在為某外資企業(yè)辦理注銷清算時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在注銷清算返還境外投資方資本金時，未按照有關(guān)規(guī)定對應(yīng)當(dāng)征稅的2008年以后的稅后分配利潤及資本金匯兌收益，主動履行代扣代繳所得稅義務(wù)。與此同時，曲阜、鄒城、高新區(qū)國稅局也在同一時間向市局反映所分管企業(yè)發(fā)現(xiàn)類似問題，在市、縣兩級稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同努力下，經(jīng)過深入了解、協(xié)調(diào)配合、同一調(diào)度，最終使企業(yè)補(bǔ)繳非居民企業(yè)所得稅1139萬元，為全面提高我市非居民企業(yè)所得稅管理起到了很好的帶動作用。

一、基本情況

(一)企業(yè)信息

1、泗水某生態(tài)園開發(fā)有限公司成立于2007年12月，外商獨(dú)資企業(yè)，投資方為英屬維爾京群島EIIatan InternationaI Limited，注冊資本2980萬美元，資金與2007年12月18日到位。經(jīng)營范圍為綠色農(nóng)產(chǎn)品種植及提供相關(guān)旅游觀光服務(wù)。2009年實現(xiàn)利潤5690000.29 元，繳納企業(yè)所得稅1422500.07元，稅后凈利潤4267500.22元。2010年1-9月實現(xiàn)利潤2711034.14 元，繳納企業(yè)所得稅677758.54元。稅后凈利潤2033275.6元。清算前資產(chǎn)總額223350572.27元，清算后資產(chǎn)總額223596341.10元。

2、曲阜某投資管理咨詢有限公司成立于2007年12月3日，投資方為英屬維爾京群島Ellatan International Limited，外商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)，注冊資本2980萬美元，2007年12月25日到位。2010年共繳納企業(yè)所得稅660312.19元。該公司2010年9月2日決議清算，至2011年1月17日清算完畢。清算后資產(chǎn)總額220026475.23元，負(fù)債300000元，資產(chǎn)凈額219726475.23元(其中含未分配利潤及盈余公積1408695.23元)。

3、鄒城某生態(tài)農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)有限公司成立于2007年12月，投資方為英屬維爾京群島Ellatan International Limited，外商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)，注冊資本2980萬美元，2009年繳納企業(yè)所得稅2903949.06元，稅后凈利潤8711847.18元。2010年1-3季度繳納企業(yè)所得稅1756586.22元，稅后凈利潤5769477.97元。均未分配并繳納預(yù)提所得稅。

4、高新區(qū)某投資管理咨詢有限公司成立于2007年12月，投資方為英屬維爾京群島Ellatan International Limited，外資獨(dú)資企業(yè)，注冊資本2980萬美元

二、具體案情

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，以上四戶企業(yè)雖然企業(yè)名稱、經(jīng)營范圍、經(jīng)營地址不同，但均是由同一投資方即英屬維爾京群島Ellatan International Limited投資設(shè)立的企業(yè)，注冊資本相同。企業(yè)清算前2009和2010均實現(xiàn)收入，但未繳納預(yù)提所得稅。另外，由于投資方初始投資計價為美元，由于近幾年來美元對人民幣持續(xù)貶值，造成投資方事實上的美元收益，其收益源于在華投資行為，我們認(rèn)為應(yīng)視為來源于我國的收益，征收非居民企業(yè)所得稅。

三、辦案過程

(一)多管齊下，詳細(xì)調(diào)查

按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)于2011年3月分別到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《稅務(wù)證明》。接到企業(yè)申請后，國際稅務(wù)管理人員按照規(guī)定對企業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行了收集、審核，經(jīng)查詢綜合征管軟件CTAIS2.0發(fā)現(xiàn)，企業(yè)2009和2010存在盈利但并沒有代扣代繳預(yù)提企業(yè)所得稅稅款，立即暫停《稅務(wù)證明》開具，聯(lián)系稅務(wù)管理分局深入企業(yè)，詳細(xì)調(diào)查，并走訪相關(guān)金融機(jī)構(gòu)，全方位獲得有關(guān)證據(jù)資料。

(二)集中座談，統(tǒng)一調(diào)度

針對此項業(yè)務(wù)的特殊性，在全面摸清企業(yè)基本情況，掌握大量數(shù)據(jù)資料的情況下，市局立即召集縣區(qū)局有關(guān)人員進(jìn)行專題座談，了解具體情況，對涉及政策問題認(rèn)真探討，就企業(yè)擬匯出資金是否折算美元計算溢價繳納預(yù)提所得稅尋求政策支持，并將有關(guān)情況及時向省局匯報，為下一步稅款的足額及時入庫奠定了堅實基礎(chǔ)。

(三)優(yōu)化服務(wù)，耐心輔導(dǎo)

經(jīng)過充分調(diào)查了解和分析，主管稅務(wù)人員對企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行了多次約談，耐心講解非居民所得稅政策，使企業(yè)財務(wù)人員明確了自己代扣代繳所得稅義務(wù)，并最終接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理結(jié)果。

四、案件處理結(jié)果及依據(jù)

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條 “非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條“投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失”的規(guī)定，企業(yè)共繳納稅款1139萬元。

五、案情啟示：

1、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，拓寬視野，不斷增強(qiáng)工作的責(zé)任心。隨著我國對外開放的不斷深入，國際稅務(wù)管理工作面臨越來越嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，稅務(wù)管理人員高度的責(zé)任心和扎實過硬的專業(yè)技能是做好非居民企業(yè)所得稅管理工作的基礎(chǔ)。

2、積極宣傳國家稅收法律、法規(guī)和政策，提高納稅人的納稅意識和扣繳義務(wù)人的扣繳意識，輔導(dǎo)納稅人依法正確履行代扣代繳義務(wù)，保證稅款及時足額入庫。

3、加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源頭控管。非居民企業(yè)所得稅管理是國際稅收管理工作中的難點(diǎn)和重點(diǎn)，在日常工作中，要多了解企業(yè)經(jīng)營情況，變事后監(jiān)督為事前監(jiān)督，做到有的放矢，做大限度的做好非居民企業(yè)所得稅管理工作，提高日常征管水平。