第一篇：偏遠(yuǎn)地區(qū)稅收簡并征期問題初探

偏遠(yuǎn)地區(qū)稅收簡并征期問題初探

“>偏遠(yuǎn)地區(qū)稅收簡并征期問題初探2007-02-02 21:54:0

2簡并征期一說，在《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第36條中有明確規(guī)定：”實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式?！睂Υ耍秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號）文件對簡并征期做出了進(jìn)一步解釋：”簡并征期，是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款，具體期限由省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具體情況確定?！睜柡?，《內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人

民共和國稅收征收管理法〉及其實施細(xì)則若干具體問題的通知》（內(nèi)國稅征字[2003]10號）文件對在內(nèi)蒙古自治區(qū)實行簡并征期問題中又做出以下規(guī)定：”對我區(qū)農(nóng)村、牧區(qū)實行定期定額繳納稅款的納稅人，將納稅期限合并為按季度。對確因情況特殊、地域偏遠(yuǎn)、交通不便的農(nóng)村、牧區(qū)實行定期定額繳納稅款的納稅人，可由盟市國稅局根據(jù)實際情況確定，將納稅期限合并為按半年?！卑凑瘴募?，各地區(qū)因地制宜實行簡并征期后，在工作效率上分別實現(xiàn)了不同程度的提高，然而，在實際運行過程中也相繼暴露出了一些突出問題，下面，筆者就此略談粗淺的認(rèn)識和建議。

一、實行簡并征期的現(xiàn)實意義

實行簡并征期，繼而逐步實現(xiàn)集約化管理能夠有效改進(jìn)稅收征管方式，提高稅收效益。稅收效益，是評判稅收征管工作效能的重要指標(biāo)。稅收效率一般包括經(jīng)濟效率、制度效率和管理效率，效率原則是稅收管理應(yīng)遵循的根本原

則。

（一）實行簡并征期是實現(xiàn)稅收管理集約化的客觀要求

集約化管理是當(dāng)前稅收管理的一大趨勢，也是稅收管理適應(yīng)經(jīng)濟集約化要求的必然選擇。無論從經(jīng)濟發(fā)展還是從社會發(fā)展來看，集約化的趨勢已經(jīng)越來越明顯。稅務(wù)部門要順應(yīng)這一趨勢，就必須改變粗放式的管理模式下那種點多面廣、人員分散、攤子過大、效率低下的狀況，要盡力改善那種因此而造成的使大量人力、物力、財力消耗在農(nóng)村零散稅源管理的落后情況，最大程度地充分實現(xiàn)集約化管理。簡并征期正是對基層尤其是偏遠(yuǎn)的農(nóng)村牧區(qū)稅收征管實行集約化的有效嘗試，其核心就是通過稅收信息的高度集中，逐步實現(xiàn)辦稅場所的相對集中和稅款的集中征收，通過計算機網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，實現(xiàn)信息共享、資源共用，在此基礎(chǔ)上逐步收縮征管機構(gòu)，減少管理層次，降低管理成本，提高管理效率。

（二）簡并征期是加強基層稅收征管成本管理的有效途徑

稅收成本，是指在征稅過程中的付出。按照西方稅收學(xué)的”最少征收費用原則”，稅務(wù)部門征稅時所耗用的費用應(yīng)減少到最低程度。因此，如何在現(xiàn)有條件下充分發(fā)揮稅收職能，降低稅收成本，一直是稅務(wù)部門積極關(guān)注的焦點。尤其是對于經(jīng)濟發(fā)展較為落后的偏遠(yuǎn)地區(qū)的稅收征收管理，理論上我們應(yīng)既要考慮其稅收負(fù)擔(dān)，又要顧及其稅收成本，但在實際工作的執(zhí)行過程中，我們卻往往忽視了其稅收成本問題。對于稅收成本還有一種說法，也稱稅收稽征成本，是指稅務(wù)機構(gòu)為征收一定量的稅款而發(fā)生的各種費用，這部分費用包括稅收立法費用、稅收執(zhí)法費用、稅收相關(guān)費用。我們這里所談的主要是稅收執(zhí)法費用問題，即稅務(wù)機構(gòu)實施各種稅法所發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費和稅務(wù)業(yè)務(wù)費等行政管理費用。執(zhí)法費用是衡量各級稅務(wù)機構(gòu)稅收工作成效的重要尺度。筆者認(rèn)

為，對于偏遠(yuǎn)地區(qū)的”雙定戶”實行按季巡回征收，是降低此處稅收執(zhí)法成本的有效途徑。

對經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)的偏遠(yuǎn)地區(qū)達(dá)到增值稅起征點的納稅戶實施按季巡回征收，能夠有效降低同期稅收成本。下面以一個達(dá)到增值稅起征點的距離稅務(wù)征收單位約200公里的納稅戶為例來說明其可行性。個體戶a，月納稅額僅為80元，但每月由b稅務(wù)機關(guān)的2名工作人員為收取這80元稅款駕車前往收稅要花掉汽油費高達(dá)90元。這樣，從基層稅務(wù)人員手中收取的并入國庫的稅款，與其承擔(dān)的稅收成本比較起來，無疑是得不償失的。如果實行按季巡回征收，個體戶a年納稅960元，b稅務(wù)機關(guān)為收取其稅款形成的稅收成本為360元。這樣，與前者比較起來，足見大大降低了征收環(huán)節(jié)的稅收成本。

二、簡并征期實施過程中存在的突出問題

（一）與”構(gòu)建以城市為中心的稅

收管理格局”發(fā)展趨勢產(chǎn)生征與不征的矛盾

構(gòu)建以城市為中心的稅收管理格局理論，是順應(yīng)國家推進(jìn)城市化進(jìn)程的客觀需要應(yīng)運而生的，隨著經(jīng)濟逐步向城市集中、稅源逐步向新經(jīng)濟轉(zhuǎn)移、稅收逐漸向大戶收攏的趨勢，它必然要求稅收管理也逐步向以城市為中心的格局發(fā)展。這樣，一個長期以來被忽視的問題--稅收成本與稅收效率問題顯現(xiàn)出來。

在以往的稅收征管過程中，大部分農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅務(wù)人員占50%左右，人員開支也需要一大筆費用。而且，農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)機構(gòu)分散，網(wǎng)點多，基本建設(shè)投入大，致使稅收成本居高不下。據(jù)通遼市國稅局有關(guān)資料統(tǒng)計顯示，在近幾年來，市局為改善基層所辦公用房，每年投入資金100余萬元，從2002年開始，該局大刀闊斧改革，撤并基層稅務(wù)機構(gòu)，將原有的25個基層稅務(wù)所分階段撤并了14個，撤并面達(dá)56%，撤并機構(gòu)后，僅此一項每年就節(jié)約經(jīng)費80余萬元，大大

提高了集中征收度和集約化水平。正是為解決這種由于稅源分布不均引起的有些地方稅收征收成本過高現(xiàn)象，從稅收效率的角度考慮，有的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為較偏遠(yuǎn)的農(nóng)村、牧區(qū)稅收完全沒有必要再征收，或者采取簡并征期去征這些稅，按季、半年或年征收，份額較小，也沒必要征收。然而，由于受”分灶吃飯”財政體制的制約，稅收成本由中央或地方財政支付（稅務(wù)部門征管經(jīng)費），而稅收收入由地方政府受益或主要由地方政府受益，從而形成了稅務(wù)部門不愿意收，但還不得不收、不能不收的局面。如果這些偏遠(yuǎn)地區(qū)的稅不收，鄉(xiāng)級地方財政就可能虧空，財政預(yù)算就不能平衡。

（二）更加突出不對稱信息，造成信息風(fēng)險

信息風(fēng)險，是當(dāng)前稅務(wù)部門面臨的最主要的管理風(fēng)險，其中表現(xiàn)在此過程最突出的就是信息不對稱風(fēng)險。不對稱信息是稅收活動中的一種永恒現(xiàn)象，或者說是對稅收管理實踐的一種經(jīng)常性制

約因素，不對稱信息和不確定性一樣，是現(xiàn)代經(jīng)濟社會的常態(tài)，也是市場失靈的主要表現(xiàn)形式之一。現(xiàn)代市場經(jīng)濟下的稅收管理活動，和其他管理活動一樣，將長期受到不對稱信息的影響與限制。

下面，以稅務(wù)部門與納稅人這兩個主體的關(guān)系為例，來說明實行簡并征期后這種不對稱信息的突出性，兩者都具備這種信息劣勢。即從征稅方面講，按季、年巡回征收后，稅源管理員定期征稅，每年至多檢查納稅戶4次，這樣稅務(wù)機關(guān)就很難充分、全面、準(zhǔn)確、及時獲悉納稅人日常的經(jīng)營活動和納稅能力等信息，只能根據(jù)某一階段的經(jīng)營狀態(tài)進(jìn)行估算；從納稅人方面講，納稅人對稅務(wù)機關(guān)的稅收政策、執(zhí)法能力、懲罰偷逃稅力度等信息也不能在第一時間完全知曉。另一方面，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員對簡并征期認(rèn)識、研究、宣傳力度不夠，也會使納稅人納稅意識日趨淡薄。再加上日常稅務(wù)管理表現(xiàn)為時緊時松狀態(tài)等諸多因素，很容易造成”三多三難”，即漏征漏管戶增多、非正常戶增多、假停歇業(yè)增多，稅務(wù)登記難、領(lǐng)發(fā)票難、注銷難。這些問題不解決，”應(yīng)收盡收”和”應(yīng)納盡納”都不能很好地得到保障。因此，稅收征管信息不對稱這一現(xiàn)象既為征稅人權(quán)力尋租創(chuàng)造了條件，也容易引誘納稅人產(chǎn)生博弈行為。

三、對我區(qū)實行簡并征期的幾點建議

（一）客觀上，逐步完善管理機制，積極籌劃統(tǒng)一規(guī)范的稅源管理辦法

目前，各地在進(jìn)行具體的稅收征管事項時，并沒有形成一整套系統(tǒng)、完善的稅源管理辦法作為根本依據(jù)，這樣在具體執(zhí)行過程中就很難做到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范界定。因此，有關(guān)權(quán)威方面和部門應(yīng)就此問題深入研究探討，將各地區(qū)分散的、先進(jìn)的、成功的稅源管理辦法進(jìn)行集中匯總，整理歸納，形成一套權(quán)威的有實際使用價值的稅源管理辦法。其中心主旨是要堅持”兩手抓”原則，即一手抓征管，一手抓服務(wù)，二者要有機結(jié)

合，既要突出稅收征管的法治剛性，又要體現(xiàn)出納稅服務(wù)的效率特性，不能將二者單獨分開，孤立任何一方最終結(jié)果都會造成執(zhí)法力度削弱和服務(wù)質(zhì)量低下。

（二）主觀上，不斷更新管理觀念，增強三種意識

在稅收管理工作中，我們必須牢固樹立稅收成本意識、效率意識和服務(wù)意識。一是加強稅收征管中的成本管理研究，探索稅收管理與降低稅收成本的關(guān)系及其基本規(guī)律，以科學(xué)的稅收征管成本理論為指導(dǎo)，把在實際工作中有效地降低稅收征管成本作為當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的重要工作任務(wù)來抓。二是提高稅收效率必須以降低稅收成本為前提，對此，各級稅務(wù)機關(guān)還要不斷深化稅收征管改革，加快稅收征管的現(xiàn)代化進(jìn)程，合理配置稅收征管資源的人力、物力、財力指數(shù)，減員增效，激發(fā)隊伍活力，提高全員勞動效率。三是科學(xué)客觀地正視稅收服務(wù)，它是融洽征納關(guān)系、優(yōu)化稅收環(huán)境的重要手段，稅務(wù)人員應(yīng)視納稅人為”客戶”，不能以權(quán)壓人，態(tài)度粗暴，蠻橫無禮。簡并征期并不意味著簡并了稅款，雖然實行簡并征期后，稅務(wù)人員下納稅戶的次數(shù)有所減少，但更應(yīng)加強服務(wù)，以服務(wù)促管理，以納稅人不滿意作為開展工作、評價工作的標(biāo)準(zhǔn)，積極推行多元申報納稅方式，落實好各項稅收優(yōu)惠政策。

（三）宏觀上，加強對信息不對稱和在此條件下產(chǎn)生的征納雙方博奕行為理論的研討、學(xué)習(xí)和實踐，最大范圍地降低風(fēng)險

我國目前關(guān)于不對稱信息和稅收問題的研究還是初步和不完整的，要填補這項研究和實踐的空白，不僅需要高層次的稅收理論研究工作者的研究發(fā)現(xiàn)，更需要我們廣大稅務(wù)干部的積極參與，注重理論聯(lián)系實際，在實踐工作中汲取精華，積累成功經(jīng)驗，為稅務(wù)管理中不對稱信息行為的改善提供可靠的參考依據(jù)、事實佐證。內(nèi)蒙古自治區(qū)地廣

人稀，農(nóng)牧業(yè)占主要產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，城市化進(jìn)程目前還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于沿海地區(qū)的其他兄弟省市，因此，稅收不棄小，偏遠(yuǎn)地區(qū)的稅收征收問題仍是不容忽視的重要財政問題，它關(guān)系到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展、農(nóng)村牧區(qū)經(jīng)濟進(jìn)步和社會穩(wěn)定等，絕不能掉以輕心。因此，各級稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)加大關(guān)于簡并征期工作的研究實踐力度，結(jié)合新形勢下信息技術(shù)的發(fā)展，轉(zhuǎn)變管理模式，合理分配稅務(wù)人力資源，將目光鎖定于以城市為中心的稅收管理格局的同時，還不放松對農(nóng)村牧區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的積極關(guān)注。

（四）微觀上，充分建立和利用協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)、組織，最大限度地監(jiān)控稅源

實踐證明，調(diào)動社會因素，合理利用納稅人的競爭心理，與政府各職能部門和納稅信譽等級評定中信譽較高的納稅人形成有效的協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)是監(jiān)控稅源的有效手段。如在”分灶吃飯”的財政體制下，我們可充分利用地方政府極

為關(guān)注稅源管理和稅收收入的財政理念需求，與各蘇木、嘎查（村）的財政所、派出所、工商所、地稅所、經(jīng)管站、村委會等部門聯(lián)合起來形成有效的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，讓其盡力發(fā)揮各自的經(jīng)濟管理優(yōu)勢，并將具備條件的地區(qū)信息輸入微機管理，做到鼠標(biāo)輕輕一點稅源一目了然；對個別地區(qū)不具備信息管理條件的納稅人的相關(guān)信息，也要做到監(jiān)控不斷、管理不亂、登記在案、查找方便。這樣，既避免了稅務(wù)機關(guān)一家唱”獨角戲”而耗費巨額稅收成本，以及疏于管理導(dǎo)致的稅收流失，又充分調(diào)動了社會各界和各職能部門的稅收法律參與熱情，還為更廣泛和深入地在全社會逐步形成全民納稅意識打下了堅實基礎(chǔ)。除此之外，各級稅務(wù)機關(guān)還要充分發(fā)揮稅務(wù)部門的職能作用，為推進(jìn)農(nóng)村稅費改革做出應(yīng)有的積極嘗試，鼓勵非公有制經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展，為地方經(jīng)濟建設(shè)增光添彩。這樣，在各項稅收法律不斷完善的基礎(chǔ)上，在各種安全網(wǎng)絡(luò)的協(xié)助、保

護(hù)和監(jiān)控中，在兼顧稅收成本、稅收效率的前提下，最大范圍、最大限度地實現(xiàn)”應(yīng)收盡收”、”應(yīng)納盡納”就不再是一句空話。

第二篇：財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德第三章——簡易申報和簡并征期

簡易申報

簡易申報是指實行定期定額納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，通過以繳納稅款憑證代替申報或簡并征收一種納稅方式?！半p委托”或“簡并征期”都是簡易申報方式。

（一）雙委托

“雙委托”是指地稅機關(guān)委托銀行在規(guī)定的納稅期限內(nèi)從納稅人納稅賬戶中劃轉(zhuǎn)稅款，納稅人在銀行預(yù)存稅款并委托銀行代繳的一種納稅方式。

1.辦理條件：

已辦理稅務(wù)登記，并且實行定期定額征收方式的個體工商戶。

2.所需資料：

工商執(zhí)照副本及復(fù)印件、稅務(wù)登記證副本及復(fù)印件、核定定額通知書、身份證原件及復(fù)印件。

3.辦理程序：

（1）到主管稅務(wù)所進(jìn)行稅額核定，同時簽訂《委托扣稅協(xié)議書》。

（2）納稅人持《委托扣稅協(xié)議書》和地稅稅務(wù)登記證副本、本人身份證、到選擇的銀行簽訂《委托扣稅協(xié)議書》并開戶辦卡（折），已辦理此銀行卡（折）的可用此卡（折）扣稅）。

（3）納稅人與銀行簽訂《委托扣稅協(xié)議書》后，持銀行返回的《委托扣稅協(xié)議書》到地稅局綜合業(yè)務(wù)一科或辦理稅務(wù)登記窗口辦理協(xié)議的錄入和驗證，驗證通過后可從次月起從銀行扣繳稅款。

（4）每月15日前向“雙委托”銀行卡中存入核定的稅額。

（5）銀行扣稅成功后，納稅人可在一年內(nèi)到主管稅務(wù)所領(lǐng)取完稅憑證。

（二）簡并征期

簡并征期是納稅人按照稅務(wù)機關(guān)核定的稅款和核定的納稅期限或3個月或半年或一年申報納稅的簡易申報方式。我市規(guī)定：對城區(qū)（含縣城）月核定應(yīng)納地方稅額在200元以下（含200元）的定期定額納稅人和流轉(zhuǎn)稅未達(dá)起征點的納稅人，簡并征期為按季申報納稅。農(nóng)村月核定應(yīng)納地方稅額100元以上200元（含）以下的納稅人，簡并為按季申報納稅；月核定應(yīng)納地方稅額100元（含）以下及流轉(zhuǎn)稅未達(dá)起征點的納稅人，簡并為按半年申報納稅。

實行減并征期的納稅人可申請辦理“雙委托”。辦理“雙委托”的程序同上。

第三篇：稅收問題

1.中國稅收發(fā)展問題的探討

稅收增長方面

目前，我國稅收收入高速增長，甚至超過經(jīng)濟增長。對此，有學(xué)者進(jìn)行了探討。

黃鳳羽認(rèn)為，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因，首先是經(jīng)濟原因。輕稅產(chǎn)業(yè)或行業(yè)在GDP中的比重不斷下降，從經(jīng)濟增長轉(zhuǎn)換為稅收增長需要一定的時滯。其次是制度因素。如，非稅GDP的存在、外貿(mào)進(jìn)口核算方法、出口退稅核算制度等，都會導(dǎo)致二者發(fā)生背離。最后是管理因素。如，稅務(wù)部門提高稅收征管能力，可使稅收收入擺脫稅源的約束實現(xiàn)快速增長。

關(guān)飛認(rèn)為，基于2000至2009年間的季度數(shù)據(jù)分析表明,盡管稅收收入序列和GDP序列是不協(xié)整的,但工業(yè)企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額與總稅額、利潤總額以及第二產(chǎn)業(yè)增加值卻具有長期均衡關(guān)系,這說明第二產(chǎn)業(yè)稅源結(jié)構(gòu)因素對增長的貢獻(xiàn)不是特別明顯。稅收增長中,第二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)因素起了至關(guān)重要的作用。未來,如果不改變稅制結(jié)構(gòu)和其他因素,未來稅收高增長還將持續(xù)。

胡怡建認(rèn)為，未來5至10年，稅收占GDP比將由2010年的18.39%提高至2015年的21%或2020年的24%，稅收將實現(xiàn)由爆發(fā)式超常增長向持續(xù)性穩(wěn)定增長轉(zhuǎn)變。原因如下：第一，經(jīng)濟增速放慢。根據(jù)十二五規(guī)劃GDP增長率將降為7%，經(jīng)濟增速放慢必將導(dǎo)致經(jīng)濟性稅收增長放慢。第二，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。對房地產(chǎn)實行宏觀調(diào)控，服務(wù)業(yè)替代制造業(yè)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整將使結(jié)構(gòu)性稅收增長放慢。第三，分配格局調(diào)整。提高居民收入在國民收入中的比重，以及提高勞動者收入在初次分配中的比重，將使企業(yè)贏利能力降低 企業(yè)收入性稅收增長放慢。第四，貨幣緊縮政策。對信貸以及貨幣發(fā)行規(guī)模的宏觀調(diào)控緊縮政策將使貨幣性稅收增長放慢。

多個學(xué)者共同指出，中國實現(xiàn)由爆發(fā)式超常增長向持續(xù)性穩(wěn)定增長的稅收發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，還須在以下三方面有所作為：第一，保持實體經(jīng)濟可持續(xù)增長是稅收可持續(xù)增長的基礎(chǔ)。稅收與經(jīng)濟基本保持同步，或略快于經(jīng)濟增長，已成為稅收增長的基本規(guī)律。在中國，由于企業(yè)實體經(jīng)濟稅收是稅收的主要來源，稅收與經(jīng)濟增長之間關(guān)系更為直接和緊密。因此，只有保障實體經(jīng)濟可持續(xù)增長，才能保持稅收可持續(xù)增長。第二，保持虛擬經(jīng)濟可持續(xù)增長是稅收可持續(xù)增長的動力。

從中國實踐來看，證券、期貨、網(wǎng)絡(luò)、動漫等虛擬經(jīng)濟在經(jīng)濟GDP計量上和稅收貢獻(xiàn)計量上的不匹配，是稅收超越經(jīng)濟增長的動力。再加上廣義貨幣的過快增長引起的流動性過剩導(dǎo)致資本市場和房地產(chǎn)市場價格的飆升推高了資產(chǎn)價格,提升了資產(chǎn)規(guī)模,使實體經(jīng)濟以外的資產(chǎn)交易產(chǎn)生了巨額增量交易額和交易差價,為資產(chǎn)交易流轉(zhuǎn)稅和所得稅提供了巨額稅基和稅收,也成為加快稅收增長的動力。第三，優(yōu)化調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)是推進(jìn)稅收可持續(xù)增長的保證。在中國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整格局下大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的同時，保持金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、汽車制造業(yè)和石油加工業(yè)四大高稅收貢獻(xiàn)產(chǎn)業(yè)適度增長，是推進(jìn)稅收可持續(xù)增長的保證。

1.2．稅收負(fù)擔(dān)

近年來，在稅收連年高速增長背景下，中國稅收負(fù)擔(dān)是問題引起廣泛爭論。衡量宏觀稅負(fù)水平的高低，國際上通常使用稅收收入占GDP的比重來反映。但在我國國內(nèi)研究中則形成了三個口徑的宏觀稅負(fù)指標(biāo)：小口徑——稅收收入占GDP比重；中口徑——財政收入(預(yù)算內(nèi)收入)占GDP比重；大口徑——政府收入占GDP比重。

郭慶旺，呂冰洋對稅收負(fù)擔(dān)是輕是重進(jìn)行詳細(xì)研究，從各個口徑的稅收負(fù)擔(dān)的測算結(jié)果推斷：第一，從名義稅率的國際比較來看，中國各大主體稅種的稅率處于適中水平。但是國際上對中小企業(yè)普遍采用的低稅率、高免稅線做法，與之相比，中國增值稅小規(guī)模納稅人適用的3%稅率偏高。與國際上對農(nóng)產(chǎn)品普遍采用的給予加價補償辦法相比較，中國對農(nóng)民實行的是不具有 “統(tǒng)一補償”的免稅政策，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)投入品的增值稅最終被農(nóng)民承擔(dān)，農(nóng)民增值稅稅收負(fù)擔(dān)較高。第二，中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平處于迅速上升趨勢，大口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)在2007年達(dá)到30.2%。2008年下半年以后，由于稅源減少和結(jié)構(gòu)性減稅政策的實行，導(dǎo)致稅收增速跌幅較大，未來一段時間內(nèi)宏觀稅收負(fù)擔(dān)會有所下降。第三，從稅基的稅收負(fù)擔(dān)角度衡量，中國消費有效稅收負(fù)擔(dān)和勞動有效稅收負(fù)擔(dān)呈上升趨勢，以勞動有效稅收負(fù)擔(dān)提升最快，而資本有效稅收負(fù)擔(dān)始終處于劇烈波動狀態(tài)。第四，非金融企業(yè)部門邊際稅收負(fù)擔(dān)雖有波動，但是整體上處于下降趨勢。從總體經(jīng)濟的宏觀稅收負(fù)擔(dān)和企業(yè)部門稅收負(fù)擔(dān)的變動趨勢推想，近10年來宏觀稅收負(fù)擔(dān)上升部分大部分由居民部門承擔(dān)了。

但是，安體富認(rèn)為，在我國，稅收占GDP的比重不能反映政府支配財力的水平和國民負(fù)擔(dān)水平。原因是國外大多數(shù)國家，政府收入的絕大部分或大部分來自稅收，因此，稅收收入占GDP的比重大體上能反映政府支配財力的水平，盡管各國都或多或少有稅外收費，但比重有限，并且都要納入預(yù)算。在我國則不然，政府收入除了包括財政收入即預(yù)算內(nèi)收入(人稱“第一財政”)，還包括預(yù)算外收入(人稱“第二財政”)，制度外收入(人稱“第三財政”)，土地出讓金收入(人稱“第四財政”)等。

馮瑜認(rèn)為，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)決定稅源結(jié)構(gòu)。稅收主要來源于國民經(jīng)濟中的二、三產(chǎn)業(yè)，主體稅種的稅基與GDP中的二、三產(chǎn)業(yè)的增加值相對應(yīng)，二、三產(chǎn)業(yè)的增速和比例對稅收增長的影響很大。三是驗證了經(jīng)濟政策影響稅收水平。短期內(nèi)，緊縮政府開支、提高稅率、增加稅收等緊縮性政策將會增加宏觀稅負(fù)水平，而增加財政支出、降低稅率、減少稅收、放松銀根等擴張性政策必將使宏觀稅收負(fù)擔(dān)下降。

1.4.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化

安體富認(rèn)為，目前流轉(zhuǎn)稅所占比重偏高、所得稅所占比重偏低、地方稅體系不完善、缺乏主體稅種是中國稅制結(jié)構(gòu)存在的問題。由于流轉(zhuǎn)稅屬于中性稅收，調(diào)節(jié)收入的作用有限，所得稅雖能發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用但目前比重又過低，因而，這種稅制結(jié)構(gòu)與當(dāng)前的經(jīng)濟社會形勢不相適應(yīng)，難于發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)控職能。中國中長期稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化關(guān)鍵是調(diào)整好流轉(zhuǎn)稅與所得稅、間接稅與直接稅之間的比例關(guān)系。一方面，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟效益的提高，人均GDP和人均收入的增加，客觀上所得稅所占比重有進(jìn)一步提高的趨勢，從而可以縮小流轉(zhuǎn)稅與所得稅之間比例關(guān)系的差距；另一方面，隨著稅收總收入，特別是所得稅和財產(chǎn)稅的增長，應(yīng)適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)水平，從而實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

1.5.結(jié)構(gòu)性減稅

潘石，王文匯認(rèn)為，單純減稅會大幅度減少財政收入,擴大財政赤字,催生財政風(fēng)險。實行結(jié)構(gòu)性減稅,是當(dāng)前中國應(yīng)對經(jīng)濟危機,深化稅制改革的正確選擇。結(jié)構(gòu)性減稅并不是全面減稅,也不是單一減稅,其實質(zhì)是對稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整,在調(diào)整中實現(xiàn)稅負(fù)水平的逐步下降。維持稅負(fù)總量或總水平不變的觀點或主張,不應(yīng)成為中國稅制改革和稅收政策的基本取向。結(jié)構(gòu)性減稅必須做到“五結(jié)合”:

一是要與結(jié)構(gòu)性增稅相結(jié)合；二是要與大幅度減費相結(jié)合；三是要與加大信貸供給相結(jié)合；四是要與加大民生投入相結(jié)合；五是要與提高居民可支配收入相結(jié)合。減稅必須與增加政府支出科學(xué)搭配,才能實現(xiàn)經(jīng)濟迅速回升與稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的雙重目標(biāo)。

楊衛(wèi)華認(rèn)為，我國結(jié)構(gòu)性減稅目前還存在著出口疲軟，經(jīng)濟回升但基礎(chǔ)不牢固的問題。對此，他建議：（1）進(jìn)一步加大對結(jié)構(gòu)性減稅政策的宣傳，提高認(rèn)識；

（2）運用好已有的稅收優(yōu)惠政策；（3）應(yīng)及時調(diào)整或出臺新的增加收入、刺激需求的稅收政策；（4）出臺拉動民間投資和擴大就業(yè)的稅收政策；（5）制定鼓勵節(jié)能減排的稅收政策；（6）加大“費改稅”力度，強化稅收管理。

閆坤，于樹一認(rèn)為，中國實施結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)，一是通過減稅刺激短期的經(jīng)濟增長，二是通過稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整解決深層次的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)問題。要適應(yīng)國際經(jīng)濟環(huán)境，面向“十二五”規(guī)劃目標(biāo)，從產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、地區(qū)導(dǎo)向、居民導(dǎo)向進(jìn)行考慮，要突破稅種結(jié)構(gòu)、稅費結(jié)構(gòu)、出口退稅頻繁調(diào)整、個人所得稅綜合制、房地產(chǎn)稅征管機制等瓶頸。

參考文獻(xiàn)

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第四篇：電信稅收問題

一、電信業(yè)營業(yè)稅存在的問題

（一）營業(yè)稅稅收政策方面七大問題1.預(yù)存話費贈送話費問題。

對電信單位在經(jīng)營中，贈送出的這部分話費是否應(yīng)征收營業(yè)稅，在稅收政策上還不明確。

2.贈送有價電話卡問題。電信單位在經(jīng)營中，常常采取各種方式無償贈送有價電話卡。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅

[2003]16號）第三條第（二）項規(guī)定了電信單位以“折扣折讓”方式銷售各種有價卡的，“以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額”，對電信單位采取各種方式無償贈送有價電話卡業(yè)務(wù)征稅問題，沒有作明確的規(guī)定。

3.電信企業(yè)支付給合作方的價款稅前扣除問題。

隨著電信業(yè)橫向聯(lián)合的快速發(fā)展和非公有制經(jīng)濟的不斷壯大，電信業(yè)和個體工商業(yè)戶、個人之間的合作日益增多，電信單位支付給 個人合作方的價款也越來越大。按財稅[2003]16號第三條第（十三）項規(guī)定：“郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額?！边@里只提到“單位”，沒有提及“個體工商業(yè)戶”或“個人”，即電信企業(yè)對支付給個人合作方的價款，沒有明確是否可以在營業(yè)稅稅前扣除。

4.電信企業(yè)與個體戶或個人合作開展寬帶業(yè)務(wù)雙方取得收入征稅問題。電信企業(yè)與個體戶或個人合作開展寬帶業(yè)務(wù)，雙方取得的收入，在適用稅目、稅率和計稅依據(jù)上難以確定。

如某聯(lián)通公司與個體戶簽訂代理合同規(guī)定，聯(lián)通公司提供完善的通信計費認(rèn)證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和一條10M互聯(lián)網(wǎng)專線出口，個人負(fù)責(zé)寬帶小區(qū)用戶發(fā)展、業(yè)務(wù)受理、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和維護(hù)等相關(guān)事項，負(fù)責(zé)寬帶月租費的收取。取得的收入雙方按一定比例分成。個人在次月5日前，將上月聯(lián)通公司應(yīng)得收入轉(zhuǎn)入公司指定的賬戶，聯(lián)通公司提供相應(yīng)票據(jù)，雙方各自承擔(dān)分成收入稅金。這里存在二個問題：一是根據(jù)財稅[2003]16號規(guī)定，電信單位提供的電信業(yè)務(wù)按郵電通信業(yè)稅目征收營業(yè)稅，而個體戶不屬于電信單位，對其參與的電信業(yè)務(wù)應(yīng)按代理業(yè)還是電信業(yè)稅目征稅不明確。二是個人在向客戶收取月租費時全額向用戶開具發(fā)票，在次月按分成比例支付款項給電信單位，在確定個體戶或個人的計稅依據(jù)時，能否扣除其分成給聯(lián)通公司的收入，這個問題在征管中分歧較大。

5.初裝費收入按預(yù)收款征稅，不利于稅收征管。電信公司的裝移機收入，屬預(yù)收性質(zhì)收入，按照財稅[2003]16號第五條規(guī)定，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)，即分十年攤銷計入主營業(yè)務(wù)收入。因攤銷時間太長，不利于稅收的跟蹤管理。

6.與電信相關(guān)業(yè)務(wù)的稅收政策問題。

一是對合作方取得收入征稅問題。其他單位或個人與電信企業(yè)合作開展彩鈴、咨詢、其他服務(wù)等業(yè)務(wù)取得的收入，納稅人要求按電信業(yè)征稅，而根據(jù)財稅[2003]16 號規(guī)定，只有電信單位提供的這些業(yè)務(wù)才可按郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅。非電信單位參與的這些業(yè)務(wù)便不能按電信業(yè)征稅，納稅人對此持有異議。

二是電信基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中扣除設(shè)備范圍問題。財稅[2003]16號第三條第（十

三）項對電信通信線路工程中扣除設(shè)備范圍作了較明確的規(guī)定，但該規(guī)定未將電信通信線路工程中的主

第五篇：淺析稅收誠信問題（推薦）

淺析中國稅收誠信問題

摘要：加強信用建設(shè),建立完善的社會信用體系已成為保障我國市場經(jīng)濟健康運行的關(guān)鍵之舉。稅收信用是社會信用體系中的一個重要組成部分,構(gòu)建稅收信用有利于規(guī)范政府稅收行為,促進(jìn)依法治稅,減少稅收流失,降低稅收成本。我國經(jīng)過長期努力,已初步建立起納稅信用評定管理系統(tǒng),將納稅人的納稅信用實行分級管理,在鼓勵納稅人依法誠信納稅,提高納稅遵從度等方面發(fā)揮了良好作用。

關(guān)鍵詞：中國 稅收 誠信

目前我國的稅收信用體系還不盡完善,政府(征稅人和用稅人)、納稅人及稅收中介等稅收主體的信用缺失現(xiàn)象仍然普遍存在,稅收信用問題已成為制約我國經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸。要解決當(dāng)前我國稅收信用中所存在的問題,構(gòu)建系統(tǒng)、科學(xué)的稅收信用,必須借鑒發(fā)達(dá)國家的稅收信用實踐經(jīng)驗,增強各稅收主體的稅收信用意識,完善現(xiàn)有納稅信用制度,逐步建立起征稅信用、用稅信用和稅收中介信用制度,并不斷優(yōu)化稅收信用的環(huán)境。

一．稅收誠信含義

稅收誠信通常是指納稅人按照我國稅收法律規(guī)定的內(nèi)容和法定的程序積極主動繳納稅款、誠實守信地履行納稅義務(wù)的稅收行為。一般表現(xiàn)為:(1)按稅法規(guī)定的時間和地點積極主動地繳納稅款;(2)具有較高的納稅自覺性,依法辦理稅務(wù)登記,依法進(jìn)行帳簿、憑證管理,按時報送會計報表和納稅申報表,依法繳納稅款、罰款和滯納金;(3)能夠同稅務(wù)機關(guān)及其工作人員密切配合,不人為設(shè)置障礙,影響征管工作的順利進(jìn)行;(4)實事求是地向稅務(wù)機關(guān)提供納稅資料,接受稅務(wù)機關(guān)的財務(wù)監(jiān)督和納稅檢查。

社會主義市場經(jīng)濟既是法制經(jīng)濟,又是誠信經(jīng)濟。稅收誠信是市場經(jīng)濟條件下的社會基本道德規(guī)范，與國家和每個公民的利益息息相關(guān)，同時又是每個公民和市場主體應(yīng)盡義務(wù)，對促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展起著重大作用。

二．稅收誠信的現(xiàn)狀及其成因分析

1稅收誠信的現(xiàn)狀及其成因分析

（一）稅收誠信的現(xiàn)狀

目前,我國正處于社會主義初級階段,社會主義市場經(jīng)濟體制初步建立,因而我國目前與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的稅收信用體系尚不完善,企業(yè)信用制度還沒有建立起來,個人信用制度落后,政府信用也在一定程度面臨危機。

近年來,稅收誠信的現(xiàn)象在市場經(jīng)濟中仍然大量存在。其一般表現(xiàn)為:(1)缺乏誠實守信、依法納稅的正確意識,對依法納稅有抵觸情緒。(2)納稅自覺性差,不如實申報納稅資料改。

(3)中介信用急需規(guī)范。某些中介機構(gòu)如會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、稅務(wù)代理機構(gòu)幫企業(yè)隱瞞報稅，甚至與稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部人員勾結(jié)，損害國家稅款。(4)對稅務(wù)機關(guān)工作人員態(tài)度生硬、辱罵甚至毆打稅務(wù)人員，破壞正常的稅收征管秩序。(5)從征稅信用方面看，稅務(wù)機關(guān)違章辦事、執(zhí)法犯法甚至以稅謀私的情況時有發(fā)生。

（二）造成稅收誠信缺失的成因分析

1.我國稅收誠信體系建設(shè)明顯落后。由于我國信用經(jīng)濟發(fā)展較晚，無論是政府、企業(yè)、還是個人都普遍缺乏現(xiàn)代經(jīng)濟條件下的信用意識和信用道德觀念的培養(yǎng)。同時，國家信用管理體系不完善,相關(guān)的法律法規(guī)和失信懲罰機制不健全,致使我國稅收誠信體系建設(shè)明顯滯后于社會經(jīng)濟的發(fā)展要求。我國目前沒有建立起一套完整而科學(xué)的信用調(diào)查和評價體系,企

業(yè)也缺乏加強信用管理的能力。因此,企業(yè)在自身經(jīng)濟利益的驅(qū)使下,不擇手段偷稅、漏稅、走私、騙匯、騙取出口退稅、虛開發(fā)票等稅收違法行為。毋庸質(zhì)疑,信用缺失對我國整個經(jīng)濟發(fā)展造成了嚴(yán)重的損害。

2.歷史原因制約和制度原因致使我國社會信用基礎(chǔ)差。在邁向現(xiàn)代市場經(jīng)濟過程中,傳統(tǒng)信用觀念無法適應(yīng)市場經(jīng)濟的沖擊。誠實信用的缺失對我國社會經(jīng)濟的發(fā)展造成了嚴(yán)重的危害。由于我國市場經(jīng)濟發(fā)育不充分,信用經(jīng)濟體系發(fā)育程度低,市場信用交易不發(fā)達(dá)。無論是企業(yè)還是消費者個人,都普遍缺乏現(xiàn)代經(jīng)濟條件下的信用意識和信用道德觀念的培養(yǎng)。再者,人們長期受追名求利心理的強烈驅(qū)使,一些企業(yè)和個人便采用各種手段最大限度地追求自身經(jīng)濟利益的最大化。致使在經(jīng)濟生活中各種不誠信的現(xiàn)象時常發(fā)生和蔓延。在稅收征管中表現(xiàn)在納稅人故意做假帳(報表),偷(逃、騙、欠、抗)稅,虛開發(fā)票等稅收違法行為。

3.國家信用管理體系不健全,缺乏有效的失信懲罰體系。稅收誠信缺失本質(zhì)上是一種違約行為,經(jīng)濟活動主體(納稅人)是否選擇違約,關(guān)鍵看違約成本的高低,當(dāng)違約的預(yù)期效用超過將時間及另外的資源用于從事其他活動所帶來的收益時,便會選擇違約。由于稅收誠信缺失,國家和社會對失信行為的打擊懲罰不力,守信的收益也不明顯,甚至于“大家都不講信用,我講信用反而倒霉”,致使“失信所得到得利益反而多余守信所得利益”,失信反而有利可圖。長此以往,必然對納稅人的行為有不良誘導(dǎo)作用,導(dǎo)致大量稅款流失。

三.建立和完善社會主義稅收誠信體制的方法和途徑

1.建立起一整套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的道德體系。這必須廣泛深入地開展誠實守信的道德教育，使所有納稅人都真正樹立起誠實守信的道德觀，以誠信原則為核心，建立社會主義道德評價標(biāo)準(zhǔn)，以此規(guī)范各類經(jīng)濟主體之間乃至一切社會關(guān)系之間的行為，使人們自覺做到誠實守信，堅決摒棄非稅收誠信的行為。

2.不斷完善稅收法制,減少偷、逃稅的發(fā)生幾率。這就需要加強稅收信用立法,加大依法治信力度。按照新的《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的規(guī)定,不斷強化稅收執(zhí)法剛性，解決好以權(quán)代法、以言代法等問題；堅決推行稅收執(zhí)法責(zé)任和責(zé)任過錯追究制,解決稅收征管中職責(zé)不清,有錯不糾和追究不力等問題；進(jìn)一步加強征管基礎(chǔ),改革征管體制,完善征管模式,強化稅收稽查,堵塞稅收征管漏洞,減少非稅收誠信造成的稅收流失。

3.建立和完善失信懲罰體制。明確稅收失信的法律邊界以及制裁的程度和形式，加強對稅收誠信行為的監(jiān)管和執(zhí)法力度，建立及時快速的信息收集或舉報機制以及被懲罰人的申訴機制。此外，還要與商業(yè)信用掛鉤，進(jìn)行全方位的信用破產(chǎn)懲罰，使得不講信用者或信用不佳者難以立足，難以生存。使其“失信成本>守信成本”,而不敢為或不愿為。

參考文獻(xiàn):

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